会计师业对策研究论文

[摘要]随着我国社会主义市场经济的不断发展壮大，各种经济组织层出不穷，对注册会计师的需求越来越大，而注册会计师行业是一门面向社会公众、责任重大、风险很高的行业，其法律责任问题历来都是注册会计师界和法律界的热门话题。下面是小编为大家整理的《会计师业对策研究论文(精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。

会计师业对策研究论文 篇1：

注册会计师公信力缺失的成因及对策

【摘要】几乎每起会计丑闻的背后都存在注册会计师事务所虚假评估、审计失败的问题，注册会计师公信力出现了严重的缺失，甚至都导致社会各界怀疑注册会计师行业，并对注册会计师行业的发展、生存造成了较大的危害。有鉴于此，很有必要加强注册会计师行业的诚信建设，重铸其社会公信力。本文首先分析了注册会计师公信力缺失的成因，其次，结合笔者多年工作经验，深入探讨了提高注册会计师公信力的相应措施，包括：完善相应法律制度、推行有限责任合伙制、适当提高会计师事务所违规成本、加强注册会计师执业能力培养、推行注册会计师职业责任保险制度等，具有一定的参考价值。

【关键词】注册会计师 公信力 缺失 成因 对策

一、前言

随着我国国民经济的迅猛发展，注册会计师行业已经成为了不可或缺的行业，关系到每一家企业的可持续性发展。但是令人遗憾的是，近年来频频出现会计丑闻，并且几乎每起会计丑闻的背后都存在着注册会计师事务所虚假评估、审计失败的问题。注册会计师公信力出现了严重的缺失，甚至都导致社会各界怀疑注册会计师行业，并对注册会计师行业的发展、生存造成了较大的危害。有鉴于此，很有必要加强注册会计师行业的诚信建设，重铸其社会公信力。本文就注册会计师公信力缺失的成因及对策进行探讨。

二、注册会计师公信力缺失的成因

（一）法制制度存在着缺陷

众所周知，法律法规是维护证券市场秩序的最佳工具和手段，应该要让那些违规违法的造假者接收到法律的惩罚，付出相应的代价。但是我国现有的证券法、注册会计师法等法律法规对违规的注册会计师并没有形成较为严厉的惩罚措施，基本均为行政处罚，包括吊销执业证书、暂停执业、警告等。而且，不同层次、不同部门所出台的法律法规也存在着不协调之处，虽然《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国刑法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国注册会计师法》等法律法规中都有与注册会计师法律责任有关的规定，但是矛盾之处多多，例如：《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国证券法》强调法律责任与工作程序之间的关系，只要工作程序与规定相符合，即便最终的结果不理想，注册会计师也有可能不会承担法律责任。而《中华人民共和国股票发行与交易管理暂行条例》、《中华人民共和国刑法》、《中华人民共和国公司法》等法律法规却侧重于强调法律责任与工作结果之间的关系，不管工作程序是否合规，只要工作结果不如意，那么就要承担相应的法律责任。值得注意的是，我国目前出台的法律法规存在着实践性弱、可操作性差等问题，造成很难及时处理注册会计师的违法行为。

（二）注册会计师事务所的成立机制存在问题

基于统计数据来看，截至2016年12月，中国现有7，408家注册会计师事务所，其中：4，025家为有限责任注册会计师事务所，3，383家为合伙制会计师事务所，32，515个股东，105，218人执业注册会计师，可见中国注册会计师事务所的规模庞大。但是细细调查，注册会计师事务所的注册资本金额较少，大多不到100万元人民币，由注册资本不到100万元人民币的注册会计师事务所来审计上亿元以上资产的企业，实际是不可行的。即便将注册会计师事务所的全部资产用来弥补虚假会计报告给企业带来的损失，那也是远远不够的，这也为一部分不法的注册会计师提供了可乘之机。

（三）注册会计师违规违法成本低

基于国家审计署2016年业务审计报告来看，很多上市公司都存在着虚增法人股权、虚增注册资金等问题，但是注册会计师事务所却出具了无保留意见的审计报告。以上市公司大智慧证券信息平台为例，大智慧证券信息平台由于出现虚增收入等一系列的违法事项而被广大投资者起诉索赔，被投资者同时告到法院的不仅仅是大智慧证券信息平台，而且还有其注册会计师事务所——立信会计师事务所，若法院判定造假落实，那么两家公司必将面临着巨大的民事赔偿！虽然绝大多数注册会计师参与造假的主要原因在于职业道德不高，但违规违法成本低也是重要原因。据中国会计师协会2017年上半年行业检查结果来看，虽然中国会计师协会处理了多名注册会计师和多家注册会计师事务所，但是最大的处罚措施也仅仅只是对违规的注册会计师实行“市场禁入”，而对注册会计师事务所仅仅只是象征性的行政处罚。

