财务报表审计论文

摘要：财务报表审计工作是影响财务管理综合质量的重要因素，从内部控制的角度进行财务报表审计工作的优化处置，可以使财务报表审计的相关基础性业务得到更好的发展。本文首先从内部可能的角度对企业的财务报表审计工作存在的问题进行了总结分析，并制定了优化企业财务报表审计工作的具体策略，对提升企业的财务报表审计工作综合质量，具有重要积极意义。下面是小编精心推荐的《财务报表审计论文(精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。

财务报表审计论文 篇1：

内部控制审计与财务报表审计整合研究

【摘要】内部控制审计与财务报表审计整合由美国首先提出，我国于2010年开始实行内部控制审计后，整合审计已经成为未来所大力提倡的审计方式。本文在分析财务报告审计与内部控制审计整合的基础上，提出了内部控制审计与财务报表审计整合流程的基本框架及其关键点，分析了内部控制审计与财务报表审计整合审计的效应，并提出了内部控制审计与财务报表审计整合的建议。

【关键词】财务报告审计 内部控制审计 整合研究

内部控制审计与财务报表审计整合由美国首先提出，我国于2010年开始实行内部控制审计后，内部控制审计成为我国注册会计师的重要业务。整合审计已经成为未来所大力提倡的审计方式。本文对此进行研究。

一、内部控制审计与财务报表审计整合提出的背景、发展与应用

内部控制审计与财务报表审计整合由美国首先提出，即要求由同一会计师事务所同时执行同一公司的财务报表审计与内部控制审计，是美国内部控制审计发展过程中的重要经验。

（一）内部控制审计与财务报表审计整合提出的背景

2001年美国安然及世通等大型公司的财务舞弊案震惊了整个美国资本市场，也严重打击了投资者对于企业财务信息可靠性的信赖程度。这些典型案例中的财务舞弊现象引起了包括监管者、投资者、债权人等各方的关注，也引发了人们关于应如何尽量提高企业财务信息可靠程度的思考，企业内部控制的有效性获得越来越多的重视。经过多番的讨论与修改，最终在2002年7月美国国会通过了《萨班斯—奥克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act 2002 USA，简称SOX法案）。其中“第302节” 和“第404节”要求公司在年报中披露内部控制评价报告，并聘请注册会计师对公司财务报告内控有效性出具审计报告。这一制度安排适用于在美上市的美国本土和非美国上市公司。SOX法案除加重了对企业管理层的责任以及建立美国公众公司会计监督委员会（简称PCAOB）以外，更重要的是首次提出了应该对企业内部控制进行审计的要求。内部控制审计的实行为日后所提出的整合审计形式提供了实践基础。整合审计被正式提出以前，SOX法案中已经存在这种整合的理念，在SOX法案中提到可以由为企业进行财务审计的事务所，对企业的内部控制进行评价并出具审计报告。在2004年，PCAOB颁布的第二号审计准则（AS2）直接提出了内部控制审计应与财务报表审计相结合建议，PCAOB考虑到两种审计目标存在差异性，但最终认为尽管目标存在不同，审计师应该设计综合审计计划以同时满足两种审计目标的实现。AS2的颁布促进了整合审计的发展，但其也存在一些不足，于是PCAOB在2007年颁布了取代第二号审计准则的第五号审计准则（AS5），在AS5中进一步完善整合审计的理念，明确了部分定义，以及增加整合审计的可操作性。AS5是目前一直使用的关于整合审计的审计准则，至今还没有新的准则出台对其进行替代。可见AS5中整合审计的概念已为美国资本市场所广泛接受，在实际的审计中为企业以及事务所所应用。

我国于2008年5月22日发布了《企业内部控制基本规范》，规范鼓励、倡导企业进行自身的内部控制建设，加深了企业对于内部控制的关注度。但仅限于企业内部建设，不需要对企业内部控制情况进行报告或审计，所以只有规模较大的企业或管理理念较为先进的企业，开展内部控制改进或完善工作，自然内部控制审计、整合审计开始执行的时间比起西方国家要晚。2010年4月15日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会等五部委共同制定颁布了《企业内部控制配套指引》，首次提出要求企业需要对内部控制进行审计，并同时提出了整合审计的概念。但对于企业应进行单独内部控制审计还是应进行整合审计没有做出强制性规定，而是由企业自由进行选择。境内外同时上市的企业成为首先执行内部控制审计的企业，这些企业规模较大，且内部控制建设比起一般企业更为规范，其中如果是在美国上市的企业，受SOX法案的影响，可能会使这些企业内部控制审计较为顺利。2011年，内部控制审计的范围进一步扩大，部分符合条件的上市公司也需要进行内部控制审计，同年中国注册会计师协会发布了《企业内部控制审计指引实施意见》，实施意见对内部控制审计的指导体现了整合审计的思想。如在描述控制测试应包含的时间范围时，指引中提到如果进行整合审计，则控制测试所涵盖的时间范围应宽于单独进行内部控制审计的时间范围，在进行整合审计时，需要考虑财务报表审计所必须的时间范围，以及在形成内部控制审计最终的审计结论时，需要考虑财务报表审计中存在的错报或其他可能影响内部控制的结论，最后综合形成内部控制审计意见。我国实行内部控制审计的时间较短，到2014年需要进行内部控制审计的企业范围增加到全部主板上市公司，未来审计范围可能进一步扩大到中小板及创业板，有关整合审计的规范性指导也将可能随着内部控制审计的进行而继续完善与发展。

