学校常用会计分录

第一篇：学校常用会计分录

基础会计常用分录小结

一、短期借款：

1、借入短期借款： 借：银行存款 贷：短期借款

2、按月计提利息： 借：财务费用 贷：应付利息

3、季末支付银行存款利息： 借：财务费用 应付利息

贷：银行存款

4、到期偿还短期借款本金： 借：短期借款 贷：银行存款

二、应付票据：

1、开出应付票据： 借：材料采购/库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付票据

银行承兑汇票手续费： 借：财务费用 贷：银行存款

2、应付票据到期支付票款： 借：应付票据 贷：银行存款

3、转销无力支付的银行承兑汇票票款： 借：应付票据 贷：短期借款

三、应付账款：

1、发生应付账款：

借：材料采购/库存商品/在途物资/生产成本/管理费用/制造费用 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付账款

2、偿还应付账款： 借：应付账款

贷：银行存款/应付票据

3、因在折扣期内付款获得的现金折扣偿付应付账款时冲减财务费用： 借：应付账款 财务费用 贷：银行存款

4、转销确实无法支付的应付账款： 借：应付账款

贷：营业外收入——其他

四、预收账款：

1、收到预收账款： 借：银行存款 贷：预收账款

2、收到剩余货款： 借：预收账款 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额) 借：银行存款 贷：预收账款

3、预收账款不多的企业，将预收款项记入“应收账款”贷方 收到预付款项： 借：银行存款 贷：应收账款 收到剩余货款： 借：应收账款 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额) 借：银行存款 贷：应收账款

五、应付职工薪酬：

1、确认职工薪酬： (1)货币性职工薪酬：

借：生产成本——基本生产车间成本(产品生产人员工资) 制造费用(车间管理人员工资) 劳务成本(生产部门人员工资) 管理费用(管理人员工资) 销售费用(销售人员工资) 在建工程(在建工程人员工资) 研发支出(研发人员工资)

利润分配——提取的职工奖励及福利基金(外商投资企业提取的职工奖励及福利金) 贷：应付职工薪酬——工资/职工福利 (2)非货币性职工薪酬：

自产产品作为非货币性福利发放给职工 借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧

租赁住房等资产供职工无偿使用： 借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利

2、发放职工薪酬：

(1)支付职工工资、奖金、津贴和补贴： 向银行提取现金： 借：库存现金 贷：银行存款 发放：

借：应付职工薪酬——工资 贷：库存现金 代扣代缴：

借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应收款

(2)支付职工福利费：

借：应付职工薪酬——职工福利 贷：库存现金

(3)支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金等。 借：应付职工薪酬——工会经费/职工教育经费/社会保险费/住房公积金 贷：银行存款

(4)发放非货币性福利：

企业自产产品作为福利发放给员工： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品

企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金： 借：应付职工薪酬——非货币性薪酬 贷：银行存款

六、 应交税费：

(一) 应交增值税：

1、采购物资和接受应税劳务：

借：材料采购/在途物资/原材料/生产成本/制造费用/管理费用/委托加工物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款/应付账款/应付票据

2、 进项税额转出：

借：待处理财产损益——待处理流动资产损益/在建工程/应付职工薪酬 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 库存商品/原材料

3、 销售物资或者提供应税劳务： 借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

4、视同销售行为：

借：在建工程/长期股权投资/营业外支出 贷：库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额)

5、出口退税： 借：其他应收款

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)

6、交纳增值税：

借：应交税费——应交增值税(已交税金) 贷：银行存款

小规模纳税人的核算：

1、小规模纳税人购进货物： 借：原材料/材料采购/在途物资 贷：银行存款

2、小规模纳税人销售货物： 借：银行存款 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

(二) 应交消费税：

1、销售应税消费品： 借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

2、自产自用应税消费品：

借：在建工程/固定资产/应付职工薪酬/营业外支出 贷：库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额) ——应交消费税

