财务报表问题论文

2022-04-15

摘要：近年来世界经济高速发展，企业趋于集团化、跨国化，合并财务报表作用日益凸显。本文对目前我国企业合并财务报表编制中存在的问题进行分析，并提出相关的对策建议。下面是小编为大家整理的《财务报表问题论文(精选3篇)》的相关内容，希望能给你带来帮助!

财务报表问题论文篇1：

新会计准则下企业合并财务报表问题研究

[摘要]随着我国经济体制的不断深入，现在石化设备制造企业面临的经营环境也发生了巨大的变化。企业之间由于业务的关联导致很多时候需要进行财务报表的合并，而合并的方式也在不断地复杂化。因此针对企业财务报表的合并新的企业会计准则对其中的很多内容进行了规范，同时企业报表合并的理论也发生了很大的变化，文章根据新会计准则对企业合并报表的相关问题进行了探讨。

[关键词]新会计准则;财务报表;合并

随着经济全球化和世界经济一体化时代的到来，我国的企业在参与国际贸易的过程中也在不断学习国外先进的企业管理制度和经验，从而让企业管理更加的科学和现代化。在企业发展的过程中由于业务的融合和扩张经常会有企业之间合并的情况发生，从而出现了很多大型的企业集团，这些都给企业财务报表的合并带来了新的挑战，同时也给财务人员提出了更高的要求。在这种形势下新的企业会计准则应运而生，财政部参考国际企业财务报表合并的标准对我国的企业会计准则进行了修订，对企业合并范围也做出了明确的劃分，同时也将企业合并原则进行了重新规定，对于企业合并应该披露的内容以及企业合并的分类进行了重新的规范，为企业合并提供了参考依据。在新的会计准则体系下，重要性原则已经不再是企业合并会计报表中唯一注重的原则，同时也对原有的比例合并法进行了改变，比如新会计准则规定子公司的所有者权益中不属于公司的份额作为非控制权益在企业的合并报表中所有者项目下面单独列示。这也说明了企业准则对于企业合并报表的要求变化是非常大的。

1 企业合并财务报表简介

企业合并就是企业为了能够扩大生产经营规模，形成规模经济效益或者能够打通企业产品生产的上下游关系采取的通过吸收或者对企业进行控制而形成的经济行为，通常情况下根据合并与被合并企业是否受同一家企业控制可把企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种。按照企业合并的结果可以把企业合并分成控股合并、吸收合并和新设合并。对于企业来说，合并另一家企业的主要目的和动机是能够获得被合并企业的净资产或者能够对被合并企业进行控制。在企业进行合并以后就要编制企业合并财务报表。在对企业会计报表进行合并编制时母公司应该把需要合并的所有子公司都纳入合并范围当中，同时将母子公司的一些往来、控股、投资等经济行为进行内部抵消，按照抵消后的金额作为企业集团的会计报表数，这样才能够真实地反映整个企业集团内部的财务状况、经营成果和现金流量，避免企业合并时由于合并企业之间的往来交易、相互持股或者投资造成企业合并会计报表中资产、负债和所有者权益的虚增情况。通过合并财务报表企业集团的经营行为能够得到最真实的体现，在对企业集团报表使用中或者决策时可以根据最真实的会计信息来判断，同时也可以根据合并报表了解企业集团的运作情况，因此企业合并报表在企业集团的经营管理中至关重要。

2 新会计准则下企业财务报表合并问题

2.1 改变了原有的财务报表合并范围

在旧的会计准则体系下，对于企业会计报表的合并范围通常包括了母公司及其子公司。但是在新的会计准则下对于合并会计报表的合并范围发生了变化，扩大了合并的范围，现在的会计报表合并除了传统的母公司和子公司，还包括了母公司能够起到实际控制作用的子公司，也就是只要企业能够对子公司进行实质的控制就要纳入合并会计报表的编制范围内，这一规定与国际会计的准则趋于一致，但是在实行的过程中本身就存在很多难以解决的问题，尤其是在企业之间的复杂持股的合并问题上，没有准确的定义和格式条款。

对于子公司拥有不同比例持股条件下的核算也没有明确的规定，这样就会导致不同的财务编制标准会得出不同的结果，造成企业合并报表缺乏真实性和可比性。其次也没有准确的定义什么是实质控制，这样就会让企业合并会计报表的编制过程中，会计人员无法掌握真正明确的尺度和标准，这就会导致企业合并实际控制的尺度和标准无法准确的界定，导致很难判断什么企业能够纳入会计报表合并范围之中。最后是暂时性控制的问题，在新会计准则上也没有明确的划分，导致了实际操作上存在一些困难。

