财政预算会计论文

[摘要]财政总预算会计是预算会计的三个主系统之一，本文主要对财政总预算会计核算中某些容易混淆的会计科目使用进行对比分析，以便为大家在学习财政总预算会计账务处理时提供参考。下面是小编整理的《财政预算会计论文(精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。

财政预算会计论文 篇1：

行政事业单位预算会计与财政总预算会计的衔接

作者简介：史建刚（1977.01-），男，汉，山西阳泉人，会计师，阳泉市矿区国库集中支付中心，研究方向：基层财政预算发展与改革。

摘 要：本文立足于实践当中行政事业单位会计信息与财政总预算会计信息脱节问题：透过现象，详细阐述了财政总会计与行政事业单位会计之间存在的内在联系。通过以上问题的明确，进一步挖掘出实践当中行政事业单位会计信息与财政总预算会计信息脱节问题存在的原因、带来的不利影响。文章最后提出了解决行政事业单位会计信息与财政总预算会计信息脱节问题的两种思路。

关键词：行政事业单位会计；财政总预算会计；财政预算；国库集中支付制度

之所以提出这个题目是因为在实践中，由于各种因素的存在，作为核算财政资金的政府总预算会计和行政事业单位会计信息没有被很好的利用。具体表现为政府在对公众、人大提供财政会计信息时侧重于财政总预算会计核算内容，强调按照政府职能进行资金分配的情况，对财政资金具体用途，使用效率很少提及；财政工作审计报告中把财政总预算会计审计与部门预算会计审计人为分割开来，行政事业单位预算会计审计被局限在对部门经济纪律的审计，很难从财政整体高度对行政事业单位履行自身职能的效能进行综合分析审计；财政部门在具体执行预算过程及年终决算当中也是把财政总预算会计和部门预算会计分开进行核算、填报。不利于两个会计核算系统信息的汇总、对照分析。

一、财政总预算会计与行政事业单位会计的关系

财政总预算会计是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的一门专业会计。设在一级政府财政部门内部、一级政府一级预算会计。行政事业单位会计分为行政单位会计与事业单位会计两大体系，是各级行政机关、事业单位和其他类似组织核算、反映和监督单位预算执行及各项业务活动的会计专业，是预算会计的组成部分。行政事业单位会计与事业单位会计虽然是两个不同的体系但都属于预算会计的组成部分，会计要素分类和主要账务处理方法相同，会计报表种类及主要项目也相同。

财政总预算会计与行政事业单位会计首先在会计主体不同前者的会计主体是一级政府包含有政府所属所有行政事业单位，后者的主体指具体的各个不同的履行政府职能的行政事业单位，但是两种会计制度又有着诸多联系：首先两者核算对象都是财政资金，但是所核算得资金的所处状态不同，财政总预算会计核算政府预算年度内所有一般预算收入、基金收入、预算外资金收入及将所有收入按照不同政府职能在不同行政事业单位之间的分配，行政事业单位会计核算从同级财政预算年度分配到本单位资金及这部分资金在实现本单位职能过程当中的具体用途耗用和资产负债形成情况及结余情况，由此可见两种会计核算对象有清晰的资金继承关系。基于以上情况两种会计核算所提供的信息当中必然存在互补因素，所以两者从会计核算角度存在相互依存关系，不能重此轻彼，割裂两者联系。

二、财政预算与财政会计核算之间的联系

政府预算也称为公共财政预算，是指政府的基本财政收支计划，是按照一定的标准将财政收入和财政支出按照政府职能分门别类地列入特定的收支分类科目之中，以清楚反映政府的财政收支状况。透过公共财政预算，可以使人们了解政府活动的范围和方向，也可以体现政府政策意图和目标。财政预算既是履行政府职责，反映社会经济发展目标的计划，同时又是以推进财政管理技术科学化的基本手段限制政府收支的一种方法，是财政资金管理技术科学化进程的一个结果。政府预算又分为部门预算和财政总预算。所谓“部门”是指与财政直接发生经费领拨关系的一级预算单位。一般指政府所属的所有行政事业单位，行政事业单位会计在预算角度也可以称为部门预算会计。部门预算是由政府各部门编制，经财政部门审核后报立法机关审议通过的、反映部门所有收入和支出的预算。它以部门为单位，一个部门编制一本预算。各部门预算由本部门所属各单位预算和本部门机关经费预算组成。财政总预算是由一级政府所辖的公共部门的部门预算汇总组成。预算的基本程序有四个阶段：编制、审批、执行和决算。在执行阶段，各收入机关依法及时、足额地完成财政收入计划，预算管理部门根据预算对政府所属的职能部门拨款，各职能部门根据拨款履行其相应的政府职能。财政总预算会计和行政事业单位会计也正是在预算执行阶段出现的，负责按照会计模式具体核算记录预算的各种执行情况，在决算阶段（预算年度结束之后），各职能部门和预算单位对执行结果进行总结，编制决算，相应会计编制决算报表。交立法机关审计和审批。