（二）内部控制审计与财务报表审计整合应用

西方国家内部控制审计发展的时间较长，美国大力提倡整合审计，在SOX法案提出需要进行内部控制审计之初，就已经表现出了将财务报表审计与内部控制审计进行整合的思想。在后续PCAOB所发布的两个审计准则均提倡整合审计，审计准则均以整合审计为蓝图进行修改与完善，以使得整合审计在实际应用中得到效率与质量的提升。SOX法案中提出的整合思想，提到尽管财务报表审计与内部控制审计目标并不一致，但审计师应该通过审计计划的设计将两种审计结合，共同达成目标。但SOX法案并没有给出如何将两种审计进行结合的具体执行方法，面对这样的新生理念以及突如其来的内部控制审计要求，SOX法案的受众公司感受到了极大压力，既包括技术上的也包括成本上的。数据显示，美国在1998年至2004年共有484家公司退市，其中有372家是在2002年至2004年退市的，在这个时间段退市的企业占大多数，使企业退市的原因是多元的，但在这个时间段，不排除是SOX法案所提出的要求使企业感受到了过大的压力。

从2002年7月SOX法案发布到2004年PCAOB发布AS2这期间，审计师们依据自己的经验进行内部控制审计。2004年AS2的发布为审计师进行整合审计提出了要求同时也提供了指导，AS2中提出了关于进行审计需要制定整合审计的计划、评估被审计单位管理层对自身企业内部控制有效性的评估流程、对被审计单位的内部控制情况进行了解、评价被审计单位内部控制设计以及运行的效果、形成内部控制审计结论这些内容的要求以及执行方法。AS2的发布为审计师进行内部控制审计提供了指导，但AS2的执行效果却并不理想。在AS2发布与执行一年后，PCAOB就其执行情况做了相应调查，并发布了报告。报告指出AS2审计准则的执行效果并不好，调查当中PCAOB发现审计师在审计过程中遇到了非常大的困难。这些困难包括：缺乏有经验且对内部控制审计熟知的技术人员，技术人才的缺乏使得审计进行困难，并且过去没有先例供审计师所参考，以及SOX法案颁布时间和PCAOB审计准则颁布时间较短，使得审计师感觉到时间非常紧迫，而任务却很沉重。造成这些困难的原因，PCAOB认为：一是审计人员缺乏工作效率且没有有效的利用他人的工作成果，可能也是由于审计人员缺乏经验与知识所造成的，使得整个审计过程中做了许多无用工作，降低了整体审计效率；二是审计师没有贯彻整合审计的理念，没有将财务报表审计与内部控制审计有效的结合起来，如将两种有效的结合在一起可以节省审计中的不少时间，使效率大大提高；三是审计准则中采用的自上而下的审计指导方法没有得到很好的运用，审计师在实施审计时多采用了自下而上的方法，使得在审计中无法有效的把握风险较大的部分，降低了整体审计效率。PCAOB相信伴随着审计师经验的积累，AS2的执行将进行得更加顺利。

PCAOB虽然对引起审计执行困难的原因进行了分析，但审计成本高昂的问题依旧摆在企业面前。Raghunandan K.等（2006）研究显示，AS2实行后的一年，调查内容中的样本公司审计成本比起上一年高出86%。在2007年，PCAOB发布了第五号审计准则（AS5），这一新的审计准则取代了过去的审计准则，进一步规范整合审计。AS5比起AS2产生了新的变化：新的审计准则更强调重点，审计的资源是有限的，应将有限的资源与精力放在最重要的审计事件上，为此新的审计准则修改了一些定义和指标，更加强调自上而下的风险评估方法。此外，新的审计准则删除了一些不是必须的程序，如评估被审计单位管理层对自身内部控制情况的评估流程，但审计时依旧需要对企业管理层的内部控制情况进行评估，所以删除的部分并不影响审计工作与质量，只是减少了不必要的工作；SOX法案的受众企业包括小规模的企业，适用于大型企业的审计方式并不完全适用于小企业，因此新准则中对此进行调整，强调审计师应对审计的重点部分进行把握，依据企业的规模及不同的复杂性对审计程序进行调整；最后新准则呼吁在把握审计重点的情况下，对审计中的细节、要求进行简化，并且提高报告的可读性。AS5的这些改变代表了整合审计的未来发展趋势，即灵活运用自上而下的方法把握审计中的高风险重要区域，将两种审计进行有效的结合，考虑成本效益原则，在保持审计质量的情况下降低审计成本。AS5开始执行后的一年，安永（2008）的调查发现，AS5的执行使得审计成本降低了46%，这一结论得到了审计师以及企业的认同。

