审计人员职业道德论文

【摘要】审计职业道德指的是审计工作人员在实际工作中必须要严格恪守的各种行为规范，它直接指引审计人员的工作行为，确保审计人员能够履行好自身的责任与义务。审计人员职业道德属于社会职业道德的重要内容，它发挥着约束审计人员行为、调整审计活动中的各种关系、推动市场经济的良好运行等重要作用。今天小编为大家推荐《审计人员职业道德论文(精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。

审计人员职业道德论文 篇1：

审计人员职业道德分析

摘要：知识经济时代，审计工作在国民经济各个领域中的作用日显重要。审计工作的质量，除了遵循严格的规章制度等，很大程度上取决于审计人员职业道德素养，因此，正确认识审计职业道德在审计工作中的作用，不断加强审计人员职业道德教育具有十分重要的意义。审计人员职业道德的提高，对开展好审计工作有十分重要的影响。目前，审计人员中存在着素质较差和道德缺失的现象，为此，应加强审计制度建设，加强管理，提高素质，建立起全面的审计人员道德体系。

关键词：审计人员；职业道德；规范体系

审计职业道德是指审计人员在从事审计职业行为或履行审计职责时应当遵守的行为规范和准则。审计职业道德作为职业道德法律规范，在审计工作中发挥着无法替代的作用。

一、审计职业道德在审计工作中的作用

1.拥有良好的职业道德信念和职业道德习惯，审计人员就能自觉正确地调整个人和职业、审计工作服务对象之间的关系，忠实地履行自己职责，做到依法审计、实事求是、客观公正地处理问题，保障审计任务的顺利完成。

2.审计职业道德是提高审计工作水平、充分发挥审计作用的关键。审计工作水平的高低，关键取决于审计人员个体业务能力和主观能动作用的程度。有较高的职业道德水平便能自觉地按照职业道德要求规范自己的行为。审计就能有效遏制社会不良风气的蔓延。

3.审计职业道德是不断增强审计人员自身品德素养的基础。审计职业道德指导审计人员在职业岗位上确立具体的生活目标和职业理想，培养良好的职业习惯，能够逐渐养成审计人员自身品德情操，是提高自身品德及业务素质的基础。

4.加强审计职业道德，有利于社会整体道德风尚的提升。审计工作几乎涉及到我国市场经济领域的各行各业，审计人员能否严格遵守审计职业道德，对市场经济秩序的稳定、经济效益的提高，清正廉洁、奉公守法、勤俭节约等良好社会风尚的培养和形成，有着密切的关系。

二、审计职业道德现状

无论是国家审计、社会审计或是内部审计，我国现有的审计人员在审计工作中均存在为了私利以牺牲对社会的责任为代价的现象，这也从另一侧面反映出我国目前的审计职业道德水准不高。

审计本是非常重要的工作，其作用是为维护各方的合法权益，促进市场经济健康、持续快速地发展。然而审计违规事件频频发生，给目前整个市场环境造成许多不利影响。如对上市公司管理者的不诚信无疑会给企业带来生存危机，对CPA及会计师行业的影响。现今几乎所有信息使用者都对报表的真实性和审计机构诚信表示怀疑，审计的职能作用遭到根本性质疑，当被审计单位与会计师事务所相互取利，提供虚假信息报告时，将误导政府经济政策的制定，给中国经济带来巨大后患。

三、审计职业道德缺失的成因分析

1.审计独立性不强

根据国家法律及法规，我国审计机构或部门及事务所依法独立行使审计监督权，不受外来和内在因素的影响和干扰。但在现有审计体制下，审计的独立性还有差距，主要体现在国家虽然以法律制度规定了审计的独立性，但在实际工作中，无论是国家审计、社会审计或是内部审计都会受到社会利益的驱动而出具不真实的审计报告，审计的权威性不够，导致审计的独立性不强。

