生产费用煤矿安全论文

国家对高危行业的安全生产费进行了特殊规定，以确保人民生命安全、促进企业安全生产，会计方面《企业会计准则解释第3号》对《企业会计准则讲解（2008）》中有关安全生产费的处理重新界定，而国家税务总局《关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（2011年第26号）在纳税方面进行了规范。今天小编为大家精心挑选了关于《生产费用煤矿安全论文(精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。

生产费用煤矿安全论文 篇1：

关于煤矿维简费和安全费用涉税问题的探讨

【摘要】 煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用如何税前扣除，与资产折旧的交叉处理及会计核算，一直困扰着企业财税人员。文章就煤矿维简费和安全费用涉税问题进行探讨。

【关键词】 维简费；安全费用；涉税问题

维简费和安全生产费在新税法下如何处理，一直没有明确的政策规定，造成各地方主管税务机关对具体政策的执行口径也不统一，有的是实际发生时据实扣除，有的是按标准预提时扣除，一方面给纳税人带来了不便，另一方面也给不同地区煤炭企业成本核算的可比性造成了一定影响。

近日，国家税务总局发布的《关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号，以下简称“26号公告”）明确指出，企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。26号公告对相关事项进行了具体规定，现就“26号公告”的具体规定做进一步的探讨。

一、“26号公告”内容

根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，现就煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用支出企业所得税税前扣除问题，公告如下：

1.煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

2.本公告实施前，企业按照有关规定提取的、且在税前扣除的煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用，相关税务问题按以下规定处理：（1）本公告实施前提取尚未使用的维简费和高危行业企业安全生产费用，应用于抵扣本公告实施后的当年度实际发生的维简费和安全生产费用，仍有余额的，继续用于抵扣以后年度发生的实际费用，至余额为零时，企业方可按本公告第一条规定执行。（2）已用于资产投资、并计入相关资产成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得重复在税前扣除。已重复在税前扣除的，应调整作为2011年度应纳税所得额。（3）已用于资产投资、并形成相关资产部分成本的，该资产成本扣除上述部分成本后的余额，作为该资产的计税基础，按照企业所得税法规定的资产折旧或摊销年限，从本公告实施之日的次月开始，就该资产剩余折旧年限计算折旧或摊销费用，并在税前扣除。

3.本公告自2011年5月1日起执行。

二、税收政策解读

1.企业维简费和安全生产费用实际支出视为企业正常生产费用，区分收益性支出和资本性支出进行税前扣除。税前扣除额为本年度实际发生的收益性支出，与计入资产成本的资本性支出按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用之和。

2.公告明确规定了维简费和安全生产费用要据实扣除，自2011年5月1日起，企业预提的维简费和安全生产费用不能在税前扣除。

3.公告实施前企业结余的维简费和安全费用，应以本年度及以后年度实际发生的维简费和安全生产费用进行抵减（包括资本性支出），用至余额为零后方可执行新政策。

4.公告实施前实际使用的维简费和安全生产费用形成资本性支出的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得重复在税前扣除。已重复在税前扣除的，应调整作为2011年度应纳税所得额。

5.公告实施前形成的资产（部分使用维简费和安全生产费用），其计税基础为资产成本总额减除已使用的维简费和安全生产费用支出后的余额。折旧年限为从2011年6月份开始，该资产按企业所得税法规定的剩余折旧年限。

三、其他延伸理解

1.26号公告所述的维简费是否包括井巷费？虽然本公告没有明确维简费包括井巷费，但从财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局联合下发的财建[2004]119号文件来看，按吨煤计提的8.5元维简费包括井巷费。

2.已用于资产投资、并计入相关资产成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，已重复在税前扣除的，追溯调整期为多少年？从实际工作角度来看，无限期追溯调整不具备可操作性。而且在2009年按《企业会计准则解释第3号》规定进行会计核算时，已经根据实际情况进行了追溯调整处理，此次追溯调整应不再涉及。如当时未进行追溯调整处理，或其他项目仍需进行追溯调整，从税收征管法的规定来看，对偷税、抗税、骗税以外的未缴或少缴税款，税务机关可在三年内进行追征。有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

