基础会计财务会计论文

2022-04-18

摘要：财务会计发展史表明会计与外部环境的发展息息相关，二者存在着密切的互动关系：会计因商品经济发展的需要而产生、发展，同时会计对经济发展有着积极的推动作用。随着新经济时代的到来，财务会计确认的基础也应顺应时代要求，克服目前存在的缺陷，以期取得新的进展，为会计信息使用者提供更相关、可靠的会计信息。下面是小编为大家整理的《基础会计财务会计论文(精选3篇)》，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。

基础会计财务会计论文篇1：

财务会计与管理会计融合的理论基础

一、财务会计与管理会计融合的理论前提

(一)会计在本质上是一种管理活动

财务会计的职能是对企业已经发生的经济业务运用专门的方法进行反映和监督，从而为经济管理提供真实可靠的会计信息。管理会计是对企业尚未发生的经济业务进行科学的预测、决策、规划和控制，从而为经济管理提供未来的经营方向和经营目标。两者是从内外两个不同的角度看待同一个经济问题，发挥不同的职能作用，但是两者的目的都是一个：加强企业经济管理，提高企业经济效益。最终服务于企业内部经营管理。

(二)财务会计与管理会计两者的服务对象相互交织

管理会计与财务会计的服务对象都是企业的经营资金运动。管理会计是为企业内部管理者提供会计信息的，目的是为了进行内部决策，因而又称为“内部会计”。财务会计是向企业外部利益使用者提供会计信息的，目的是要对外部利益使用者在做出涉及他们与企业之间相互关系的决定时有所帮助，因而又称为“外部会计”。这里的“内部”和“外部”之分是相对的，不是绝对的。管理会计同时也为企业外部利益使用者服务；财务会计同时也是为企业内部管理者服务。所以说，两者的服务对象是相互交织在一起的。

(三)财务会计与管理会计最终目标的一致性

财务会计通过定期向企业外部的投资者、潜在投资者、债券人和政府有关部门报送财务报表，使他们及时了解企业的经营成果和财务状况，帮助他们作出相应的经济决策；管理会计则是直接参与企业的经营管理决策过程。从总的方面看，财务会计与管理会计所处的工作环境相同，都是现代经济条件下的现代企业环境中；两者都是以企业经营活动及其价值表现为对象；它们必须都服从现代企业会计的总体要求，共同为实现企业的内部经营管理目标服务和满足企业外部有关方面的要求服务。因此，财务会计与管理会计的最终目标是一致的。

二、财务会计与管理会计融合的契合点

财务报表综合反映了企业在一定时期内的财务状况和经营成果，利益相关者据此可以作出投资、信贷和相关决策。而预计财务报表则是企业在计划期内反映有关现金收支、经营成果和财务状况等的预算，也是企业控制经营活动和财务收支的主要依据。

作为现代管理会计最基本和最重要的管理手段之一，各种业务预算和专门决策预算的最终结果大都可以反映在预计的财务报表之中，因而财务预算成为各项经营业务和专门决策的整体计划。而财务会计通过填制凭证、登记账簿等程序，最终生成的资产负债表、损益表及现金流量表等是企业“实际”经济业务活动的最终体现，也是企业管理活动的“真实”反映。实际执行结果与财务报表预算之间的对比分析即成为企业管理层及时了解、掌握情况，分析和纠正问题与偏差的主要依据，企业管理层也可随时进行重点分析和专项分析。在整个管理活动过程中，财务会计与管理会计紧密融合在一起，始终共同发挥着参与管理的作用，而财务报表则成为二者融合的契合点。

三、对财务会计与管理会计融合的设想

(一)从基础数据的采集来保证管理会计与财务会计的有效融合

对财务会计来讲，基础数据的采集实质上就是对会计确认和计量、以及填制会计凭证的过程，模型运算实质上就是编制会计分录。财务会计的分类账、总账和会计报表都可以看做是模型运算的结果。对管理会计而言，基础数据的采集就是管理会计循环中的原始信息挑选过程，模型运算就是计算、对比、差异分析过程，并产生相应的报告。尽管有差别，可是两者的循环起点均是企业的经营活动。因此，财务会计和管理会计的基础数据可以通过合并原始信息源的方法达到兼容。

(二)会计基础工作的细化及财务资料格式的全新设计

设计会计凭证，并使之成为财务会计和管理会计共用的原始信息采集工具。会计凭证是所有会计工作及管理会计运用的基础信息来源，也是最基础的数据库管理的信息来源，是财务会计与管理会计联系、融合的媒介。现行的以货币为单位，仅有财务会计借、贷方记录的会计凭证显然很难满足上述需要，因此必须对会计凭证的记录形式和输入方式进行重新设计。会计凭证记录形式的变化主要体现在两个方面：一是在原有财务会计科目的基础上，增加统计信息代码或类别栏，以求在基础上为管理及会计工作做好准备，避免以后在运用中的重复筛选。二是增加备用信息栏，以记录管理会计所需的非货币信息。