2.审计人员素质不能适应审计工作发展的需要

目前，我国审计人员素质总体偏低。一是人员老化，二是技术职称总体偏低，三是风险意识淡薄。21世纪己经进入了网络经济的时代，信息技术高度发展，网络经济逐步扩大，面对的市场竞争更加激烈。这些新的变化要求审计人员积极借鉴先进理念和经验，掌握最新的审计技术与方法，不断拓宽知识面，提高自身的业务素质。但当前我国审计人员多数从会计岗位选配，知识面窄，结构单一，面对新的形势和变化，感到无所适从。一方面部分审计人员专业知识不扎实，自身业务能力不强，审计技术方法和处理问题的能力有待进一步加强。另一方面，审计人员缺少现代内部审计所需要的计算机信息技术、经营管理和工程业务等方面的知识，遇到新的审计业务领域无从下手。此外，审计人员自身存在的畏难情绪和“好人主义”思想，也影响了审计工作的质量和水平，影响了部审计作用的发挥和审计威信的提高。

3.审计违规处罚轻。在确定审计事务所应承担法律责任后，法院及相关监督部门应当做出相应的处罚决定。但从我国审计舞弊案处罚的历史来看，呈现出“重行政、刑事，轻民事”的现状。笔者认为，行政责任实质上是一种行为责任，是某一行业为了规范行业行为而制定的一种内部规则，行政责任的最高处罚就是将不遵循规则的专业人员逐出行业之外。刑事责任是一种社会公共责任，目的是为了维护社会公共秩序，一旦某人触犯了刑法条款，则要求其承担刑事责任。而民事责任是各民事主体之间的横向责任关系，这种关系主要是依赖法律手段来维系与调节的。因此，一旦这些主要应有的利益被虚假会计信息所误导而遭受经济损失时，其违法一方必须承担相应的民事责任。

四、加强审计职业道德的对策

审计职业道德建设是建设文明和谐社会的一个重要方面，是文明创建活动的重要内容和客观环节。各级审计部门所制定的各项审计法规和程序应当强调遵守职业道德规范的重要性，并通过下列途径予以强化：

1.加强审计法规制度建设。审计法规制度建设的好坏，关系到审计的工作质量和水平。国家各级审计部门要从推动审计工作健康发展，促进建立完善自我约束机制、提高审计工作水平的角度出发，抓好审计法规制度建设，保证审计的权威性、独立性，使审计有章可循、有法可依，提高其威慑力。

2.发挥组织者的引导作用。实践证明，审计人员道德水准的高低对规范审计业务是一种决定性因素。因此，要重视审计职业道德教育，把它作为审计人员的政治思想教育的一项不可缺少的重要内容，安排到各单位、各级审计部门的重要日程上来。在教育过程中，首先要坚持以人为本的思想，既要教育人、引导人，又要尊重人、关心人，使审计人员把审计看作实现人生价值的场所；其次，要利用各种载体抓好宣传，营造教育氛围，提高审计人员对审计职业道德价值的认识，养成自觉遵守职业道德的习惯。

3.加强管理，发挥内外部的监督控制作用。首先，要完善内部控制机制，加强自律。通过加强审计管理，审计工作流程、审计质量管理等，加强对每一项审计业务全过程的监督和控制。其次，要完善社会监督机制，接受“他律”。审计部门是一个监督部门，在履行监督职能的同时，也置于社会、置于被审单位的监督之下，包括行政、司法等机构对审计人员执法情况的监督等等。通过社会监督，把那些不遵守审计职业道德的人和事揭露出来，让社会舆论来鞭挞斥责，严重的应清除出审计队伍。

4.奖优罚劣，发挥机制的激励作用。要制定相应的考核评价制度，引进配套的激励机制。在人才使用、精神奖励等方面，创造一种竞争的环境，使英雄有用武之地，从而把审计人员的行为引向德、能、勤、绩四个方面的轨道上来。对遵守审计职业道德行业规范的先进人物和先进集体要大力表彰和奖励，用榜样的力量感动人、带动人；对违反审计职业道德行为规范的审计人员要及时进行批评教育，情节恶劣者要坚决予以处理处罚，以教育和警示广大审计人员。

