编制基础会计论文

摘要编制会计分录是会计基础教学中的重点和难点。为此，本人就会计要素、会计科目和账户结构作了思考，以加涅的教学设计思想和其他教学理论为依据，从教学策略的角度将平时积累的一些经验和做法展开探讨。以下是小编精心整理的《编制基础会计论文(精选3篇)》，希望对大家有所帮助。

编制基础会计论文 篇1：

初学基础会计，如何正确编制会计分录

[摘           要]  初学基础会计，不能正确编制会计分录，是阻碍会计学习的一个瓶颈，甚至会影响到会计学习的兴趣以及对未来会计职业选择的信心。初学者正确编制会计分录应该做到从概念上理解“什么是会计分录”，弄清楚会计分录产生的原因和它的分类，掌握会计分录的编制步骤，遵守记账规则，注意书写格式。

[关    键   词]  基础会计;会计分录;经济业务;编制会计分录

在多年的会计教学中，笔者发现，无论是在校学生还是成人学员，在刚入门学习会计专业基础课程时，最没有把握的是会计分录的编制，在基础会计考试中，学生大都考得不理想。查看、分析卷面，原因几乎相同。实务题的会计分录编制部分失分很多、得分率总是最低，具体表现为会计科目用错、借贷方向写反、金额计算错误、空白开天窗、胡乱涂鸦五种情况。根据考试要求，基础会计考试必定有实务题，实务题必考编制会计分录，并且其分值一般要占到40%～50%，因此编制会计分录在基础会计考试中占有非常重要的地位。会计分录题目不会做，不及格是自然的，相反，会计分录题目做得好，成绩一定不会差。

那么对初学者而言，怎样才能正确编制会计分录，提高学习成绩、树立学习会计的信心呢？

凡事都有它本身的规定性和规律性，编制会计分录也一样。初学基础会计，不妨从以下几个方面入手，加强对会计分录的理解和学习，从而确保能够正确编制出会计分录。

一、从概念上理解什么是会计分录

会计分录简称分录，是按照借贷记账法记账规则的要求，分别列示出记录经济业务的“应借、应贷”账户的名称及其金额的一种记录形式，会计分录包括三个要素：对应账户名称（又称科目）、应借应贷方向及应记金额。会计分录是在会计理论学习中，由会计学家规定的专门用于记录企业经济业务的简略的形式。在我国会计工作实践中，记录经济业务是通过填制记账凭证来实现的，在填制记账凭证之前可以先打个草稿，即编制会计分录，所以，不能正确编制会计分录也就填制不出正确的记账凭证。

二、弄清楚会计分录产生的原因和它的分类

借贷记账法要求以相反的方向、相等的金额对发生的经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行登记，这样，在这些（至少两个以上）相关的账户之间就产生了“应借、应贷”的相互关系，这种关系称为账户的对应关系，而产生对应关系的账户则叫做对应账户。通过账户之间的对应关系，可以了解经济业务发生的内容以及来龙去脉。因此，在会计理论教学中，便常常以会计分录形式来表示账户之间的对应关系，以编制会计分录代替填制记账凭证，而不是将经济业务的内容真枪实弹地填写到记账凭证上，否则那将极大地浪费时间和人力、物力，显然于教学无益。我们只有在进行教学演示和模拟实务操作时，才会使用真正的记账凭证来记录模拟的企业经济业务，会计分录与记账凭证之间只是一个规范书写的简单过渡。会计分录在实际工作中是通过填制记账凭证来实现的，它是会计核算中保证会计记录正确可靠的重要环节。

会计分录按其所涉及的对应账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指一笔业务只涉及“一借一贷”两个账户;复合会计分录是指一笔业务同时涉及两个以上账户，表现为“一借多贷”“一贷多借”或“多借多贷”的形式，但在实际工作中，“多借多贷”的会计分录由于账户之间的对应关系不够清楚，因而尽量避免。

