淘宝网会计核算论文

摘要：随着我国经济的不断发展、社会的不断进步和网络的广泛普及，电子商务贸易平台近年来如火如荼地兴起、发展，网络经济贸易在企业与企业间、企业与个人消费者之间都越来越普遍。网络经济贸易不同于传统经济贸易，这就对现代企业财务管理提出了更高要求。下面是小编整理的《淘宝网会计核算论文(精选3篇)》相关资料，欢迎阅读！

淘宝网会计核算论文 篇1：

企业会计核算中的规范化管理措施分析

摘 要：自党的十八大以后，“两个一百年奋斗目标”是党和国家在今后一段时间努力的发展方向。围绕这一奋斗目标，社会各项事业都取得了突飞猛进的进步，我国经济始终保持在中高速发展水平，经济增长速度位居世界第一。国内企业的综合竞争力持续增加，不仅在中国市场“独树一帜”，还在海外市场“家喻户晓”，比如“华为”“联想”“阿里巴巴”“中兴”等。企业的发展依赖于科学的会计核算管理系统，它像一面镜子，清晰反映企业经营状况并完整地以报表的形式呈现在企业经营管理者的面前，为企业经营管理者作出科学决策提出积极的参考意见。

关键词：企业会计核算 规范化管理 措施

常言道：“一流的企业做标准、二流的企业做品牌、三流的企业做产品”，作为网络平台的标准制定人——淘宝网，依靠自己的影响力制造了全民狂欢的“双11”购物节，这就是一流的企业。一流的企业必然存在着一流的管理，尤其是会计核算管理，淘宝网构建了一个成熟的、系统的规范化会计核算体系。该体系清晰地记录了所有的交易记录，资金的每一次汇入和流出，通过精准的会计核算，淘宝网可以掌握消费者感兴趣的消费类别，有助于判断是否在该方面增加资金投入；可以精确地掌握净利润、毛收入的数额，明确在哪些方面投入了多少成本，回报率有多高，以此为参考开始下一步发展战略的布局。以淘宝为例，是为了说明企业会计核算规范化管理对企业发展所具有的重要意义，达到抛砖引玉的效果，以此来展开文本的主要研究内容。

1 企业会计核算的内涵和特点

1.1 企业会计核算的内涵

企业会计核算是以企业货币为计量单位，对与企业资金流动过程中所产生的一切账务问题进行的反映或表达。企业会计核算存在着必要的前提，就是国家的相关法律，企业会计核算要确保在国家法律的框架范围内，依法进行。传统意义下的企业会计核算，呈现出的是过去时态，是对已经发生的账务内容进行核算和统计，而在经济高速发展的当下，传统的会计核算已经不能再满足企业发展的需求，它是一种全方面的跟进核算系统，包括事前核算、事中核算和事后核算。在企业决定开展某个项目前，企业财务部门依据曾经的财务历史和当前的财务状况，预计未来项目的各项开支，即提供预算参考建议，这就是事前核算；事中核算是以进行时态呈现在企业管理者的面前，即企业财务部门随时跟进项目进展情况，对项目中的收支账务问题及时地进行核算，以便企业管理者随时了解到企业在项目进展中的财务状况；事后统计是对已经完成的项目进行全方位的系统化的会计核算，帮助企业分析该项目是否实现盈利目的。

1.2 企业会计核算的特点

1.2.1 以货币为基本核算单位

为了确保会计核算客观准确，财务部门在进行会计核算中通常是以货币为单位，这是由于货币可以清晰地反映出每一笔账务的问题，货币的运转可以客观地反映出企业的经营状况，让会计核算工作始终保持在清晰的环境下开展，以供企业经营者参考。

1.2.2 法制性

企业财务核算存在着一个必须遵循的前提，就是必须确保在合法的框架下开展工作，具有法制性的特点。合法才会让企业的会计核算具有实际的价值，具有可行性，否则会计核算只能停留在概念层面，没有任何现实意义。

1.2.3 连续性

前文在企业会计核算的内涵中提到，现代企业会计核算已经不再呈现过去时态，只关注企业的“前世”，还需要进一步延伸到企业发展的“今生”甚至是“未来”。企业会计核算呈现出连续性的特点，要对企业开展事前会计核算、事中会计核算和事后会计核算，会计核算涉及企业发展的全过程。