5.提高审计队伍素质

根据审计署提出的“优化干部队伍结构、着力培养复合型人才”的发展目标，即同时从加强思想教育、提高内部审计人员的职业道德素质，加强对经济法律、法规的理解和认识，加强业务能力的培养与提高四个方面提出了具体措施：

要加强思想教育，提高内部审计人员的职业道德素质。通过发挥党员的先锋模范作用，以及法制教育、审计案例教育等来加强职业道德教育，增强内部审计人员自身的法纪意识，树立爱岗敬业，精益求精，一丝不苟的工作作风。

要加强审计人员业务培训。要本着“干什么、学什么，缺什么，补什么”的原则，鼓励审计人员学习计算机技术、外语、法律、经营管理、工程技术等知识，使其不断更新知识，掌握新的审计技能和方法，培养一批适应现代审计并能与国际接轨的审计专家和知识结构多样化的复合型审计人才。

加强对国家方针、政策、法律法规的学习，加深对经济法律、法规的理解能力和认识。内部审计人员应准确领悟内部审计工作涉及的诸多法律法规，如《公司法》、《合同法》、《企业所得税法》、《增值税暂行条例》、《环境保护法》等等，为依法审计创造条件。

加强业务能力的培养与提高。不同的审计类型，有其不同的工作重点与方法。为了尽快适应工作，提高审计队伍的整体素质，经验丰富的要起好“传帮带”作用，经验欠缺的审计人员要虚心求教，努力提高自己认识问题、解决问题的能力。

6.完善注册会计师职业道德规范体系

为增强社会公众对注册会计师的信心，要加紧完善注册会计师职业道德规范的体系，保证注册会计师职业道德规范的标准执行业务。我国现行的职业道德规范只有《中国注册会计师职业道德基本准则》，这仅仅是关于注册会计师职业品德、职业纪律、执业能力和职业责任的基本规范，还需要有具体的操作规范。中国注册会计师职业道德准则体系应由职业道德基本准则、职业道德具体准则和职业道德裁决指南构成，需要尽快出台后两部分规范，以解决当前注册会计师行业存在的职业道德问题。

7.重视审计职业道德教育的普及和后续培训

加强对审计执业人员的职业道德教育，引导审计人员树立与市场经济相适应的道德观念和价值观念，把职业道德要求变成自己的行为准则，形成良好的职业操守。对审计人员职业道德的培训教育应该是全方位的，以保证队伍吸收的是德才兼备的优秀人才；既应在国家的各种考试中，如注册会计师、审计师、经济师等考试中加强职业道德方面的内容，也要注重对审计人员的后续教育与培养，以确保审计人员在执业全过程中都能得到必要的职业道德教育。

作者：赵　楠

审计人员职业道德论文 篇2：

关于我国审计人员职业道德的探索

【摘  要】审计职业道德指的是审计工作人员在实际工作中必须要严格恪守的各种行为规范，它直接指引审计人员的工作行为，确保审计人员能够履行好自身的责任与义务。审计人员职业道德属于社会职业道德的重要内容，它发挥着约束审计人员行为、调整审计活动中的各种关系、推动市场经济的良好运行等重要作用。论文首先分析了审计人员职业道德的重要作用，并提出了审计人员职业道德素质提升的建议。

【关键词】审计人员;职业道德;对策建议

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1 引言

审计职业道德是审计人员在实际工作中慢慢形成发展的一种专业素养和道德素质，是审计人员应当严格遵守的职业规范。在进行审计活动时，审计人员应当始终坚持诚实守信的职业态度，真正贯彻落实客观性、独立性以及保密性的工作原则，不断增强自身的专业技术水平和职业道德素质。加强审计人员职业道德建设有助于促进审计活动科学性和规范性的提升，应当予以充分重视。