三、掌握会计分录的编制步骤，逐步对照，尝试着套用

（一）确定账户名称（会计科目）

根据经济业务内容（题意）来判断此项经济业务涉及什么账户？共有几个？这些账户属于会计要素的哪一类别？学生就上述问题的回答应该是清楚而准确的。这一步极其重要，否则，下面的步骤无法继续进行。初学者要按照教师的要求诵读、记忆《企业会计科目表》，十分熟悉常用的賬户名称、分属于哪一类别，就像班主任熟知班上的学生一样，首先不能叫错名字、弄错性别！编制会计分录不能写错科目、更不能乱造科目（即账户名称），必须使用财政部颁布的合法的一级会计科目。确定账户名称（会计科目）是编制会计分录的基础，

（二）确定借贷方向

即分析确定每个对应账户应记入借方还是贷方。这要求学生能够熟练地记起各类账户的结构：资产类、费用类账户的增加数记入借方，减少数记入贷方（“累计折旧”等备抵账户除外）;负债类、所有者权益类、收入类、利润类账户的增加数记入贷方，减少数记入借方。经济业务的发生无外乎会计要素的增减变动，根据题目内容能够分析出相关账户是增加还是减少，按照各账户的结构特点记入借方或贷方即可。记不住账户结构、记错了借贷方向是编制会计分录的大忌。

（三）确定应记金额

经济业务归根结底反映了企业发生的各项会计要素数据的变化，记录经济业务依靠数字（金额），所以金额在会计分录中必不可少，可谓“灵魂”。一般而言，初学者遇到的题目中的数字金额不难得出，即使应记入所确定的账户内的金额不能一眼确定，经过简单的计算也能求出，比如：采购成本、生产成本以及利润总额、所得税的计算等。

（四）遵守记账规则

借贷记账法的记账规则有十个字：有借必有贷，借贷必相等。编制会计分录必须做到：对应账户的借方金额等于贷方金额，发生额一定要保持借贷平衡。有些题目的双方金额可以根据此规则相互推算出来。

另外，实际工作中记账凭证的填写是借贷方上下错开的，所以编制会计分录还要注意书写格式：先写借后写贷，借贷相错两格。因为会计的数字有些初学会计的同学不以为然，不按规范写，都是要扣分的。

理解并掌握了理论知识，初学者便可以在会计实务题中尝试着分析题意，套用步骤，学着编制会计分录，让理论指导实践带来成功。下面以模拟华东工厂业务为例，加以剖析。

例：1月5日，收到投资者投入设备价值100000元，已交付车间。

根据题意，这笔业务涉及两个对应账户：“实收资本”和“固定资产”，它们在这里都表现为增加，“实收资本”属于所有者权益类账户，其增加数记入贷方;“固定资产”属于资产类账户，其增加数记入借方，这两个账户的应记金额都是10000元。因此这笔分录应该是以下“一借一贷”的简单会计分录：

借：固定资产        100000

贷：实收资本         100000

例：1月14日，以银行存款150000元支付工人工资，另支付电视台广告费300000元。

根据题意，这笔业务涉及以下三个对应账户：“银行存款”“应付职工薪酬”及“销售费用”，前两者在这笔业务中都发生了减少，“银行存款”属于资产类账户，它的减少数记入贷方;“应付职工薪酬”则属于负债类账户，它的减少数记入借方;而“销售费用”属于费用类账户，广告费的发生应该记入“销售费用”的借方;并且两个账户的借方应记金额很明确，贷方“银行存款”的金额是两个借方金额之和“450000元”。因此这笔分录应该是以下“一贷多借”的复合会计分录：

借：应付职工薪酬      150000

销售费用          300000

贷：银行存款            450000

例：1月17日，销售甲产品一批给宏达公司，售价20000元，增值税税率为17%，款未收到。

根据题意，这笔业务共涉及三个账户：“主营业务收入”“应交税费”和“应收账款”，它们的结构是“主营业务收入”属于收入类账户，其增加数应记入贷方;“应交税费”属于负债类账户，其增加数也应记入贷方;“应牧账教”属于资产类账户，其增加数应记入借方。