三、导致两种会计信息使用不相匹配的原因

主要是应为行政事业单位部门繁多，部门核算当中非财政资金运行情况复杂，经济分类支出科目汇总相对困难，如果沿用过去的手工会计核算模式，会计报表抄报阶段，或者虽然一些部门采用了电子记账方式，但是由于电子记账只是对手工记账方式的简单模拟，总预算会计和部门算会计仍然由于会计科目不同、业务流程差异，软件系统不同而分别不同帐套进行核算。那么在技术层面上，就不可能很流畅的使两种会计核算信息得到完美衔接。使得财政资金使用信息更多的侧重于信息完整便于收集的财政总预算会计核算内容，公众了解的财政信息也仅停留在财政资金在各职能部门分配的阶段上。

四、如何更好的实现行政事业单位预算会计与财政总预算会计的衔接

第一种手段是通过统一的报表格式对所有行政事业单位会计信息进行汇总分析。在两种不同的会计核算制度下，财政资金的收入归集、使用情况，存在连续性，总预算会计的预算支出即为部门预算会计的拨入经费，部门预算会计所核算的资金支出属于财政总预算分配之后的资金的具体经济用途。所以部门预算会计主要是对资金用途进行详细核算，主要核算部门在行政运行和开展事业活动当中的具体支出。如对交通费、办公费、培训费等的支出情况记录，应当把本级政府所有的交通费、办公费、培训费等进行汇总，以便在不同部门，及不同政府间对资金使用效率进行分析。在所有行政事业单位会计还没有形成统一的会计核算系统之前，部门会计的经济用途支出信息财务信息的汇总只能通过事先规定的固定格式以报表形式来体现，这是一项非常繁琐和艰巨的工作，需要把不同部门，不同款项资金、按照不同经济项目支出分别以固定位置列示，然后把多张相同报表进行汇总，分类分析。在手工填制报表的情况下，依靠一个部门几个人想很快的完成这项工作几乎是不可能的，在计算机条件下，使用办公软件操作起来相对容易可行，关键还是对数据的分析和全面的披露。

第二种手段即在实行国库集中支付制度的基础上，依靠高度发达可靠的信息网络系统，把不同地域的不同行政事业单位会计作为终端，财政总会计部门作为中央信息处理中心，同时结合预算执行各财政业务科室，使用相同预算及核算系统，以国库为唯一银行账户，建立统一的一套会计账簿，把由于部门分散，资金量巨大的财政资金统一合并到一个大的会计核算系统当中，进行数据的统一归集整理。以便更方便快捷的从财政资金经济科目获取财政资金使用绩效情况，更全面反映政府预算的执行，提高政府收支透明度，以便接受适应公众对财政资金更高的监督要求。

（作者单位：阳泉市矿区国库集中支付中心）

参考文献：

[1] 苏欣.谈会计信息的可靠性和相关性[J].山西财税，2010年4期

[2] 李艳琴.浅谈事业单位会计核算基础[J].山西财税，2010年3期

[3] 毅然.浅谈财政科学化精细化管理[J].山西财税，2010年5期

[4] 李维，吴风.行政事业单位预算执行指标体系研究[J].预算管理与会计，2010年3期

作者：史建刚

财政预算会计论文 篇2：

财政总预算会计会计科目使用分析

[摘 要] 财政总预算会计是预算会计的三个主系统之一，本文主要对财政总预算会计核算中某些容易混淆的会计科目使用进行对比分析，以便为大家在学习财政总预算会计账务处理时提供参考。