2 审计人员职业道德的重要意义

审计人员具备较高的职业道德素养可以让其专业知识技能得以更充分的发挥，促进审计活动质量和效率的提升，而如果职业道德丧失，必然会让审计专业技能走向审计作业的对立面，导致各种违规违法问题的出现。唯有拥有较高的职业道德素养，才可以确保审计人员更好地协调国家、集体与个人利益，贯彻落实相关规范要求，履行好自身职能，真正实现依法审计、客观审计、公正审计，确保审计质量。

第一，加强审计人员职业道德建设，对审计人员而言属于一个长期性的学习和积累的过程。审计人员借助于提高职业道德素养，提升专业技术水平，对审计活动进行规范，提升审计活动效率，同时还能够在主动学习和提高的过程中更加深入理解和掌握相关法律规范，了解审计行业的最新信息，让自己的专业技能能够符合新形势下对审计工作提出的新要求;第二，加强审计人员职业道德建设，能够进一步提高审计报告的客观性和准确性，在审计活动中，单位管理人员往往更加强调对审计结果的应用，注重审计报告的价值，而审计人员职业道德素质的培养和提高，可以让他们更加科学地开展审计工作，确保相关数据信息的全面准确，充分发挥出审计报告的价值和作用;第三，在现阶段的市场经济环境下更加注重法制性，思想道德素质是审计人员必须要具备的重要素质，市场经济的有序运行应当凭借一个更为客观公正的外部环境，经济的持续健康发展也应当依靠审计工作人员客观公正地开展自身工作，若审计工作缺位，必然会对市场经济的持续稳定发展带来影响。因此，要建立一个规范稳定的市场经济体系，必须要真正注重审计人员的职业道德建设，保证审计活动的科学高效开展[1]。

3 审计人员职业道德建设的对策

3.1 审计人员自觉遵守职业道德

審计人员应当严格要求自己，做到道德自律，即是对自身思想道德与行为实施主动约束。道德自律属于循序渐进的过程，要求审计工作人员必须要反复进行自我反思、自我批评与自我提升，在促进道德素质提高的基础上将道德意志运用到工作实践中来。审计工作人员必须要树立主动恪守职业道德的思想观念，同时要求广大高校和社会机构在对相关专业毕业生与工作人员实施教育培训的过程中加入更多和职业道德相关的内容，引导他们树立正确的价值观，进一步细化审计职业道德教育内容，确保审计人员可以真正意识到自身工作职责对于保证证券市场稳定和市场经济稳健运行的重要性。最后，审计人员应当积极查阅了解过去的案例，对比案例来反思自身工作中的不足，以优秀的审计工作者为榜样，进一步强化自身恪守职业道德的思想认识。

3.2 优化审计职业培训内容

现阶段对审计人员的培训教育一般来说属于专题培训，如对上市公司财务审计专业技能的培训、对社保基金审计专业知识的培训、对审计作业技巧的培训、对理论知识的培训等，然而在新形势下这些培训内容已经难以满足新的要求。随着现代信息技术与大数据在审计活动中的广泛应用，对审计人员的专业素质和职业道德都提出了更高的要求，在这一情况下，站在强化审计人员职业道德素质培养的角度来看，应当对审计人员培训教育的具体内容予以优化和调整，始终坚持以专业能力培养为基础，以职业道德素质提升为核心，将职业道德、法律法规和现代技术都纳入到培训中来，在促进审计人员职业道德素养提升的基础上让其能够熟练掌握现代审计技术。

