银行会计分录讲解

第一篇：银行会计分录讲解

银行外汇会计 会计分录例题

第二章

1、某客户将其活期外汇存款5 000美元转存定期外汇存款。 借：活期外汇存款USD5 借：现金USD1 000.00贷：外汇买卖USD1 000.00

借：外汇买卖RMB8贷：XX科目B外币 异种货币套汇 1.

某银行收到纽约联行划来某企业贸易款项借：外汇买卖GBP10 000.00

贷：汇出汇款GBP10 000.00

000.00

贷：定期外汇存款USD5 000.00

2、某外、侨、合资企业以美钞USD10 000存入其存款账户(不考虑钞买汇卖问题)。 借：现金USD10 000.00贷：外、侨、合资企业活期存款USD10 000.00

3、发放给某进出口公司短期美元贷款30 000，直接支付进口货款。

借：短期外汇贷款USD30 000.00

贷：存放港澳及国外同业 USD30 000.00

4、某银行出纳某日庆典库存现金发现长款USD100.00，经查找无果，挂账待查。 借：现金USD100.00

贷：应付及暂收款项 USD100.00

5、中国银行某支行解讫一笔香港分行的汇入汇款USD4 000.00。

借：汇入汇款USD4 000.00贷：外、侨、合资企业活期存款USD4 000.00

6、某客户从外汇长城卡中支取现金USD800.00。

借：信用卡备用金存款 USD800.00

贷：现金USD800.00第三章 外汇买卖

1.1997年1月27日，某归侨持美元现钞USD1 000.00来银行兑换人民币，当日美元的钞买价是809.07%。

090.70

贷：现金RMB8 090.70 2.1997年2月18日，某外贸进出口公司需电付国外一笔贷款500 000.00美元，持有关有效凭证到某银行(开户银行)购汇支付。当日人民币挂牌汇价是美元汇卖价831.06%(汇费另收从略)

借：进出口企业或其存款 某外贸公司户RMB4 155 300.00

贷：外汇买卖RMB4 155 300.00

借：外汇买卖USD500 000.00

贷：汇出汇款USD500 000.00

3.1997年X年X日，某分行所持有的结算周转外汇降到了核定的下限一下，差额为GBP1 000 000.00英镑，经总行授权，可通过外汇交易市场购入不足。外汇交易市场的人民币牌价为1 406.03%

借：同城人民银行往来 GBP1 000 000.00

贷：外汇买卖GBP1 000 000.00

借：外汇买卖RMB14 060 300.00

贷：同城人民银行往来 RMB14 060 300.00

一、套进套出外币数额一头不固定的核算

借：XX科目A外币贷：外汇买卖A外币 借：外汇买卖人民币贷：外汇买卖人民币 借：外汇买卖B外币

USD500 000.00，因该企业在银行开立的是“外、侨、合资企业或其存款”港元户，所以银行将报单美元套成港元收入企业港币存款户。假定该转账日美元汇买价为828.58%，港币汇卖价为107.40%。

借：港澳及国外联行往来纽约分行USD500 000.00贷：外汇买卖USD500 000.00

借：外汇买卖RMB4 142 900.00

贷：外汇买卖RMB4 142 900.00

借：外汇买卖HKD3 857 488.00

贷：外、侨、合资企业活期存款(港币户)某企业 HKD3 857 488.00

2.某企业从其存在银行的“外、侨、合资企业活期存款”法国法郎户支取款折成英镑GBP10000.00，汇付国外非贸易款项。假定当日法国法郎和英镑的牌价

分

别

为

：

FRF100=RMB158.00-158.63，GBP100=RMB1 400.42-1

406.03(汇费另收)

借：外、侨、合资企业活期存款(法国法郎户)FRF88 989.20

贷：外汇买卖FRF88 989.20

借：外汇买卖RMB140 603.00

贷：外汇买卖RMB140 603.00

2.某外宾以美元现钞USD1 000要求汇往纽约。当日牌价为：USD100=RMB828.58-831.06，钞买价为809.07%(汇费另收) 借：现金USD1 000.00贷：外汇买卖USD1 000.00