[关键词] 财政；预算会计；会计科目

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 01. 005

1 财政总预算会计简介

我国的预算会计与企业会计相对，是我国的两大会计系统之一。包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计三个主系统。其会计主体是各级政府及预算单位，核算对象是政府、行政单位及事业单位的预算资金和财产变化情况，目的是通过对各级政府及预算单位的资金活动、财务状况进行核算、反映和监督后为会计信息使用者提供与政府的收支预算执行情况和资产、负债等财务状况相关的会计信息。以便会计信息使用者对预算资金的使用情况进行监督以及为相关决策提供依据。其中的财政总预算会计是指各级政府财政核算、反映、监督政府一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、社会保险基金预算资金以及财政专户管理资金、专用基金和代管资金等资金活动的专业会计。其会计核算只反映政府财政资金的收支结存情况，不反映政府财政资金的直接使用活动，因此在会计核算中不包括现金和实物资产等项目的内容。会计核算基础以收付实现制为主，只有少部分指定业务采用权责发生制。其任务主要是对政府财政各项预算收人支出、资产负债进行会计核算，加强财政资金的收付调度管理和监督，规范国库单一账户体系、财政专户、预算单位银行账户等账户的管理，参与预算管理并且协调有关部门之间的业务关系和指导下级财政的会计工作。

2 财政总预算会计有关科目的使用分析

该部分主要对核算内容和账务处理中容易发生混淆的部分会计科目的使用进行分析。

2.1 核算内容

2.1.1 与下级往来和与上级往来

与下级往来核算本级政府财政与下级政府财政的往来待结算款项。与下级往来期末借方余额反映下级政府财政欠本级政府财政的款项；贷方余额反映本级政府财政欠下级政府财政的款项。与上级往来核算本级政府财政与上级政府财政的往来待结算款项。与上级往来期末贷方余额反映本级政府财政欠上级政府财政的款项；借方余额反映上级政府财政欠本级政府财政的款项。与下级往来和与上级往来是相对应的，反映的都是上下级财政之间具有往来性质的待结算款项。

2.1.2 补助收入与补助支出

补助收入核算上级政府财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级政府财政的款项，包括税收返还、转移支付等。补助收入属于上下级财政之间的转移性收入。在二级科目设置上根据资金性质不同设置一般公共预算补助收入、政府性基金预算补助收入明细科目。补助支出核算本级政府财政按照财政体制规定或因专项需要补助给下级政府财政的款项，包括对下级的税收返还、转移支付等。补助支出属于上下级政府财政之间的转移性支出。在二级科目设置上根据资金性质不同设置一般公共预算补助支出、政府性基金预算补助支出明细科目。

2.1.3 上解收入与上解支出

上解收入核算按照體制规定由下级政府财政上交给本级政府财政的款项。上解收入属于上下级财政之间的转移性收入。在二级科目设置上根据资金性质不同设置一般公共预算上解收入、政府性基金预算上解收入明细科目。上解支出核算本级政府财政按照财政体制规定上交给上级政府财政的款项。上解支出属于上下级政府财政之间的转移性支出。在二级科目设置上根据资金性质不同分别设置一般公共预算上解支出、政府性基金预算上解支出明细科目。

2.1.4 地区间援助收入与地区间援助支出

地区间援助收入是指不同地区间的援助性转移收入。地区间援助收入核算受援方政府财政收到援助方政府财政转来的可统筹使用的各类援助、捐赠等资金收入。地区间援助支出核算援助方政府财政安排用于受援方政府财政统筹使用的各类援助、捐赠等资金支出。

2.1.5 调入资金和调出资金

调入资金是指同一级政府财政内部不同资金之间的转移性收入。调入资金核算政府财政为平衡某类预算收支、从其他类型预算资金及其他渠道调入的资金。在二级科目设置上根据资金性质不同设置一般公共预算调入资金、政府性基金预算调入资金明细科目。调出资金核算政府财政为平衡预算收支，从某类资金向其他类型预算调出的资金。在二级科目设置上根据资金性质不同分别设置一般公共预算调出资金、政府性基金预算调出资金、国有资本经营预算调出资金明细科目。