（四）缺少注册会计师职业责任保险制度

注册会计师事务所的业务迅猛扩展对注册会计师的独立性造成较大的影响。很多国内著名的注册会计师事务所在2012年开始为了能够获取H股证券资格及其它优惠注册，纷纷掀起了前所未有的合并浪潮，从而，既有利于实现注册会计师行业的有序竞争，又能够符合中国注册会计师事务所走出国门做大做强的要求。国富浩华会计师事务所和中瑞岳华会计师事务所就是当时的“弄潮儿”，并且于2013年4月底组建了瑞华会计师事务所，成为了一家具有国际化、规模化、专业化、的大型会计师事务所，目前由40家分所、北京执业中心、3家境外机构组成。瑞华会计师事务所一举打破了由4家国际品牌注册会计师事务所独霸中国会计师市场的行业格局，并且还带动了其它中国本土注册会计师事务所的发展，其业务体量在2013年后增长趋势很快，呈几何式增长，业务收入一度达到了每年数十亿元人民币的规模。至此，以瑞华会计师事务所为代表的中国本土注册会计师事务所有了与国际品牌注册会计师事务所一较高下的实力。但是令人遗憾的是，瑞华会计师事务所还是存在着较多的隐患，最近几年连续2个项目受到中国证券监督管理委员会的处罚，分别是亚太实业项目和键桥通讯项目，其执行单位分别是后续并入到瑞华会计师事务所的中小型注册会计师事务所，由此可见，瑞华会计师事务所由于业务拓展速度过快，并且由于缺乏注册会计师职业责任保险制度已经严重损害到注册会计师的独立性。

（五）注册会计师执业能力薄弱

从目前来看，绝大多数注册会计师事务所都侧重于培养广大注册会计师的实践能力和业务水平，但并未重视其执业能力，忽视后续职业道德教育，这必然不利于注册会计师的日后可持续性发展。主要原因在于：有相当数量的注册会計师没有建立起正确的价值观，再加上疏于管理自己，在外界环境的影响下，注册会计师易于出现变质、变坏的情况。

三、提高注册会计师公信力的相应措施

（一）完善相应法律制度

俗话说“没有规矩不成方圆”，为了避免出现各类不必要的风险，政府有关部门应该要制定出台层次较高、权威性较强的法律法规来提高注册会计师公信力，加强注册会计师的监管力度。其次，政府有关部门务必要进一步加大注册会计师的监管力度，并且还要对所制定出来的法律纲领进行贯彻执行。以《中华人民共和国会计法》为核心思想，动态调整修改《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国注册会计师法》，将法律体系的薄弱环节通通堵死，避免出现不法分子钻法律漏洞的行为。与此同时，还应该在注册会计师诚信行为管理中引入责任机制，落实到岗位、落实到个人，一旦发现注册会计师存在着违法违纪行为，那么必然要一查到底。追究相应人员的责任。此外，还要进一步加强《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国公司法》中的处罚力度，严厉打击注册会计师的非诚信行为。

值得注意的是，完善相应法律制度离不开社会监督机制的强化，应该要组织审计部门、财政部门、税务部门、商业银行等单位来共同监督企业会计信息的真实性，并且定期监督检查注册会计师的执业情况，最大限度地提高注册会计师的业务素质和职业道德水平，基于相关的法律法规要求，一旦发现企业存在着虚假行为，那么要及时帮助、教育；若发现情节严重，那么还要给予严厉的刑事处罚、行政处罚或者经济处罚。

（二）推行有限责任合伙制

从目前来看，我国注册会计师事务所的组织形式有两大类，分别是合伙制和有限责任制，且对于注册会计师事务所的注册资本要求过低，并且也没有严格审查注册会计师的职业道德行为，再加上注册会计师事务所的抗风险能力偏低，注册会计师事务所的改革迫在眉睫。第一，务必要提高注册会计师事务所的准入门槛，尤其是要将其风险基金、注册资本的最低限额予以提高。第二，应该结合欧美发达国家的成熟经验，用有限责任合伙制来代替有限责任制。政府有关部门还可制定出一系列鼓励注册会计师事务所转制的优惠政策，例如：降低会费收取比例、推行单一税负等。基于有限责任合伙制的运行经验，注册会计师事务所各合伙人对其负责的项目承担无限责任，而注册会计师事务所则对事务所应该承担的债务承担有限责任，这样一来，一旦出现注册会计师事务所虚假评估、审计失败的问题，那么合伙人就会出现倾家荡产，合伙人自然就会用更谨慎的态度来执业，提高审计服务质量。