3、委托加工应税消费品：

收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品 借：委托加工物资 贷：原材料

借：委托加工物资

贷：应交税费——应交消费税 借：原材料

贷：委托加工物资

收回的委托加工物资直接用于对外销售 借：委托加工物资 贷：原材料 借：委托加工物资 贷：应付账款 借：原材料

贷：委托加工物资

对应收取的收托加工代收代交消费税的会计处理： 借：应收账款/银行存款

贷：应交税费——应交消费税

4、进口应税消费品：

借：材料采购/固定资产/库存商品 贷：应付账款/银行存款

(三)应交营业税：

1、计算应交营业税： 借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

2、销售不动产时： 借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税

3、交纳营业税：

借：应交税费——应交营业税 贷：银行存款

(四)应交资源税：

1、 对外销售应税产品应交纳的资源税： 借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交资源税

2、自产自用应税产品交纳资源税： 借：生产成本/制造费用

贷：应交税费——应交资源税

3、交纳资源税：

借：应交税费——应交资源税 贷：银行存款

(五)应交城市维护建设税：

1、计算应交城市建设维护税： 借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税

2、交纳城市维护建设税：

借：应交税费——应交城市维护建设税 贷：银行存款

(六)应交教育费附加：

1、计算应交教育费附加： 借：营业税金及附加

贷：应交税费——教育费附加

2、交纳教育费附加：

借：应交税费——教育费附加 贷：银行存款

(七)应交土地增值税：

1、企业转让的土地权连同地上建筑物及其附着物一并在固定资产科目核算 借：固定资产清理

贷：应交税费——应交土地增值税

2、土地使用权在无形资产科目核算的： 借：银行存款

贷：应交税费——应交土地增值税

3、交纳土地增值税：

借：应交税费——应交土地增值税 贷：银行存款

(八)应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税：

1、计提房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税 借：管理费用

贷：应交税费——房产税 ——车船使用税 ——矿产资源补偿税

2、交纳房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税 借：应交税费——房产税 ——车船使用税 ——矿产资源补偿税 贷：银行存款

(九) 应交个人所得税：

1、 计算代扣代交的职工个人所得税： 借：应付职工薪酬——工资

贷：应交税费——应交个人所得税

3、交纳个人所得税：

借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款

七、应付利息：

1、 计提利息费用： 借：财务费用 贷：应付利息

2、支付利息时; 借：应付利息 贷：银行存款

八、应付股利：

1、确认应付股利或利润时：

借：利润分配——应付现金鼓励或利润 贷：应付股利

2、 支付： 借：应付股利 贷：银行存款

九、其他应付款;

1、计提应付租入包装物租金 借：管理费用 贷：其他应付款

2、支付：

借：其他应付款 贷：银行存款

十、长期借款：

1、 取得长期借款： 借：银行存款

贷：长期借款——本金

2、计提利息： 借：财务费用 应付利息

3、 归还长期借款： 借：长期借款——本金 贷：银行存款

十一、应付债券：

1、企业按面值发行债券： 借：银行存款

贷：应付债券——本金

2、计提利息：

借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出 贷：应付债券——应计利息

3、债券还本计息： 借：应付债券——面值 ——应计利息 贷：银行存款

第二篇：商贸企业常用会计分录处理

一、实收资本及资本公积 (一)实收资本

1.收到投资者投入的货币资金 借：现金(或银行存款) 贷：实收资本

2.收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值 借：固定资产 贷：实收资本

3.收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值 借：无形资产等 贷：实收资本

4.将资本公积、盈余公积转增资本 借：资本公积(或盈余公积) 贷：实收资本 (二)资本公积

1.捐赠公积(1)接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入帐 借：现金(或银行存款) 贷：资本公积

(2)接受捐赠的固定资产

借：固定资产(根据同类资产的市场价格或有关凭据) 贷：资本公积(固定资产净值) 贷：累计折旧

(3)接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐(库存商品采用售价核算的，还应结转进销差价) 借：库存商品 贷：资本公积等 2.资本折算差额企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额：

借：银行存款借：固定资产 贷：实收资本借或贷：资本公积

3.投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积借：银行存款等贷：实收资本贷：资本公积4.法定财产重估增值借：材料物资借：固定资产贷：资本公积

二、借入款项 (一)短期借款

1.借入各种短期借款借：银行存款贷：短期借款

2.发生的短期借款利息借：财务费用贷：预提费用(或银行存款) 3.归还短期借款借：短期借款贷：银行存款 (二)长期借款

1.借入各种长期借款借：银行存款(或在建工程、固定资产等) 贷：长期借款2.发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本借：在建工程(或固定资产) 贷：长期借款3.长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益借：财务费用贷：长期借款4.归还长期借款借：长期借款贷：银行存款

(三)应付债券

1.按面值发行的债券，按实际收到的债券款借：银行存款等贷：应付债券(债券面值) 2.溢价发行的债券，收到债券款时借：银行存款(实际收到的金额) 贷：应付债券(债券面值) 贷：应付债券(债券溢价) 3.折价发行的债券，收到债券款时借：银行存款(实际收到的金额) 借：应付债券(债券折价) 贷：应付债券(债券面值) 4.企业按期提取应付债券利息借：财务费用(或在建工程) 贷：应付债券(应计利息) 5.溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：应付债券(债券溢价) 借：财务费用(或在建工程)(应计利息与溢价摊销额的差额) 贷：应付债券(应计利息) 6.折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：财务费用(或在建工程)(应计利息与折价摊销额的合计数) 贷：应付债券(债券折价)(应摊销的折价金额) 贷：应付债券(应计利息) 7.债券到期，支付债券本息借：应付债券(债券面值、应计利息) 贷：银行存款等

三、商品购进、销售、储存、加工及出租 (一)商品购进

1.采用进价核算的商品购进(1)购进商品验收入库，同时支付货款或开出、承兑商业汇票①采用支票等结算方式借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(全部价款) 同时，借：库存商品贷：商品采购