2 企业会计核算规范化的重要性

企业會计核算的规划化要求企业在核算工作中必须确保法制化和科学化。在此前提下，企业会计核算深入到企业发展的各项环节，可以随时为企业管理者提供真实可靠的财务信息，为企业的重要决策提供参考资料。通过规范化的会计核算，可以确保企业不偏离预定发展轨道，始终沿着企业的战略目标发展。

3 企业会计核算中存在的问题

3.1 会计核算制度不够健全

企业在开展会计核算工作时，大多不会对会计主体进行清晰的界定，尤其是家族形式的私营企业，企业财务在会计核算时会主动回避由于企业领导者个人问题所产生的企业账务，这就让企业财务存在被私人挪用的空间。在企业财务的人事安排方面，企业一把手拥有绝对的自主权，他们会根据个人利益，选择与自己联系紧密的员工担任财务工作人员，这就是会计核算制度不健全所导致的问题。

3.2 会计核算体系不够完善

一些企业在会计核算工作时，把规范化放在嘴边，却以实际利益为根本出发点，开展核算工作，整个会计核算体系存在明显的缺陷。为了达到目的，他们会“灵活”地制定多种企业账务，为国家税务部门“量身定做”企业亏损的核算账目，以达到少缴税的目的；为赢得银行更多贷款，“私人订制”企业各项盈利的“辉煌”账目，这种“玲珑八面”的会计核算体系，给企业带来巨大的风险，一旦账务被查出问题，就会遭受到相应的处罚。

3.3 企业会计相关人员的专业素质有待提高

企业会计核算的规划化是要以企业财务专业人员的实际操作为前提的，相关人员专业素养的高低将直接影响到企业会计核算的规范化，就目前的企业财务从业人员来看，大多并不具备丰富的专业知识，很多从业人员都是进入企业以后“火线上岗”，在工作中“摸索规律”，在这样的人员结构下，企业会计核算工作必然会被严重打折。

4 提高企业会计核算规范化的管理措施

4.1 构建完善的企业会计管理制度

要确保会计核算规范化落到实处，就必须构建完善的管理制度，把“权力关进制度的牢笼”，才能确保会计核算工作在客观真实的环境中运作。具体来说，应该从政府和企业内部两个层面来保障管理制度。政府要建立企业黑名单制度，一旦发现企业存在“假账”“偷税”“漏税”等问题，要根据国家税务法严厉惩罚，并将其纳入黑名单，在一定时期内，黑名单企业将无法享受到国家给予的各项税收优惠政策；企业要在内部建设有效的管理制度，把会计核算工作程序化，确保会计人员在阳光、透明的程序中开展会核算工作。

4.2 加强企业内控风控

加强企业内控和风控是从内部确保会计核算规范化的重要途径。企业领导要重视企业会计核算中可能存在的各种问题，提前把可能出现的问题限制在“萌芽”状态，这就需要营造健康、安全的财务环境，建立规范的财务流程、把握关键节点、确定责任到人。要想达到加强企业内控风险的效果，只建立规范的程序还不够，需要构建细致的考核评价制度，对会计核算相关人员定期考核，加强监督。通过考核，把财务人员利益与经手的会计核算工作紧密地捆绑在一起，让企业财务风险降到最低。

4.3 引入第三方机构定期检查会计核算工作

如果只从企业内部对会计核算工作进行监督和管理，以确保其规范化，那么就很容易存在“权力寻租”的空间，企业领导人可以根据个人意志来决定企业财务的各项工作，让本应该客观的会计核算工作充满个人色彩。为了避免出现这样的情况，应该引入第三方财务监督审核机构，定期对企业的账务进行审核，找出其中存在的问题，给企业提出整改的建议。

4.4 提高企业会计从业人员的综合素养

企业会计从业人员是确保企业会计审核工作规范化的人力资源保障，要提高企业财务专业人员的准入门槛，要求所有人员必须持证上岗，且有一定的工作经验。同时企业要定期组织专家对会计从业者培训，提高专业素养，加强法律意识，让他们知道哪些行为可以触犯到法律的红线，避免触犯法律红线的方式就是遵纪守法。