（三）适当提高会计师事务所违规成本

从目前来看，“有市场无道德”的会计造假现象还难以有效根除，政府有关部门务必要进一步加大对注册会计师的职业道德审查，对终身禁入制度和市场退出制度进行严格执行，并且对企业会计造假行为进行严厉打击，尤其是要加大惩处责任人的力度，以此来让其违规成本得以提高。注册会计师事务所及企业之所以敢于违规造假，很多上市公司存在着虚增法人股权、虚增注册资金等问题，但是注册会计师事务所却出具了无保留意见的审计报告，主要原因在于：作假的代价远低于所获收益。以欣泰电气案为例，中国证券监督管理委员会在2016年7月处理欣泰电气案时，对其审计机构北京兴华会计师事务所进行了处罚。据中国证券监督管理委员会的调查报告来看，北京兴华会计师事务所在审计丹东欣泰电气股份有限公司在创业板上市期间的财务报表及2013-2014年财务报表的过程中，没有严格遵守《中国注册会计师审计准则》等准则的要求来审计出丹东欣泰电气股份有限公司财务报表中预付账款、应收账款等科目中所存在异常红字冲销问题，也没有关注丹东欣泰电气股份有限公司对公银行账户进出帐的异常情况，还没有查出丹东欣泰电气股份有限公司虚构应收款项来财务造假的行为；北京兴华会计师事务所作为丹东欣泰电气股份有限公司的审计单位，没有尽职尽责，没有基于“公正”、“公平”、“公开”的原则来出具财务报表审计报告，其所开具的财务报表审计报告存在着许多虚假记载。由此可见，北京兴华会计师事务所的所作所为严重违背了《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国注册会计师法》的相关规定，中国证券监督管理委员会最终得出处理意见：没收北京兴华会计师事务所所得的322.44万元人民币的业务收入，并处以高达967.32万元人民币的罚款。

基于现行的法律法规来看，一旦注册会计师存在着违法过失、徇私舞弊的行为而对社会造成相应经济损失，那么政府有关部门应该对其酌情给予吊销证书、暂停执业、警告等行政出发，但实际而言，鲜有出现注册会计师由于违法过失、徇私舞弊的行为而被吊销执业证书，很多违规的注册会计师都会在没有任何经济损失的情况下就可跳槽到其它注册会计师事务所来继续执业。有鉴于此，政府有关部门务必要进一步加大对注册会计师及注册会计师事务所的审查力度，并且对注册会计师的退出机制进行健全完善。对于违规的注册会计师，要给予更加严格的处罚，若情节极为恶劣或者不遵守职业道德，那么要做到杀一儆百，吊销证书。

（四）推行注册会计师职业责任保险制度

美国、英国、加拿大等欧美发达国家早在1925年开始就已经推广注册会计师职业责任保险制度，随着注册会计师违法诉讼案件激增，导致欧美国家的注册会计师职业责任保险制度不断趋于完善和普及，目前已经基本处于成熟阶段。而我国的注册会计师职业责任保险制度推广时间较晚，但随着注册会计师事务所的所有制性质变为了责任明晰的有限责任制和合伙制，导致注册会计师事务所的民事责任大幅度增加，由此可见，在我国大力推广注册会计师职业责任保险制度是刻不容缓的。从目前来看，我国现有的法律法规还没有严厉违规的注册会计师，无论是惩罚措施，还是惩罚手段都较为轻微，很难让注册会计师引起重视。有鉴于此，第一，务必要对现有的民事赔偿制度进行建立健全，严厉处罚注册会计师的非诚信行为，若情节严重，还要交由公安机关进行刑事处罚，以此来提高震慑力。第二，可通过一系列的强制性措施来让注册会计师的职业道德素质得以提高。第三，可以设置高额的赔偿金，一旦注册会计师出现违法违规的行为，那么则要予以高额的赔偿金，以此来降低注册会计师的非诚信行为。第四，还要对注册会计师事务所予以必要的扶持，使注冊会计师不至于因为正常的审计失败而倾家荡产，同时也可保护委托人和相关制度关系人的利益。

（五）加强注册会计师执业能力培养

职业道德教育是注册会计师最为重要、也是最为基础的教育内容，能够为加强注册会计师执业能力提供帮助。但注册会计师执业能力培养的较大障碍就是在于落后的思想意识。注册会计师事务所务必要高度重视注册会计师对提高执业能力的意识，实践能力和业务水平并不是注册会计师工作的全部，执业能力才是其最为重要的素质。注册会计师事务所要通过专题培训或者大型讲座等多种方式来让广大注册会计师能够全面、科学地认识职业道德的重要性。而要实现这一目标，那么就需要将国内外最为先进的职业道德理念灌输到他们的头脑中，并且还要在每次外审活动中都渗透职业道德的理念，让广大注册会计师能够在实践活动中能够正确认识工作，不断提高其思想意识。

此外，很多注册会计师事务所都通过“压低价”的方式来抢业务，甚至还出现了“卖图章”方式，让整个市场变得极为无序、混乱、恶性，有鉴于此，还应该加强注册会计师的社会信用制度。可基于历年来据注册会计师的从业记录来考察，若注册会计师出现失信行为，那么信用级别则较低，不仅要予以处罚，而且还要限制注册会计师事务所对其的聘用；而若注册会计师的信用级别高，那么可适当地提高其审计费用。这样一来，通过注册会计师事务所的社会信用制度能够让广大注册会计师谨慎执业、洁身自好。

四、结语

总之，注册会计师公信力缺失是极为恶劣的行为，务必要引起高度重视，采取多种措施来净化注册会计师行业，实现注册会计师行业的可持续性发展。

参考文献

[1]全胜跃，黄崇明.我国非营利组织社会公信力缺乏的原因及构建[J].广西经济管理干部学院学报.2007，17（01）：131-135.