②采用商业汇票结算方式借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(进货费用) 贷：应付票据(商品进价) 同时，借：库存商品贷：商品采购(2)购进商品，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收入库①采用支票等结算方式支付货款时，借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(全部价款) 商品验收入库时，借：库存商品(商品进价) 贷：商品采购(商品进价) ②采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(进货费用) 贷：应付票据(商品进价) 商品验收入库时，借：库存商品(商品进价) 贷：商品采购(商品进价) (3)购进商品，先验收入库，后支付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐借：库存商品(暂估进价) 贷：应付帐款(暂估进价) 月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回借：库存商品(红字) 贷：应付帐款(红字) 付款时，分录同(1) 2.进口商品(1)对外支付货款，按商品进价借：商品采购贷：银行存款如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇，应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。

借：商品采购贷：外汇价差(2)如以离岸价成交，对外支付运保费等，按实际金额借：商品采购贷：银行存款(3)支付进口环节应交纳的各种税金借：商品采购贷：应交税金交纳时，借：应交税金贷：银行存款(4)进口商品验收入库借：库存商品贷：商品采购3.采用售价核算的商品购进(1)购进商品验收入库，同时支付货款或开出承兑商业汇票①采用支票等结算方式借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(全部价款) 同时，借：库存商品(商品售价) 贷：商品采购(商品进价) 贷：商品进销差价(商品售价大于进价的差额，如商品进价小于商品售价，应借记“商品进销差价”科目，下同) ②采用商业汇票结算方式借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(进货费用) 贷：应付票据(商品进价) 商品验收入库时，借：库存商品(商品售价) 贷：商品采购(商品进价) 贷：商品进销差价(商品售价大于进价的差额) (2)商品购进，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收商品入库支付货款时，借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(全部价款)等商品到达验收入库时，借：库存商品(商品售价) 贷：商品采购(商品进价) 贷：商品进销差价(商品售价大于进价的差额) (3)商品购进，先验收入库后承付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐商品验收入库时，借：库存商品(商品售价) 贷：应付帐款(暂估进价) 贷：商品进销差价(商品售价与暂估进价的差额) 月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回借：库存商品(商品售价)(红字) 贷：应付帐款(暂估进价)(红字) 贷：商品进销差价(商品售价与暂估进价的差额)(红字) 付款时，分录同(1) 4.农副产品收购(1)自营收购①按实际支付的农副产品价款借：商品采购贷：银行存款(或现金) ②计算收购的应税农副产品应交纳的产品税等借：商品采购贷：应交税金③农副产品验收入库，按农副产品收购价款和应交的产品税等借：库存商品贷：商品采购(2)预购

①发放预购定金时，按实际发放金额借：预付帐款贷：银行存款(或现金) ②收到预购农副产品，按农副产品价款借：商品采购贷：预付帐款补付不足货款借：预付帐款贷：银行存款(或现金) 退回多付的货款借：银行存款(或现金) 贷：预付帐款③计算收购应税农副产品应交纳的产品税等借：商品采购贷：应交税金④农副产品验收入库，按农副产品价款和应交纳的税金等借：库存商品贷：商品采购5.购进商品溢余和短缺(1)购进商品的溢余发生商品溢余时，通过“待处理财产损溢”科目核算。

①采用进价核算的商品借：库存商品(商品进价) 贷：待处理财产损溢(商品进价) ②采用售价核算的商品借：库存商品(商品售价) 贷：待处理财产损溢(商品进价) 贷：商品进销差价(商品售价大于进价的差额) 查明原因分别不同情况进行处理：

①属于自然溢余，作营业外收入借：待处理财产损溢贷：营业外收入②属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时，按补付金额借：待处理财产损溢贷：银行存款③属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存商品借：待处理财产损溢贷：库存商品同时，将溢余商品作为代管商品处理。

(2)购进商品短缺与损耗①尚待查明原因和需要报经批准转销的短缺及损耗，应先通过“待处理财产损溢”科目核算借：待处理财产损溢(商品短缺金额) 贷：商品采购(商品短缺金额) 查明原因后，分别处理：

②属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失借：应付帐款(或其他应付款) 贷：待处理财产损溢

③属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”

借：营业外支出非常损失贷：待处理财产损溢④属于无法收回的其他损失，报经批准后列作“经营费用”。 借：经营费用贷：待处理财产损溢

(二)商品销售 1.商品销售的实现(1)国内销售①采用支票等结算方式，按商品售价借：银行存款贷：商品销售收入②采用委托银行收款、异地托收承付结算方式，发出商品时支付的代垫运杂费，借：应收帐款贷：银行存款办妥托收手续时，按商品售价借：应收帐款贷：商品销售收入收到商品价款及代垫的运杂费时，按实际收到帐款借：银行存款贷：应收帐款③采用商业汇票结算方式，收到购货方开出并承兑的商业汇票时，作为销售实现借：应收票据贷：商品销售收入商业汇票到期收回货款借：银行存款贷：应收票据如在票据到期前，持汇票向开户银行申请贴现，取得银行贴现款时借：银行存款(票面金额扣除贴现息后的净额) 借：财务费用(贴现息) 贷：应收票据(票面金额) ④零售商品销售，每日营业终了将销货款送交银行借：银行存款贷：商品销售收入(2)出口销售①出口商品收到运输部门的

