环境会计目标研究论文

摘要：我国环境会计研究开始于20世纪90年代初，并取得了重大进展。本文从环境会计理论与实证两方面总结了我国环境会计近年来的研究情况，并对我国环境会计进行了展望，以期为进一步的研究提供参考。关键词：环境环境会计研究综述近年来环境问题日益成为制约我国经济可持续发展的瓶颈。今天小编为大家推荐《环境会计目标研究论文(精选3篇)》，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助！

环境会计目标研究论文 篇1：

从我国当前会计环境研究会计目标定位

【摘要】会计目标是会计理论研究的逻辑起点，在整个会计系统中起着导向和决定作用。会计所处的环境不同，会计目标也会有所差别。结合我国目前所处的会计环境，本文以“受托责任观”、“决策有用观”为研究起点，从而提出我们会计目标的定位。

【关键词】会计目标 受托责任观 决策有用观 会计环境

一、会计环境和会计目标的含义

会计环境是指会计周围存在的或者与会计相关的各种条件和状况，它是会计赖以存在和發展的前提和基础。会计环境与会计的发展密切相关，会计环境包括经济环境、政治环境、法律环境和文化环境等。

会计目标是指为会计信息需求者和使用者提供有用的、与决策相关的财务会计信息。它是连接会计系统与会计环境的纽带，与会计的本质相统一，是我们研究会计的起点。

二、对会计目标的研究

（一）受托责任观

受托责任观认为会计目标是能够有效反映受托责任的履行情况，如实对委托方的资产进行保管和经营，最后提供准确和真实的信息给委托者。受托责任观采用历史成本进行计量，真实客观地反映资产的价值。

（二）决策有用观

决策有用观认为会计目标是向信息的需求者和使用者提供对其有使用价值、与决策相关的会计信息，以满足不同信息使用者的需求，它强调会计信息的相关性和有用性。

（三）“受托责任观”和“决策有用观”的融合

“受托责任观”和“决策有用观”并不矛盾，从本质上来看，两者是相融合的。首先，两者在会计规范上，都强调会计信息要满足包括投资者，债权人，往来单位和其他用户的需求。其次，在决策中，投资人关注企业的经营绩效，要求企业提供客观真实的会计信息，两种观点都采用历史成本计量方法，记录资产负债的实际状况，这个方面两者是融合的。最后，在股价上。投资期望获得投资回报，一些中小投资者由于自身知识有限，只能通过股价来判断企业的经济状况，所以都十分关心企业的未来现金流量和企业的经营状况。

三、我国目前会计目标的定位

（一）会计环境对会计目标的影响

主要表现在以下几个方面：

1.受经济环境的影响。经济环境主要包括经济政策、经济体制，资金来源，以及企业自身的经营机制等。经济的发展程度直接影响着会计的发展，会计变得日趋复杂时就要求企业的会计信息披露更加真实准确。我国目前的经济形势又决定了企业的融资来源主要是通过银行贷款，银行作为最大的债权人特别关注企业的现金流量和其他会计信息，这些都会影响我国会计目标的定位。

2.文化教育环境。科学技术的发展能够促进我国生产力水平的提高，最终实现经济的发展。只有提高文化教育的整体水平才能够促进国家的长远发展。这就要求我们用科学合理的方法合理定位我国的会计目标。同时要提升会计信息的价值相关性和披露质量，还需要提高我国会计从业人员的整体素质。我国的会计从业人员众多，但是水平参差不齐，有待提高，必须加强培训，加强会计人员对会计工作的认识，改善目前这种会计造假行为。

3.成本的影响。企业的目标是追求利润最大化，其提供会计资料和会计信息需要付出成本，但是企业要求付出的成本要小于所获得的收益。同样，对于信息的外部使用者也希望获得较高的收益，这就影响了会计目标的定位。

4.重要性原则。因为不同的使用者对会计信息有不同的需求，会计目标不可能满足全部信息使用者的需求。只有明确核心或主要目标，并按照重要性，建立起其他目标与核心目标的相关性，会计目标才能最终得以实现。

5.会计信息使用者对会计信息的需求。目前会计信息的使用者主要包括企业自身、投资者、债权人、往来单位、政府机关以及社会公众等。政府为了履行国家职能，更多关注政策的制定及执行情况；作为主要债权人的银行关注企业的经营情况，未来现金流量；企业和职工还会关注产品的质量和售后情况以及自身的福利待遇和收入等，其他的社会公众对会计信息也会有一定的监督作用。