[2]王建新.新会计准则的特点及与国际财务报告准则的比较分析（二）[J].财务与会计.2016，22（19）：171-174.

[3]熊绍龙，万千.企业会计诚信体系构建中存在的问题及对策[J].广东蚕业.2017，16（03）：113-115.

[4]杨桂洁.我国会计诚信缺失的文化根源及对策分析[J].潍坊高等职业教育.2010，18（03）：184-187.

作者简介：李想（1980-），女，上海人.本科.中级職称，研究方向：注册会计师及相关。

作者：李想

会计师业对策研究论文 篇2：

关于我国注册会计师法律责任问题的研究

[摘要]随着我国社会主义市场经济的不断发展壮大，各种经济组织层出不穷，对注册会计师的需求越来越大，而注册会计师行业是一门面向社会公众、责任重大、风险很高的行业，其法律责任问题历来都是注册会计师界和法律界的热门话题。本文将在明确注册会计师法律责任含义的基础上，从探讨注册会计师法律责任的成因入手，对注册会计师法律责任存在的问题进行深入分析，进而探讨有关注册会计师法律责任问题的处理。

[关键词]注册会计师；法律责任；问题；成因；规范

一、注册会计师法律责任概述

（一）注册会计师法律责任的定义

法律责任是指行为人违反法律规定而应承担的法律后果。所谓注册会计师的法律责任，是指注册会计师在承办业务过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或者出于故意不作充分披露，出具不实报告，致使审计报告的使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或会计师事务所应承担的责任。①

（二）注册会计师法律责任的类型

按照应该承担责任的内容不同，注册会计师的法律责任可分为民事责任、刑事责任和行政责任三种，三种责任可以同时追究，也可以单独追究。

1. 民事责任

民事责任是指由法院判决的，令注册会计师承担的具有民事性质的责任，主要是赔偿受害人的经济损失。其在注册会计师法律责任中是最重要的一种法律责任形式。

2.刑事责任

刑事责任是指由法院判决的，它是令注册会计师承担的具有刑事性质的责任，主要包括管制、拘役、判刑、剥夺政治权利和没收财产等。

3.行政责任

行政责任是指注册会计师违反法律法规，发生舞弊或过失行为并给有关方面造成经济等损害后，由政府部门或自律组织（如注册会计师协会）对其追究的具有行政性质的责任。对注册会计师个人来说，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执行部分或全部业务（暂停执业的最长期限为12个月）、吊销有关执业许可证和吊销注册会计师证书；对会计师事务所来说，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执行部分或全部业务（暂停执业的最长期限为12个月）、吊销有关执业许可证和撤销事务所等。②

二、注册会计师法律责任现状

（一）我国注册会计师遭受民事诉讼的现状

最高法院2002年1月出台的《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》，为投资者依法索赔提供了良好的程序性开端，也划清了有关人员的法律责任。但由于相关审判法律实体尚未出台，目前主要有一个难题：重大遗漏是否属于虚假陈述？对于这个问题，我国的不同法规之间有些出入。根据1993年8月15日颁布的《禁止证券欺诈行为暂行办法》，虚假陈述是指单位或个人对证券发行、交易及相关活动的事实、性质、前景、法律等事项作出不实、严重误导或包含有重大遗漏的任何形式陈述，致使投资者在不了解事实真相的情况下作出投资决定。③我国《证券法》第59条也按此定义，把虚假陈述行为分为虚假记载、误导性陈述和重大遗漏三种形态。可见，根据《证券法》，重大遗漏属于虚假陈述。但在最先发布的《股票条例》中，重大遗漏与虚假陈述是并列的，那么如何判定重大遗漏是否属于虚假陈述，就成了一个难点。

（二）我国注册会计师遭受行政诉讼的现状

1998年11月20日，中国证监会宣布了对成都红光实业股份有限公司(以下简称“红光实业”)管理部门、负责该公司上市前审核及评估的事务所等中介机构和有关执业人员进行的行政处罚决定。如同“红光实业”事件一样，我国在迄今涉及审计人员法律责任的案件中大多采取行政处罚，如深圳原野事件、琼民源事件、东方锅炉事件。而在西方国家，更多的是民事处罚。④

以行政处罚代替民事诉讼，这使得政府有关部门的行政处罚权得以强化和扩展，其直接后果是对注册会计师涉假案的处理结果容易出现模糊、随意以及缺少威慑力的现象。因此，本人认为在今后此类诉讼案件中，可以考虑转为民事诉讼，以让受害方得到应有的补偿。

（三）我国注册会计师遭受刑事诉讼的现状

尽管1998年“渝太白”、“红光实业”、“琼民源”等一系列上市公司会计信息严重虚假现象的出现，给尚未成熟的中国证券市场蒙上了一层阴影。但是，随着中国证券监督机构对涉案公司依法处罚力度的加大，屡受打击的投资者对1999年的证券市场重新又恢复了信心。孰料，一波未平，一波又起，“东方锅炉”事件、银广厦事件接踵而至，如巨石投水，使中国证券市场又掀起转轩然大波。这对投资者们而言，无疑又是当头一棒。这使我们不得不思考：上市公司财务信息怎么了？作为编制、验证这些会计住处的公司管理部门、中介机构是否发挥了应有的作用？还有作为公司日常经营决策层的管理当局，法律对他们的约束力又有多大呢？