5 结语

企業会计核算工作是确保企业健康发展的前提，它可以保障企业沿着正确的轨道发展，政府和企业要充分的尊重企业会计核算工作，采取相应的措施，确保会计核算的各项工作在规范的前提下有步骤推进，可以从制定管理政策、加强内控风控、引入第三方机构介入监督和提高从业人员的综合素养来提高企业会计核算工作的水平。贯彻党的十九大会议精神，企业会计核算要在法制的前提下运行，尽可能地让核算工作科学化，使企业会计核算落到实处，为企业的重大决策提供有价值的参考依据，确保企业在市场竞争中始终处于领先地位。

参考文献

[1] 王文华.企业会计核算规范化管理措施[J].现代经济信息， 2011（8）.

[2] 赵莲鸿.浅析企业会计核算存在的问题及完善[J].财务与会计， 2012（5）.

[3] 孙敏.当前企业会计核算的常态问题及规范路径[J].财经界，2016（6）.

作者：谭玉滔

淘宝网会计核算论文 篇2：

网络经济下的财务管理问题及对策研究

摘要：随着我国经济的不断发展、社会的不断进步和网络的广泛普及，电子商务贸易平台近年来如火如荼地兴起、发展，网络经济贸易在企业与企业间、企业与个人消费者之间都越来越普遍。网络经济贸易不同于传统经济贸易，这就对现代企业财务管理提出了更高要求。本文以我国最具影响力之一的贸易平台——淘宝交易平台中的淘宝网店为研究对象，探讨网络经济贸易的大环境下，企业所面临的财务管理问题以及对应的解决对策，共同推进企业财务管理模式的创新和改变。

关键词：电子商务；网络经济；财务管理；淘宝网店

引言

网络经济环境下，企业之间及企业与个人之间进行的贸易方式也就是如今耳熟能详的电子商务交易，这种交易方式归根结底还是商务。网络经济下，电子商务是一种改变人们交易习惯，与以往传统认知有所不同的贸易方式。作为一种全新的市场运作方式，电子商务为人们提供了更加快捷、便利的经济活动方式。因此，各大网络电商平台应运而起，网店的数量也逐年递增。本文以目前我国颇具影响力的网络贸易平台——淘宝为例，淘宝中有上千家的网店，每年都有众多店家选择在淘宝设网店，同时也有很多店铺倒闭，而倒闭的店铺中，导致经营困难的原因，与店铺财务管理不善有很大关系。分析淘宝网店在财务管理方面存在的问题，对在网络经济环境下的传统财务管理具有的弊端进行剖析，并提出相应的解决对策和方法。

1、淘宝网店的财务管理存在的问题

1.1 淘宝网店网络安全问题堪忧，客户个人信息安全得不到保障

网络经济环境下，网络交易都是通过互联网完成，客户的个人信息包括姓名、地址、电话等都详细地在网购平台上进行了登记，淘宝网店可以轻易获得购买顾客的个人相关信息。近年来有很多不法分子，通过互联网窃取个人信息的方式侵害个人财产安全。互联网作为一个有记忆的载体，淘宝网店的许多财务数据及商业信息都被保存或残留在互联网中，若是很重要的数据被不法分子通过非法手段窃取，则会给自身造成很大损失。在网络环境中，不法分子为了自身利益做出身份假冒、信息窃取等违法行为，一旦涉及到商业机密的财务数据信息遭到破坏或被泄露，就会给网店造成损失。因此，为了维护客户及自身的信息安全，首先解决淘宝网店的计算机网络安全问题就变得至关重要。

1.2 淘宝网店电子交易频繁，无法保证财务记录的准确性和及时性

淘寶网店主要与客户通过网络直接进行电子商务交易。电子商务的交易在整个贸易协商、合同订立、货币支付等过程中，都是通过互联网媒介达成协议的。一般来说，淘宝平台会对网店进行利润和成本的统计，也具有相应的财务管理系统，但因为网络店铺数量众多，且经营类型各不相同，因此，平台的财务管理系统无法针对某一淘宝网店进行财务分析和风险预警，更无法有效保证每个店铺的财务记录的准确性和及时性。