借：外汇买卖RMB8 090.70

贷：外汇买卖RMB8 090.70

借：外汇买卖USD973.54贷：现金USD973.54 2.某企业以其“外、侨、合资企业活期存款”日元户支款，兑成日元现钞10 000元，以备该企业出国谈判人员旅途用。该日牌价为：JPY100=RMB7.1499 0-7.177 6，钞买价为6.9886%。 借：外、侨、合资企业活期存款(日元户)JPY10 040.00贷：外汇买卖JPY10 040.00

借：外汇买卖RMB717.76贷

：

外

汇

买

卖 RMB717.76

借：外汇买卖JPY10 000.00

贷：现金JPY10 000.00

二、套进套出外币数额两头固定的核算

1.某银行应某企业申请委托香港某代理行(设在该代理行开有“存放港澳及国外同业”美元分账户)代收非贸易款英镑GBP5 000.00，收妥后，该代理行以等值美元报单USD8 480.02划收该行，收到报单后，经审核折合率无误，当日牌价

USD100=RMB828.58-831.06，GBP100=RMB1

400.42-1

单，分录反向)

中国银行上海市静安支行收到中国银行广州分行营业部寄来的邮划贷方报单，审核无误后，收入开户单位外资百货公司外汇账户，金额USD10 000.00. 借：全国联行外汇往来USD10 000.00

额USD30 000.00。 广州分行：

借：全国联行外汇往来 文昌支行USD30 000.00

贷：外汇专户活期存款USD30 000.00 文昌支行：

借：全国联行外汇往来 湖南省贷：应付开出信用证款项 业务发生进口付汇： 借：进出口企业活期存款贷：系统外汇买卖 借：系统外汇买卖贷：全国联行外汇往来 借：应付开出信用证款项贷：应收开出信用证款项 406.03，将报单美元套成英镑GBP5 000.00，收入企业“外、侨、合资企业活期存款”英镑户(收妥及扣收手续费另收)。 方法一：第一种

借：存放港澳及国外同业

USD8 480.02

贷：外汇买卖USD8 480.02

借：外汇买卖RMB70 263.00

汇兑损益RMB37.75贷： 外汇买卖RMB70 301.50

借：外汇买卖GBP5 000.00贷：外、侨、合资企业活期存款(英镑户)GBP5 000.00 方法二：比价法P58

借：存放港澳及国外同业 香港某代理行USD8 480.02贷：外汇买卖USD8 480.02

借：外汇买卖RMB70 263.75

贷：外汇买RMB70 263.75

借：外汇买GBP5 000.00贷：外、侨、合资企业活期存款(英镑户)GBP5 000.00第四章

1.中国银行广州分行营业部收到某三资企业提交的汇款凭证，要求汇给在中国银行上海市静安支行开户的外资百货公司货款USD10 000.00.

借：外、侨、合资企业活期存款USD10 000.00

贷：全国联行外汇往来USD10 000.00

2.收到贷方报单(收到借方报

贷：外、侨、合资企业活期存款USD10 000.00

3.错账处理

收到行名、行号为本行，附件为他行的报单，即填报单代为划转，并在报单上注明划转原因，以查询书通知发报行。 广州分行X月X日收到郑州分行外汇邮划贷方报单及有关附件，金额为HKD20 000.00元。经审核，报单的行号、行号属广州分行，但附件内容为长提支行，收款单位为广州某合资企业。 广州分行：

借：全国联行外汇往来 HKD20 000.00

贷：省辖往来HKD20 000.00 长提支行：

借：省辖往来HKD20 000.00

贷：外、侨、合资企业活期存款HKD20 000.00

收报行行名、行号为他行，附件为本行的报单，即向原报单上所列收报行填发报单，并注明原因，办理转账。

广州分行(行号47860)收到湖南分行外汇邮划贷方报单及有关附件，经审核发现，收报行行号为47806，名为海南省文昌支行，附件肯定为广州省某外事企业(在广州分行开户)，报单金