（二）会计目标的实现存在的问题

1.我国证券市场不断发展，并逐渐完善。使得传统的会计信息远不能满足日益增加的会计信息使用者的需求。我国目前的经济体制也影响了会计目标的实现。目前我国是以公有制为主体，在国家宏观调控的经济制度背景下，国有企业仍然占据市场主导地位，与西方发达国家的经营管理模式相比，经营权和所有权还是相互融合的，受托责任这一会计目标无法实现。

2.目前受会计环境的影响也决定了目前会计目标的定位困难。目前一大批国有企业被曝光常年亏损，国有资产大量流失，国家对国企进行改革，实行现代企业制度，企业产权更加明确，实现所有权和经营权的分离，这就有点类似于受托责任观。另外，企业在经营管理过程中，存在很多问题，受托责任观虽然重要，但是能够更好地实现企业的价值最大化，只有提供更全面的会计信息才能帮助那些潜在的投资者做出正确的投资决策。

四、结论

综上所述，基于我国目前的经济环境状况，决策有用观是我国会计目标的最终选择。企业的目标是追求利润的最大化，由于我国目前的经济体制，企业始终把盈利作为首要目的。所以信息的外部使用者更关注信息的真实性。企业在提高效益的同时对会计的要求会提高，会计也会提高。决策有用观具有一定的优越性。在决策有用观的情况下，会计对企业相关交易或事项的披露和信息使用者的需求，使得企业不断提高会计信息质量。提供决策有用的会计信息，有利于实现资源的合理配置，同时也为投资者做出正确的投资决策。目前我国的会计目标处于不断发展和完善当中，要能更好地适应会计环境的变化，根据现阶段我国的会计目标，应定位于受托责任观和决策有用观相结合。

参考文献

[1]史建平.受托责任观与决策有用观的比较及对我国的启示[J].山西经济管理干部学院学报，2009（04）.

[2]马建威，谢萍，徐德健.论中国会计目标的定位[J].北京工商大学学报，2006（06）.

[3]孟灵霞.浅析我国会计目标的定位[J].财经论坛，2006（01）.

作者：谷欣星

环境会计目标研究论文 篇2：

我国企业环境会计研究综述

摘要：我国环境会计研究开始于20世纪90年代初，并取得了重大进展。本文从环境会计理论与实证两方面总结了我国环境会计近年来的研究情况，并对我国环境会计进行了展望，以期为进一步的研究提供参考。

关键词：环境　环境会计　研究综述

近年来环境问题日益成为制约我国经济可持续发展的瓶颈。我国将可持续发展战略作为新时期社会经济发展的基本战略，将着力建设资源节约型、环境友好型社会，环境会计是我国贯彻可持续发展战略、建设环境友好型社会的必然选择和重要保障。我国环境会计研究开始于20世纪90年代葛家澍(1992)，其后我国环境会计研究发展很快，并主要集中在环境信息披露方面。

一、环境会计基本理论研究

传统会计基本理论的研究范畴即确定会计对象、会计目标、会计原则与会计假设，并对会计要素进行确认、计量和披露。同样，环境会计的理论研究也在这个框架下进行。

(一)环境会计的对象　环境会计的对象有两种观点：一种认为与财务会计的对象一致，如罗绍德(2001)认为环境会计就是财务会计的一个组成部分，环境会计的对象就是企业的环境资金及其运动。另外一种认为环境会计有其自己特有的对象，孟凡利(1997)认为，环境会计的对象是企业的环境活动和与环境有关的经济活动。环境会计的对象包括企业所发生的与环境有关的所有活动，这些活动大致可分为两类：一类是单纯的环境活动，一类是与环境有关的经济活动，两者以能否用货币计量而区分。

(二)环境会计的目标　关于环境会计的目标，理论界有三种看法：一种认为，环境会计的目标是对外提供决策有用的环境会计信息，满足会计信息系统的需求者进行决策的需要，即决策有用观(孟凡利，1999；罗绍德，2001；肖华和李建发，2002)；第二种观点认为，环境会计的目标是实现经济的可持续发展(安庆钊，1999)，也可表述为：实现经济效益、环境效益和社会效益的综合平衡(李芳，2003)；第三种观点认为，环境会计的目标分为总体目标和具体目标两种，即所谓的“二元论”：总体目标为可持续发展，具体目标为决策有用(李祥义，1998；王辛平等,2000)，这实际上是上述两种观点的汇总。