第三篇：农业企业（农林牧渔）常用会计分录

农产品入库

借：农产品

贷：农业生产成本

农产品出售

借：主营业务成本

贷：农产品

农产品盘盈

借：农产品

贷：待处理财产损益

批准后

借：待处理财产损益

贷：管理费用

农产品盘亏和毁损

借：待处理财产损益

贷：农产品

批准后

借：管理费用

贷：待处理财产损益

或借：营业外支出—非常损失

贷：待处理财产损益

幼畜及育肥畜

外购幼畜

借：幼畜及育肥畜(含价格、运费、保险) 贷：银行存款

自繁幼畜

借：幼畜及育肥畜

贷：农业生产成本

结转幼畜饲养费用

借：幼畜及育肥畜

贷：农业生产成本

产畜或役畜转为育肥畜

借：幼畜及育肥畜

生物性资产累计折旧

生物性资产减值准备

贷：生产性生物资产

幼畜成龄转为产畜或役畜

借：生产性生物资产

存货跌价准备-幼畜及育肥畜跌价准备 贷：幼畜及育肥畜

幼畜对外销售

借：主营业务成本

贷：幼畜及育肥畜

幼畜因死亡在成损失的

借：待处理财产损益

存货跌价准备-幼畜及育肥畜

贷：幼畜及育肥畜

属自然灾害的

借：营业外支出-非常损失

贷：待处理财产损益

购入成熟生产性生物资产

借：生产性生物资产(价格、运费、保险)

贷：银行存款

自繁幼畜成龄转为产畜或役畜

借：生产性生物资产

存货跌价准备-幼畜及育肥畜

贷：幼畜及育肥畜

农业生产成本

盘盈的成熟生产性生物资产

借：生产性生物资产

贷：待处理财产损益

将产畜或役畜转为育肥畜

借：固定资产清理

生物资产累计折旧

成熟性生物资产减值准备

贷：生产性生物资产

同时：借：幼畜及育肥畜

贷：固定资产清

盘亏的成熟生产性生物资产

借：待处理财产损益

生物资产累计折旧

成熟生产性生物资产减值准备

贷：生产性生物资产

因死亡、出售、毁损等减少的成熟生产性生物资产

借：固定资产清理

生物资产累计折旧

成熟性生物资产减值准备

贷：生产性生物资产

成熟性生物资产折旧

借：农业生产成本

贷：生物资产累计折旧

1508 成熟生产性生物资产减值准备

提成熟生产性生物资产减值准备

借：营业外支出——计提的成熟生产性生物资产减值准备

贷：成熟生产性生物资产减值准备

自行营造的生物性在建工程

借：生物性在建工程

贷：现金/银行存款

原材料

应付工资

由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因造成的生物性在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续营造的生物性在建工程成本

借：生物性在建工程(其他支出)

贷：生物性在建工程

如为非正常原因造成的生物性在建工程报废或毁损，或生物性在建工程全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出

借：营业外支出——非常损失

贷：生物性在建工程

生物性在建工程达到预定生产经营目的时

借：生产性生物资产

生物性在建工程减值准备

贷：生物性在建工程

计提生物性在建工程减值准备

借：营业外支出——计提的生物性在建工程减值准备

贷：生物性在建工程减值准备

混群核算禽畜的价值+饲养费用

借：农业生产成本

贷：银行存款

分群核算的禽畜的饲养费用

借：农业生产成本

贷：银行存款

期末结转饲料成本

借：幼畜及育肥畜

贷：农业生产成本

间接费用

借：农业生产成本

贷：制造费用??

收获的农产

借：农产品

贷：农业生产成本

不通过入库直接销售的鲜活产品

借：主营业务成本

贷：农业生产成本

混群核算的幼畜成龄转为产畜或役畜

借：生产性生物资产

存货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备性生物资产 贷：农业生产成本

第四篇：这几个最常用的会计分录你写对了吗工薪三费五险一金商业保险的会计处理!

这几个最常用的会计分录你写对了吗?工薪三费、五险一金、

商业保险的会计处理!

职工福利费、工会经费和职工教育费(以下简称“工薪三费”或“三项费用”)的税前扣除是以“工资薪金”作为扣除限额的计算基数的。

“五险”是指企业按照国家规定为员工依法缴纳的社会基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险，其中前三项分企业缴纳部分和个人缴纳部分，后两项全部由企业缴纳;“一金”是指企业按规定为员工缴纳的住房公积金，也分企业缴纳部分和员工缴纳部分。与“五险”相关的还有补充养老保险、补充医疗保险。

企业为了降低生产经营过程中的风险，有时会为一些员工购买一些商业保险。

工薪三费、五险一金和商业保险，在会计上按照会计准则规定都是属于职工薪酬的范畴，并无多少限制，而税务上确有较多限制条件，下面分别进行说明。

一、职工福利费的会计处理与纳税调整 (一)职工福利费的会计处理

《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014)第六条规定，企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