中行USD30 000.00贷：全国联行外汇往来 广州分行USD30 000.00

全国电子联行往来账业务处理 往账业务——借记业务(贷记业务反向)

借：全国电子联行往账贷：XX科目

来账业务——借记业务(贷记业务反向) 借：XX科目

贷：全国电子联行往账

港澳及国外联行往来 收到“请贷记”报单时：借：有关科目

贷：港澳及国外联行往来

第五章 代理行往来 出口收汇：

经办行向总行索偿时： 借：应收即期/远期信用证出口款项

贷：代收即期/远期信用证出口款项 或者：

借：应收出口托收款项贷：代收出口托收款项 总行经审核无误后下划： 借：港澳及国外同业存款贷：全国联行外汇往来

进口付汇

业务发生进口开证时： 借：应收开出信用证款项

总行收到业务发生报单： 借：全国联行外汇往来贷：港澳及国外同业存款 第六章 外汇存款业务核算 第二节 单位外汇存款 存款核算 借：现金贷：外汇买卖 借：外汇买卖贷：外汇买卖 借：外汇买卖

贷：外、侨、合资企业活期存款 支款核算 支取外钞

借：外、侨、合资企业活期存款贷：外汇买卖 借：外汇买卖贷：外汇买卖 借：外汇买卖贷：现金 支取原币

借：外、侨、合资企业活期存款贷：汇出汇款 定期存款： 借：有关科目

贷：单位定期外汇存款 定期取款： 借：单位定期存款贷：有关科目 或

借：单位定期存款

贷：汇出汇款或其他有关科目 或

借：单位定期存款贷：单位定期存款

利息

一次计付本息支取： 借：单位定期存款 XX单位

利息支出

贷：有关科目 续存

借：单位定期存款

利息支出

贷：单位定期存款

汇买卖

借：外汇买卖

贷：现金 定期外汇

存入——借：现金或其他有关科目

贷：定期外汇存款 支取人民币现金——借：人民币特种存款人民币贷：现金人民币 支取款转存其他账户——借：人民币特种存款人民币贷：有关科目存款账户人民币

当年定期外汇存款的应付利息 借：利息支出贷：应付利息 次年存款到期

借：单位定期存款 XX单位

应付利息

贷：有关科目 第二节 个人外汇存款

1、开户：

存入现钞——借：现金贷：活期外汇存款

汇入汇款等形式——借：汇入汇款或其他有关科目

贷：活期外汇存款

2、支取

外币现钞——借：活期外汇存款贷：现金 支款汇往港澳及国外——借：活期外汇存款外币贷：汇出汇款外币

同时按规定计费

借：现金或其他有关人民币存款科目人民币

贷：手续费收入汇费或开证费收入人民币 业务费用邮电费支出户(收回邮、电费)人民币 兑取人民币现金——借：活期外汇存款

贷：外

支取——借：定期外汇存款应付利息贷：现金或定期(活期)外汇存款(本例转存) 第四节 人民币特种存款

以外钞存入——借：现金 外币

贷：外汇买卖外币

借：外汇买卖 人民币

贷：人民币特种存款人民币 从外币存款户转存——借：活期

外汇存款或其他有关科目 外币

贷：外汇买卖外币借：外汇买卖人民币

贷：人民币特种存款人民币 以汇入汇款等形式——借：汇入汇款或其他有关科目外币贷：外汇买卖外币

借：外汇买卖人民币

贷：人

民

币

特

种

存

款 人民币 取款

取款转存外汇存款账户——借：人民币特种存款人民币贷：外汇买卖人民币借：

外汇买卖外币贷：活期外汇存款或其他有关科目

支取外币现钞——借：人民币特种存款人民币

贷：外汇买卖人民币

借：外汇买卖外币贷：现金外币

支取款汇往港澳及国外——借：人民币特种存款人民币贷：外汇买卖人民币借：外汇买卖外币贷：汇出汇款外币 手续费：

借：人民币特种存款人民币贷：手续费收入汇费

收入人民币

业务费用邮电

费支出户人民币

第二篇： 002企业银行存款利息收入的会计分录和财税处理

企业在经营活动中，每个季度基本会发生一笔银行利息收入，别小看这笔收入，会计分录还值得去研究。