3.3 加强诚信文化建设工作

诚实守信属于各个行业相关从业人员都应当拥有的基本职业操守，也应当是审计人员职业道德的重要基础。要推进落实诚信文化建设，将其放在审计工作的重要地位，让诚实守信成为审计人员做好审计工作的前提和保障。无论是上市公司亦或是行政事业单位，都必须要重视诚信文化建设，确保审计人员可以主动树立并增强自身的诚信意识、使命意识、独立意识，保证审计活动可以依法依规进行，在审计工作中真正落实诚信审计与廉洁审计的理念。必须要清楚地意识到，诚信素质的培养是一项长期性的工作，应当引导审计工作人员在实际工作中循序渐进的培养，最终让更多的审计人员可以主动做到诚信、廉洁，让这样的道德素养成为审计职业道德的范本[2]。

3.4 完善审计人员激励机制

完善的激励机制能够有效调动审计人员工作积极性的提升，也是培养其良好职业道德的重要手段，激励机制的建立应当始终以审计文化建设为依托，二者是相互联系的，审计文化建设可以让审计人员更为主动地参与相关活动，主动维护好国家和集体利益，实现其综合素质能力的提高。同时还应当构建完善的晋升机制，对优秀审计人员工作业绩与良好道德素养予以肯定，借助物质和精神方面的激励来引导广大审计人员积极进取，开拓创新。最后应当建立健全薪酬福利与保险机制，审计人员在审计工作过程中恪守职业道德规范，运用自身专业技能做好审计工作，应当获得对应的薪酬福利，对于具有突出贡献的审计工作者要合理增加其薪酬福利，或者采取阶梯式薪酬来鼓励审计工作人员主动遵守职业道德规范。

3.5 行业内外共同监督

审计工作者主动恪守职业道德也必须要依靠行业、社会以及国家相关部门的共同监督。对于会计师事务所来说，需要始终以出具客观准确的审计报告为工作目标，对具备较高职业道德素养的审计师予以重用，针对包庇目标审计单位以获得利益的审计人员亦或是工作不负责的审计人员予以批评或处分;相关管理部门也应当加强对会计师事务所的监管，对整个审计行业内部实施有效监督，建立行业内的良性循环，构建更好的行业竞争环境;要大力支持整体素質高、职业道德意识强的会计师事务所发展。另外，会计师事务所也应当接纳那些职业道德素养较高的审计工作者，对缺乏职业道德意识的审计人员予以淘汰[3]。借助于国家监督、事务所监督来打造更加纯净良好的审计职业环境。与此同时，现阶段承担主要审计责任的一般是签字注册会计师，如此可能会影响到审计项目组内部的自我监督，可以合理增加审计项目组内成员中具备财务造价识别能力的成员的责任，还应当制定有针对性的考核评价机制，配合上文中的激励机制，实现奖优罚劣。

4 结语

总而言之，进入新世纪之后，我国社会经济飞速发展，市场经济体制改革不断深化，在新形势下，审计工作必须要更加强调效率和质量的提高，避免审计过程中的各种风险。审计人员的职业道德素质、专业技术水平、所采用的审计方法等都会对审计结果质量和审计风险大小带来非常大的影响。因此，应当真正认识到审计人员职业道德素质提升的重要意义，将其当作是一项长期性的工作来抓，打造一支高素质的审计队伍，助力审计事业的持续稳健发展。

【参考文献】

【1】郑金桥.基层审计机关队伍建设情况的问题和措施[J].江苏商论，2020（04）：132-136.

【2】程燕兵.审计人员职业道德缺失原因及对策分析[J].理财，2019（12）：94-95.

【3】张咏梅.审计职业判断及其在实践中的应用研究[J].现代经济信息，2019（12）：291.