二、内部控制审计与财务报表审计整合的意义、功能与作用

内部控制审计与财务报表审计的整合对于上市公司、注册会计师以及需要使用企业财务信息的相关各方都产生了重要的意义。内部控制审计的提出是审计业务发展过程中的重要变革，整合审计模式对传统的财务报表审计产生了巨大的影响，从长远来看，内部控制审计以及两种审计的整合是企业完善管理、资本市场信息透明化的必经过程。

（一）引导企业管理理念的改变，建设企业内部控制制度以及促进其有效运行

内部控制审计以及整合审计的提出给上市公司带来了经济上与技术上的巨大考验，但同时也产生了巨大的积极效应，使越来越多的企业开始关注并重视内部控制制度的建设，推动我国的企业管理向更先进的方向发展。在我国关于内部控制审计的相关文件出台以前，部分追求先进管理理念的企业较为重视企业的内部控制，但多数企业对内部控制的关注不够，内部控制审计政策的出台使得企业必须重视内部控制，内部控制将影响企业的整体价值。完善的内部控制制度将为企业带来诸多利益，如内部控制中涉及的一系列业务流程、审批制度等，将为管理层对企业情况的准确把握提供帮助，减少企业内部舞弊、防范风险；有效的内部控制可以使企业的内部资源得到更有效的配置与使用；通过设计内部控制制度可以使企业各部门既保持联系又相互牵制，使企业日常业务有条不紊的进行。这些内部控制为企业所带来利益的实现建立在企业对内部控制的关注程度上，内部控制审计以及整合审计的提出成为了推动企业重视内部控制制度建设的最有力的推手，这将对企业管理理念的改变以及内部控制的完善产生重要意义。

（二）扩展注册会计师行业的业务范围，同时促进注册会计师执业能力的迅速提升

内部控制审计的提出拓展了注册会计师行业的业务范围，为注册会计师行业的发展提供了新的动力。将内部控制审计与财务报表审计进行整合是未来审计的大势所趋，尽管我国目前对审计的方式没有做出明确的规定，但统计数据表明，自2010年实施内部控制审计开始，所有需要提供内部控制审计报告的上市公司中，选择将两种审计交由同一家事务所进行整合审计的公司占绝大多数，这说明整合审计在实际操作中更为企业以及会计师事务所接受。整合审计这种新兴的审计模式对于注册会计师行业，既是新的挑战同时也是新的机遇，对于注册会计师行业的长久发展具有重要的意义。整合审计的发展为注册会计师行业带来机遇的同时，也使注册会计师面临重大的考验，即目前会计师事务所中具备内部控制审计经验与技术的人员较为缺乏，多数注册会计师对于整合审计的经验以及知识不足。但新事物的建立与发展均需要时间，所以整合审计审计模式的迅速发展将成为促进注册会计加强专业修养、提高自身执业素质的动力，在提高我国注册会计师行业专业水准、人员素质方面起到重要作用。

（三）降低财务报表审计及内部控制审计的整体成本，提高审计效率

尽管财务报表审计与内部控制审计的目标存在差异，但整合审计需要综合考虑两种审计的情况，设计综合审计计划以达成两种审计的目标。财务报表审计与内部控制审计是两种性质不同的审计，但相互之间也存在着一些共性与联系，这些共性与联系为两种审计的整合提供了整合基础，使得两种审计的审计证据、审计成果可以相互利用，进而起到降低整体审计成本的作用。财务报表审计与内部控制审计均需要对企业的整体情况进行了解，对企业的内部控制情况进行评估，以确定内部控制测试及实质性程序的方向，这其中需要收集文档资料，对企业员工进行询问，这些审计证据中大部分都被两种审计所共同需求，如果采用整合审计的方式实现两种审计间的资源共享。从会计师事务所的角度看，将节约不少时间与精力，而站在企业的角度看，企业有义务配合注册会计师所提出的要求，提供所有资料。如果不进行整合审计而是将两种审计分开执行，企业将耗费不少的人力与物力与会计师事务所进行配合，选择整合审计则可以省去中间这些重复的步骤，整合审计除可以实现资料的共享以外，还减少了因为相互利用工作成果的而产生沟通成本，由同一家会计师事务所进行整合审计将使沟通、交流进行的更加便捷，这些内容都将促使整合审计产生降低整体审计成本的作用，且这些资源浪费的减少以及时间的节约都将使审计过程变得更富有效率。