一、银行利息收入的会计分录，分为手工账和财务软件账。两个方法的结果一致，但是如果财务软件记账的话则大有差别。

二、手工账利息收入的分录：

借：银行存款

贷：财务费用——利息

三、财务软件记账利息收入的分录：

借：银行存款 (蓝字)

借：财务费用——利息 (红字)

四、为什么会有这样的区别?

财务软件记账，月末得把损益类的都转入本年利润科目，财务费用中的利息支出、手续费支付时都是在借方的，为了方便结转，所以利息收入做成红字。

如果将利息收入做成贷方的会计分录，则会导致月末财务费用贷方无法结转，资产负债表与利润表的数据对不上。这是财务软件设置的问题。

月末结转的时候的分录： 借：本年利润

贷： 财务费用

原创文章，转发请注明：

作者：霹雳小王子，静夜思会计博客首发

静夜思博客专注于分享会计知识，财税经验等。再一次推出的财税系列文章，希望各位会计同行多多关注。

本系列文章《会计分录大全与财税知识详解》，当然不是包括所有的会计分录，而是集中会计人经常接触到的会计分录，先是进行会计分录说明，然后再联系相关的税务知识，使会计人更加懂得如何进行财税结合，减少税务风险，在会计行业更加得心应手。

第三篇：建筑会计常见会计分录

建筑企业常见的会计分录处理方式1.收到资金 附件：银行回单、验资报告、借款合同等借：银行存款贷：其他应付款(实收资本、短期借款)2. 预收发包方工程款 附件：银行回单、收款收据，缴款书等借：银行存款贷：预收账款-客户借：应交税费-预交增值税(2%)借：应交税费-城建税借：应交税费-教育费附加借：应交税费-地方教育费附加等借：应交税费-应交所得税贷：银行存款3. 材料采购入库3.1材料入库未收到发票 附件：验收单、材料清单、入库单借：原材料--主材(不含税)原材料--辅材(不含税)原材料--五金电料(不含税)贷：应付账款-暂估-XXX单位3.2收到发票，分录红字冲回金额为负数。附件：发票3.2.1借：原材料--主材 (红字冲回)原材料--辅材 (红字冲回)原材料--五金电料 (红字冲回)贷：应付账款--XXX单位3.2.2借：原材料--主材原材料--辅材原材料--五金电料应交税费-待认证进项税额(应交税费-应交增值税-进项税)贷：应付账款--供应商4. 付材料款 附件：银行回单、结算单、合同借：预(应)付账款-客户贷：银行存款5. 原材料出库 附件：出库单借：工程施工-合同成本--直接材料工程施工-合同成本--其他直接费用工程施工-合同成本--间接费用贷：原材料--主材原材料--辅材原材料--五金电料6. 销售剩余原材料 附件：出库单，收款收据，发票6.1借：银行存款贷：其他业务收入贷：应交税费-应交增值税-销项税6.2借：其他业务成本贷：原材料-主材原材料-辅材原材料-五金电料7. 发生当月劳务分包费用 附件：劳务结算单、工资表等借：工程施工-合同成本--人工费贷：应付账款--XXX单位8.支付劳务费用 附件：劳务发票、工资表、银行回单借：应付账款--XXX单位贷：银行存款9. 当月发生机械使用费 附件：银行回单、付款申请单、施工机械费用结算单、发票9.1 月底结算，暂估入账借：工程施工-合同成本--机械使用费(不含税)贷：应付账款-暂估应付款-客户9.2收到专票，先冲销借：工程施工-合同成本--机械使用费(红字冲回)贷：应付账款-暂估应付款-客户(红字冲回)9.3收到专票借：工程施工-合同成本--机械使用费借：应交税费-待认证进项税额(应交税费-应交增值税-进项税)贷：应付账款-应付机械款-XXX单位9.4付款借：应付账款--供应商-XXX单位贷：银行存款10. 报销招待、差旅、油费及过路费等 附件：发票、费用报销审批单借：工程施工-合同成本-间接费用--各明细科目借：应交税费-待认证进项税额(应交税费-应交增值税-进项税)贷：其他应收款-备用金-个人贷：银行存款等