以银广厦事件为例，其管理当局固然要负首要责任，但是中介机构在审计过程中未能严格遵循审计原则和方法、未能保持应有的职业谨慎，导致做假事件的发生亦应引起足够的重视！⑤

三、注册会计师法律责任成因分析

注册会计师法律责任产生的原因是多方面的，有的是被审计单位方面的原因；有的是审计人员方面的原因;而有的是社会环境方面的原因，还有的是其他各种综合因素。

（一）会计师事务所方面

1.会计师事务所体制缺陷

我国目前绝大多数会计师事务所都采取了有限责任公司的形式。几十万元的注册资本承担的却是涉及几个亿、数十亿数额的业务。在这种情况下，事务所的投入成本很低，潜在收益却很高，难以保持独立性。

2.会计师事务所内部管理水平不高

在我国，会计师事务所一般都建立相应的内控制度，对注册会计师的工作质量进行监督、控制。但内控制度在形式上执行了，对审计资料的复核只能起到表面作用，复核人员并不能重新深入现场对审计资料进行深层次的复核，最终的结果是只能进行形式上的复核。因此，如果注册会计师犯错，会计师事务所并不能发现所有问题，却不得不被动承担相应的法律责任。

3.会计师事务所自身经营压力大

目前，我国审计行业市场竞争相当激烈，有些会计师事务所为了自身的经济效益不得不向被审计单位妥协，采取降低收费或满足被审计单位的不合法要求。降低收费，势必影响会计师事务所的效益，但满足被审计单位的不合法要求，其出具的审计报告必然存在质量问题，增加了承担法律责任的风险。

（二）被审单位方面

1.违法行为

《独立审计准则》规定，按照《独立审计准则》的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。因此，被审单位的违法行为也是引起注册会计师法律责任的重要原因之一。

2.破产

被审单位经营失败导致破产，为了减少损失，投资者极有可能投诉注册会计师，使之成为替罪羊。

（三）社会环境方面

1.审计期望差

随着市场经济的发展，特别是资本市场的不断扩大，注册会计师的作用和影响越来越大，社会公众对审计的期望值也越来越高，他们甚至希望注册会计师对企业的生产经营负责。当企业生产经营出现问题时，受到损失的社会公众往往将注册会计师作为被告推上法庭，使注册会计师陷入不必要的法律诉讼之中。

2.行业竞争激烈

现有会计市场的假性饱和状态及会计师事务所的经济压力，使一些会计师事务所往往将揽到和保住客户列为头号任务，并采用了低收费、拉关系、给回扣等不正常手段，这必然导致注册会计师在执行业务时就不可能达到应有的质量保证，并采用减少审计时间、省略必要程序等方法，以降低审计成本，保持业务利润。

四、注册会计师法律责任的规范与应对措施

通过对注册会计师法律责任存在问题的剖析及其成因的探讨，根据我国的具体情况，本人认为可以采用以下三大措施达到规范注册会计师法律责任问题的效果。

(一) 完善注册会计师法律责任的规范体系

1.现行注册会计师法律责任法律法规的主要缺陷

由于法律、行政法规、规章之间缺乏必要的协调衔接，以致对同一违法行为的规定不尽相同。比如，《证券法》和《注册会计师法》强调的工作程序与应承担法律责任之间的因果关系，然而《公司法》、《刑法》以及《股票发行与交易管理暂行条例》等法律中强调注册会计师的工作结果与应承担法律责任之间的联系。按《证券法》与《注册会计师法》规定要求，只要注册会计师的工作程序符合有关专业标准的要求，即使其工作结果与实际情况不一致，注册会计师也不一定要承担法律责任。其他法律则是按工作的实际结果与实际情况来判断注册会计师是否要承担法律责任。⑥这些法律的不同规定，而相关的司法解释又不一致，使实际司法判决不一。因此协调各法之间的矛盾是目前注册会计师行业较为重要的问题。

2.完善我国目前的法律规定

（1）协调法律、行政法规、规章之间对于注册会计师法律责任的规定，尽量使之趋同。

（2）为使注册会计师合理承担刑事责任，应建议最高检察院和公安部修改《最高人民检察院公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》，在损失绝对数额的基础上增加相对比例数，损失的相对比例数应考虑企业的资产总额或营业收入等数据。

（3）建立“普通过失”、“重大过失”、“故意”和什么是“虚假财务报告”等认定标准。

（二）注册会计师法律责任的防范对策

1.严格遵循职业道德和专业标准

目前，注册会计师行业“诉讼爆炸”现象的存在与注册会计师和其他审计人员的整体素质不高、缺乏高尚的职业道德息息相关。因此，注册会计师及其他审计人员应该坚持树立诚实守信、内省自爱、克己慎独的职业道德观，崇尚“社会公众利益至上”的利他道德伦理思想，塑造正直向善、知耻明志的基本人格，以尽量规避和减轻法律责任。