（四）降低财务报表审计与内部控制审计的风险及提高审计质量

制定综合审计计划进行整合审计还可以起到降低财务报表审计与内部控制审计风险，提高两种审计质量的作用。财务报表审计在进行实质性程序之前需要对企业进行内部控制评价，这一步骤如果是在单独进行财务报表审计时，其效果将不如内部控制审计所评估的详细与准确。而整合审计将充分利用内部控制审计的优势，依据审计计划的适当安排，提升内部控制评价的效果，与不进行整合审计相比，将更加有利于财务报表审计应用风险评估的方法对后续的实质性程序的内容、范围进行准确的安排。在评估企业内部控制情况时，整合审计中通过利用、参考内部控制审计的成果将更有助于降低财务报表审计的风险，提高审计质量。反之，当财务报表审计程序基本结束后，所发现的重大错报等结论，也可以为内部控制审计的结论提供验证。如果存在重大错报而内部控制审计在进行控制测试时没有发现，由于执行的是整合审计，此时将可以规避这种风险，继续调整内部控制审计，直到得出更为准确的审计意见。整合审计中两种审计的相互利用与验证使得两种审计均降低了审计风险，同时由于两种审计间存在着优势互补，也使得两者的审计质量均得到提升。

三、内部控制审计与财务报表审计整合的基础

现代企业的发展以及规模的壮大得益于所采取的两权分离治理模式，所有者与经营者各司其职，使稳定的资本与优秀的管理技术相结合，共同促进企业的壮大，为企业的相关利益各方带来收益。所有权与经营权的分离既为企业的发展带来了无限的可能，但同时也产生了诸如逆向选择、道德风险等问题，究其来源均可以归结为信息的不对称。财务报表一直作为利益相关者各方了解企业真实信息的主要途径备受关注，但美国在本世纪初所发生财务舞弊案件，使人们意识到仅通过财务报表了解企业真实信息不够，还需要了解企业的内部控制情况。因此会计年度结束时，会计师事务所需要作为独立的一方为企业提供两种审计的鉴证服务。

（一）整合审计的实践基础

两种审计的并行必将使得企业增加在审计方面的投入，这通过率先实施内部控制审计的美国已经得到验证，企业均表现出审计成本压力过大的情况。2004年安永会计师事务所的调查显示，94%的企业认为执行内部控制审计的收益小于成本。而将两种审计交由同一家会计师事务所执行，将审计过程进行整合，可以有效降低审计成本。美国提出整合审计理念后，安永会计师事务所于2008年进行调研，结果显示进行整合审计后，会计师事务所第二年审计成本下降了46%，这证明审计方式的改变可以在一定范围内降低审计成本。

审计证据的收集是非常基础以及重要的步骤，内部控制与财务报表之间，存在着过程与结果的相关关系，使得在进行审计中两者的许多审计证据是重复，如果将两种审计交由同一家会计师事务所整合进行，在证据的收集这一部分，将可以节省不少重复的人力与物力，证据收集所节约的资源是双向的，包括企业与事务所双方审计成本的降低。在审计计划的安排上，两种审计均需要在审计初期对企业的整体情况进行了解，以及调查企业的内部控制情况，以便安排后续的审计程序。这其中也存在重复性的工作，两种审计如果进行整合，这些资源即可共享，减少事务所人力、物力的消耗。免于收集重复证据所减少的资料负担，以及资源共享所节约的时间成本是审计成本降低的主要途径，这为整合审计的实践提供了良好的基础。

（二）整合审计的理论基础

进行财务报表审计的目的是为企业财务信息的真实可靠提供合理保证，而进行内部控制审计则是为企业内部控制的设计与执行的有效性提供合理保证，只有设计与执行有效的内部控制才能保证经由这一过程形成的财务信息是真实可靠的。因此，这两种审计的最终服务对象都是企业财务信息的受众，即企业的股东、债权人、监管部门等相关各方。因此两种审计可以在目标上形成统一，即最终目的都是维护企业信息受众的利益，提高相关利益方对于企业所发出信息的信赖程度。在审计方法的使用上，财务报表审计目前采取风险导向模式，帮助审计人员选取风险较突出的地方进行详细审计；而内部控制审计在执行过程中采取自上而下的方法推进后续审计程序执行，这两种审计方法均以风险为指引安排后续的审计程序及范围，目的是在降低审计实施过程中风险的同时兼顾审计程序完成的效率。两种审计在审计方法所遵循的理念上具有相似之处。在审计流程方面，两种审计均包括风险评估与控制测试，步骤上有重合。审计目标、方法与程序上的联系与共性均为整合审计的实施提供了理论基础。