一方面，传统财务记录的都是现实的货币，实际的货款收取、货物交付，反映在现金、银行存款、存货等会计科目当中，而在网购中，交易双方主要通过手机转账等方式进行交易，购买人通过快递物流的形式获得物品。这时，货款收取与货物交付就会出现时间上的差，会计记录时，一旦稍有差池就无法保证财务记录的准确性；另一方面，网络经济交易过程迅速便捷，若无法有效的处理相关交易的电子单据等原始凭证，传统的财务记账包括有记记账凭证、明细账、总账等记账过程，且要及时掌握网店自身的交易信息，由此来看，财务管理的及时性和有效性都面临了严峻考验。

1.3 淘宝网店资金结构不合理，负债率较高

淘宝网店在设立初期，很多店铺都由个人或者两三个好友合伙开设，有大学生也有普通社会人士，他们往往没有充足的创业资金，也不具备成熟的网店管理经验。很多淘宝网店都在创业初期会面临没有充足的资金支持的问题，创业者只能选择借款方式筹集资金。通过借款筹集资金，资金问题虽然得到了解决，但同时也带来了其他财务问题。淘宝店铺的资金结构不合理是目前由于借款筹资而表现出来的最突出的问题。资金结构不合理问题主要体现在负债资金占全部资金的比例过高，这就造成资产负债率过大，远远超过正常的比率水平。资产负债率的失衡现象，就会使得淘宝网店债务负担过重，更容易产生财务风险。

1.4 淘宝网店赠品成本记录不准确，造成店铺损失

淘宝网店为了促销，许多店铺都选择用赠送赠品的方式来吸引顾客，这是在电商销售货物时，网店普遍选择的一种促销方式。但是，赠送赠品的数量价值等往往不是固定的，一般都是在卖家发货时随机赠送。店铺每天的订单数量都随机波动，没有固定值，所以，赠品的数量及价值的确定则是网店财务记录的一大难题。而且，对一些赠送的赠品比较贵重的网店来说，赠品数量和价值的财务记录，以及相关会计科目的记录，都会涉及到会计要素——成本、费用等的准确性，一旦财务人员疏于管理和审查，就会造成财务记录混乱和错误的结果，比如成本少计、费用多计，造成资产负债表和利润表数据错误。这就会给店铺造成严重损失，对店铺能够持续稳定地经营，造成损害。

2、淘宝网店的财务管理问题的解决对策

2.1 网店要完善网络信息安全保障体系，保障自身网络安全

在网络经济贸易盛行的情况下，淘宝网店作为直接参与网络经济的一方，更要关注网络信息安全。互联网的开放性使得我们不得不谨慎处理网络的安全性问题，保证店铺自身财务数据的安全和机密信息的不泄露，以及防止顾客的个人信息被窃取，需要网店从技术方面、法律法规方面以及财务人员素质方面都加以防范，尽可能杜绝此类问题的发生。

2.1.1 在技术方面

技术上，店铺需要根据自身网店销售的性质，在电脑网络的内部网和外部网之间加一道防火墙，目的在于防止黑客的攻击和财务信息、商业秘密被不法分子窃取。在进行网络交易时，应以淘宝平台的实名认证为基础，双方交易人员应该在该网店的内部局域网上进行进一步的实名认证，以防被冒名顶替者骗取财物或货物，有利于保障自身及交易对方的财产安全。

2.1.2 在法律法规方面

淘宝网店应该严格遵守法律法规的规定与交易方进行网络贸易。网店不能为了获得更多不应得的利益而钻法律空子，否则造成财务损失的可能性就会更大。政府也应当加强电子商务贸易网络安全的相关制度的完善，从根本上杜绝网络问题的发生，保护交易双方的财务、信息安全。

2.1.3 在财务人员素质方面

淘宝网店的财务人员要加强自身的网络安全意识以及要具备与工作需要相当的网络技术能力。传统的财会人员在财务会计信息分析、账务处理等方面具备毋庸置疑的高能力，但是在网络技术、网络安全防范等方面则会有所欠缺。因此，在网络经济迅速发展的今天，财会人员应该学习一些网络技术，这对于财务信息、商业秘密的保护以及贸易数字化、网络化都具有重大意义，最终成为企业发展的推动力。