四、有关会计处理

按《企业会计准则解释第3号》规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。企业提取维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。这与“26号公告”处理原则存在差异，需要进行纳税调整。举例如下：

例1：2010年期末，某煤矿企业按规定提取的安全生产费用结余100万元，已申报税前扣除。2011年当年提取安全生产费用1 000万元，发生符合规定的收益性支出300万元，购置安全生产设备价款200万元（未考虑增值税等税费影响）。按税法规定年限计算当年购置的安全生产设备折旧为20万元。该企业所得税税率为25%。

2011年相关会计处理如下：

1.企业提取安全生产费用

借：制造费用 1 000万元

贷：专项储备 1 000万元

2.使用专项储备支付收益性支出

借：专项储备 300万元

贷：原材料300万元

3.使用专项储备购置固定资产

借：在建工程200万元

贷：银行存款 200万元

4.固定资产达到预定可使用状态时

借：固定资产 200万元

贷：在建工程200万元

同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。

5.借：专项储备 200万元

贷：累计折旧200万元

期末反映在该企业资产负债表中的专项储备余额为500万元。

期末汇算清缴时，根据26号公告规定，该企业实际发生的安全生产费用支出中，属于收益性支出的300万元，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的200万元，按企业所得税法规定计算该固定资产2011年的折旧额20万元在税前扣除。因此，该企业2011年符合规定的安全生产费用支出总计320万元，抵减2010年期末余额100万元后，2011年可以申报税前扣除的安全费用总计220万元。最后，应对当年预提计入损益，但只能在以后年度申报扣除的780万元部分中，进行纳税调整处理。

6.调整所得税费用

借：递延所得税资产195万元

贷：所得税费用 195万元

例2：接上例。

（一）假设2011年安全生产费用无余额

1.2011年计提安全生产费用50亿元

借：制造费用50亿元

贷：专项储备50亿元

2.实际发生安全生产费用性支出5亿元

借：专项储备5亿元

贷：银行存款5亿元

3.实际使用安全生产费用40亿元，用于建造瓦斯抽放系统，已投入使用，假设税法规定折旧年限为10年。

借：固定资产 40亿元

贷：在建工程40亿元

借：专项储备 40亿元

贷：累计折旧40亿元

4.年底所得税汇算清缴时，假设当年利润总额为5亿元。按照26号公告，可在税前扣除的安全费用支出为：

（1）费用性支出：5亿元

（2）资本性支出：40/10＝4（亿元）

可抵扣暂时性差异＝50-（5+4）＝41（亿元）

应纳税所得额＝5+41＝46（亿元）

借：所得税费用 1.25亿元（5*25%）

递延所得税资产10.25亿元（41*25%）

贷：应交税费——应交所得税11.5亿元

（二）假设2011年初安全生产费用结余60亿元

发生的安全生产费用同上，1-3业务处理如前。按照26号公告，余额未使用完前，应先使用余额，2011年提取的安全生产费用不得在税前扣除。

可抵扣暂时性差异＝50（亿元）

应纳税所得额＝5+50＝55（亿元）

借：所得税费用 1.25亿元（5*25%）

递延所得税资产12.5亿元（50*25%）

贷：应交税费——应交所得税 13.75亿元

（三）假设2011年初安全生产费用结余30亿元

发生的安全生产费用同上。1-3业务处理如前，资本性支出40亿元中，使用以前年度结余25亿元，其余15亿元使用的是当期计提的安全生产费用。可在税前扣除的安全费用支出为15/10＝1.5（亿元）。

可抵扣暂时性差异＝50-1.5＝48.5（亿元）

应纳税所得额＝5+48.5＝53.5（亿元）

借：所得税费用1.25亿元（5*25%）

递延所得税资产12.125亿元（48.5*25%）

贷：应交税费——应交所得税 13.375亿元

作者：王平

生产费用煤矿安全论文 篇2：

安全生产费用会计与纳税处理解析

国家对高危行业的安全生产费进行了特殊规定，以确保人民生命安全、促进企业安全生产，会计方面《企业会计准则解释第3号》对《企业会计准则讲解（2008）》中有关安全生产费的处理重新界定，而国家税务总局《关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（2011年第26号）在纳税方面进行了规范。高危行业安全生产费用是指在中国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业以及其他经济组织（以下简称企业）按照国家规定标准提取，在企业成本中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。国家相继颁发了《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》（财企［2006］478 号）、《企业会计准则解释第3号》（财会［2009］8号）、《关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号）等。