根据需要，建议设置会计账簿及管理会计两套账簿格式。其数据来源为会计凭证，会计账簿根据会计要求设置并由凭证生成。管理会计账簿则根据各单位管理需要设计相应的格式，根据会计凭证中的统计代码类别生成。会计报表与管理会计报表则根据各自相应的账簿生成。财务会计方面主要有资产负债表、损益表、现金流量表以及有关账簿的格式和相应的计算公式，管理会计方面主要是建立管理会计标准及相应的分析计算模型。

财务会计与管理会计两者在实际工作中，始终存在着“此中有彼，彼中有此”的紧密联系，它们相互补充、互相渗透、相辅相成。因此，应寻求两者在企业管理和服务中的相互融合，力求以最低的人力财务成本，取得管理和财务的双重需要。

综上所述，建立财务会计与管理会计相融合的会计体系，不仅适合我国目前国情，而且有其可操作性。要做好以上工作，首先，领导应重视财务会计与管理会计在企业决策中的作用。其次，应加强财务会计与管理会计教育，提高会计人员的素质。只有在做好以上工作的基础上，才能使财务会计与管理会计融合的体系得到充分发挥与运用，以求更好地服务于企业。

(河南省建设工程质量监督总站)

作者：杨青云

基础会计财务会计论文篇2：

现行财务会计确认基础存在的问题及改进建议

摘要：财务会计发展史表明会计与外部环境的发展息息相关，二者存在着密切的互动关系：会计因商品经济发展的需要而产生、发展，同时会计对经济发展有着积极的推动作用。随着新经济时代的到来，财务会计确认的基础也应顺应时代要求，克服目前存在的缺陷，以期取得新的进展，为会计信息使用者提供更相关、可靠的会计信息。

关键词：会计确认基础涵义发展

会计确认是指通过一定的标准，辨认应予以输入会计系统的经济数据，确定这些数据应加以记录的会计对象的要素，进一步还要确定已经记录和加工的信息是否全部列入会计报表和如何列入会计报表。目前大多数国家的会计界都认为需要确认的项目，都应同时满足四个确认标准：①可定义性；②可计量性；③相关性；④可靠性。

1 现行财务会计确认基础的缺陷

我国的新《企业会计准则》第九条规定:“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”所以说权责发生制仍是现行财务会计的核心，并且认为权责发生制提供的信息含量较收付实现制更为全面。但随着经济的发展以及经济环境的改变，在权责发生制下生成的信息仍有许多不尽人意之处，主要表现在以下几个方面:

1.1 所提供的损益信息失真。权责发生制原则要求收入与费用相配比，以便正确计算企业的利润。这就要求会计人员必须分期确认、计算和分配收入及费用。但是由于在这一过程中可供选择的方法太多，使得会计人员在存货计价、费用摊配、计提折旧等方面要采用一系列主观估计和判断的方法，造成损益计算的随意性极大，使得损益信息失真。

1.2 不能直接反映企业的现金流量。权责发生制下的传统会计最终决定的是净利润而不是现金流量。然而，在某种程度上，现金与现金流量比会计利润更重要，特别是在金融风险日益加剧的今天。因为在市场经济条件下，企业现金流量状况在很大程度上影响着企业的生存与发展。即便企业盈利，若没有足够的现金，也无法顺利实施其投资计划，从而阻碍企业的进一步发展；若不能偿还到期债务，甚至可能导致破产。

1.3 不能适应企业财务目标的变化。采用权责发生制，对于实现财务会计过去公认的目标——“向所有者报告资源的经管责任或经营责任”是很必要的。但是，经济环境的变化使财务会计的目标也发生了变化:会计作为一个信息系统向人们提供有用的信息，这已经成为人们的共识。实践证明，信息使用者进行决策时，最相关的信息乃是现金流量的信息，特别是未来现金流量的信息。但是，根据权责发生制原则，只能计算过去的损益，这样无疑难以满足实际的需要。

1.4 不能为利润分配提供相关信息。当初提出和接受权责发生制计量资产负债表和损益表项目的根据是，它们可以为计量企业的效率提供有用的量度，并可为预测企业未来活动和利润分配提供相关信息。由于权责发生制下的分配程序和以历史成本计价所造成的弊端，在今天这样复杂的经济环境下，传统的会计方法能否达到上述目的很值得怀疑。而且，传统会计方法下所确定的净收益也有缺陷，如对费用的估计不足而使利润虚增，导致企业实际税负过重和超常利润分配，使得后续经营乏力，风险加大。