2.确立《独立审计准则》在司法实践中的权威

由于我国目前没有明确确立《独立审计准则》在司法实践中的权威，导致注册会计师在涉及法律责任纠纷时，往往无法将其作为保护自己的武器，对此，在《中华人民共和国注册会计师法》已经明确《独立审计准则》的法律地位的基础上，应该进一步确立其在司法实践中的权威，将《独立审计准则》作为鉴定注册会计师法律责任的重要依据，使其真正成为规范注册会计师的权威性标准和衡量注册会计师业务质量的尺度。

3.提高注册会计师协会的管理水平

当前，注册会计师协会最主要的工作是行业监管，为此，注册会计师协会组建了监管部，配备了专职监管人员，建立了各专门委员会，并开发制定了一系列的制度、办法，初步构建起了行业监管体系的轮廓框架，为注册会计师行业的发展发挥了十分重要的作用。但是，诸多注册会计师涉案事件的发生也反映了注册会计师协会当前在行业监管方面存在的不足，由此，注册会计师协会应加强行业监管力度，如完善内部制度建设、科学确立监督检查重点、引入司法机制、积极探索有效开展监督检查的新途径，以提高注册会计师协会的管理水平。⑦

(三) 注册会计师法律责任意识的强化

对于注册会计师行业的处罚主要包括民事处罚、行政处罚及刑事处罚，三种处罚同时发挥着维护经济市场运行秩序的作用。但由于我国注册会计师行业的产生和发展，是在我国经济转型环境中进行的。因此，计划经济模式中行政管理方式的影响仍然存在，“有事找领导”、“怕打官司”等

传统的意识根深蒂固的残留在一些注册会计师的思想中。因此重视红头文件轻视法律条文成了许多注册会计师的通病。一些针对注册会计师的法律规范，注册会计师未能予以足够的关注。许多注册会计师不知道按现行法律规定的注册会计师的行政、民事、刑事责任应由谁负责。所以在注册会计师行业内开展法制教育，提高注册会计师的法制意识，使他们了解到在怎样的情况下，可能要承担怎样的法律责任，也是规避注册会计师法律责任的重要途径。

[注释]

①毛岩亮.民间审计责任研究.东北财经大学出版社，1999.

②武社强.注册会计师法律责任探析.科技情报开发与经济,2007第17卷第4期；

③郭峰,程啸.虚假陈述证券侵仅赔偿.法律出版社，2003.

④www.wtokj.Com,“涉外会计”版，《对“红光实业”事件的分析与思考》；

⑤文光伟.注册会计师的法律责任.企业管理出版社，2002.

⑥马德才.我国注册会计师法律责任存在的问题.天水行政学院学报,2004,(3).

⑦李若山,周勤业.注册会计师法律责任理论与实务.中国时代经济出版社，2002-7.

作者：李华博

会计师业对策研究论文 篇3：

会计师事务所业务范围与审计独立性探讨

【摘要】会计师事务所作为中介服务机构，能否在审计工作中保持独立性，不仅关系到注册会计师行业能否发展壮大，更关系到社会经济能否健康运行。影响注册会计师审计独立性的因素有很多，本文从会计师事务所的业务范围角度考察，认为业务领域过于狭窄是造成目前我国会计师事务所难以保持审计独立性的重要原因，建议通过拓展事务所的业务范围来增强注册会计师的独立性，并对业务拓展中会出现的问题及相应的对策进行了探讨。

【关键词】会计师事务所 业务范围 审计 独立性

一、会计师事务所审计独立性缺失分析

1、买卖双方的力量不对等，可能造成不公平交易

在一个公平、有效的市场中，交易双方均有自由选择交易对象的主动权，交易的价格取决于卖方的产品质量与买方对产品质量的满意度。如果买卖双方的力量不对等，就可能造成不公平交易。我国的审计市场正处于买方市场的环境下，管理当局选择注册会计师和决定审计收费的力量强大。由于会计师事务所规模较小且数量较多，执业范围又相对集中在审计、资产评估等传统领域，而委托人对事务所服务的需求并未同步有效扩大，必然造成审计市场中供需失衡的局面。在这种买方市场的审计环境下，管理当局掌握着决定审计收费的主动权，即使会计师事务所按照业务约定书完成了服务，审计费往往也难按照有关部门制定的相关收费标准执行。在这种情况下，注册会计师承受的来自管理当局的压力大，会有注册会计师屈从于压力而未发表客观、公正的审计意见的情况发生。