2.2 创新网店财务管理模式，记录有效的财务信息

电子商务是目前最快捷、最高效率的贸易方式，淘宝网店的兴起逐渐改变了传统的财务记录方式。传统的财务会计主要通过纸制的凭证作为分析财务数据、信息的依据，如今，淘宝网店的财务数据和信息都是通过电子文件的形式存在和被反映，因此，如果无法有效地处理货币的电子支付凭证、货物的电子交付单据，那么会造成财务信息不完整甚至记录错误的财务信息的问题，给网店造成损失。这就说明，传统的财务管理模式已经不适用于淘宝网店的经济业务。要求网店的财务信息记录和处理也要更快捷、更效率，创新财务管理模式，及时获得相关电子交易单据，并能够准确有效地进行财务记录，这同时对网店的财务人员也提出更高要求

2.3 构建网店合理的资金结构，建立良好的财务关系

淘宝网店要建立良好的财务关系，就要对自身的账期预算做好记录。已经向购买方发出货物，但是购货款要在一个星期甚至十五天之后才会通过电子商务平台自动付款，这其中产生的现金流问题就要求财务人员做好财务预算。财务人员要根据以往的交易、付款情况，对网店自身的存货、原材料、资金周转周期等进行尽可能准确的预估，合理构建网店的资金结构，防止出現库存商品数量远远大于销售需求量，造成资金、资源浪费的情况出现，防范财务风险的发生。

2.4 明确会计科目，做好财务记录工作

首先，淘宝网店要对赠品做好分类管理工作，比如按照赠品价值的不同进行分类，如果赠品价值较高，网店也应该考虑对此赠品进行单独财务记录。网店可以对每天发放的赠品固定数量，超出固定数量的订单则不再继续追加赠品，这样做，不仅可以固定店铺每天的赠品成本的上限，而且也能对店铺不同时间段订单的交易数量做到心中有数，对店铺的财务记录以及成本的控制都有重要意义。

其次，为防止会计科目记录的混乱和错误，若购入的赠品的价值适中，可以将赠品的采购支出直接计入“销售费用”科目，直接影响利润表，最终影响资产负债表中的“所有者权益”。否则，一会儿计入成本一会儿计入费用，既影响资产负债表也影响利润表的记录，一旦某一环节出错，造成财务记录错误，就会造成店铺财务管理的混乱，影响资产账面价值及现金流。因此，明确财务记录的会计科目，是财务管理至关重要的一步。

3、结论

随着社会的不断发展、互联网的普及，网络经济、电子商务是大势所趋，是时代做出的正确选择。电子商务平台以及电子商务平台中的网店应该紧跟时代发展，遵守相关的法律法规、政府制定的规章制度进行生产经营，这是网络经济发展最基本的要求。从外部来看，不断创新适合自身的财务管理模式，找到自身存在的传统财务管理弊端，并积极寻求解决方法，这从长远来看，对淘宝网店甚至电子商务的发展与进步只有百利而无一害；从内部来看，充分利用互联网优势，建立淘宝网店自身完善的网络信息系统，对网店财务数据及商业机密的保护具有重要意义。淘宝网店的财务会计人员也要不断提升自身的财务素养和网络技能，保证电子商务核算的准确性和专业性，作为财务管理中最重要的一环，财会人员必须积极学习相关技能，不断提升自身财务素养、转变财务记录方式，学会与时俱进，成为社会经济发展和财务管理进步的强大支撑。

参考文献：

[1] 朱志勇.电子商务环境给会计带来的影响[J].企业家天地（理论版）， 2010（10）：251.

[2] 王路.网络经济下的财务管理创新[J].铁路采购与物流，2011，6（01）：53-55.

[3] 朱静.电子商务背景下企业财务管理模式的研究[J].纳税，2019， 13（21）：89-90.

[4] 石瑶，王晓玮.财务共享服务下企业会计数据共享难点及对策研究——以X企业为例[J].湖北经济学院学报（人文社会科学版），2018，15（04）：62-64.

[5] 龚丹红.淘宝网店财务风险问题研究[J].纳税，2017（20）：61.

[6] 徐秋菊，刘光军.电商业务会计核算应注意的问题[J].财会月刊，2013（07）：58-59.