审计目标、方法、程序上的共性为财报审计及内控审计的整合提供了可能性，而从国外两种审计的经验看，审计成本的增加会成为企业的沉重负担，整合审计的实施可以在一定程度上降低企业与事务所双方面的成本，这体现了实行整合审计的必须性，理论上的可行性以及资本市场的需求为整合审计的实施提供了基础，也将推动整合审计的发展。

四、内部控制审计与财务报表审计整合流程

审计目标、方法、程序以及审计证据收集、资源共享，这些存在于两种审计过程中的共性及相关点，应作为开展整合审计的主要整合点，围绕这些整合点，整合审计在开始之前应确定将两种审计进行融合的审计计划，切实考虑被审计单位的现实及具体状况，综合两种审计的需求及范围。在实施审计过程中，审计计划会因企业的行业、规模等因素的不同产生变化，但审计的主要程序是基本一致的，本文将对整合审计的整体流程进行设计以及整合流程中需注意的问题进行探讨。

（一）整合审计的流程设计

财务报表审计与内部控制审计在审计的开始阶段所做的工作基本一致，都需要对企业的基本情况、所处环境以及内部控制设计情况进行适当的了解，将这两者整合在一起进行可以提高审计的效率，减少重复工作。在了解企业内部控制的基本情况后，注册会计师应对企业的内部控制情况得出基本判断，评估内部控制风险，依据风险评估的结果设计并执行控制测试。控制测试应是全面的，这其中应包含影响财务报表信息生成的内部控制，以及不影响企业财务报表的内部控制。由于是整合审计，注册会计师应根据自己的职业判断率先对财务报表信息相关的内部控制程序进行测试，然后再对不影响财务报表的内部控制进行测试，以帮助财务报表审计评估重大错报风险，进而安排执行后续的实质性程序，这样由控制测试开始分别执行两种审计的后续步骤，得出结论。由于两种审计存在一定的关联性，因此在设计整合审计的程序时，需要添加验证步骤，如果财务报表审计发现了重大错报，则相应的内部控制审计结论上应该有所体现；反之如果内部控制存在重大缺陷，则财务报表是否存在重大错报则难以判断。两种审计结论之间的相互检验虽然不能形成严格的因果对照关系，但也可以在一定程度上减少审计风险，帮助注册会计师更为严谨的得出审计结论。整合审计流程设计如下图所示。

（二）整合审计注意的问题

依据两种审计之间的共性与联系，可以将两种审计流程进行有效的融合与连接，但在整合的过程中，为了形成准确的审计结论，注册会计师必须注意如下问题：第一，两种审计的整合使部分审计证据与结论可以相互利用，但当注册会计师使用这些信息时必须保持应有的谨慎，不可盲目借鉴，否则两种审计间的关联性可能会导致某一项审计错误的放大与传递，进而导致审计结论的偏颇；第二，注册会计师应注意把握内部控制审计的范围，内部控制审计本身所涵盖的范围较为广泛，包括企业的控制环境、企业的风险识别、评估、与应对、控制活动、信息与沟通、内部监督制度。这些均属于内部控制审计需要考察的内容，而不是仅局限与财务报表相关联的内部控制内容，将两种审计进行整合以后，容易使注册会计师更侧重于两种审计的共同处而忽视内部控制审计本身的内容，内部控制审计是一项独立完整的审计，而不是辅助另一项审计高效率低风险完成的工具；第三，在实际进行整合审计时，依据企业行业、规模、所处环境的不同，两种审计中的交叉项也会发生变化，并不如流程中所显示的步骤清晰、界限分明。整合审计的实施过程中充满灵活性，每一步骤结束后审计过程的继续推进均需要大量的职业判断，这将是注册会计师的知识结构与执业能力所面临的巨大考验。

五、内部控制审计与财务报表审计整合的效应

我国自2010年开始施行内部控制审计到如今仅有五年时间，直到最近才将实施内部控制审计的企业范围扩大到主板上市公司，因此内部控制审计的实践经验不足。整合审计还处于发展的初期阶段，整合审计虽然实行时间不长，但依据率先实行整合审计的其他国家经验以及整合审计本身所具备的特点，整合审计将为资本市场、企业以及审计行业带来诸多积极的效应，值得成为未来所大力提倡的审计方式。