对于职工福利费的范围，会计实务中一般是按照财企(2009)242号文件界定的范围作为基础。

在《企业会计准则第9号——职工薪酬》修订前，会计实务中一般是职工福利费按照工资的14%进行计提，借方计入当期损益或相关资产成本，贷方计入负债;而会计准则修订后，不再预提，而是按照实际发生额直接计入当期损益或相关资产成本。

(二)职工福利费的税务处理

企业所得税法及其实施条例对于职工福利费没有进行明确的定义，但是在国税函(2009)3号对职工福利费明确了其列支范围。

《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 此处的“工资薪金总额”是指企业实际发生的，并且允许税前扣除的工资薪金总额，而不是会计上的工资薪金提取数总额。 (三)职工福利费的税会差异分析及纳税调整

企业根据财企(2009)242号的规定确认实际发生的职工福利费，但是能否以职工福利费的名义税前扣除，则需要按照国税函(2009)3号文件的规定进行判断。如果满足国税函(2009)3号文件的规定，则企业实际发生的职工福利费支出，不超过税前扣除工资总额的14%的部分，准予扣除;超过部分不得税前扣除，需要调增应纳税所得额。

关于会计上以前预提的职工福利费结余使用的纳税调整：企业以前根据修订前的会计准则预提了职工福利费，但是截至会计准则修订时尚未使用完而存有余额的，在会计准则修订后不再继续预提和冲转，待实际发生职工福利费支出时直接冲减余额。以前结余的职工福利费，在以前企业所得税申报和汇算清缴时已经做过应纳税所得额调增，而在实际使用以前结余的职工福利费时会计上没有计入成本或费用，所以需要进行应纳税所得额调减。

二、工会经费的会计处理与纳税调整 (一)工会经费的会计处理

根据《会计准则第9号——职工薪酬》(2014)第七条规定，企业按规定提取的工会经费应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。 计提时：

借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬——工会经费

在实务中，企业工会也是一个法人单位，部分企业工会也在银行开立有基本存款户(一般是大中型企业的工会)，而大部分中小企业工会则没有开立基本存款户。因此，实务中的工会经费拨缴则有两种情况。

第一种情况，就是各地总工会委托当地的地税局代收，地税局代收一般使用的是与缴税一样的通用缴款书。此时，缴纳时：

借：应付职工薪酬——工会经费 贷：银行存款

当地总工会收到缴纳的工会经费后，会按规定的比例向企业工会进行返还。如果企业工会在银行独立开立了基本存款户，则会直接返还到工会账户中;如果企业工会未开立单独的账户，则返还到企业账户。如果返还到工会账户，则是由工会进行会计核算，企业不需要会计处理。如果是返还到企业账户，相当于是企业代管工会的经费，企业会计处理如下： 借：银行存款

贷：其他应付款——工会经费

第二种情况就是企业直接向工会进行拨缴，并有工会开具《工会经费拨缴款专用收据》。其会计处理与第一种相同，不再赘述。

(二)工会经费的税务处理

《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，“企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额的2%的部分，准予扣除”。 (三)工会经费的税会差异与纳税调整

1、工会经费的税前扣除必须是“实际拨缴”，并且有《工会经费拨缴款专用收据》或地税局代征的通用缴款书作为拨缴的依据。如果只是会计上进行了计提，但是并未进行“拨缴”即便是企业已经以“工会经费”的名义进行开支，也不能进行税前扣除。因此，不符合“实际拨缴”规定而计提(或实际支出)的工会经费，在所得税申报时应做应纳税所得额调增。

2、工会经费的税前扣除比例限制：拨缴的工会经费只有不超过工资薪金总额的2%的部分才能税前扣除。如果拨缴比例超限，当然不能扣除，超过比例部分在所得税申报时应做应纳税所得额调增。

三、职工教育经费的会计处理与纳税调整 (一)职工教育经费的会计处理

根据《会计准则第9号——职工薪酬》(2014)第七条规定，企业按规定提取的职工教育经费应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。 计提时：

借：生产成本、管理费用等

贷：应付职工薪酬——职工教育经费 使用时：

借：应付职工薪酬——职工教育经费 贷：银行存款等 (二)职工教育经费的税务处理

1、《企业所得税法实施条例》第四十二条规定，“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后结转扣除”。

2、《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税[2012]27号)文件规定，集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。财税[2008]1号文也有此规定，但财税[2012]27号文件在核算上提出了更高要求，即该项费用应单独进行核算。

3、《关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》(财税(2009)65号)规定，“经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。”

4、《关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2014]59号)规定，“经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税结转扣除。”

5、《关于中关村、东湖、张江国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区有关职工教育经费税前扣除试点政策的通知》(财税[2013]14号)规定，“试点地区内的高新技术企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税结转扣除。”