(三)环境会计的假设　有的学者认为环境会计假设与传统会计假设二者并无差异(罗绍德，2001)。有的学者认为应对传统会计假设进行调整，如会计主体假设由微观扩宽至宏观、货币计量假设改造为多重计量假设(孟凡利，1999；李心合，2002)。另有学者提出增加环境会计的特有假设，如可持续发展假设、受托责任假设、环境资源稀缺性假设、价值效用假设及管理有效性假设等(李心合，2002)。

(四)环境会计的原则　孟凡利(1999)认为，传统会计中的各项原则基本上都应予以继承，环境会计又有一些自己所特有的会计原则，即：兼顾经济效益和环境效益、外部影响的内部化、社会性、法规性、一定的灵活性、强制披露与自愿披露相结合等。其他学者(项国闯，1997；蔡昌，2000)提出的环境会计独特原则有：社会性、预警性、政策性和谨慎性等。

(五)环境会计要素的确认　关于环境会计要素确认的研究主要集中于环境要素的类别及如何确认两个方面。关于环境要素的类别，有包括环境资产、环境成本和环境负债的“三要素论”，包括环境支出、环境收益、环境资产和环境负债的“四要素论”和包括环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润“六要素论”三种观点(李心合，2002)。关于环境要素确认的方法，肖序(2003)提出了环晓成本和环境负债的确认流程：环境成本的确认流程应建立在成本效益期间划分的基础上，按因果关系和配比原则分别进行资本化或费用化处理，同时考虑会计估计、会计政策变更和会计差错的影响；环境负债的确认流程应以未来环境支出可能性大小作为首要判断标准，以此划分负债与或有负债，而后根据确定负债的期间相关性判断现实负债与契约负债。关于环境资本的确认，大部分学者认为当环境成本符合资产确认标准，可以提高企业所拥有的其他资产的能力、减少或防止今后经营活动所造成的环境污染，应予以资本化，构成环境资产(许家林等,2006)。

(六)环境会计要素的计量　关于环境会计要素的计量，学者们主要围绕环境会计的计量单位和计量方法进行了讨论。对于环境会计计量单位应采取多元化计量还是货币计量，更多的学者趋向于前者。对于环境会计的计量方法说法众多，主要有：机会成本法、影子价格法和模糊数学、市场价值或生产率法、人力资本或收^损失法、防护费用法、恢复费用或重置成本法、环境指数换算法、能值分析法和生态占用分析法等(孙兴华等，2002；王华等,2000；李宏英，1999)。谢诗芬(2004)则主张把公允价值引人环境会计计量中，认为它是最重要的计量方法。

(七)环境会计信息的披露　环境会计的披露受关注度较高，现有研究较多但尚未有统一的结论，主要集中在补充会计报告和独立环境报告的选择上。补充会计报告是在现有财务会计报告的基础上，通过将环境对财务的影响直接列入现有报表的有关项目之中。补充报告模式带来的问题是环境会计信息披露分散，使得环境会计信息的整体感、直观性不强，缺乏可比性(李洪光等，2002)。高历红和李山梅(2007)认为当前以补充报告方式披露环境信息不足以满足众多信息使用者的需要，独立环境报告是企业环境信息披露的新趋势。独立环境报告是设立单独的环境会计报告来披露企业的环境信息，它可以综合采用文字、表格和图形等方法进行单独披露。但是，学者们认为独立环境报告模式会增加工作量及复杂性(李洪光等，2002)；经济上不划算，而且又容易造成报表使用者的困惑(丁红燕，2002)。肖华(2001)在其博士论文中指出，在目前我国环境会计具体准则空缺的情况下，企业应首先考虑采用独立环境报告模式报告环境信息，待将来我国制定和颁布环境会计具体准则后，再采用补充环境报告模式。

二、环境会计的实证研究

尽管我国环境会计研究成果较丰富，但从研究方法看，主要是规范研究，只有少数实证研究(约占1.2％)(何卫红、郑垂勇，2007)，而在环境会计的实证研究中，对环境信息披露的分析占了绝大部分，目经历一个由最初的描述性研究逐渐过渡到分析性研究的过程。