但本题“应交税费”和“应收账款”的金额不太明显，要自己计算：

应交增值税=售价×17%

=20000×17%

=3400（元）

应收账款=售价+增值税

=20000+3400

=23400（元）

另外，该项经济业务不全是一级科目，其中的“应交税费”还应写明相应的明细科目：应交增值税（销项税），否则将给后面的登账带来不便。

编制“一借多贷”的复合会计分录如下：

借：应收账款——宏达公司        23400

贷：主营业务收入——甲产品       20000

   应交税费——应交增值税（销项税额）  3400

例：1月31日，盘盈的A材料300元，经上级批准，冲减管理费用。

根据题意，这项经济业务涉及两个对应账户：“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”和“管理费用”;“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”属于资产类账户，此时是用于衔接上一步、结平该账户的，应该记入其借方，“管理费用”属于损益类账户，其增加数记入借方、减少数或者结转数记入贷方，本题中很明确要求“冲减管理费用”，因此应记金额300元应该记入其贷方。正确的分录应该为“一借一贷”的简单会计分录：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢  300

贷：管理费用                300

本題中，即使不能确定“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户记入借方还是贷方，也可以根据“冲减管理费用”及“有借必有贷，借贷必相等”，顺理成章地正确编制出如上的会计分录。

会计是文理兼修的课程，既要理解、会分析，也要适当记忆、会模仿，会计分录的编制恰好充分体现这一特点。初学基础会计，入门有难度、成绩很难理想，症结就在于编制分录比较困难，掌握上述规律定能作为破解之法。

初学基础会计的学生要想正确编制会计分录，必须平时多看课本、加强理论学习，多做题目、多练习，万事熟能生巧。但是有的学生指望考试前几天死记硬背，一旦题意稍有变化，生搬硬套就如同“驴头不对马嘴”，注定考不出好成绩。

综上，初学基础会计，必须用心、用功，经过大量的基本功练习，将基础夯实。题目会做、成绩提高，编制会计分录就不会成为大家基础会计学习的难题，学习兴趣与信心回归，形成良性循环，而这将有益于未来的高一级会计的学习，也为将来的会计实际工作奠定坚实的理论基础。

参考文献：

[1]李世慧.中职学生会计分录编制的思考分析[J].南方企业家，2018（2）：192-193.

[2]雷声.会计初学者应注意的一些问题[J].广西大学梧州分校学报，1993（2）：34-35.

编辑 武生智

作者：童礼荣

编制基础会计论文 篇2：

在会计基础教学中如何引导学生编制会计分录

摘 要 编制会计分录是会计基础教学中的重点和难点。为此，本人就会计要素、会计科目和账户结构作了思考，以加涅的教学设计思想和其他教学理论为依据，从教学策略的角度将平时积累的一些经验和做法展开探讨。

关键词 会计分录 账户结构 教学内容 教学策略 教学设计

1 探究的背景及理论依据

在会计工作中，对经济业务的确认是以编制会计分录的形式进行的，编制会计分录是会计工作的起点和关键，是会计教学中的重点，同时它又是会计基础教学中的一个难点。本人多个学期任教会计课程，从很多学生的反馈中，尤其是中等水平的学生及差生中了解到：会计难学，第一个难点就是编制会计分录。为什么会出现这种情况呢？笔者认为，有两个方面的原因：第一，从学生的角度来看，他们缺乏社会实践经验，而会计又是实践性很强的一门课程，这个矛盾的存在本身就给学生的学习造成一定的困难；第二，从教材的角度来自看，很多教材在编写时，只注重罗列专业知识的基本内容，却忽略了教学方法的指引。

2 两点思考

会计分录的编制不外乎包括这几个步骤：（1）分析经济业务的性质，确定其涉及的会计要素是增加还是减少；（2）依据各类账户的结构确定所涉及的会计要素应记入该账户的借方或该账户的贷方；（3）依据记账规则检查会计分录是否正确。在这几个步骤中，学生感觉最为困难的是第一步，较为困难的是第二步。针对这种现象，笔者作出了以下两点思考：