2.2 账务处理实例

[例1] A省财政厅签发付款凭证，通知国库将预算资金500万元借给下级部门B市财政局。

A省财政厅：

借：与下级往来—B市财政局 5 000 000

贷：国库存款 5 000 000

B市财政局：

借：国库存款 5 000 000

贷：与上级往来—A省财政厅 5 000 000

[例2] 年终体制结算中，经计算，B市财政局应上解A省财政厅而未解的预算收入为100万元。

A省财政厅：

借：与下级往来—B市财政局 1 000 000

贷：上解收入—B市财政局 1 000 000

B市财政局：

借：上解支出 1 000 000

贷：与上级往来—A省财政厅 1 000 000

[例3] 年终体制结算中，经计算，A省财政厅应拨而未拨B市财政局的补助款为60万元。

A省财政厅：

借：补助支出 600 000

贷：与下级往来—B市财政局 600 000

B市财政局：

借：与上级往来—A省财政厅 600 000

贷：补助收入 600 000

[例4] A省财政厅将以前借给B市财政局的500万元借款中400万元收回，其余的100万元转为对B市财政局的补助款。

A省财政厅：

借：国库存款 4 000 000

补助支出 1 000 000

贷：与下级往来—B市财政局 5 000 000

B市财政局：

借：与上级往来—A省财政厅 5 000 000

贷：补助收入 1 000 000

国库存款 4 000 000

[例5] A省财政厅收到B市财政局多缴的上解款200万元，应当退回B市财政局。

A省财政厅：

借：上解收入 2 000 000

贷：与下级往来—B市财政局 2 000 000

B市财政局：

借：与上级往来—A省财政厅 2 000 000

贷：上解支出 2 000 000

[例6] A省财政厅给B市财政局的补助款中有50万元为多补的款项，B市财政局应当退回A省财政厅。

A省财政厅：

借：与下级往来—B市财政局 500 000

贷：补助支出 500 000

B市财政局：

借：补助收入 500 000

贷：与上级往来—A省财政厅 500 000

[例7] A省财政厅收到C省财政厅转来的援助资金300万元，存入国库。

A省财政厅：

借：国库存款 3 000 000

贷：地区间援助收入 3 000 000

C省财政厅：

借：地区间援助支出 3 000 000

贷：国库存款 3 000 000

[例8] A省財政厅从政府性基金预算资金中调出200万元，用于平衡一般公共预算收支。

A省财政厅：

借：调出资金—政府性基金预算调出资金 2 000 000

贷：调入资金—一般公共预算调入资金 2 000 000

3 使用中注意的要点

在对以上会计科目核算内容进行介绍的基础上，通过实例分析，我们在实务中使用财政总预算会计科目进行账务处理时可以从以下几方面予以考虑：

3.1 核算内容

首先必须了解《财政总预算会计制度》对财政总预算会计核算的内容、要求的相关规定，其次要熟悉各个会计科目的核算内容，掌握具体的核算方法。

3.2 所处的会计主体角度

当一项经济业务发生后，需要对经济业务进行详细分析，明确各个会计核算主体以及各主体之间的关系，是属于上下级财政之间、同级财政之间、本级财政内部或是财政与预算单位之间的资金活动。

3.3 资金性质

经济活动发生后，要分析所涉及的各项收入支出资金的性质，在具体会计核算时对资金进行明细核算。当年终转账时，将收入支出按不同的资金性质分别转入一般公共预算结转结余、政府性基金预算结转结余、国有资本经营预算结转结余、财政专户管理资金结余、专用基金结余等净资产科目。

主要参考文献

[1]王银梅.预算会计[M].大连：东北财经大学出版社，2017.

[2]李秉坤，赵璇.预算会计[M].大连：东北财经大学出版社，2011.