(一)企业环境信息披露现状的描述性研究　为了对环境信息披露进行更为深入的分析，第一步就是了解企业环境信息披露的状况，因此出现了若干描述性研究的文献。其中有些研究某个地区的披露情况，如田翠香等(2008)、周洁和王建明(2007)、方丽娟和耿闪清(2007)等；有些考察某个行业的披露情况，如纪珊和王建明(2005)、陈瑶和王建明(2005)、裴柏雅和戴立新(2007)等。研究普遍认为现阶段我国环境信息披露有如下特点：披露比例不高，以上市公司为主，主要集中于重污染行业(肖淑芳和胡伟，2005；张星星等，2008)；上市公司对环境信息的披露逐渐增加，随着时间的推移，披露环境信息的公司越来越多，这些公司所披露的环境信息的内容也经历了从简单到复杂的过程(纪珊和王建明，2005；尚会君等，2007)；披露内容多为定性描述，信息不全面且可比性差，缺乏连续性，披露的信息主要为历史性信息(李

慧，2005；张星星等，2008；肖淑芳和胡伟，2005)；披露方式不规范(王立彦，1998；肖淑芳和胡伟，2005)。

(二)企业环境信息披露的动因研究　自20世80年代以来，国外学术界对环境信息披露进行了大量的实证研究，但得出的结论并不一致。国内的研究结论也是众说纷纭，缺乏统一定论。影响环境信息披露的因素主要可以分为公司特征因素、公司治理因素和外部因素三大类。公司特征因素包括公司规模、盈余业绩、行业类型、财务杠杆等；公司治理因素包括所有权性质与结构、独立董事比例等；外部因素包括法律法规、利益相关者的要求、媒体的报道等。(1)公司特征因素。公司特征因素对环境信息的影响研究国内文献比较多，已有的实证研究中发现：公司规模和环境信息披露水平正相关(汤亚莉等，2006)；盈余业绩与环境信息披露之间，既有正相关关系(汤亚莉等，2006；殷枫，2006；阳静，2008)，也有负相关关系(李正，2006)，还可能没有关系(朱金凤等，2008)；所属行业污染越严重其环境信息披露越趋详尽(尚会君、刘长翠和耿建新，2007)，而且披露水平在重污染和非重污染行业之间存在明显差异(王建明，2008)。(2)公司治理因素。我国有稍少文献从所有权性质及独立董事比例角度计论公司治理对环境信息披露的影响。李正(2006)和李晚金等(2008)发现直接控股股东股份性质与环境信息披露没有显著的相关性，可以看出我国国有资本并没有切实履行更多的环境保护责任；股权集中与否对公司环境信息，的披露也没有显著影响；阳静和张彦(2008)认为流通股比例的增加，使得公司有动机通过环境信息对外传递公司稳健经营的信息；独立董事比例对环境信息披露行为有显著影响；而李晚金、匡小兰和龚光明(2008)认为董事长与总经理是否二职合一及独立董事比例因素对环境信息披露没有显著影响，他们认为是由于我国的公司治理更多地强调企业的经济目标而忽视企业的环境目标。(3)外部因素。企业对外披露环境信息主要是外部利益相关者施加压力的结果，这些外部压力来自政府、公众、社区、客户、媒体、竞争对手等。其中，政府压力是一种直接压力，对企业的影响较大。政府通过制定和颁布一系列法规制度引导企业在环境方面的行为。我国上市公司环境信息的披露与环境法规的发布时间具有一定的相关性(朱金凤、赵红雨,2008)，环境法规出台后上市公司的环境信息披露更详尽(李慧，2005；尚会君等，2007)。另一种外部压力来自社会方面，这是一种间接的压力，一般通过舆论或市场行为来实现。邹立和汤亚莉(2006)通过博弈模型分析发现，上市公司、股东、社会及公众都对环境信息的披露起到推动作用。此外，重大环境事故发生之后相关行业公司的环境信息披露都会增加，以保持或重新获得正当性。这方面的研究有肖华和张国清(2008)，他们以“松花江事件”的肇事者“吉林化工”所属化工行业的79家A股公司为样本发现，重大环境事故发生以后同行公司会在其年报中披露更多的环境地信息。