2.1 关于会计要素

会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。企业发生的经济业务，会引起会计要素的增减变动，这种变动，在本人所查阅的各种版本的教材中都将其归纳为9种情况、4种类型，这个结论从理论上讲并没有错，但过于复杂，也不全面：（1）类型太多，使学生容易混乱；（2）以用银行存款支付办公用品费等业务为例子，这些业务并不在9种情况的范围之内，它所涉及的是资产和费用两个会计要素。而运用复式记账法，对企业发生的每一项经济业务都必须同时在相互联系的两个或两个以上的账户进行登记并在金额上保持一种内在平衡，这其中的两个或两个以上账户可以是六大会计要素中的任何账户，并不仅指资产、负债和所有者权益账户。所以简单地将企业发生的经济业务归纳为9种情况、4个类型，并不严谨，只能作为论证会计等式的例子，不利于帮助没有实践经验的学生理清思路，找出规律。为此，我们可将会计要素进一步归类列表如表1：

表1

并通过举例论证，初步得出以下结论：任何一项经济业务的发生所引起的两个或两个以上账户变化的规律为：左右两方内部变化，一增一减； 左右两方同时变化，同增同减。这样，化复杂为简单，学生容易理解，也容易记忆，从而为今后学习会计分录打下基础。

2.2 关于会计科目的分类和账户结构

表2 常见的会计科目

通常，人们都认为会计科目按其性质或所反映的经济内容分为五大类，即资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。这个分类也不够细致，且与会计要素也没有产生对应关系，会影响学生对经济业务进行逻辑推理。出于这个考虑，我们也可将常见的会计科目细分如表2（简单举例，与表1保持一致）：

对会计科目按这种方法分类：（1）它可以与上面的结论相呼应，也为以下的账户结构的归纳作铺垫，使前后的教学内容能紧密地联系起来。

在笔者所查阅的教材中，有些详细列出了各类账户的结构，不作归纳，有些既详细列出了各类账户的结构，也作了归纳，但其又将各种不同类型的账户结构仅归为一个，使学生感觉混乱。而笔者认为：在借贷记账法下，账户的结构可归纳为以下两大类（见表3）：

表3 账户结构

这样归纳后，账户的结构就显得既集中又不混乱，学生就容易记住它们。在对这些教学内容进行合理的整合之后，那么，教学策略的运用就是影响教学效果最关键的因素了。

3 教学策略

3.1 宏策略——教学内容的安排

从以上两点思考中可以看出，会计要素、会计科目、账户结构三者之间相互联系也相互作用。我们在教学中，第一：应该从全局的角度来考虑这三者的整体性和各自之间的相关性，利用图表来帮助学生建立新学知识与原有知识之间的联系，以便使所学内容变成结构化的有规律的知识，从而更易于被同化到学生原有认知结构中，进而达到知识的拓展和迁移。第二：在讲授会计等式、账户结构的内容时，有意引导学生对“经济业务的发生引起会计要素的增减变化”进行分析，并将这种分析作为例子融入到这些章节的内容中，为以后学习会计分录的内容作铺垫。第三：在讲授借贷记账法的内容时，先将各要素的账户结构及结账公式作为独立的知识点，按分析经济业务—登记丁字账—结出各账户的本期发生额和期末余额等几个环节作示范和引导，有关内容安排见表4：

经过如此反复举例，让学生讨论和练习，最后再将各种不同类型的账户结构归纳为两大类（见表3）。由分散到集中，由特殊到一般，使学生能深刻理解，轻松记忆，也为进一步学习会计分录的内容奠定基础。

3.2 微策略：教学活动的过程

众所周知，新知识的获取与保持在很大程度上取决于学习者的原有知识结构，如果学习者能通过“同化”或“固定”作新知识合并到原有知识结构中，则新知识的获取将比较容易而保持得也更好，以此为依据，也综合以上两点思考，现就会计分录的内容作教学设计（部份简略）如下：