6、《关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见》(国发〔2014〕10号)规定，“文化创意和设计服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的符合条件的创意和设计费用，执行税前加计扣除政策。”需要注意的是该文件是国务院的文件，目前尚未见到财政部、国家税务总局的配套文件。

7、《关于加快发展对外文化贸易的意见》(国发〔2014〕13号)规定，“在国务院批准的服务外包示范城市从事服务外包业务的文化企业，符合现行税收优惠政策规定的技术先进型服务企业相关条件的，经认定可享受减按15%的税率征收企业所得税和职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分税前扣除政策。”需要注意的是该文件是国务院的文件，目前尚未见到财政部、国家税务总局的配套文件。

8、《关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财税〔2015〕63号)规定，“高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税结转扣除。”

(三)职工教育经费的税会差异与纳税调整

1、会计上计提的职工教育经费，未实际使用支出的部分，不得税前扣除，在进行企业所得税申报时应做应纳税所得额调增。

2、职工教育经费实际支出比例超限部分，在当年不得税前扣除，在进行企业所得税申报时应做应纳税所得额调增。在以后，当年的职工教育经费实际支出和以前结转的未扣除职工教育经费(已经实际支出)可在比例内扣除。在以后如果扣除有以前结转的职工教育经费，则应做应纳税所得额调减。

四、五险一金的会计处理与纳税调整 (一)五险一金的会计处理

根据《会计准则第9号——职工薪酬》(2014)第七条规定，企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育报销费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。 计提时：

借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬——社会保险费 应付职工薪酬——住房公积金 缴纳时：

借：应付职工薪酬——社会保险费 应付职工薪酬——住房公积金 贷：银行存款等

其他应付款——代扣社保费个人部分 其他应付款——代扣住房公积金个人部分

对于企业为职工缴纳的补充养老保险、补充医疗保险的会计处理也是按照上述办法进行。 (二)五险一金的税务处理

1、《企业所得税法实施条例》第三十五条规定，“企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。”

企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

2、《关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2009]27号)规定，“自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。”(三)五险一金的税会差异与纳税调整

1、五险一金实际缴纳的超出规定范围和标准的部分，不得在税前扣除，应做应纳税所得额的调增。

2、会计上已经计提进入了成本费用而未实际缴纳的部分不得在税前扣除，应做应纳税所得额的调增。

3、本期实际缴纳数超过了会计提取数的部分，只要符合规定，允许调减应纳税所得额。

4、实缴缴纳的补充养老保险费和补充医疗保险费，超过比例的部分不得税前扣除，应做应纳税所得额的调增;如果缴纳补充养老保险费和补充医疗保险费的人不是全体员工，而仅仅是部分人员缴纳，则全部缴纳的补充养老保险费和补充医疗保险费不能税前扣除，应做应纳税所得额的调增。

5、根据财税〔2013〕70号规定，符合条件的企业为“在职直接从事研发活动人员”缴纳的“五险一金”可以享受加计扣除的优惠政策，可以调减应纳税所得额。

五、商业保险的会计处理与纳税调整 (一)商业保险的会计处理

根据会计准则规定，以购买商业保险形式提供给职工的商业保险待遇，属于职工薪酬范围，应计入相关资产或成本费用。 (二)商业保险的税务处理

《企业所得税法实施条例》第三十六条规定，“除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。” (三)商业保险的税会差异分析

1、特殊工种职工的人身安全保险费

虽然《企业所得税法》第三十六条有规定，此类保险费的税前扣除似乎并无太大争议，细究起来则会发现，对于特殊工种具体范围、人身安全保险种类等问题，由于政策原因导致实务操作中存在较大争议。 ①特殊工种范围的界定

目前的特殊工种范围存在两种版本：(1)人力资源和社会保障部公布的特殊工种目录;(2)国家安全生产监督管理局《关于特种作业人员安全技术培训考核工作的意见》(安监管人字[2002]124号)规定的高危作业人员名录。由于现有财税文件并未明确特殊工种范围或参照文件，在实际操作中企业无法准确判断，建议多与主管税务局进行沟通，以避免出现不必要的争议和风险。 ②人身安全保险类型

《企业所得税法实施条例》释义有如下规定：此类保险费，其依据必须是法定的，即是国家企业法律法规强制规定企业应当为职工投保的人身安全保险，如果不是国家法律法规所强制性规定的，企业自愿为其职工投保的所谓人身安全保险而发生的保险费支出是不准予税前扣除的。此类保险费范围的大小、保险费率的高低、投保对象的多少等都是有国家法律法规依据的，……。也就是说，投保险种需要满足以下两个条件：

A、投保依据法定，即国家法律法规要求企业为职工投保。如《煤炭法》和《建筑法》规定：煤矿企业(建筑施工企业)应当依法为职工参加工伤保险缴纳工伤保险费。鼓励企业为井下作业职工(从事危险作业的职工)办理意外伤害保险，支付保险费，在国家税务总局出台进一步政策前，煤炭、建筑企业为职工购买的意外伤害保险考虑到行业特殊性应该仍可视为投保依据法定。但各省市区政策明确规定企业需为特殊工种职工办理人身安全保险，是否视为投保依据法定尚不确定，最好与主管税务机关事先进行确认。