2.2 少数股东权益和损益变化

传统的会计准则存在一些不明确的问题，比如对少数股东权益的定义上到底属于权益还是负债没有明确的说法，在新会计准则下有了明确的界定，要求在合并利润表中的净利润项目前单独设置少数股东权益，这也就是说承认了少数股东权益的合法地位，同时将少数股东权益当作了所有者权益来进行会计处理，在企业合并过程中会产生商誉，商誉由全体股东共同享有，体现出与国际会计准则一致的做法。新会计准则对于净资产公允价值的认定也有了明确的规定，但是由于我国资本市场相对来说不完善，因此对于净资产公允价值的评估还没有制定一套科学合理的会计操作体系规范，这就会导致企业合并中由于会计操作不同导致商誉价值不符合实际或者存在虚假收购的问题，导致评估资产公允价值存在不确定性。

3 新会计准则下完善企业合并财务报表的路径

3.1 明确界定合并会计报表范围

新的会计准则对企业合并以后的财务管理提出了更高的要求，在企业合并时要根据企业发展战略对企业的合并工作进行科学的分析，尤其是要认真的考虑企业能否真正对被合并企业实施控制，可以参考国际会计准则中的相关内容或者向先进的国家学习，确定好相关的合并范围以后合并会计报表就要将符合会计报表合并条件的所有企业都纳入合并范围中，如果不是在会计期初合并还需要调整合并资产负债表和合并利润表，对期初会计数据进行追溯调整。

3.2 对公允价值进行准确的评估

在企业合并中经常涉及的是对被合并企业净资产公允价值的评估，在现在的会计处理规范中通常评估净资产公允价值可以采用市场法、收益法和成本法。由于我国的资本市场相比较来说还不太完善，因此市场法不太适用于我国。因此在合并中可以采用收益法，采用现金流折现的方式来评估被收购企业未来盈利能力的现值，作为确定公允价值的核算基础，这种操作方法计算简便，而且容易操作。成本法则是在以上两种方法都无法使用的情况下采用的一种价值计量方法。不同的净资产公允价值评估方法对企业合并的结果会产生重大的影响，因此在企业合并过程中，要对净资产公允价值评估方法进行谨慎的选择。

3.3 强化企业内部的财务管理

新会计准则对于企业财务报表的合并既是一个难得的机遇，同时也是对会计人员的挑战，因此在新会计准则实施的过程中，企业内部财务人员也要进行调整，要通过不断的调整来适应新会计准则给企业内部财务管理带来的影响，作为合并中的母公司要做好财务的记录工作，确保母公司的价值能够得到公平的体现，让企业对自身的经济发展情况有一个清醒的认知，从而让企业的会计核算更加规范。

4 结语

随着经济的发展，企业之间的合并也成为一种常态化的工作，因此对于企业合并会计报表的编制也成了财务人员的重点工作之一。新会计准则对于企业会计报表合并提出了新的规定，但是还存在合并范围不明确、不具体的情况，需要会计人员在会计工作实践中根据自身经验进行分析判断，从而不断地提升企业合并财务报表的编制水平，让企业的财务管理更加科学合理，促进企业在市场竞争中取得更好的发展。

参考文献：

[1]赖光林.新会计准则在合并财务报表上的主要变化及其对企业的影响[J].现代经济信息，2019（5）.

[2]李永芸.新会计准则下企业会计报表合并实务的现实选择——评《企业合并与合并财务报表》[J].染整技术，2018（9）.

[3]温毓敏.新会计准则下合并财务报表的会计处理初探[J].纳税，2017（32）.

作者：宋红双

财务报表问题论文篇2：

浅议企业合并财务报表问题与对策

摘要：近年来世界经济高速发展，企业趋于集团化、跨国化，合并财务报表作用日益凸显。本文对目前我国企业合并财务报表编制中存在的问题进行分析，并提出相关的对策建议。

关键词：企业集团;合并财务报表;编制

企业集团是指以资本投资关系的母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。集团管理层通过编制较为真实合理的合并财务报表，能够为股东等报表信息使用者提供集团所处市场环境与生产经营状况的相关信息，帮助其做出合理的战略规划与调整，使集团在科学发展的轨道上稳步前行。本文将对目前我国企业合并报表编制中存在的问题进行分析，并提出相关的对策建议。

一、相关理论

企业合并类型分为吸收合并、新设合并和控股合并。目前，购买法和权益结合法是企业合并常用的会计处理方法。购买法的原理是指合并方按照公允价值计量并入被合并方的净资产，并在合并报表中确认商誉。权益结合法的原理是参与合并的各企业净资产继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润既包括合并日之前本年度已实现的利润，也包括以前年度累积的留存收益。权益结合法在合并报表中上不确认商誉。