教学方法：讲授、示范、讨论相结合，采用分组学习形式，体现生本课堂教学。学习目标：了解会计分录的含义和种类；熟悉会计分录的格式；掌握会计分录的编制技巧和方法。（重点、难点）板书设计：板书的内容包括下面的表5和实例示范过程两方面。

表5

教学活动：

教学活动（1）：复习提问：各小组板书。

①经济业务的发生引起的会计要素变化的规律和结论（见表1）。

②借贷记账法下的账户结构（见表3）。

教学活动（2）：认识会计分录的含义、种类和格式 。

①教师用课件PPT展示4～5个会计分录（这些分录包括一借一贷、一借多贷、一贷多借、多借多贷等种类）。

②学生解释会计分录的概念、会计分录三要素和判断这四个分录所属的种类，并说明会计分录的书写格式。

③教学引导学生：如何将复合的会计分录分解为简单的会计分录。

教学活动（3）：掌握会计分录的编制技巧和方法。

①教师板书（表5）并讲解多个实例。

例题一：从甲公司购入设备5台，价款 80000元尚未支付。

可根据表5作出推理：这笔经济业务涉及的会计要素为固定资产（资产类账户，左边）和应付账款（负债类账户，右边）。结论运用：左右同时变化，同增。按账户结构推理：固定资产增加应记该账户的借方，应付账款增加应记入该账户的贷方。由此得出会计分录如下：

借：固定资产 80000

贷：应付账款 80000

②学生小组讨论、教师巡回指导：学生根据10～15笔经济业务讨论编制会计分录的推理过程。这10～15笔经济业务是围绕一个小企业的经济活动，并能将六个会计要素综合起来运用归纳的经济业务。

教学活动（4）：学生课堂小结（略）。

教学活动（5）：学生课外拓展练习。

总而言之，在《会计基础》中，各章节的内容就像一个链条，会计分录在其中起着承前启后、融会贯通的作用。作为教师，我们应该统筹兼顾，从教材的选择、教学内容的安排和教学方法的运用等方面综合考虑，目的是给学生提供一个有效的记忆方法，给学生一个清晰的思路和严密的逻辑，使缺乏实践经验的学生学得轻松，学得自信。

作者：杨玉英

编制基础会计论文 篇3：

论实现会计电算化后编制现金流量表

我国于1998年1月1日起在全国颁布施行《企业会计准则—现金流量表》，要求企业提供现金流量表。现金流量表主要反映“现金流”，以现金收付实现制原则为基础编制，与会计帐务处理的权责发生制在数据上要进行调整。由于编制信息量大、专业性强，再加上编制现金流量表在国内起步较晚，相当一部分的企业在编制过程中存在许多问题。目前国内多数企业都已不同程度的实现了会计电算化，因此研究一种科学实用的、利用计算机实现的现金流量表编制方法是非常必要的。

手工编制现金流量表分析

现金流量表的结构

现金流量表分正表和补充资料两部分。现金流量表正表部分是以“现金流入—现金流出二现金流量净额”为基础，采取多步式，分别经营活动、投资活动和筹资活动，分项报告企业的现金流入量和流出量。现金流量表补充资料部分又细分为三部分，第一部分是不涉及现金收支的投资和筹资活动；第二部分是将净利润调节为经营活动的现金流量，即所谓现金流量表编制的净额法；第三部分是现金及现金等价物净增加情况。

现金流量表的手工编制方法

现金流量表主表的编制基础是收付实现制下的会计凭证和账簿资料，附表的编制基础是权责发生制下的资产负债表等账簿和报表资料。在会计实务中我们一般通过对损益表、资产负债表项目进行调整编制现金流量表。采取调整编制的资料来源包括资产负债表项目的期初期末数、损益表的本期发生数及有关帐户的明细记录，必要时可能需要追索到原经济业务的具体内容。现行会计准则要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法来计算经营活动的现金流量。现金流量表正表一般采用直接法编制，具体编制方法有两种：工作底稿法和下形帐户法。两种编制方法出发点不同，编制过程也有差异，但其依据是相同的，以工作底稿法为例，列示现金流量表正表的编表程序：