（一）整合审计将促进内部控制审计的长效健康发展

为使企业的信息使用者获取更加真实可靠的信息，提升相关利益者对企业信息的信赖程度，对企业的内部控制进行审计是现代企业发展必经的道路。但两种审计的并行加重了企业的负担，对于处于盈亏边缘的企业而言更是不堪重负，企业难免对于内部控制审计的实行怀有抵触的情绪，但迫于相关监管部门以及政策的压力，企业必须进行内部控制审计。长此以往，企业很可能会采取敷衍的态度对待内部控制审计，同时也会造成内部控制审计行业的扭曲发展，这也会造成内部控制审计的施行失去了其本身的意义。而整合审计理念的提出，为企业带来了审计成本降低的切身利益，缓解了企业的负担，这将促使企业采取更为积极的态度面对内部控制审计，而不是将其视为负担，企业将有动力发展内部控制，内部控制审计报告所传递出的良好信号也将为企业提供更多的发展机会。这种投资者、企业、会计师事务所、监管部门多方受益的局面，将促使内部控制审计的长效健康发展。

（二）财务报表审计与内部控制审计质量的双重提升

整合审计中审计结论的相互引导、相互印证可以帮助审计高效率低风险的完成。并且由于由同一家会计师事务所进行两种审计，将使审计过程中信息的发出、接收、与交换更有效率。这种信息之间的共享与互为基础和指引的关系，将对两种审计的质量提升产生积极的作用，产生协同作用。施平（2014）指出，财报审计与内控审计的整合符合产生协同效应的条件，两种审计相互影响、相互协作所产生的整体效益要远超单独进行审计所带来的效果，将共同提升财报审计与内控审计的质量。

（三）促使注册会计师职业能力和企业内部控制水平的提高

整合审计这一新兴理论的实行让人们看到了注册会计师们将会面对的巨大压力，整合审计中审计计划的安排以及其中涉及的职业判断，对注册会计师的知识结构以及从业能力提出了较高的要求，这既是对我国注册会计师适应审计行业发展所提出的严峻考验，同时也强制性的推动了注册会计师行业职业水准的整体提高。对于企业而言，过去上市公司普遍对于内部控制重视程度不够，内部控制审计政策的实施使企业将面对监管以及资本市场的双方面压力，促使企业必须重视内部控制管理，相信这样的压力会敦促我国企业内部控制管理水平的迅速成长。

作者：冯浩 赵婷

财务报表审计论文 篇2：

基于内部控制的企业财务报表审计优化策略

摘 要：财务报表审计工作是影响财务管理综合质量的重要因素，从内部控制的角度进行财务报表审计工作的优化处置，可以使财务报表审计的相关基础性业务得到更好的发展。本文首先从内部可能的角度对企业的财务报表审计工作存在的问题进行了总结分析，并制定了优化企业财务报表审计工作的具体策略，对提升企业的财务报表审计工作综合质量，具有重要积极意义。

关键词：企业;内部控制;财务报表审计

一、引言

财务报表审计工作是企业财务管理的重要组成部分，随着新时期企业市场竞争压力的逐步加大，财务报表的审计工作价值得到了更大程度的认同。因此，从内部控制工作的角度对企业的财务报表审计情况加以研究，是目前很多财务管理工作专业人员重点关注的问题。

二、基于内部控制的企业财务报表审计工作存在的不足

（一）财务报表审计方案可行性不足

目前，一些企业在制定财务报表审计策略的过程中，简单地按照企业创新财务管理工作的战略目标进行财务管理审计方案的设计，缺乏对企业财务管理工作实际情况的充分研究，这就使得企业的财务报表审计工作只能简单地按照客观的战略进行程序和制度的设计，无法保证财务管理的方案具备充分的可行性，很难为财务报表审计工作的优化发展提供足够完整的支持。一些财务报表审计方案的制定缺乏专业人士的参与，简单地按照行政化模式对企业的财务管理战略目标进行了说明，并按照以往的经验制定了财务报表审计工作的规范化运行方式。这种简单地按照行政化理念所开展的财务报表审计工作无法保证财务报表的具体设计业务可以与财务工作的发展方式形成对应，很难为财务报表审汁工作的全面推进提供充足完整的保障。

（二）财务报表审计方法创新性不足

财务报表审工作是一项具备较强技术性的工作，对其开展方法进行有效的创新，是保证财务报表审计的质量得到完整显现的基础。一些财务报表的审计工作在制定创新发展战略的过程中，对于财务核算性质的工作特征认知存在不足，在进行技术资源分析的过程中，对于不同类型技术资源的应用特征分析存在不足，在这种情况下，一些财务报表的设计方法在制定创新策略的过程中，难以有效的保证适应企业内部控制策略的实际推进需要，无法在财务报表审计方法创新方面取得理想的进展。

（三）财务报表审计方式的整合存在不足

对财务报表的各方面整合措施进行充分整合，是保证财務报表的审计具备足够覆盖性和精准性的关键。但是，现有的一些财务报表设计工作虽然结合企业的内部控制战略进行了调整处置，却并没有充分实现对财务报表审计方式的合理控制，这就使得一些财务报表审计管理措施的运行无法凭借技术性优势的整合实现创新发展。