(三)我国环境信息披露的市场反应研究　一般认为，我国现阶段上市公司的环境信息披露整体上还不能解释股价波动，也不能对投资者产生决策影响(万军，2003)。史晓媛(2006)发现只有个别的环境信息披露事件能够使股票市场产生比较显著的反应，这类事件主要包括能够对企业的主要经营业务和下一步战略发展方向产生直接影响的负面环境信息、企业环境绩效得到公众认可和企业得到政府环保资金补贴等正面环境信息。但是，张玮(2008)发现我国市场对正面环境事件的反应不够显著，只是对于强制披露的环境信息会做出显著的负面反应，而对于自愿披露的负面环境信息所做出的负面反应并不明显。出现这种现象的原因可能是：首先，目前我国资本市场的有效性不强，市场对公司的环境信息反应不灵敏，公司的环境会计信息并不能完全通过股价反映出来；其次，我国目前投资者对环境信息不够重视，他们关注的更多的是企业的经营情况、盈利状况如何，很少将公司的相关环境信息纳入考虑范围之内，只有当所披露的环境会计信息能够对公司经营产生比较大的直接影响时，资本市场才会作出比较显著的反应。

三、环境会计未来研究展望

通过上述对我国环境会计理论和实证研究的回颐可以看出，我国企业环境会计的研究刚刚起步，有很多地方尚不完善。理论研究尚未建立起一套完整和系统的环境会计理论体系，实证分析也众说纷纭，没有得出一致的结论。可见，环境会计理论和实证研究都有待突破。

(一)环境会计需要建立自己独有的框架和理论基础　在上述对环境会计实证部分的综述中，我们发现实证结论不一致，甚至出现互相矛盾的结论。虽然检验的数据来源、行业类型、公司规模以及检验方法的选择都会导致研究结论出现差异，但背后更重要的原因是缺乏一套坚实和统一的理论基础。纵观环境会计的理论研究，大部分的学者或是认为环境会计是传统会计的一个方面，或是尽管指出环境会计有别于传统会计，但其研究也只是对传统会计理论的简单修正，其理论探讨研究深度不够，始终没有形成完整的体系和稳定的结构。尽管环境会计是在传统会计中孕育出来的，但它不是对传统会计的补充，而是有别于传统会计的一个新领域。传统会计反映的是社会问题对企业的财务影响，而环境会计反映的是企业活动对社会的影响，它们服务于不同的利益相关者。环境会计不应是如传统会计那样被动地回应，而是应该积极地改变环境。在以古典和新古典经济学为基础的自由市场经济理论和企业理论框架下讨论环境会计，将难以建立起真正的环境会计理论体系。环境会计研究需要突破新古典经济学的局限，建立起新的理论基础。环境会计是对企业和环境关系以及会计在这种关系中作用的重新审视，需要依托政治经济学和政治哲学构建环境会计的理论基础和理论体系。

(二)拓宽环境会计的研究思路和研究方法　资本市场的“主流”研究范式一般是研究股东和管理者之间的代理关系，而环境会计反映的是比股东更为广乏的相关利益者的利益，所以在研究思路上应该探索从合法性理论、社会政治理论，契约理论等角度提出可验证的假说，采用更为综合的评价指标。另外，由于环境会计披露缺乏规范的环境环境会计规范及准则，导致我国环境信息的拱露缺乏规范性、可比性，影响了实证研究的科学性。同时，我国年度报告中的环境信息已经过审计师的审计，但是独立报告中环境信息的可靠性就值得商榷，这样更影响了实证研究结果的准确性。因此，应尽快建立统一的环境会计规范或报告指引，同时应加强环境审计，真正发挥环境信息对企业环境表现和环保活动的监督与推动作用。

作者：杨思琴 程 辉

环境会计目标研究论文 篇3：

基于可持续发展的环境会计浅析

摘要：文章以环境会计为研究对象，从环境会计的产生过程出发探讨了基于可持续发展的环境会计内涵，对基于可持续发展的环境会计的会计对象、主体、假设、要素等基本理论进行了定位，并从深入贯彻落实科学发展观的角度，提出了对我国实施环境会计的建议。

关键词：可持续发展　环境会计

科学技术以前所未有的速度和规模迅猛发展，增强了人类改造自然的能力，给人类社会带来了空前的繁荣。然而，长期的掠夺资源必将受到大自然的惩罚。在经济和社会高速发展的今天，环境保护已经成为全球性的一个经济问题。2003年，新一届政府的十六届三中全会在SARS之后提出了“以人为本，全面、协调、可持续发展”的科学发展观，并推行包括统筹人与自然和谐发展在内的“五个统筹”。实现人类社会可持续发展要求会计承担起其对环境方面的支出和收益进行反映和监督的职能。