第一步，设计工作底稿并将资产负债表期末期初数、损益表的本年发生数过入工作底稿。

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录，将调整分录过入到工作底稿中的相应部分。

第三步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。

第四步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

使用手工编制现金流量表方法存在的问题

编制工作量大，编制困难。由于企业经济业务形式多样，同一科目下既包括影响现金流量变动的事项也包含不影响现金流量变动的事项，因此在编制时需要查阅有关帐簿纪录甚至凭证纪录，资料分散，遗漏的可能性大，工作量大也易出现错误。

人为因素大、编制技术要求高。现金流量表据以填列的所有资料都是根据权责发生制原则为基础产生的会计资料，而现金流量表则以收付实现制原则为基础来编制，因此编制过程中人为判断因素较多。这种状况要求编制者要有较高的会计知识水平和报表的编制技术，由于不同编制者的判断不可能完全相同，造成不同单位和不同时期的报表可比性较差。

报表编制过程难以留下足够的审计线索。目前的编制方法在期末编制现金流量表时需要做大量的调整分录，而这些调整分录难以在现有财务软件中予以保留，报表编制的依据难以在计算机中进行详尽的纪录，因此给报表的审核和今后的审计工作留下较大的困难。

利用财务软件编制“现金流量表”的基本原理分析

计算机自动编制现金流量表的主要困难在于主表的编制，主要问题体现在：

现金流量表中一些相对复杂的项目需要从记账凭证中取数。这些项目在年末资产负债表和年度利润表中没有对应项目，所涉及会计科目的核算内容也比较复杂，难以直接从资产负债表和利润表中取数，也不能直接取相应会计科目的本期发生额和期初、期末余额。以现金流量表正表中的“吸收权益性投资所收到的现金”项目为例，一方面记录“吸收权益性投资所收到的现金”内容的现金及现金等价物科目的借方反映的内容相当复杂，不仅包括吸收权益性投资收到的现金，还包括销售商品、提供劳务收到的现金，收到的增值税销项税额等众多内容；另一方面记录“吸收权益性投资所收到的现金”来源的权益类科目的贷方反映的内容也相当复杂，不仅包括吸收权益性投资收到的现金，也包括吸收权益性投资收到的动产和不动产，还包括资产评估增值、接受固定资产捐赠等等。为了反映“吸收权益性投资所收到的现金”，我们只能从记录经济业务的记账凭证中取数，即取“借：现金及现金等价物科目，贷：权益类科目”的相关记账凭证的数据。

由于经济业务本身的复杂性，在众多反映现金及现金等价物收支的记账凭证中，有相当一部分记账凭证仅依据其本身无法判别其具体经济业务。如“借：长期借款，贷：银行存款”这一记账凭证，既可能是偿还借款本金，也可能是偿还借款利息，因为长期借款的本息均在“长期借款”科目反映。为了判定该项业务所支付的现金类别，只有从记账凭证所附的原始凭证中加以判别，并且必须加以判别，因为在现金流量表中，偿还债务本金所支付的现金反映在“偿还债务所支付的现金”项目中，而偿付利息所支付的现金则反映在“偿付利息所支付的现金”项目中。

有些项目的取数依赖于业务经办人员和相关财务会计人员的专业判断能力。现金流量表的相当一部分项目是相互关联的，如“销售商品、提供劳务收到的现金”与 “收到的增值税销项税额和退回的增值税款”有密切联系。按现行会计制度，对于赊销商品应收的货款和应收的增值税都反映在“应收账款”科目中，在一次性收回全部应收款项时，可以根据原赊销业务的会计记录来判别收回了多少货款、多少税款；在只收回部分应收款项的憎况下，收回的全部是货款还是税款，或部分是贷款、部分是税款，双方记账凭证中都不一定有所记录或说明，但在编制现金流量表时却必须加以判别。因为前者计入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，后者计入“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”项目，究竟应计入哪个项目完全取决于业务经办人员和相关财务会计人员的专业判断。