B、保险范围、保险费率、投保对象等有明确法律法规依据。一般情况下，各省市区对于煤炭和建筑行业的特殊工种都规定有明确的保险费用、保险费率和投保对象等，只有按规定进行了特殊工种、特殊行业的保险，企业才能取得安全相关的证书而进行生产经营。

因此，在特殊工种范围明确之前，建议企业在处理特殊工种职工人身安全保险费税前扣除时，按照谨慎性原则进行处理，多与主管税务机关沟通，否则会带来不必要的税务风险。

2、因公出差人员的意外伤害保险费 除特殊工种职工的人身安全保险费外，企业为职工支付的商业保险费中，目前实务中存在争议的还有因公出差人员乘坐交通工具购买意外保险的支出。

《企业所得税法实施条例》释义提出：在条例的起草过程中，有不少意见认为，应增加特定类型的商业保险费，如企业因其职工出差而为职工购买的航空意外险费用支出等，应准予税前扣除。考虑到这些情况比较复杂，目前也无法一一明确，而且需要根据实际情况的发展变化，做灵活调整。所以，本条规定授予国务院财政、税务主管部门可以根据实际情况的需要，决定企业为其投资者或者职工投保商业保险而发生的哪些商业保险费，可以税前扣除。但到目前为止，财政、税务部门也未规定哪些商业保险费可税前扣除，企业因公出差人员意外保险费的扣除陷入“合理不合法”的困境，即，尽管属于生产经营活动有关的合理支出，但因政策规定的空白而使得能否税前扣除产生异议。 ①交通意外保险费

常见的企业因公出差人员意外伤害保险有随票按次购买和按年统一购买两种，现有税收政策的态度一般为：随票按次购买的意外伤害保险费可税前扣除，如《关于2009税收自查有关政策问题的函》(企便函[2009]33号)第一条第八款规定：……除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费(如为从事高危工种职工投保的工伤保险、为因公出差的职工按次投保的航空意外险)外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得在企业所得税前扣除。 由于企便函仅为国家税务总局大企业税收管理司下发的函，不具有普遍适用性，企业遇到类似问题时不能参照执行，否则很可能不被主管税务机关认可。同时，尽管部分省市在税收文件中对意外保险费问题有所提及，但均未形成系统性规定，企业仍感无所适从，如：

《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》(冀地税函[2008]4号)第三条规定：企业相关人员因公乘坐交通工具随票购买的人身意外保险，可按差旅费对待，在计征企业所得税时准予扣除。

《北京市国家税务局2010年企业所得税汇算清缴政策问答》第三条第五款规定：企业在购买机票时未支付航空保险，但统一为每名在职职工预先购买了交通意外保险，以保证无论哪名员工出差都可以享受保险保证，请问企业统一为在职职工购买的交通意外保险费所得税前是否可以扣除?答：按照《实施条例》第三十六条的规定，除依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，为职工支付的其他商业保险费，不得扣除。因此在财政部和国家税务总局未规定前，对于企业统一为每名在职职工购买的交通意外保险不可以从税前扣除。

在这一问题上，企业不应盲目参照执行企便函及其他省市政策规定，而应注意主管税务机关每年公布的汇算清缴问答、通知、指引等，在国家出台统一政策前，以主管税务机关的执行口径为准。

②特殊情况：出国人员的意外保险费

现有政策仅涉及境内因公出差发生的意外保险费，对于与因公出国考察、交流有关的境外意外伤害保险、医疗及紧急救援保险等的税前扣除则鲜有政策涉及，企业通常的做法是汇算清缴时纳税调整。

企业为因公出国人员购买的意外伤害保险、医疗及紧急救援保险等是否属于与生产经营活动无关的支出不能一概而论，这是因为：

A、部分国家(或地区)强制要求签证申请人购买意外伤害保险。如申根国家规定，我国公民办理签证时必须提供等值于3万欧元保额以上的、含有全球紧急援助功能的意外伤害保险保单和复印件，否则可能被禁止进入申根国家境内; B、出国人员可能面临较大的社会风险和自然风险，既有境内保险不足以提供全面保障。如企业人员因公到非洲、西亚等地区出差时，更容易遭受疾病、战乱等对人身安全的威胁，且大多数保险公司将上述事件列入责任免除范围。 出现上述情况时，企业支付的境外意外伤害保险费等属于与生产经营活动相关的合理支出，应作为差旅费的组成部分税前扣除。但是，这里的意外伤害险仅限于为出国人员提供基本保障且与当次出国行为紧密相关的险种，否则保费支出不属于可税前扣除的合理支出范畴。