三、基于内部控制的企业财务报表审计工作优化策略

（一）提升财务报表审计策略可行性水平

要在进行财务报表审计能力培养的过程中，保证培训活动所涉及的内容具备足够的可行性，尤其要强化对财务审计工作方案的重视，使财务报表审计工作在开展的过程中，可以逐步成熟有效地适应电网企业财务工作的创新发展要求，使培训工作可以为财务报表审计人员优化业务处理经验提供支持。在财务报表审计方案设计的过程中，一定要加强对审计团队组建特征的关注，尤其要保证影响审计工作结果的因素可以得到完整的识别与控制，更好地实现对审计报表内容的优化处理，并使财务报表审计活动具备较强的严谨性，实现对审计人员素质的优化培育。

（二）提升财务管理方法创新水平

财务报表审计工作关键点的设计还需要对财务报表审计的便捷性具备一定的关注，虽然技术资源的升级处置已经可以为基础性财务核算业务提供较为有利的支持，但依然无法有效地实现对财务工作实际运行模式的合理把控，在这种情况下，强化对财务工作相关信息资源的核对处理，并使各项业务之间的衔接可以更加充分地实现对网络技术资源的优化控制，可以保证实体货币资源为主的传统财务报表审计模式的价值得到更加充分的显现，更好地实现对票据等新型资源的应用，以此实现对财务报表审计性质业务的创新处理控制。

（三）提高财务报表审计工作整合质量

企业的财务报表审计人员要对内部控制战略进行完整的研究，并借此明确企业与财务相关的各项因素，为财务报表审计工作充分整合各项资源提供基础性信息支持。要对企业的财务报表审汁策略的细节进行完整的分析，使财务报表审计主体资源的把控可以充分得到财务专业人士的重视。

四、结论

财务报告审计工作的优化是保证企业的各项财务工作都可以保持规范化运行的关键。因此，强化对企业财务工作实际需求的关注，并结合新时期企业财务报表审计工作存在的不足之处加以研究，制定优化企业财务工作发展需求的具体策略，对保证企业的财务工作得到优化发展，具有十分重要的意义。

参考文献：

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[2]李海.上市公司内部控制审计与财务报表审计问题研究[J].河南科技，2013（09）：196+221.

[3]李海燕.财务报表审计与内部控制审计的整合研究[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2016（09）：47-48.

[4]廖崇康.内部控制审计与财务报表审计的整合思路[J].山西财经大学学报，2014，36（S1）：100.

作者：郭龙

财务报表审计论文 篇3：

内部控制审计对财务报表审计意见的影响探究

摘 要：在这个信息迅速发展的时代，人们对财务报表审计给予了相当多的重视，财务报表审计意见，是决定一个企业财务信息质量的主要依据，对企业的公信力对投资者的决策是极为重要的。内部控制审计作用于财务报表审计，反之，财务报表审计也影响着内部控制审计，对它们进行有效的整合，为审计业务的发展提供了有利的条件，企业的经济效益得到提高。本文以内部控制审计对财务报表审计意见的影响展开研究探讨。

关键词：内部控制审计;财务报表审计;意见;影响

信息化时代，信息繁杂而多变，市场对信息的利用要求逐渐提高，就财务报表中的审计意见而言，需求者对其关注程度也逐渐攀升。随着一系列内部控制政策的出台，内部控制审计已经成为影响财务信息质量的一项重要因素，现代审汁已经跨入了内部控制审计与财务报表审计并驾齐驱的新时代。虚假的企业财务数据对企业经济的发展不利，企业内部控制的重要内容是财务数据的真实性和准确性。企业中的审计部门需加强对企业各项财务数据的审核与检查，对企业完整经营结果进行不断地引导和规范，财务报表反映企业真实财务状况，广大投资者提供强大的数据支持和保障，有利于投资者做出正确决策。

一、什么是内部控制审计

内部控制审计，可以理解为对被审计单位进行内部控制制度的审查、分析和评价，并对其是否有效做出判定的一种现代审计方法。企业内部控制审计确认并评价企业内部控制有效与否，企业的内部控制机制正常运行与否，以及企业内部控制有什么问题，与此同时，内部控制审计还可以分析其原因并提出有效的合理的整改意见，达到预期效果。它是企业自身改善经营管理、提高经济效益的自我需求。

审计财务报表的流程从企业内部来控制，主要包括会计要记录财务数据，要考虑数据的合理性、准确性来真实地反映出企业资产、损益、负债、经营成果等财务状况。编制企业财务报表时，要严格进行数据汇总的填制，加强企业内部控制审计，能够有效提高企业财务报表的真实性、准确性，将决策保障提供给企业的投资者。