作者简介：

郑欢亭，硕士，现就读于上海工程技术大学，研究方向为资本市场与公司治理；

吴清，硕士，副教授，现就职于上海工程技术大学，管理学院教师，研究方向为公司理财及资产管理。

作者：郑欢亭 吴清

淘宝网会计核算论文 篇3：

COSO修改草案给我们带来的启示与思考

【摘 要】 2011年12月COSO颁布了修改草案。文章依据COSO修改草案，结合中国实践，从信息技术角度进行了四方面的思考。第一，信息技术的发展带来了新的机会，同时也带来新的风险；第二，信息技术基础设施变化带来的新风险；第三，同时注重来自企业外部与内部的风险；第四，信息技术下内控方式细节的改变。

【关键词】 COSO； 信息技术； 风险； 内控方式

COSO框架是在1992年颁布的，20多年来，除了对治理要求更加透明，市场全球化、商业模式有了较大改变等原因要求对COSO框架进行改进外，企业对日益发展的信息技术的应用与依赖也是COSO框架需要改进的原因之一。2011年12月COSO颁布了COSO框架的修改草案。草案中关于信息技术的部分可以给我们一些启示，同时也引起了我们对改进后的COSO草案的一些思考。

一、信息技术的发展带来了新的机会，同时也带来新的风险

COSO框架修改草案的NO.95—NO.99谈到了信息技术的变化及带来的影响。NO.97指出，企业应用信息技术的环境不论在规模、复杂性，还是在集成度上都有很大的不同，有些企业可能应用的是大型的、集中的集成系统，而有些企业可能应用的是分散的独立运行的系统。但不管怎样，信息技术能使企业处理大量的业务，将数据变为支持企业各项决策的信息，使信息不仅能够在企业内有效地共享，而且可以与合作伙伴有效共享；同时，可以保护企业私有的信息不被滥用。另外，技术可以使一个企业与公众共同分享它的经营和绩效的数据。NO.98指出，信息技术的发展带来了新的机会，同时也带来新的风险。信息技术创造了新的市场和商业模式，通过自动化产生了效率，使企业做了很多以前难以想象的事情。但同时信息技术也增加了复杂性，使企业的风险识别和管理更加困难。

那么，COSO的NO.98指出的信息技术带来的新的机会和风险在我国是如何体现的呢？

（一）信息技术带来了新的盈利模式与风险

信息技术的发展可以使越来越多的信息集中在一起，这种信息的集中性带来很多新的盈利模式。最典型的莫过于淘宝网CTOC的经营模式，淘宝网把全中国的商品消费者和供应者集中到了一个平台上。这种商业模式在给淘宝网带来巨大利润的同时，也带来传统企业没有的很多风险，本文对此作一分析。

首先，在淘宝网上购物，消费者的支付方式有别于传统企业，消费者先将销售款支付给第三方支付宝，当消费者收到物品后，支付宝再将消费款转交给供货方。那么，如何保证由支付宝保存资金的安全问题是最重要的。目前支付宝的资金安全主要依靠的是SSL、SET等技术以及银行完善的金融系统，如何完善SSL、SET等技术？同时如何加强银行与支付宝合作以保证资金的安全？支付宝每天沉淀大量的资金，如何利用这些资金？支付宝与银行及监管部门如何合作进行反洗钱？买卖双方使用淘宝网在线支付系统出现故障，遭受损失，淘宝网应该建立怎样的赔付制度对交易双方进行赔偿？

其次，自从淘宝网正式运营以来，状告淘宝网侵权的案子就接连不断，主要是由于淘宝网的商家销售假冒商品造成的，那么，淘宝网通过什么方式才能远离被状告的风险？

最后，根据我国的税法，在淘宝网上经营者应该是以自然人为主体的，才免交税金，但也有企业在淘宝网上进行交易，以偷税漏税，对于这种行为淘宝网不可能没有一点责任，那么，采取什么措施才能制止这种行为，规避由此带来的违法风险？

（二）信息技术带来了新的管理模式与风险

信息技术带来的数据集中，不但带来了新的盈利模式，也带来了新的管理模式。我国集团企业近年来集中的管理模式，就是信息技术发展带来的产物。集团企业的集中管理能够增强集团总部对下属企业的管控能力，发挥了集团企业规模优势，降低了集团整体的运营风险。但集团企业在利用信息技术进行集中管理的同时，也面临着新的风险。