1.5 不能反映非交易事项。权责发生制反映的是交易观，即在会计系统中只处理与反映那些对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项，而对非交易事项则不予处理与反映。这使得对于一些已经形成的权利和义务，由于没有相应的交易活动而无法确认，致使权责发生制显得不够完整。最典型的例子就是自创商誉。商誉代表了一种超过一般盈利水平的超额获利能力。对商誉的确认，目前普遍的做法是:在企业兼并、购买时确认商誉，而企业自创商誉由于没有相应的经济业务，因而不予确认。

1.6 所依据的计量基础不能提供有用的信息。权责发生制会计以历史成本原则为基础，然而目前历史成本备受批判，其基础已经发生了动摇，主要表现在以下四点:①不切实际的币值稳定假设动摇了历史成本的计价基础，币值变动造成的历史成本差异丧失了会计信息的可比性。②历史成本会计由于很少考虑实际价值的变化，使资产价值数据严重失真。③过去注重资产的可验证性使得许多重要的数据无法得到反映。④忽视使用者的信息需求，使信息的有用性不断下降。

1.7 所依据的会计分期不能满足知识经济时代的要求。权责发生制会计以会计分期假设为前提。会计分期假设在即将到来的知识经济时代也受到强烈的冲击，面临着严峻的挑战。这表现在以下两点:①未来社会是一个快速变化的社会，信息的及时提供是决策致胜的关键。但在会计分期假设下，只能定期提供财务报告信息资料，信息使用者不能及时得到所需要的信息，会计信息严重滞后，这无法满足未来经济社会随时利用会计信息作出及时决策的需要。②在知识经济时代，由于高新技术被广泛应用，信息处理技术手段日益先进，会计分期变得不再像原来那么重要，大量网络公司的出现，使非持续经营也变得比较普遍。

2 新经济条件下财务会计确认基础的改进及未来发展趋势

在社会主义市场经济条件下，权责发生制仍将是会计确认的基础，这种基础将普遍存在于所有会计要素的确认中。我们应该按照现行确认基础的不足对权责发生制进行修正，当然也不排除其他的确认基础，以使会计模式更加完整。

2.1 未来的会计信息不仅要求提供历史的会计利润和现金流量信息，也要求提供未来的现金流量信息，以满足信息使用者的需要。在现行确认基础上只能确认过去的会计利润信息，使得会计信息的相关性降低，而会计信息的质量要求企业能提供相关、可靠的信息，这也要求在现行会计确认基础上作出改进，要求提供可以了解当期企业财务业绩的全貌的信息，从而有利于信息使用者作出正确的决策；并且现在的会计分期和会计假设也制约了会计信息的及时性与有效性；以历史成本为主的计量属性也使会计信息丧失了可比性，使得许多重要的数据无法得到反映等，以上现行确认基础的诸多缺陷都需要新的确认方法来弥补，根据前面列示的现金流动制的优势，正好能弥补这些缺陷。

2.2 对日益重视的现金流动信息的经济时代，也可用收付实现制作为会计确认的基础。首先权责发生制是将收入和费用按“系统而合理”的方式在不同会计期间进行分配，主观性较强，账面收益也不能反映现金流量并且易为管理当局操纵，被用作人为调节利润的工具，对会计信息的使用者易产生误导。通过收入与费用恰当配比，计算当期损益，不确认持有资产利得，忽视现金流动信息，导致现金流动与账面收益相脱节，从而可能产生企业现金短缺资金周转不灵，无法进行扩大再生产等问题。其次通过权责发生制虽可取得企业现金流动的信息，但方法更间接更复杂一些。所以，只要对权责发生制会计资料畸形分析和调整，就可以取得企业现金流动的信息。现金流量表的编制方法有直接法和间接法，其中间接法就是以净利润为基础，以非现金费用和债权债务以及存货和增值税的变动额加以调整而得的。但是针对我国目前的经济发展状况和会计信息使用人员的素质问题，要求对权责发生制下的会计资料进行分析和调整是比较困难的，所以应该采用简洁明了的会计方法反映出来。这就要求对确认基础作出改进。

2.3 财务会计确认基础的改进是为会计信息质量服务的，而会计信息质量必须同时符合可靠性和相关性，所以现行财务会计确认基础改进时，必须同时考虑相关性和可靠性，如果改进确认仅仅是考虑可靠性或相关性是不可行的。