2、会计师事务所审计独立性缺失

很多研究者提出通过提高注册会计师的职业道德水准来保证审计独立性，但这在现实中的效果并不理想，可以用马斯洛的需求层次理论来加以理解。马斯洛的需求层次理论通常应用于研究组织激励问题，该理论将人的需求分成生理需求、安全需求、社会需求、尊重需求和自我实现需求五类，依次由较低层次到较高层次，由此，可将会计师事务所作人格化的理解。企业会计师事务所有生命周期，也是从小到大发展起来的，在会计师事务所的成长过程中，必然要满足各种需要，首先应该是生存的需要，然后才是发展壮大的需要。由于我国的审计市场是买方市场，造成目前我国很多会计师事务所面临着生存危机，在这种情况下，会计师事务所首先考虑的问题当然是如何获得维持生存所必需的资金。会计师事务所会面对要么受客户牵制、要么放弃业务从而影响事务所生存的两难选择。根据需求层次理论，只有在较低层次的需求得到满足之后，较高层次的需求才会有足够的动力驱动行为。即会计师事务所只有在获取了足够维持正常运作的资金后，才有更大的动机去追求诸如声誉等高层次的需求，而会计师事务所的发展壮大最终是离不开声誉等长效因素的。目前我国大多数会计师事务所停留在满足生存需要的阶段，因而表现出审计独立性缺失的弊端。

3、会计师事务所作为特殊的中介机构，收入来源于向社会提供专业化服务

《注册会计师法》将注册会计师的业务规定为两大部分：审计业务；会计咨询、会计服务业务。审计业务包括就被审计单位年度会计报表进行审计并发表审计意见的一般目的的审计业务，以及就被审计单位年度会计报表以外的其它特定事项进行审计并发表审计意见的特殊目的的审计业务。会计咨询、会计服务业务包括资产评估、代理记账、税务代理、投资咨询、管理咨询、设计财务制度、制定会计政策、培训会计人员等。

从法律角度看，会计师事务所可以从事的业务范围相当广泛，给事务所的业务发展留出了足够的空间。然而由于各种原因，目前我国会计师事务所的业务范围主要局限于年度会计报表审计、验资和资产评估。这种业务范围狭窄是造成审计独立性缺失的根本原因。

（1）业务范围狭窄容易造成无序竞争，导致事务所受制于被审计客户。所有会计师事务所都可以提供会计报表审计业务，这必然造成审计市场的激烈竞争。为了获得客户，部分事务所违背公平竞争的原则，采取诸如低价竞争等不正当的竞争手段，这些做法既损害了注册会计师行业的整体利益，也给被审计客户对审计活动施加更多的影响提供了可乘之机。

（2）业务范围狭窄造成收入来源单一，导致事务所在经济上对客户过分依赖。如果来自委托人的审计报酬构成会计师事务所或其合伙人的总收入，注册会计师就有可能屈从管理当局的压力而无法保持独立性。

二、会计师事务所实现审计独立性的途径

目前我国会计师事务所业务主要局限于审计业务，咨询业务虽有所发展但业务范围狭窄，收入规模偏小，平均仅占事务所收入的30%左右，而国外会计师事务所的非审计业务收入达到其总收入的70%。据统计，我国2000年咨询业营业额仅占国内生产总值的0.11%，其中会计师事务所的咨询业务收入更是微乎其微。大力发展咨询业务有助于增强会计师事务所的审计独立性。

会计师事务所的收入分为生存所需收益和发展所需收益两部分。生存所需收益是用于保证会计师事务所正常运行的收益，是会计师事务所存在的必要物质条件之一。发展需要的收益是会计师事务所在满足了生存需要之后用于扩大规模、培训员工、拓展业务等的收益。会计师事务所要不受被审计客户的钳制，非常重要的是在经济上不受对方的制约，即某项审计业务或某个客户所支付的费用均只占该会计师事务所总收入的很小比例，不足以对会计师事务所的经济收入状况产生较大影响，至少不会影响到会计师事务所的正常经营。

根据我国注册会计师行业的实际情况和会计师事务所的发展趋势，要达到上述要求，其重要途径就是拓宽业务范围，大力发展咨询业务，逐步形成以咨询业务为主要收入来源的收入结构形式。实现这种转变的意义在于使得会计师事务所生存需要收益的绝大部分来源于咨询服务而非传统的审计服务。这样在满足了这部分收入需求后，注册会计师在执行审计业务时，受制于被审计客户的可能性就会相对小很多。因为此时会计师事务所考虑的主要问题已经不再是如何维持生存，而是如何谋求持续发展，因此，会更加重视自身声誉等影响会计师事务所长期发展的因素。

三、会计师事务所发展咨询业务的现实可行性

1、咨询业务的发展前景较好，能成为会计师事务所收入的主要来源

咨询业务是为其他个人或组织提供信息使用建议的专业服务，以信息的使用为主要目标，并不涉及信息质量，也不赋予咨询业务所使用的信息任何保证。咨询业务一般是咨询人与客户之间的契约，咨询人即咨询服务的提供者，针对客户需求给予其决策有关建议，包括建议客户决策时应考虑哪些信息、如何使用信息，甚至可以为客户实施该项建议。从本质上来说，咨询服务的对象仅限于客户，而不涉及第三人，因此，咨询服务不须具有独立性。与审计业务相比，企业选择购买咨询服务的动机要比选择购买审计服务的动机更强，因为这种购买行为能给企业管理当局带来有效的建议，从而促进企业的发展。而很多企业购买审计服务是为了粉饰自身的经营业绩，所以，即使购买审计服务也是别有用心，可能会迫使注册会计师无法坚持审计独立性。