一、安全生产费的会计处理变迁

安全生产费的会计处理随着社会发展经历了以下阶段：（1）2004年《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》（财建［2004］119号），要求煤矿企业按原煤实际产量从成本中提取煤炭生产安全费用，专门用于煤矿安全生产设施投入。2006年《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》（财企［2006］478号），进一步要求高危企业按照规定标准提取安全生产费，在成本中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件。（2）随着我国会计准则与国际趋同，避免高位行业企业利用安全生产费人为调节利润，《企业会计准则讲解（2008）》对安全生产费的处理做了改变，企业提取的安全生产费用不再从成本中列支，而是做为利润分配的一种形式。账务处理为企业依照国家有关规定提取的安全生产费用在所有者权益中的“盈余公积”项下的“专项储备”。（3）《企业会计准则解释第3号》（财会［2009］8号）为了能较好地解决高危行业企业安全生产费会计处理的实际问题，第三条涉及“高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理”做出新的解释，提取的安全生产费计入相关产品的成本或当期损益，贷计“4301专项储备”科目。企业使用时，属于费用性支出的直接冲减“专项储备”。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，通过“在建工程”科目归集，待项目完工达到预定可使用状态时确认为“固定资产”；同时，按照形成固定资产的成本冲减“专项储备”，并确认相同金额的“累计折旧”。形成的该项固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目单独反映。

二、安全生产费的所得税处理解析

安全生产费的税务处理在国家税务总局公告（2011年第26号）之前，由于《企业所得税法》对于企业计提的安全生产费用如何处理没有相关的具体规定，因此，企业在对安全生产费用进行所得税处理时不尽相同，各地税务部门也持不同态度。（1）预提的安全生产费能否税前扣除的处理。根据《企业所得税法》第八条的规定，“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。《企业所得税法实施条例》第二十七条解释了“有关的支出”是指与取得收入直接相关的支出。“合理的支出”是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。又因会计与税法存在差异，《企业所得税法》第二十一条强调，在计算企业所得税时，企业会计处理办法与税收法律法规的规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计算。会计上安全生产费预先计提并未实际发生，由此推断企业所得前是不可扣除的。（2）地方的税收专门规定，预提的安全生产费大部分省不允许税前扣除，但有的省份针对高危行业的特殊性专门下文允许扣除，如，河北省地方税务局发布《关于企业所得税若干业务问题的通知》（冀地税函［2008］4号）规定，高危行业企业在成本中列支按照规定标准提取安全生产费用，允许在税前扣除。（3）国家税务总局公告（2011年第26号）对安全生产费扣除问题进行了统一，“高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除”。而原（冀地税函［2008］4号）政策把握的原则是，高危行业企业安全生产费用可根据预提金额在企业所得税前扣除，使用已提取的维简费和安全费用形成固定资产的，不再提取折旧，同一费用不得重复扣除。因此，执行前规定的企业应引起重视，应按照新规定进行纳税调整，不然存在涉税风险。税务公告26号政策主要内容在于：一是要求企业以“实际发生”为原则，按照有关规定预提但并未实际发生的安全生产费用，不得在税前扣除，若形成资产的可根据有关规定计提折旧或摊销；二是不得“重复扣除”原则，以前年度提取并已在税前扣除的安全费用有余额的，在实际发生时应先抵减余额，已在税前扣除经形成资产的，相关资产计提的折旧或摊销额，不得在税前扣除。另外，国家税务总局公告（2011年第26号）实施前，如果企业按照有关规定已经提取的、且在税前扣除的安全生产费用，相关税务问题按以下三种情形处理：一是26号公告实施前提取尚未使用的安全费用，应用于抵扣本公告实施后的当年度实际发生的安全生产费用，仍有余额的，继续用于抵扣以后年度发生的实际费用，至余额为零时，企业可按照实际发生费用在税前扣除；二是安全生产费已用于资产投资并计入相关资产成本的，由于该部分费用已经在税前扣除，形成相关资产提取的折旧或费用摊销额，不得重复在税前扣除。已重复在税前扣除的，应调整应纳税所得额；三是安全生产费已用于资产投资并形成相关资产部分成本的，该资产的全部成本扣除因投入安全费用新增成本后的余额，作为该资产的计税基础，从26号公告实施之日的次月开始，按照规定在该资产剩余折旧年限计提的折旧或摊销费用在税前扣除。