2.4 交易观向非交易观的转变。无论是收付实现制还是权责发生制，所反映的都是交易观，处理对企业的经济利益确实产生影响的已经发生的交易或事项，而对非交易事项不予处理与反映。这使一些已形成的权利或义务，由于没有相应的交易活动，而无法进行会计处理。从相关性的信息质量要求看，确认未来事项是理所当然的，但未来的事项受若干因素的影响，而且若干的未来事项又相互影响。因而，对未来事项的确认和计量的确存在操作上的难度。但即使存在操作上的难度也应该选择合适的方法对此作出改进。

作者：孙淑杰

基础会计财务会计论文篇3：

论财务会计确认基础

摘要:财务会计发展史表明会计与外部环境的发展息息相关,二者存在着密切的互动关系:会计因商品经济发展的需要而产生、发展,同时会计对经济发展有着积极的推动作用。随着新经济时代的到来,财务会计确认的基础也应顺应时代要求,克服目前存在的缺陷,以期取得新的进展,为会计信息使用者提供更相关、可靠的会计信息。

关键词:会计确认基础;权责发生制;收付实现制;发展方向

文献标识码:A

目前,在财务会计实务中,企业会计核算以权责发生制为确认基础。权责发生制,是以收入与费用的归属作为标准来确认本期的收入与费用,而不管其是否在本期收到或支出现金。而收付实现制是以款项的实收实付为计算标准来确定本期收益和费用,凡是本期收入的收益款项和付出的费用款项,不论是否属于本期的收益和费用,均作为本期的收益和费用处理,期末不需要对收益和费用进行调整。

1 财务会计确认基础的涵义

会计经过长期的发展,已经形成两种较为系统的确认基础:收付实现制和权责发生制。

收付实现制是指在本期收到的款项和本期支付的费用,不论其是否属于本期均作为本期的收入和费用处理。该原则的核心在于款项确实收到与支出与否,而不记款项应归属于哪一个会计期间的业务。对企业经济业务的确认,收到现金就构成收入,付出现金就构成费用。

权责发生制是与收付实现制相对应的会计确认原则,它指收入、费用的确认应以收入和费用的实际发生作为计量的标准,凡是当期已经实现的收入和已经发生的费用,不论其款项是否收到或支付,都应作为当期的收入费用来处理,凡不属于当期的收入和费用,即使款项在当期收到和支付,也不应作为当期的收入和费用。权责发生制是按照权利或义务是否真正发生为标准来将经济业务确认为收入、费用及其它相应的会计要素。

2 权责发生制局限性

2.1 与配比、稳健性原则的矛盾

权责发生制原则要求收入与费用相配比,以便正确计算企业的利润。这就要求会计人员必须分期确认、计算和分配收入及费用。但是由于在这一过程中可供选择的方法太多,使得会计人员在存货计价、计提折旧等方面要采用一系列主观估计和判断的方法,造成损益计算的随意性极大,使得损益信息严重失真。

2.2 与相关性的矛盾

会计信息的相关性是指会计信息与信息使用者的需要和用途有关。相关的会计信息不仅能够反映企业的经营成果,财务状况,还应能够用来评价企业业绩的优势。最重要的是会计信息要成为企业外部和内部决策的依据。其中的现金流动信息尤其具有重要的理财价值。无论企业为加强内部管理改善经营,还是外部投资人、债权人作出决策都会重视现金流动状况,而不是单纯以传统的净利润指标来进行判断。而权责发生制恰恰是不考虑现金实际收付,因而不能提供现金流动的信息。

2.3 与会计信息的可靠性的矛盾

权责发生制反映的是交易观,在会计核算只处理与反映对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项,而对非交易事项则不予处理与反映。如衍生金融工具以高风险、高报酬的特点对企业报酬产生极大的影响。由于并没有明确的市场交易行为发生,对这种市场风险与报酬的变化不予处理与反映,这显然是导致会计信息的严重失真的又一个方面。

2.4 权责发生制收入确认造成企业提前纳税

权责发生制计量资产负债表和损益表项目的根据是可以为计量企业的效率提供有用的量度,并可为预测企业未来活动提供相关信息。但现行的会计制度对费用的估计不足而使利润虚增,导致企业实际税负过重和超常利润分配,使得后续经营风险加大。另外以取得收款权力作为收入实现的标志,低估坏帐的影响,使企业虚收税负过重。

3 收付实现制的局限性

3.1 缺少对固定资产的核算与反映

事业单位购入固定资产发生的相关费用在发生时一次性列入相应的支出科目,而没有进行资本化,没有在使用期限内分期计入有关支出和费用。加大了固定资产购入当期的支出,造成各个会计期间支出的不平衡。固定资产不计提折旧,使固定资产在使用过程中发生的有形损耗和无形损耗,在账务处理中没有体现出来,会计报表只列示固定资产原值,没有列示固定资产净值,实际上是虚增了资产,造成会计信息失真。