几种现金流量表的计算机编制方法

在现金流量相关科目下分类设置明细科目

编制现金流量表的一个基本困难是在目前的科目体系中，与现金流量有关的现金、银行存款等会计科目中纪录的内容既有与现金流量变化有关的的数据，也有与现金流量变化无关的数据，因此在编制现金流量表编制需要根据有关会计资料分析填列。为了从根本上解决这一问题，可以在上述科目上，按与现金流量变化有关的和无关的项目设置

明细科目，如在现金科目下设置提现、销售价款等明细科目，在编制记账凭证时就将经济业务发生的数据按现金流量表需要填列的项目进行了分类，期末只要根据相关科目的汇总即可设置公式直接填列现金流量表。

采用这种方式可以避免期末编制时可能发生的遗漏和人为任意性，因此报表数据精确程度高，减少编制工作量，并且能留下明确的报表依据。但这种方法也存在着不足之处，即增大了科目量，现金和银行存款科目的明细增多，加大了业务量，若计算机系统采用这种方法，还会产生难于自动进行银行对帐，难以清晰地反映现金和银行日记帐等问题。

利用辅助核算进行现金流量核算

目前大多数会计核算软件均有比较完善的辅助核算处理功能，如：往来核算、项目核算等。辅助核算的目的就是对需要进行辅助核算的科目根据需要进行进一步的分类，以细化核算。这种功能的作用和设置明细科目的作用相同，但不需设置明细科目，因此可以避免设置明细科目带来的限制，使问题处理更灵活。基本方法是：将与编制现金流量表有关的会计科目，如现金、银行存款、应收帐款、应付帐款、以及短期投资等会计科目设为项目核算科目，将需要分别处理的项目设为专项，在编制记账凭证时即可将涉及现金流量变化和不涉及现金流量变化的事项按设定项目分类，期末根据项目总账统计表和项目明细统计表设置公式，由计算机自动编制现金流量表。

这种处理方法有第一种方法的优点，又具有更大的灵活性。但在现有计算机财务管理软件中，一般是在凭证录入时给定现金流量核算的项目，这就要求凭证录入人员必须非常清楚现金流量的核算细节，要具有较高的会计业务处理水平。

现金流量代码法

该方法的基本原理是当凭证中出现现金类科目时，要加输现金流量代码，表示该笔现金的流入或流出属于现金流量表中的哪一个项目。现金流量代码即为现金流量表中的各个项目，它可以象科目代码、部门代码一样，对现金流量表中的各项用分级分段代码表示。财务软件的实现步骤如下：

在财务软件中增加“现金流量代码设置”功能，用该功能定义现金流量代码；利用“建立会计科目”功能将现金、银行存款等科目设定为“核算现金流量”的科目；利用“凭证输入”功能输人凭证，遇现金类科目时要求增加输入现金流量代码。

例：借：银行存款(1002)11700

(1002001销售商品、提供劳务收到的现金10000元；1002003收到的增值税1700元)

贷：主营业务收入10030

应交税金—应交增值税—销项税额1700

要注意的是，凭证中第一行反映的货币资金金额(11700)要拆成两个现金流量代码表示的金额(10000和1700)。然后，审核凭证、记账、并对现金流量业务专门记账，就会得到专门用来反映各现金流量代码的明细账、汇总表。利用“通用会计报表”系统定义现金流量表。正表中的数通过取“现金流量汇总表”中的数即可取得。附表中的数通过取凭证、科目汇总表等账表中的数即可取得。

现金流量表的编制是一项重要的会计工作，使用计算机后，将会比手工更快速、更容易地编制出现金流量表，同时还可以每月编制，并可以对现金流量表进行各种分析。

作者单位：德州学院

(编辑／陈亚南)

作者：张玉红　陈顺泉