作者：何真朱

财政预算会计论文 篇3：

探讨基于权责发生制财政总预算会计框架设计改革问题

摘要：现阶段，我国在开展国家财政预算编制工作和会计核算预算工作时，一般都把收付实现制当作根本的结账基础。但是就国际改革发展方面而言，收付实现制必然会过渡到权责发生制，这也是社会经济快速发展的必然要求。但是如何做好权责发生制的推广普及工作，目前已成为我国财政研究部门的一项重要研究内容。文章全面分析了权责发生制下，改革财政总预算会计框架设计的内容构想，以供相关人员参考。

关键词：权责发生制；改革财政总预算会计框架设计；内容构想

财政总预算会计是一种专业化程度较高的会计，其存在的主要目的是核算、监管政府预算执行情况与核算政府的周转资金，同时开展一定的财政收支工作、日常业务核算工作和资金调度工作。权责发生制下，我国的财政总预算会计工作较以往也会发生重大的内容变化，从而更好地满足社会经济发展的要求。

一、社会保障支出方面的会计核算工作

现阶段，我国各级行政单位、事业单位的众多财政供给人员的社保是通过国家财政部门直接负责的方式解决的，它通常由三分部组成即医疗支出、失业支出和养老支出。以我国目前实行的收付实现制为结账基础，相关的社会保障支出要想被列为当期的财政支出只有以实际支付为前提。这样做，实在是有弊无利，既没有把政府服务准确地配比成本绩效，也与我国社保的实际状况不符合。因为從事实上讲，这一部分的社会保障金本来就属于行政单位、事业单位正式员工实际工资的一部分，只是以一种递延报酬的形式显现出来。其目的主要是为了维持社会安定，避免广大人民在生活水平上有过大差距。作为递延报酬的社会保障虽然一时没有被实际支付，然而在国家公务员的各项年度预算内，它已经产生了成本，如果以权责发生制为结账基础，已发出的成本应该被确认，并被认定为当期的预算支出，这样做，社会保障基金方面的计提问题就突显出来了。

社会保障基础的计提问题是一项非常重要的问题，这项问题受众多因素的影响。现阶段，我国各级行政单位、事业单位正常聘用的公务人员其学历一般要求在大学本科毕业及以上，年龄一般要求在23岁上下；我国法定的退休年龄是女性55岁退休，男性60岁退休；所以女性实际工作32年，男性实际工作37年；现阶段，我国人民的平均寿命一般为73岁，那么女性可领取18年的养老金，男性可领取13年的养老金。假设公务人员的性别比为男60%，女40%，综合增长系数暂定成10%（一般受生活水平的提升额度、人均寿命的延长年数和工资的逐年增长幅度等多方面的影响）；本年度的行政单位、事业单位的员工薪酬总计5忆人民币。

那么职工养老金的计提金额则为：

5亿**（1+10%）≈2.357亿元

以权责发生制为结账基础，那么我国公务人员的社会保障支出则应按照以下方式核算。第一计提各个时间段的社会保障金时，借款为普通的预算支出，货款则为应付社保基金；第二核算实际支付时，借款为应付的社保基金等，贷款则为国库存款。

二、国内外借款和发行债券方面的会计核算工作

通常情况下，政府直接债务是指人民政府以维护社会稳定，进行经济建设为目的，政府自身或其各种职能部门运用各种方式在国内外广泛举借资金所形成，最后由各级财政负责全部偿还或部分偿还的债务。如果以权责发生制为结账基础，那么财政总预算会计方面各种直接负债的核算方法则如下。

（一）借款条件下核算方式

1. 一般情况下

此时借的通常为国库存款或者其他方面的各种财政存款，贷的则为账目明细的分户。

2. 有各种债券费用产生的条件下

此种情况下，借的则是一般的国家财政预算支出，贷的则是国库存款或者其他方面的各种财政存款。

（二）在安排的支出为各项借入款条件下其核算方式

此时借的是各种经济建设投资和一般的国家预算支出，贷的是国库存款和其他各个方面的财政存款。

（三）计提本年度的各项借款利息（还贷时最后一次的计交利息也包含在内）核算方式

此时借的通常为一般的财政预算支出，贷的则是各项应计的利息。

（四）到期应偿还的借款和债券的本金及利息核算方式

此时借的通常为本金（或者说借入款），利息则为应计利息，贷的通常是国库存款（或者其他方面的各种财政存款）。

三、国家经济建设投资方面的会计核算工作

因为我国各级政府投入到各项经济建设的资金数额巨大，投入时效也较长，通常要几年时间，也有的需要几十年时间，所以财政总预算会计核算这些资金投入时，不能只依照现行收付实现制的原则，把他们当作当期预算支出，简单核算完就结束了，而是应该对这些资金投入进行资金化。只有这样才能更好地满足我国关于公共财政长远高效健康可持续发展的政策要求。