首先，集团企业利用信息技术进行集中管理的第一形式是集中的监控，或是说，是事后的监控，这种形式最简单也最容易实现。如：利用集团会计软件实现全集团统一的会计核算的，可能会产生如下几种风险：一是数据集中带来的安全性问题，如：集中存储带来的安全问题、非法访问带来的安全问题、数据备份带来的安全问题等。二是数据集中带来的效率低下的问题。由于服务器、网络等硬件设备及操作系统、数据库管理软件的限制使数据输入、数据查询、数据处理的速度特别慢。如：有些使用了集团会计核算软件的会计人员说，出去打趟水回来，凭证还没有存上。因为白天更多的人使用网络，速度慢，有些会计人员不得不晚上下班后，录入凭证。三是集团核算软件初始设置不合理为下属企业核算与管理造成困难。四是集团企业核算软件不能满足集团中各下属企业特殊管理与核算的需要。五是集团核算软件使用的复杂性或设计的不合理使下属企业的会计人员使用困难，从而降低工作效率。

其次，集团企业利用信息技术进行集中管理的第二种形式是对集团资源的统一管理，如：集团企业资金的统一管理、采购的统一管理等。这种管理从集团的角度来说，属于将事后的监控变为了事前的管理。总的来说会降低集团的总体风险，提高效率。但这种集团统一资源管理的模式，也会为集团企业带来新的风险。除了数据集中的IT风险以外，可能还存在管理模式更新的风险，以集团资金集中管理为例，会存在如下风险：一是由于资金的集中导致资金滥用、效率低下的风险；二是由于资金集中到了集团总部，如果资金运作不规范，会带来法律风险，集团账户冻结，会影响到整个集团的生产经营；三是集团总部将为下属企业承担债务的风险等。

最后，集团企业利用信息技术进行集中管理的第三种形式是集团企业为了提高效率，降低运营成本，优化了组织结构，去掉组织的中间层次。以财务核算共享为例，这种形式可能会带来了如下的风险：一是在传统的会计核算模式下，会计人员靠近业务前端，对业务的熟悉程度高，因此能够较好地发挥他们审核的职责。实行财务共享后，所有的会计人员集中到财务共享中心，远离业务前端，对经济事项是否真实、是否合规的管控程度降低。二是财务共享服务本身需要依赖信息技术，会计数据集中存储在一起，因此，系统一旦瘫痪或者出现漏洞，将给企业带来巨大的损失。三是财务共享中心会计人员分工非常精细，但工作量大，会使会计人员感觉麻木，缺乏激情，思维容易形成定式，增加出错风险。

二、信息技术基础设施变化带来的新风险

COSO的NO.309指出，技术的一般控制包括：对信息技术基础设施的控制、对安全管理的控制和对技术获得、开发和维护的控制。NO.310指出技术需要在一个基础设施中运行，这种基础设施包括连接各部分的网络、各种计算资源和电力。这些基础设施可能由企业中不同的业务单元来共享，也可能外包给第三方服务企业来管理，如：“云计算”的服务商提供的服务。

COSO的NO.310中提出了一个新的概念，利用“云计算”技术将基础设施外包给第三方企业。这意味着企业自身将无法控制由基础设施带来的风险。那么，企业如何利用“云计算”？它又会带来哪些新的风险呢？

云计算是网络计算、分布式计算、并行计算、效用计算、网络存储、虚拟化、负载均衡等传统计算机技术和网络技术发展融合的产物。它旨在通过网络把多个成本相对较低的计算实体整合成一个具有强大计算能力的完美系统，并借助SaaS（Software as a Service，软件即服务）、IaaS（Infrastructure as a Service，基础设施即服务）等先进的商业模式，把强大的计算能力分布到终端用户手中。

软件即服务（SaaS）的服务模式为：SaaS服务提供商将应用软件统一部署在自己的服务器上，用户根据自身需求，通过互联网向提供商订购应用软件服务，服务提供商根据客户所定应用软件的数量、使用时间的长短等因素收费，并且通过浏览器向客户提供应用软件服务。我国最大的财务软件提供商——用友软件正在尝试以这种方式给用户提供服务。

基础设施即服务（IaaS）的服务模式为：把厂商由多台服务器组成的“云端”基础设施作为计量服务提供给客户。IaaS将内存、I/O设备、存储和计算能力整合成一个虚拟的资源池，为整个业界提供所需要的存储资源和虚拟化服务器等服务，用户付费使用厂商的硬件设施。IaaS的优点是用户仅仅需要低成本硬件，按自身需求租用相应计算能力和存储能力，大大降低了用户在硬件上的开销，同时有利于用户的规模扩充和发展。