基于可持续发展的环境会计内涵

现代企业的发展不可避免地要发生大量与环境相关的活动，对生态环境产生一定程度的破坏，影响整个人类社会的持续发展，“环境会计”应运而生。环境会计的研究始于20世纪70年代，以1973年马林的文章《污染的会计问题》为代表，揭开了环境会计研究的序幕。环境会计已逐渐成为世界性的重要课题。

环境会计又称绿色会计，它是以社会的可持续发展为前提和根本目标，运用专门的方法，以货币为主要计量单位。以有关的环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益进行合理计量，全面评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴交叉学科。它是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，将会计学与环境学相结合，通过有效的价值管理，为决策者提供相关的信息，以期达到合理配置资源，使经济效益、环境效益和社会效益协调融合，实现社会的可持续发展。环境会计的产生和发展使会计实现其对环境方面的支出和收益进行反映和监督的职能成为了可能。

基于可持续发展的环境会计基本理论

(一)环境会计对象

基于可持续发展的环境会计的对象突破了传统会计资金运动的范畴，考虑的是整个资源环境、社会生产消费以及生态循环的价值。从微观上看，企业可能需要考虑如何利用国家税收政策与金融政策对环保企业进行倾斜，适当调整发展战略；企业还可能参与排污权的竞争，生产在商品市场上热销的绿色食品等。从宏观上看，各国政府需要进行环保行政与规划，自筹资金或引进外资开展自然资源的多样性保护等环保项目，采取措施综合治理环境污染等。国家与企业在环境经济活动中发生的环保成本、环保收益，形成的环境资源、环境负债，都需要纳入会计信息系统统筹考虑，综合构成环境会计的核算与监督对象。

(二)环境会计目标

基于可持续发展理论，环境会计的目标，应分为两个层次：第一，总体目标。环境会计的总体目标是可持续发展，包括生态持续性、经济持续性和社会持续性发展。企业是社会经济发展中主角，可持续发展战略要求企业在生产经营过程中注重对自然生态环境的保护，走内涵扩大再生产道路，通过提高生产效率，充分利用环境资源，谋求经济发展。第二，具体目标。具体目标是对总体目标的具体化，是环境会计工作与环境会计总体目标联系的纽带。环境会计工作通过为相关客体提供环境会计信息来实现其总体目标。这就要求进行相应的会计核算，对自然资源的价值、自然资源的耗费、环境保护的支出、改善资源环境所带来的收益等进行确认和计量，为政府环保部门、行业主管部门、投资者以及社会公众提供企业环境目标、政策和规划等相关信息。当然为相关客体提供环境会计信息的最终目标是控制与协调经济效益与环境资源的关系，实现环境效益、社会效益和经济效益的同步。

(三)环境会计假设

会计假设是会计开展工作发挥其职能和作用的基本前提和制约条件。会计对象、目标的变化必将导致会计假设的变化；可持续发展理论也必然赋予环境会计假设以新的内涵。第一，会计主体假设。环境会计认为，首先，会计主体所控制的资源，不仅是传统观念上的人造资源，生态环境和社会环境也是资源。使用环境资源，必须承担相应的社会责任；其次，会计主体必须明确其与相关环境的关系以及相关经济活动对环境造成的影响，不仅要考核和报告会计主体自身的经济行为，还要考核报告会计主体对外的不经济行为。第二，可持续发展假设。资源的稀缺性使得可持续发展只能是人类最美好的愿望。可持续发展假设是经济可发展、社会可发展和环境可发展三个方面的协调统一，要求经济与环境必须协调发展，以保证经济、社会和环境总能实现长期的可持续发展。可持续发展所蕴含的要求是环境会计建立的基本前提。第三，会计分期假设。可持续发展假设派生出环境会计的会计分期假设，按照会计分期假设，可以把持续不断的经济活动^为地划分为若干等距会计期间，以便分阶段考核企业的财务状况、经营成果及环境影响，定期编制会计报表。第四，多种计量假设。环境会计核算的主要对象之一是企业的环境影响。这种影响有些是能用货币计量的，有些是不能用货币计量的。要尽可能全面地反映企业的环境影响，环境会计就必须采取多种计量方式，既包括货币计量，也包括实物计量、劳动计量、混合计量等非货币计量方式。