三、投资抵免与纳税申报的注意事项

投资抵免与纳税申报的注意事项包括：（1）高危行业企业需要注意，符合规定的安全生产设备的投资额可以按一定比例实行税额抵免。根据《企业所得税法》第三十四条规定，“企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免”。《企业所得税法实施条例》第一百条进一步明确，“税额抵免是指企业购置并实际使用《环境保险专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免”。（2）在申报纳税时将本年度提取的安全生产费调增应纳税所得额，填在主表的14行：纳税调整增加额（填附表三）；对于费用性支出调减应纳税所得额，填在主表的15行：纳税调整减少额（填附表三），对于资本性支出要按税法规定的折旧年限计算各年度应计提的折旧额，分年度调减应纳税所得额，填在主表的15行：纳税调整减少额（填附表三）。若该设备符合《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定条件的安全生产设备，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，填在主表的28行减：抵免所得税额（填附表五）。

参考文献：

［1］国家税务总局：《关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号）。

［2］财政部：《企业会计准则解释第3号》（财会［2009］8号）。

（编辑余俊娟）

作者： 戴敏 卜艳艳

生产费用煤矿安全论文 篇3：

高危行业安全生产费会计与税务处理新规解读

财政部下发的《关于印发企业会计准则解释第3号的通知》(财会[2009]8号)，其中第三条对高危行业企业提取的安全生产费的会计处理做出了新的解释，较好地解决了高危行业企业安全生产费会计处理的实际问题。

一、高危企业安全生产费用计提范围与标准

根据财企[2006]478号文件规定，安全生产费用是指在我国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产及道路交通运输的企业以及其他经济组织按照规定标准提取，在成本费用中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。高危行业是指在我国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产及道路交通运输的企业以及其他经济组织。不包括地热、温泉、矿泉水、卤盐开采矿山和河道采砂、采金船作业、小型砖瓦粘土矿等危险性较小的非煤矿山。根据财企[2006]478号文件规定，安全费用的提取标准包括以下几点：矿山企业安全费用依据开采的原矿产量按月提取；建筑施工企业以建筑安装工程造价为计提依据；危险品生产企业以本年度实际销售收入为计提依据，采取超额累退方式按照标准逐月提取。

二、高危企业安全生产费管理规定沿革

2004年5月财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局联合下发财建[2004]119号文，要求煤矿按原煤实际产量从成本中提取煤炭生产安全费用，专门用于煤矿安全生产设施投入；2006年3月财政部、国家安全生产监督管理总局联合下发财建[2006]180号文，要求烟花爆竹生产企业按照年度销售收入提取安全生产费，列入成本，专门用于安全生产投入；2006年12月财政部、国家安全生产监督管理总局又联合下发财企[2006]478号文，要求在我国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业，按照规定标准提安全生产费，在成本中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件；煤炭开采企业和烟花爆竹生产企业不执行此规定。

《关于执行(企业会计制度)和相关会计准则有关问题解答(四)》第十条规定：煤炭生产企业按照国家有关规定提取安全费用时，应将按照国家规定标准计算的提取金额，借记“制造费用(提取安全费用)”科目，贷记“长期应付款(应付安全费用)”科目。同时还规定，费用性支出直接冲减安全费余额；形成资产的，在转资时一次性提足折旧。

为了与《企业会计准则》相衔接，《企业会计准则讲解(2008)》又对安全生产费的处理做出了新的规定。企业依照国家有关规定提取的安全生产费用，应当列在所有者权益中的“盈余公积”项下的“专项储备”。企业提取的安全生产费用不再从成本中列支，而是做为利润分配的一种形式。