“云计算”在给用户提供低成本、方便服务的同时，也带来了新的风险。如：某些滥用和恶意使用云计算的风险；不安全应用程序接口的风险；“云计算”提供商不怀好意的内部人员，从组织内部发起攻击的风险；基础设施共享带来的风险；数据可能丢失或泄漏的风险；账户或服务被窃听或劫持的风险。

三、注重来自企业外部与内部的风险

COSO的NO.313指出，安全的威胁来自内部与外部两个方面。外部威胁对那些依赖网络进行运营的企业尤其重要。企业、客户与怀有恶意的人可能在世界的另一侧，也可能同在一个房间。信息技术的一些隐藏应用方式和访问通道可能忽视了安全管理的重要性。在今天高度互联的商业环境中，外部的威胁已经变得无与伦比的重要，应该继续努力去应对它。NO.314指出，来自于前任或对企业不满员工的内部威胁具有与众不同的特点，因为他们既有动力来反对企业，同时又装备得更好，为了取得破坏的成功，他们更了解企业的安全管理系统和过程。

在我国，越来越多的企业正在依赖互联网从事经营活动，如：各大银行都有网上银行、销售商品的网站越来越多。可以说，在互联网上我们可以买到任何我们需要的商品。与传统企业不同，这些企业经营活动直接受互联网的影响，网络上不怀好意的黑客，很可能通过各种我们意想不到的手段攻击这些企业的网站，这样的例子在国外有很多。因此，不论是通过技术手段，还是通过管理制度，防范来自外部的风险是这些企业必然的选择。除了外部的威胁以外，内部的威胁也同样存在，内部不怀好意的人由于对企业内部使用的技术、管理的方式、方法都很熟悉，能够发现企业管理中的漏洞，从而趁虚而入，借机破坏。因此，合理进行人员分工，建立各种保密制度，以最大程度防止来自内部的风险。

四、信息技术下内控方式细节的改变

COSO的NO.219阐述了内部控制的方法：

1.Verifications——核对；2.Reconciliations——调节；3.Authorizations and Approvals——授权与审批；4.Physical Controls——实地控制；5.Controls over Standing Data——对静态数据的控制；6.Supervisory Controls——监视控制。

COSO的NO.471指出，从1992年以来，在控制活动的实施中，信息技术所扮演的角色在演进，对于1992年提出的关于控制活动的基本概念没有变化，但技术改变了很多控制活动的细节。

核对和调节是COSO在修改草案中提出的两种主要的控制方法。在手工环境下，这完全是正确的。但在计算机环境下，却有一些改变。在计算机环境下，对于两种有联系业务数据一致性的控制，一般采用核对的方法，如：在应付管理系统中，应付单或采购发票与付款单的核对；在应收管理系统中，应收单或销售发票与收款单的核对，通过这样的核对保证每笔应付账款或应收账款都可以准确地确认是否付款了或收款了，以便达到内部控制精确性的要求。但对于保证一种业务各个环节上数据的一致性，采用的不是核对的方法，而是采用直接调用数据的方法，不需要核对，应该说，这是比核对更好的一种方法，既节省成本，又准确。如：在计算机环境下，可以由原始凭证直接生成记账凭证，由记账凭证直接生成各种总账、明细账和报表。手工环境下的账证核对、账账核对、账表核对，在计算机环境下已经不存在了。这样的改变，也提出了一个新的问题，在计算机环境下内部控制的重点应该是什么？以上面提出的问题为例，应该是原始凭证或记账凭证的录入及各种转换环节的公式设置。在原始凭证或记账凭证的录入中可以利用信息技术进行数据正确性和完整性的控制。

总之，由于信息技术自身的日益发展和企业对其应用日益普遍和深入，信息技术为企业带来新的盈利模式、管理模式和控制模式的同时，也为企业带来了新的风险。我们一方面要充分利用信息技术，同时也要采用新的措施，控制其带来的风险。

【参考文献】

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[4] 吴辉.浅议COSO框架对ERP软件的要求[J].中国信息化，2008（8）.

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作者：吴辉