2、会计师事务所扩大规模、分散经营风险的需要

规避审计风险需要的传统审计鉴证业务是高风险业务，面临诉讼的可能性极大，近年来会计师事务所面临的“诉讼爆炸”就是例证。如果会计师事务所的业务范围仅局限于审计业务，无论对扩大事务所规模还是对分散经营风险都是不利的。目前我国会计师事务所的审计业务承担的风险较大、发展较慢，需要借助审计与非审计业务的互动关系来推进会计师事务所的持续发展。

3、企业利用外部资源降低费用的需要

企业降低费用的需要随着企业之间的激烈竞争而日趋迫切，许多规模较大的企业业务重心发生了转移，企业着重发展诸如研究与开发、企业战略设计等核心业务，而将其他部分业务分包给专业公司，以便充分利用外部资源。从企业的角度看，会计师事务所提供的管理咨询及其它服务也是企业重要的外部资源。许多企业甚至政府部门将内部审计、人力资源管理、财务管理甚至资本运作等业务委托会计师事务所办理，以削减企业的经营费用。

四、会计师事务所发展非审计业务应注意的问题及对策

1、非审计服务对审计独立性的影响

一般而言，通过发展会计师事务所的非审计服务来提高注册会计师保持审计独立性的能力是需要一定条件约束的。从西方发达国家注册会计师行业的发展中可以看出，非审计业务如果运用不当，反而会不利于注册会计师保持审计独立性。以“安达信”事件为代表的会计师事务所舞弊案件告诉人们，非审计业务对独立性的影响是存在的。从理论上讲，这种影响表现在两个方面。

（1）审计人员和非审计人员的不同职责影响审计独立性。审计人员和非审计人员在社会经济活动中扮演着不同的角色：审计人员以经济警察的身份履行经济鉴证的职责，其不仅向管理层负责，而且向会计报表使用者负责，实施审计程序对会计报表合法性及公允性提供合理的保证，并通过审计收费获得一定的经济效益；而非审计人员则是作为客户的支持者履行保护客户利益的职责，对管理层负责，同样通过服务收费寻求经济利益。两者的业务性质不同决定了履行的社会责任不同，如果注册会计师同时提供这两项业务，这两项工作职能的冲突，会在一定程度上影响注册会计师的独立性。

（2）非审计业务对被审计单位决策的影响力威胁审计独立性。注册会计师在履行与管理层签订的非审计服务契约时，需要站在管理者的角度，提供各种与经营决策相关的信息及专家建议，这些信息和建议在管理层的潜意识中具有权威性，渗透到企业管理决策中的概率很高。在这种情况下，虽然注册会计师并未替公司作出最终决策，但是当其意见被采纳后，就容易造成注册会计师的自我评价等问题，从而威胁审计独立性。此外，非审计业务收入的提高甚至超过审计业务收入的情况，很可能导致注册会计师因为担心失去高额的非审计服务收入，而在审计工作中屈从于被审计客户，提供不真实的审计报告，使审计独立性丧失。

2、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》不够详尽

非审计服务的解决对策《中国注册会计师职业道德规范指导意见》规定“与执行鉴证业务不相容的工作”，要求注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务是否相容作出评价。但究竟哪些属于不相容业务，《指导意见》没有作出具体规定，需要会计师事务所自行判断。

（1）应该形成统一的认识。同一家会计师事务所内部可以存在审计和非审计这两大类业务，对有市场需要的客户都提供，而非只允许在两类业务中选择其一而导致业务单一化。因为我国的中介市场原本就已经被分割过细，会计师事务所业务单一，过于集中在鉴证业务，审计人员基本上只具备财务和会计知识背景，使注册会计师对客户经营活动的了解极为有限，会计师事务所业务的局限性和审计人员知识和技能的局限性，反而会增加审计风险。所以，许多业内外人士都认为，在我国不宜过早和过严地阻止会计师事务所的业务多元化，积极拓展非审计业务有利于事务所防范审计风险、保持审计独立性。

（2）要杜绝同一家会计师事务所向同一个客户既提供审计服务又提供非审计服务。现阶段我国会计师事务所的审计业务与非审计业务的冲突并不明显，有资料显示，我国会计师事务所为上市公司同时提供两种服务所占比例为7%左右，且非审计服务收费占审计服务收费的比例很小，此时极少出现事务所从一家企业获得的非审计服务收入成为其主要经济来源的现象，而利用较低的审计费用吸引非审计业务的现象也不明显，对独立性影响较小。原因在于现阶段国内非审计业务范围主要是资产评估、财务咨询、业务培训等，这些业务与审计业务的冲突并不太明显。但在面对国际上要求注册会计师行业提高审计服务质量的巨大压力下，禁止会计师事务所同时向同一家客户提供审计和其他咨询服务的趋势已不可避免。因此，从会计师事务所长远发展的角度来考虑，从一开始就杜绝向客户同时提供两类服务的现象，以免影响注册会计师行业的健康发展。

【参考文献】

[1] 注册会计师法.

[2] 中国注册会计师执业准则指南.

（责任编辑：朱 琳）

作者：黄书芹