作者：夏宁飞

审计人员职业道德论文 篇3：

审计人员职业道德现实思考

一、中小型会计师事务所及审计人员违反职业道德的具体表现

（一）审计人员违背“独立性”立场 在承揽及执行审计业务时，受到客户等他人的干预，不能独立的开展工作，带有个人主观臆断倾向，不能站在一个客观、公正的立场上处理问题。许多中小型会计师事务所为迎合被审计单位的要求，审计人员无视职业道德准则约束，不遵守审计准则，违背审计人员应有的独立性和职业谨慎性，不惜发表虚假审计意见、得出不正确的审计结论、出具不实审计报告。

（二）事务所采取不正当手段招揽审计客户，并且存在“回扣”现象 目前有些会计师事务所在招揽客户时存在不正当低价竞争，为了生存下去，也为了排挤竞争对手，随意降低收费标准，这种现象尤其在中小型会计师事务所中尤为突出，使中小型事务所审计市场面临着无序、不正当地竞争状态。并且有些中小型事务所存在以公关咨询费、信息费、交际费用等名义支付高额的佣金或是业务介绍费。

（三）事务所违背专业胜任能力基本原则，承接超出自身能力的业务 中小型会计师事务所中，尤其是小型会计师事务所，它们自身薄弱，人力物力资源少，业务较少，因此为了生存，在业务承接上，有些小型事务所不顾自身实力，大小客户业务来者不拒，违背注册会计师应该遵守的保持专业胜任能力和应有关注的基本原则，使会计师事务所的质量控制标准降低，导致信誉低下，同时损害了审计报告参照方及使用方的利益。因此不能保证审计业务的顺利实施，也不能保证在规定时间内准时发表审计意见并出具审计报告，也就无法对审计客户和社会提供客观公正、独立、高质量的服务。

（四）审计师出具的审计报告不符合签字要求 有些注册会计师将自己的证书挂靠在事务所中，自己并不从事相关审计的工作或者从事的是会计师事务所的审计工作却没有参与某个项目的审计，甚至没有到过该项目的审计现场，但在对该项目出具的审计报告中却有他的名字；还有的甚至是证书放在这一个会计师事务所以挣取挂靠费用收入，但自己本人却在另外一个事务所从事审计业务。出具报告时两家事务所因为都属中小型类，具有注册会计师资格的人力资源紧张，所以两家的报告签字栏中都出现了该人的名字。这种现象在中小型会计师事务所中较多见，这些从事审计工作的审计人员对我国会计以及审计法律法规意识淡薄，无视职业道德守则，大大降低了审计工作的效率和审计报告的质量，违背了职业道德的要求。

（五）审计人员接受被审计单位经济以外的馈赠 审计人员的职业道德守则规定审计人员不得利用自己的身份及工作便利为自己谋取私人利益，不得向被审计单位领导层及相关人士索贿受贿，始终保持自身应有的独立性，这也是审计工作的灵魂所在。但是在现实审计中，以笔者在中型事务所中的审计工作经历为例，被审计单位对审计人员的恩惠已经抛开经济补偿方面，给审计人员提供的是更多的经济之外的馈赠。驻外审计之初给审计人员安排高档酒店入住，对审计人员馈赠各种贵重的小礼品。当审计项目即将完成，而且在不耽误项目小组行程的情况下，在审计项目小组离开被审计单位之前，安排审计人员到其本地各旅游景点游玩。类似的被审计单位对审计人员的有形或无形的利益等更加趋向隐蔽性、非经济性，也使事务所或监督机构更难以发现。

二、中小型会计师事务所职业道德问题原因分析

（一）事务所规模较小，执业人员道德风险意识较低 我国会计师事务所的显著特点是绝大多数是规模小、收入低、人员少。有资料表明，会计师事务所中规模较小的占大多数、他们的业务收入也都比较低。据有关资料介绍，2000年平均每家事务所的审计客户中具有上市公司规模的客户仅占到14家。如果再深入一步分析，国内的事务所排名前十位的大所中他们的客户数大约有356家，这365家客户为企业、事业、机关或团体等不等。选取国内排名前十位之外的事务所68家，分析得出这68家“非十大”事务所拥有的客户数大约为671家。所以平均下来每家十大之外的事务所他们拥有的上市资格客户不足10家，有的甚至只占到3、4家。根据相关部门统计分析，将2001年所有的具有中注协会员资格的注册会计师总数与全国会计师事务所总数相比得出：每家事务所拥有的注册会计师仅占到12名，这是平均人数，有的甚至只达到成立事务所所应具备的法定人数，其他全部为没有CPA资格的审计助理人员或在校实习生人员。每家的平均业务收入为135万。据分析统计，2007年11月份，全国中小型师事务所大约为4980多家。