二、内部控制审计和财务报表审计的关系

（一）内部控制审计和财务报表审计的相似点

在企业管理中，企业经营管理的重要手段分为从内部控制审计以及财务报表审计，在许多方面都有较为相似的地方。

1.目标相同

都是为了能提高财务报告中的信息质量，保证真实、准确性的财务信息，从而将企业的社会信誉度有效提高。 2地位相同 内部控制审计和财务报表审计对于企业的发展来说，同样重要，审计的對象、评价方法及标准，对一个企业而言，都是密切相关的，内部控制审计和财务报表审计的质量对企业的经济发展和运营管理有着直接影响，在企业运营的长久发展方面，两者的地位相同。

3.审计模式相似

两者的审计方式皆为风险导向型。在企业管理中，风险评估工作具有重要地位，是审计各方面的一个重要过程，风险评估可判断财务报表以及内部控制管理是否有不可修复的缺陷或错报，从而为财务审计提供支持。 4.职责相同

内部控制和财务报表两者的审计均要求充分掌握并评价财务报告，都是通过观察、检查等反复应用来实现的。

（二）内部控制审计和财务报表审计的不同点

1.目的不同

为企业内控的可行性提供设计意见是企业内部控制审计的目;能够识别和评价重大错报风险是财务报表审计的目的，从而确定具体流程和范围。

2.涉及样本数量不同

内部控制审计对结论的可靠性有较高的要求，需要大量的样本数据，但财务报表审计只需要涉及相对较少的样本数量。

3.评价结果不同

内部控制审计的报告一般只对外界披露，提出企业内部控制的有效意见。财务报表通常不会对外界披露其真实结果。

三、内部控制审计对财务报表审计意见的影响

财务报表审计的内容和结论是内部控制审计，决定着财务报表审计意见的完成情况。在我们国家，会计进行记录财务数据时要对数据的时效性和准确性进行全面考虑，想要对企业的财务状况和经营效益进行真实的、全面的反映，获取可靠的审计资料和数据是必须的，审计时用的数据以及结果是由内部控制审计提供的，内部控制审计的结论可以被财务报表审计有效利用，这样就提高了财务报表审计工作的效率，节约了人力、物力以及财力，有效地提升了企业经济效益。

注册会计师可以利用内部控制审计对企业财务状况进行充分的、公正的、客观的以及有效的评价，还能及时的监督企业财务数据，有利于企业形成完善的内部控制审计制度，大大降低了财务报表的风险，风险一旦降低，再加上企业信息的公开透明，这十分有利于为经营决策者提供有效的数据。

在内部确立企业的控制审计制度，使上市公司的审计环境得到了有效改善，对财务报表审计以及内部控制企业审计可以促进它的周期性和经常性，能够将企业财务数据真实与可靠的进行实时把控和监督。企业内部进行控制审计会使注册会计师对企业的评价保证其公正、客观，并且使企业财务数据具有有效性，对企业内部控制审计的制度完备起到促进作用，在财务报表的风险上有了一定程度的防范，企业信息公示的透明度有所提高，将决策性数据提供给投资者。

企业的内部控制审计对于财务报表审计，在一定程度上起到了监督检查的作用，它能够及时发现和防止并纠正财务报表中一些错误信息和数据，有效防止了企业的财务报表出现重大错报事项而影响企业财务报表审计意见的形成。内部控制审计和财务报表审计具有互相影响、相互支撑的特性，财务报表审计的基础是由内部控制审计提供的，财务报表审计反过来义对内部控制审计修改和补充，两者互相监督，互相作用，不但使审计的工作效率大大提高，而且使审计的质量有了一定的提高，使审计的风险降到最低。

四、整合内部控制审计与财务报表审计所具有的意义

内部控制制度体系的健全是控制企业潜在风险的一项重要机制。内部控制审计与外部审计共同结合，会大大降低会计舞弊，提升会计信息质量。随着市场经济的不断发展，风险导向性审计模式成了现代审计的主流模式，新型审计模式的构建，为财务报表审计提供了有效的依据。

通过对内部控制审计与财务报表审计两者的相关性进行分析，不难看出，为了有效提升财务报表审计的质量，就需要加强两者之间的整体性。内部控制审计与财务报表审计互相影响、相互支撑，内部控制审计是财务报表审计的基础，而财务报表审计反过来对内部控制审计起指导性作用，两者的有效整合，完善了审计机制，对审计工作起到了系统化、全面化和科学化的作用。

五、结束语

总而言之，随着相关法律规定的不断完善，市场要求不断提高，内部控制审计对财务报表审计意见的提出会产生很大且直接的影响，通过实行内部控制审计，财务报表审计意见变得更为可靠。企业想要立足，企业就要不断规范和提高内部控制审计工作的要求，制定出合理规范的内部控制审计制度，让内部控制审计和财务报表审计两者实现整合，才可以有效确保财务数据的真实性、合理性以及时效性。

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作者：周明东