需要注意的是，由于税收政策尚未做出明确规定，企业遇到此类问题时应及时与当地税务机关沟通，掌握税务机关的执行口径并据以进行所得税处理。

3、雇主责任保险费

《企业所得税法实施条例》第四十六条规定：企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。同时，《企业所得税法实施条例》释义提到：……企业参加的财产保险，是以企业财产及其有关利益为保险标的，又可具体分为财产损失保险、责任保险、信用保险等。企业参加财产保险的目的，是为了减少或者分散其财产可能存在的损失，从某种意义上说，增加了企业可能的经济利益，所以企业参加财产保险所发生的保险费支出，是与企业取得收入有关的支出，符合企业所得税税前扣除的真实性原则，应准予扣除。那么，企业的雇主责任保险费支出是否可税前扣除? 保险业历来将雇主责任险作为财产保险进行监督管理，那么，据此推论，雇主责任险保费作为企业的财产保险费支出应当能够于企业所得税前扣除，然而事实并非如此。国家税务总局纳税服务司在解答雇主责任险税前扣除的咨询问题时曾提出：“雇主责任险虽非直接支付给员工，但是属于为被保险人雇用的员工在受雇的过程中，从事与被保险人经营业务有关的工作而受意外，或与业务有关的国家规定的职业性疾病所致伤、致残或死亡负责赔偿的一种保险，因此该险种应属于商业保险，不能在税前扣除。”各地税务机关执行过程中往往参照国家税务总局的答复，认定雇主责任险保费支出不得税前扣除。当然，也有部分税务机关考虑到雇主责任保险的财产保险本质，允许其保费支出税前扣除，但由于其作用范围较小，尚不足以在全国范围产生影响，在此不作赘述。 鉴于政策规定尚不明朗且税务机关对商业保险费的税前扣除持较为谨慎的态度，企业在操作中应秉承谨慎性原则，对所发生的雇主责任险保费支出进行纳税调整处理。

第五篇：会计科目表 - 会计分录

一、资产类

1、现金

2、银行存款

3、短期投资

4、应收款

5、内部往来

6、库存物资

7、牲畜(禽)资产

村集体经济组织农业资产中的动物资产，有幼畜及育肥畜，产畜及役畜等。

8、林木资产

村集体经济组织农业资产中的植物资产，包括经济林木和非经济林木。

9、长期投资

10、固定资产

投资者投入

借：固定资产

贷：资本

接受捐赠

借：固定资产

贷：公积公益金

盘盈

借：固定资产

贷：其他收入

修理费

借：管理费用

其他支出

贷：现金/银行存款

减少固定资产

借：其他支出

贷：固定资产

11、累计折旧

12、固定资产清理

13、在建工程

形成固定资产

不形成固定资产

14、无形资产

二、负债类

1、短期借款

2、应付款

3、应付工资

4、应付福利费

村集体经济组织从收益中提取，用于集体福利，文教，卫生等方面的支出(不包括兴建集体福利等公益设施支出),包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出、计划生育支出、公民因公伤亡的医疗费、生活补助及抚恤金、电视广播网络费、污水治理费、卫生保洁、送报工资、图书室、自来水费补贴、污水治理费、老年活动费、电影放映费

期末超支转入公积公益金

5、长期借款及应付款

6、一事一议资金:

村集体经济组织兴办村民受益的生产，公益事业时，按照国家法规、政策的规定，以“一事一议”的形式向村民筹集的专项资金。 筹资时：借：银行存款

贷：一事一议资金

购入不需安装固定资产:

借：固定资产

同时

借：一事一议资金

贷:现金/银行存款

贷：公积公益金 购入需要安装固定资产或进行生产，公益专项工程建设

借：在建工程

贷：银行存款

(1)形成固定资产

借：固定资产

同时

借：一事一议资金

贷：在建工程

贷：公积公益金

(2)不形成固定资产

借：管理费用/其他支出

同时

借：一事一议资金

贷：在建工程

贷：公积公益金

农民饮用水工程

7、专项应付款

国家拨入的具有专门用途的拨款

(1)形成固定资产

(1)结余需上交 (2)不形成固定资产

(2)结余不需上交

土地补偿费

生态公益林

三、所有者权益

1、资本

投资者实际投入村集体经济组织的各种资产的价值

2、公积公益金

村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的用于扩大生产经营、承担经营风险及集体公益事业的专用基金。

用途： 转增资本和弥补亏损、兴建集体福利等公益设施如学校，医疗站，福利院，电影院，幼儿园

3、本年收益

4、收益分配

四、成本类

1、生产(劳务)成本

五、损益类

1、经营收入

集体统管山收入、公墓使用费、市场摊位费、租金

2、经营支出

本科目核算村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的实际支出

集体统管山管理费、公墓管理费、市场管理费

3、发包及上交收入

农户和承包单位因承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村办企业上交的利润。

4、补助收入

本科目核算村集体经济组织收到的财政等政府有关部门的补助资金

5、其他收入

罚款收入、存款利息收入、固定资产及库存物资的盘盈收入

6、管理费用

招待费(餐费、交际费)、差旅费(出差车费、住宿费、住勤补贴、村干部交通费补贴)、

7、其他支出

8、农业发展支出

9、投资收益