许多小型事务所中，实际登记在册的注册会计师并非都在其事务所中从事审计工作，有相当一部分只是在公司挂名。这些较小的事务所人力、物力都非常紧缺，它们更多关注的是自身怎样才能在激烈的竞争中生存下去的问题，其内部治理机制不严格，造成其对内管理不规范，对外风险控制不严密等问题。有些小型会计师事务所管理人员业务素质不高，风险意识淡漠，对会计师事务所审计质量控制制度缺乏充分有效认识而没有建立或者虽然已建立，却并没有严格执行，使质量控制制度形同虚设。这种情况必然会对审计质量的控制产生不利影响。

（二）审计业务中委托方的干预 注册会计师审计工作离不开客户的支持和配合，客户为审计人员提供企业相关信息，配合审计工作，并支付审计费用。在现实审计工作中，由于委托方具有财务信息优势和付费的权利，那么就可能利用这种优势和权利，对审计过程施加影响，使审计结果和审计报告尽可能迎合自己的需求，违背真正的独立鉴证服务准则。

（三）现行审计收费制度的影响 按照现行收费制度，会计师事务所的聘用与解聘是由企业决定的，并且由客户支付审计费用。在这种情况下，事务所为取得该审计业务，就可能存在取悦客户的动机，在发表审计意见、出具审计报告时，“照顾”被审计单位似乎是顺理成章的事。因此在签订审计业务之初，就相关问题与事务所沟通意见时，如果会计师事务所与被审计单位意见相差太大，被审计单位不可能聘用，这对事务所来说，在业务及经济利益上是个损失。在利益面前，有些事务所为了生存，会屈从被审计单位的要求以获得该项审计鉴证业务。对于已接受该项审计业务执行审计过程当中，被审计单位始终处于主动地位，双方出现分歧时，若不遵从客户意愿，很可能会被解聘，对中小会计师事务所来说，很难承受被解聘的打击，并可能面临倒闭风险。所以在这种情况下，对于规模较小的中小型会计师事务所来说很可能选择让步。规模较大的事务所，丢掉一两个客户无伤大局，但对于中小型会计师事务所来说就是大事，没有业务最终就会被淘汰。

（四）委托方角色缺失 在实际的审计工作流程中，应该先由企业的所有者或者是股东提出委托服务、进行洽谈、签订审计业务约定书、开始审计这样一个流程进行。但是现实中体现出来的是，管理当局委托自己进行审计，进入了这样一个怪圈，为管理当局服务，在管理当局所做出的规则条件下进行审计，在管理当局所做出的财务报表下再遵从管理当局的意思进行审计，整个过程很少见到企业的所有者或者是股东，更多的是迎合了管理当局的需求。这样的一个委托服务，将大大降低了审计的独立性和公正性。

（五）部分小型事务所片面追求经济利益 一些小型会计师事务所受经济利益的驱动，一味地追求成本降低，在实际的审计过程当中，个别事务所为了节约审计成本而抢时间、比速度，部分审计项目小组注册会计师只占到1人，更有甚者有的项目组全部有审计助理担任，注册会计师投入少、审计程序简化，致使一些审计项目难以在客观、独立、公正的立场上按质按量完成。