但是，被列入经济建设投资核算项目的都应是一些投资金数额巨大的工程项目，它们一般包括各个地区的植物造林活动、各种水利工程项目、众多的勘察设计项目以及目前发展良好的旅游开发项目等等。在实际制定这种投资额巨大的项目核算标准时，不但要考虑到项目涉及金额的大小，还要兼顾项目的实际类别，在项目类别上，必须紧密结合当地的经济发展特点，有所侧重地确定哪些发展项目投资可列为经济建设投资。比如山西省由于是煤炭大省，所以其省的煤炭事业投资，电力建设投资就可以被列作经济开发投资，而其省内的旅游项目则不适合被列入经济建设投资。再比如河北省的各个地区，由于地区特点不同，所以各个地区能被列入经济建设投资的项目也不同。唐山因为钢铁工业发展繁荣，所以唐山地区的煤炭业、钢铁业开发费用都可以被列入经济发展投资；而承德、秦皇岛自然景色优美，旅游业发展旺盛，所以这两地的旅游投资都可以被列入旅游开发，隶属经济建设投资的范围。总之，在进行具体的总预算会计核算工作时，一定要把那些投资金额巨大，能够极大影响和长远影响当地经济发展的项目投资列为投入核算范围，而其它剩余的项目则可被看作预算支出进行核算。实践工作中，具体的核算标准则可通过分级的方式确定。所谓分级确定，就是中央、省级、市级和县级的核算标准有所区别，一般依据级别高低逐步递减。

四、政府或有负债方面的会计核算工作

政府或有负债一般由已经发生的事项或存在事实引发，并必须借助未来不确定事项的发生情况来予以证实，从这方面讲政府或有负债几乎与企来或有负债没有太大的区别。然而政府毕竟是一个公共主体，而企业是一般性的经济主体，二者在本质上还是有着根本的区别的。相较于企业或有负债，政府或有负债也显示了自身的一些特征。第一，企业的或有负债其产生原因是企业行为，而政府的或有负债其产生原因不再能单纯归结为政府行为。因为政府是整个社会的基本管理者，同时政府肩负着最终承担公共风险的义务，社会上其他群体无力承担的风险，最后都会落在政府肩上，由政府负责承担。比如很多时候金融部门发生的风险，会影响社会治安，破坏社会稳定，这时政府作为社会的管理者，肩负着维护社会安全稳定的社会责任，必须出面救助，主动承担金融部门无力承担的风险。因此很多时候，政府或有负债并不单单是政府行为造成的，有时也是由其它社会群体的行为导致的，而政府出于社会义务不得不主动去承担风险。第二企业的或有负债是企业自身确认的显性可估量的负债，但政府的或有负债则由显性或有负债与隐性或有负债两部分组成。通常显性的政府或有负债是指我国政府对外进行担保活动和其它活动时，依照相关的法律规定必须履行的各种义务。比如在下级政府的財政收支状况出现缺口时，政府就必须主动承担或给予救助。所以，政府或有负债的产生带有非常明显的客观必然性。因为政府是国家的管理者，社会公共风险的最终负责者，社会生产生活中产生的各种突发事件，如果社会群体无力承担，最后都不得不由政府承担处理，这样便形成了政府的财政支出。

综上所述，因为我国政府支出管理工作水平的日益提高，政府对各类财务信息的要求也会随之提高。从国际经济和我国经济发展趋势上看，权责发生制被大规模普及应用已是时代发展的必然。然而，因为权责发生制的应用牵涉到多种基本条件的改变，所以，真正意义上的权责发生制应用还需要一个相当长的过渡时期。我国已对此方面加强了探索研究，相信权责发生制的改革工作也将会加快开展。

参考文献：

[1]赵秋梅.权责发生制下，改革财政总预算会计框架设计之构想[J].上海企业，2007（06）.

[2]陈莹.关于财政总预算会计制度改革的思考[J].财会学习，2016（14）.

[3]张惠.关于财政总预算会计权责发生制的探讨[J].中国市场，2013（13）.

[4]谢韩华.关于财政总预算会计制度改革的思考[J].产业与科技论坛，2014（10）.

（作者单位：柳州市交通学校）

作者：潘雪莲