《企业会计准则解释第3号》则对安全生产费会计处理做出了最新的规定：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计人相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。

三、高危企业安全生产费的会计处理

高危行业提取安全生产费用的意义和作用众所周知。如果改在“利润分配”列支，除与《公司法》的有关规定有悖外，也与制订这项支持高危行业安全生产政策的初衷相背离。企业会计准则解释第3号解决了这一问题。这与原会计处理一致，只是在计提时，原规定安全生产费应在计入生产成本的同时，确认为负债(长期应付款)；企业会计准则解释第3号改为，应当计入相关资产的成本或当期损益，同时，确认为专项储备。

一是安全生产费用的计提。计提时借方记入相关产品的成本或当期损益，同时贷方记入“专项储备”科目。不同于新准则讲解要求，企业依照国家有关规定提取的安全生产费用以及具有类似性质的各项费用，应当在所有者权益中的“盈余公积”项下，以“专项储备”项目单独反映，即借记“利润分配——提取专项储备”，贷记“盈余公积——专项储备”。也不同于旧规中要求安全生产费用在提取时直接计入负债，即借记“制造费用——提取安全生产费用”，贷记“长期应付款——应付安全生产费用”。新规定提取的安全生产费，应当计人相关产品的成本或当期损益，而是贷方记入“专项储备”科目，“专项储备”不再为二级科目。

二是安全生产费用使用方面。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。不同于新准则讲解要求企业按照安全生产费用实际使用的金额在所有者权益内部进行结转，结转金额以“盈余公积——专项储备”科目余额冲减至零为限。也不同于旧规中在相关费用实际发生时直接冲减“长期应付款”的处理方法。安全生产费用使用形成固定资产时不同于前规定要求企业应当按正常购建的固定资产计提折旧，计入有关成本费用；在形成费用性支出时，计人当期损益。而新规中在安全生产费用使用形成固定资产时，一次性全额计提折旧，在资产以后使用期间不再计提，并且在形成费用性支出时，也并不计入损益科目。会计处理分录为：(1)企业提取安全生产费用时，借记“相关产品的成本或当期损益”，贷记“专项储备”。(2)动用安全储备支付费用性支出时，借记“专项储备”，贷记“银行存款”等。(3)动用安全储备购置安全设备等固定资产时(2009年开始进项税可以抵扣)，借记“在建工程”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等，贷记“银行存款”等。(4)达到预定可使用状态时，借记“固定资产”，贷记“专项储备”、“累计折旧”。

此外，根据会计准则解释第3号规定，本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。即在会计准则解释第3号发布前，高危企业按照《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函[2008]60号)等执行的，要按照《会计准则解释第3号》进行追溯调整。

四、高危企业安全生产费的税务处理

《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第二十七条进一步明确，《企业所得税法》第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。《企业所得税法》第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计人当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。《企业所得税法》第二十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。综上所述，由于新《企业所得税法》对于企业计提的安全生产费用如何处理没有相关的具体规定，因此，企业在对安全生产费用进行所得税处理时，可以比照国家颁布的相关的企业财务、会计处理办法来进行操作。

《企业所得税法》及其实施条例规定，只有与企业生产经营“相关的、合理的并实际发生的”支出才能准予税前列支。高危行业企业按国家规定标准提取的安全生产费用虽然与企业的生产经营相关、合理，但并未实际发生支出。在实务中，发生的安全生产支出，属于费用性的支出，直接冲减安全生产费余额；属于资本性的支出，转资时，固定资产要一次性提足折旧。企业在处理税务事项时，通常的做法是，将本年度提取的安全生产费调增应纳税所得额；对于费用性支出，调减应纳税所得额，对于资本性支出，要按税法规定的折旧年限计算各年度应计提的折旧额，分年度调减应纳税所得额。

另外，企业还需注意，符合规定的安全生产设备的投资额可以按一定比例实行税额抵免。《企业所得税法》第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。《企业所得税法实施条例》第一百条规定，企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保险专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

(编辑　熊年春)

作者：甘秀文