3.2 不能准确反映已经发生的债务

在收付实现制记账基础下,不能反映当期已发生但尚未以货币资金支付的债务。如:银行贷款所应付的利息,不在当期计提列支反映,而是在实际支付时列支;维修项目是付款时列入支出,没付款前,不管是否完工,决算都不进行账务处理;在物资的采购过程中,有货到未付款,有采取分期付款的方式,有的扣下质量保证金等形成的应付未付款项,只在收到付款单据时按付款金额确认和计量购入的物资。这种会计处理,造成了各个会计期间支出的不均衡。

3.3 不利于防范财务风险

收付实现制只能反映实际支付的部分,不反映那些当期虽然已经发生,但尚未用货币资金支付的部分,导致隐性负债的存在。财务报告中不能及时反映隐性负债,容易导致决策考虑不周,不利于防范财务风险。

3.4 不利于进行成本和费用核算

以收付实现制为基础的会计制度成本核算内容很简单,不能提供合理的、完整的成本数据,无法为制定决策、实施监管以及预算编制与审批提供依据,不利于教育成本的核算与管理。

3.5 会计报告信息不够完整

以收付实现制为基础编制的会计报表不能做到完整地反映事业单位的资产、负债、财务成果和现金流量状况。使会计报告所反映的财务信息不完整,不真实,给决策带来风险性。

4 会计确认基础的发展方向

作为与权责发生制相对应收付实现制是以现金的实际收回作为营业收入确认的标志,以现金的实际支出作为费用发生的标志,现金收回与现金支出之间的差额,恰好反映了经营活动的结果,即现金净流入或净流出,因此现金基础确认的损益与现金净流量保持着高度的一致性。在现金流量信息日益重要的今天,有必要重新考虑收付实现制。

4.1 会计目标与现金流量信息

美国财务准则委员会在第1号概念公告中明确地将会计目标作为整个财务会计概念框架的起点,并将目标定为“向现在与潜在的投资人、债权人和其他使用者提供有助于作出合理的投资、信贷、和类似决策的有用信息”。现金流动基础所提供的现金流动信息,对信息使用者的决策最为相关。会计目标的决策有用性和现金流动基础必须联系在一起。

4.2 权责发生制与收付实现制相结合

完全的收付实现制在商业信用日益普遍和经济活动日趋复杂的今天,其適用性有很大的局限性,因而被权责发生制所取代。然而,收付实现制对于企业现金流量的反映有很强的优势。因此,为弥补权责发生制的缺陷,二者应结合使用,以满足不同目的使用者经济决策的需要,从而更有助于实现财务会计目标。

4.3 加强应收账款管理

(1)合理确定赊销对象。在具体发生赊销前,对客户进行全面的资信调查,就偿付能力作出评估,科学地确定赊销对象。可规定赊销企业的信誉等级和偿债能力指标达到一定的标准时,赊销企业应在收到贷款之前确认收入,否则只能在货款实际收到后再确认收入。

(2)运用有效的信用政策。确定适宜的现金折扣,制定合理的收账政策,测定赊销规模,扩大赊销能够实现较多的收入,但同时又会招致一定的应收账款占用资金的机会成本、收款费用、可能发生的坏账损失等。因此,企业应权衡得失,采用科学的方法,测定最为有利的赊销规模,以此来控制收款总体发生额。

(3)使用担保手段。对资信不明或不良的客户可以考虑要求其提供担保;在法律许可的框架中,以担保人的担保、定金担保、抵押担保、财产留置担保等形式中作出合理选择。

(4)科学有序的收款。选定较高素质的信用管理人员,确立科学有效的收款程序,积极探索收款技巧,并建立谁办理、谁负责的岗位责任制度。

(5)计提坏账准备金,建立坏账准备制度。可以预见,在新经济条件下会涌现出亟待解决的新问题,未来权责发生制具体应用于会计确认将会有新的突破。从目前来看,财务会计确认基础仍然应当以权责发生制为主,适当利用收付实现制做一些必要的补充,所以未来财务会计确认的基础应当是权责发生制与收付实现制二者适当融合。

参考文献

[1]葛家澍.会计大典[M].北京:中国财政经济出版社,2005.

[2]曹伟.论财务会计概念结构[M].北京:中国财政经济出版社,2007.

[3]葛家澍,林志军.现代西方会计理论[M].厦门:厦门大学出版社,2009.