(四)环境会计要素

为了提供一种追踪、计量与记录环境资源成本的计算方法，为各方相关利益者提供所需的环境会计信息，环境会计的会计要素应重新界定。相比传统会计，环境会计资产要素中应增加“自然资源”的信息；负债中应将企业承担的环保社会责任加以确认；所有者权益中应将自然资本加入其中；在收入要素中除了确认传统的生产经营所带来的收入外，还应包括企业在推进环保政策执行、积极治理污染时所享受到的国家给予的补贴、奖金和税收减免，企业回收的“三废收入”，其他单位和个人缴来的环保损害赔偿费或罚金收入，实施环保措施后企业形象和信用度的提高所带来的社会效益等。而费用不能仅仅计算经济成本，还有包括社会成本、环境成本，因耗用资源和排污而被征收的生态环境赔偿费、治理费、环境研究与开发费等。这样能够避免企业对自然资源的无偿占有和耗费或以牺牲环境为代价造成企业虚增利润的情况，实现经济效益、生态效益和社会效益的同步优化。

对我国实施环境会计的几点建议

(一)加强环境会计理论研究，构建环境会计概念框架

环境会计是一门研究经济发展与环境资源之间关系的新兴交叉学科，依赖的理论和方法体系是多元化的。在我国实施环境会计首先必须突破传统会计基本理论与方法的束缚，加强环境会计理论研究，注重环境会计理论实务操作上的可行性。会计概念框架是能指导首尾一致的会计准则，并说明会计的性质、作用和特性的一贯、协调、内在一致的会计理论体系，侧重于会计理论的实践性。构建环境会计概念

框架有利于协调、内在一致、具有实务操作性的会计理论体系的形成，能够指导环境会计法规制度的制定。因此，积极借鉴国外研究成果，结合我国经济、环境的实际情况，加强环境会计理论和方法的研究，构建环境会计概念框架是我国实施环境会计所必要的理论准备。

(二)拓展管理会计研究领域，构建环境管理会计

管理会计是企业内部管理人员使用的最重要信息工具之一，它不仅有助于企业制定发展战略和运营计划，而且还是企业进行决策的重要依据和实施控制的重要手段。由于环境问题开始对企业的经济业绩产生影响，并进而越来越大地影响企业经济、社会与生态效益的实现，所以在管理会计体系中考虑环境因素，构建环境管理会计已成为经济发展的必然。环境管理会计的建立，不仅可以促进企业制定出环境具体目标，而且有助于企业认识其所发生的环境成本及推行环境管理体系的效益，从而容易获得最高管理当局的支持，保证环境管理体系的建立与实施，实现社会的可持续发展。因此，构建适合我国企业的环境管理会计是深入贯彻科学发展观，实施并发展环境会计的必然方向。

(三)建立健全环境会计法规制度

在实施环境会计的过程中，企业面临着追求自身利益与社会的可持续发展目标之间矛盾。面对这种情况，必须有相关的法律对企业的行为进行约束；否则，作为理性的经济人，企业往往为了自身的利益而损害整个社会的利益。借鉴国际的先进经验，建立健全环境会计法规制度，尽快制定与国情相适应的企事业单位环境会计法律法规是我国实施环境会计必须的法律准备。首先，将环境会计核算与监督列入国家《会计法》。其次，制定环境会计准则，建立环境会计制度。通过相关的法律、法规与制度的强制性要求，使各企事业单位更加明确自身在环境保护和可持续发展方面的社会责任，明确企事业单位环境会计和报告的责任和要求，促进环境会计的贯彻实施。

(四)加大监督力度，建立企事业单位环境会计评价考核体系

环境会计主要是以企业为会计主体核算企业对社会资源环境的社会责任的履行情况。必须加大监督力度，强化政府有关部门和社会中介机构的环境监督职能，建立企事业单位环境会计工作评价考核体系。政府有关部门和社会中介机构应该依据国家的有关环境保护法律、法规以及相关的会计法规、制度，对企事业单位环境会计的贯彻实施情况，对环境会计信息的合法性、客观性、相关性等进行监督、审查和鉴评，以取信于社会公众，强化国家宏观调控，促使企事业单位加强环境保护意识，逐渐由被动履行社会责任变为自觉、积极、主动地履行保护环境责任，使企业环境会计信息披露不断完善。

作者：喻友志