二、我国企业合并财务报表编制的现状

（一）合并财务报表编制难度大

与旧会计准则而言，新会计准则对于合并财务报表质量提出了更高的要求，报表编制难度的提升给管理层带来了更大的压力。管理层需要在对母子公司个别财务报表进行汇总处理的基础上，编制相关的调整和抵消分录，然后计算合并数，生成合并财务报表。这对于业务单一的企业集团来说并非难事，对于多元化经营的企业集团，尤其是母子公司或子公司与子公司之间经常发生内部交易，或者母子公司由于行业范围导致会计政策选择不同，加之各级子公司会计期间、财务报表质量等的差异都给企业集团管理层编制合并财务报表带来难度。这对会计信息使用者的专业素养与职业道德提出了更高的要求。

（二）集团合并财务报表通用性差

财务报表的本质是经营数据的汇总，其目的是为了便于会计信息使用者对企业当前状况有更好的掌控和理解，但是现行报表普遍具有实用性、通用性差等特征，不能满足不同信息使用者需求。例如：企业集团外部信息使用者只可以通过合并报表来对集团整体财务状况、经营成果等进行了解，却无法了解集团各级子公司信息情况。同时，基于正负相抵原则，利好企业可能抵消了亏损企业的负面影响，或者利好企业由于各方因素转盈为亏则为集团带来的将是极大的负面影响。

（三）相关会计处理方法存在混合使用情况

合并财务报表的目的就是将各级子公司与母公司的相互融合进而变成一个统一整体。由于新会计准则对于合并报表处理方法并没有明确要求，当前集团企业一般采用购买法与权益结合法并存模式，企业在选择会计处理方法有较大的自主权，不同的方法也必然使得会计处理也有较大的不同。例如：企业合并的两种方法对利润的影响不同。购买法下，合并底稿中需要调整被购买方净资产的账面价值为公允价值，其存货的出售、固定资产及无形资产计提折旧或摊销等原因使费用增加，而减少合并后的利润。而权益结合法由于不需要做上述调整，则对利润没有影响。购买法与权益结合法的混合使用在一定程度上降低了财务报表的准确性与可比性。

三、相关对策建议

（一）做好编制合并报表的前期准备工作

企业集团合并财务报表的合并范围涉及多个子公司，甚至是成百上千家子公司。这些子公司采用的会计政策、会计期间、记账本位币等相关信息可能不同。为了使编制的合并报表准确、全面的反映集团的真实状况，必须做好一系列的前期准备工作。主要包括：1.统一母子公司的会计政策。2.统一母子公司的资产负债表和会计期间。3.对子公司以外币表示的财务报表进行折算。4.收集编制合并财务报表相关材料。

（二）提升集团合并财务报表的通用性和实用性

合并财务报表是对各级单位及集团总部整体财务数据的浓缩，其本身具有复杂性与数据汇总性，正因如此，财务会计报表的通用性与实用性便显得难能可贵，既要考虑报表使用者专业素养差异性又要体现集团财务状况、经营成果与现金流量的真实性、可比性。只有在上述方面进行整合，才能不断满足集团报表使用者的需求，才能发挥报表最本质的特性。

（三）完善合并财务报表相关会计准则

新会计准则对于权益结合法与购买法并未提出明确合并处理要求，因此企業往往根据自身需求将上述两种方法进行合并运用。由于合并原则尚未统一，所以由这两种方法编制的合并财务报表对于经营状况等不能准确、合理的表达。这不符合可比性的会计信息质量要求。因此，相关准则制定者需要进一步完善合并财务报表相关准则。

（四）做好合并报表编制的相关培训与继续教育

企业集团合并财务报表理论的复杂性给集团管理层编制报表带来了难度与压力。同时，由于会计处理方法的自主选择性，容易导致集团管理层财务报表造假。因此，在加强对集团管理层合并财务报表专业理论培训与学习的基础上，也要加强职业道德方面的继续教育。

四、总结

综上所述，我国企业集团财务报表编制存在编制难度大、报表通用性差、会计处理方法存在混合使用等情况，这在一定程度上给集团管理层的专业理论、实务判断能力和职业道德等提出了更高的要求，因此，我国在完善合并财务报表相关准则理论的同时，应加强对财会人员相关的后续教育来提升其专业素养与职业道德。只有这样才能提高合并财务报表的质量，为报表使用者提供更有效的信息，帮助企业未来稳步发展。

参考文献：

[1]刘海军.企业合并财务报表编制的若干问题研究[D].北京：北京交通大学，2018

[2]张萍.刍议企业合并报表编制中的问题与措施[J].现代经济信息，2017，（31）：162～163

[3]郭明春.（2018）.企业集团合并财务报表的重要性与编制程序研究[J].企业改革与管理，2017，（22）：107

作者简介：王媛媛，女，云南工商学院会计学院教师，副教授，研究方向：财务会计教学。

岩温甩，男，云南工商学院会计学院2016级会计学专业，大三学生。

*本文是云南工商学院校级立项课题《基于学业导师制的民办高校学风建设提升策略研究-以会计学院为例》的阶段性成果。

作者：王媛媛岩温甩