三、中小型会计师事务所职业道德问题的改善

（一）推行会计师事务所行业及内部自律检查 注册会计师审计作为社会主义市场经济中的一种社会独立审计服务行业，对会计师事务所的管理应以行业自我管理和行业自律为主。目前我国有关审计的监督机构的监督功能尚未发挥到位，主要体现在：一、监督的深度和广度不够；二、对违规的会计师事务所和从事该违规审计项目的审计人员处理过轻。由于过去审计行业采用的是部门管理模式，导致审计行业自律组织的权威性不强，影响力不大，再加上行业自律的规章制度不健全，法律规范的缺乏，使得有些会计师事务所没有规范执业的概念。所以，要整治实际审计工作中出现的不良之风、维护注册会计师职业道德守则就必须加强自身管理、推行自律自治，树立自律组织的权威性，建立健全行业自律规章制度，尤其严格规范对中小型会计师事务所的自律控制，严惩违规操作的审计人员，做到只要有法律可依就必须严惩不贷。

（二）增加审计人员遵守职业道德的收益 一方面要大力惩治不道德行为，维护职业道德守则的权威，另一方面，也必须对遵守职业道德的的执业人员给予更多的补偿。补偿的方式可以采用经济补偿方式，从而对遵守职业道德的审计人员，在给予其更多的物质奖励和提高并加强自身职业道德两方面真正的统一起来，发挥联合效益。在此基础上，建立一套既能增加事务所及审计人员收益又能提高审计人员职业道德的道德评价机制。在社会主义市场经济体制下，制度和职业道德相辅相成、相互补充，二者共同促进于会计师事务所审计业务的长远发展。

（三）增加审计人员背离其职业道德的成本 一方面，加大对违反职业道德的惩治力度。利用加大经济惩罚的手段促使审计人员遵守职业道德，建立一个只要做出背离职业道德的事情就会加大对其经济惩处力度的事后处罚机制以增加其道德丧失的成本。同时可以引入诚信跟踪机制，一旦审计人员违反审计准则，做出有悖于职业道德的事，其诚信就会被整个审计行业乃至其他行业跟踪，使其丧失在本行业及其他行业继续就业的机会。这可能是一项工程浩大的任务，需要全社会各行各业、各位有志之士的共同努力。另一方面，提升被查处的概率。如果行业内查处违反执业准则违反道德的力度及概率很小，即使惩罚力度及措施再大，也形不成应有的威慑力。所以说单纯加大惩治力度是起不了很大效果的。因此，必须将加大惩治力度与提高被查处率同等对待，双向重视，共同作用，这样才会起到一个真正威慑违规人员、促进审计人员职业提升的重要作用。

（四）建立事务所内部的治理机制 这需要从两方面出发：一方面，从事务所的角度，中小型会计师事务所应承接自己能够胜任且能有足够实力应对的项目。遵从谨慎性原则、树立风险意识，对于审计性质重要、工作量大以及鉴证要求层次比较高的审计项目上增加注册会计师的人员配备，较多的配备具有丰富经验的审计人员，即使该项目性质再不重要、工作量再小、鉴证要求层次再低，也要保证至少有注册会计师在场。避免整个项目小组都是审计助理的情况的发生，保证审计的质量，努力建成一种内部自律、诚信的事务所内部治理机制。另一方面，审计人员自身方面：审计人员应不断学习新知识，熟悉掌握审计业务流程，理解审计业务的工作内涵和精神实质，树立良好的职业道德观念和正确的审计理念。

本文是笔者通过在一家中型规模的会计师事务所中的工作经历和参与的审计项目经历中发现的有关问题并以此基础上推广至整个中小型事务所行业，归纳得出中小型会计师事务所所普遍存在的几个较为现实的职业道德问题，并在此基础上进行分析以此得出现实审计工作中较为实用的有关职业道德问题的应对对策。此外，这种应对模式对会计师事务所及审计人员来说具有现实的实用性，耗费量小，较为实际，只要事务所及其内部的审计人员的一致努力即能达到既定目标，因此可操作性较强，希望能够为中小型事务所实务界所借鉴。

参考文献：

[1]李萍：《注册会计师执业环境研究》，《东北林业大学学报》2010年第5期。

[2]李素英：《中国注册资产评估师职业道德研究》，《河北农业大学学报》2008年第12期。

（编辑 园 健）

作者：李猛猛 吴云