11、确认分包工程成本及付款 附件：工程进度确认单、发票、付款申请单、合同、银行回单、工程进度确认单、承包方收款收据11.1工程进度确认，暂估入账借：工程施工-合同成本-分包工程费用-工程项目(不含税)贷：应付账款-暂估-客户11.2收到分包方专票(借：工程施工-合同成本-分包工程费用-工程项目(红字冲销)贷：应付账款-暂估-客户(红字冲销)11.3借：工程施工-合同成本-分包工程费用-工程项目借：应交税费-待认证进项税额(应交税费-应交增值税-进项税)贷：应付账款-XXX单位11.4支付分包工程款借：应付账款-XXX单位贷：银行存款12. 固定资产、低值易耗品采购入库 附件：采购申请单、入库单、出库单、发票、验收单、折旧明细表12.1购入资产借：固定资产-生产设备等低值易耗品应交税费-待认证进项税额(应交税费-应交增值税-进项税)贷：银行存款12.2月末计提折旧借：工程施工-合同成本-其他直接费用-工程项目(生产用)工程施工-合同成本-间接费用-折旧及摊销-工程项目(非生产用)贷：累计折旧

13、交增值税13.1当月缴纳当月增值税额 附件：交税凭证、银行回单借：应交税费-应交增值税-已交税金贷：银行存款13.2当月交上月就交增值税借：应交税费-未交增值税贷：银行存款14. 计提工资费用及发放工资 附件：工资表、银行回单14.1计提项目管理人员工资借：工程施工-合同成本--间接费用-职工薪酬贷：应付职工薪酬14.2计提生产人员福利费、教育经费及统筹借：工程施工-合同成本--直接人工贷：应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费应付职工薪酬-职工教育经费应付职工薪酬-统筹-养老应付职工薪酬-统筹-医疗应付职工薪酬-统筹 -失业应付职工薪酬-统筹-生育应付职工薪酬-统筹-工伤应付职工薪酬-统筹-住房公积金应交税费-个人所得税14.3发工资借：应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费贷：银行存款14.4交社会统筹借：应付职工薪酬-统筹-养老应付职工薪酬-统筹 -医疗应付职工薪酬-统筹 -失业应付职工薪酬-统筹-生育应付职工薪酬-统筹-工伤应付职工薪酬-统筹-住房公积金贷：银行存款14.5交个税借：应交税费-个人所得税贷：银行存款15. 按合同约定办理结算金额并收款15.1结算(附件：结算单)借：应收账款-结算款-客户(预收账款)贷：工程结算-工程项目贷：应交税费-待转销项税15.2收款(附件：银行回单、收款收据)借：银行存款贷：应收账款-结算款-XXX单位(预收账款)15.3若开专用发票所开金额结转销项税借：应交税费-待转销项税贷：应交税费-应交增值税-销项税16. 按月确认收入、成本和毛利 附件：(自制)收入成本毛利明细表(进群用户可以向群主申请)借：主营业务成本-工程项目工程施工-合同毛利-工程项目贷：主营业务收入-工程项目17.计提税金17.1结转增值税借：应交税费--未交增值税贷：应交税费--预交增值税借：应交税费==应交增值税--转出未交增值税贷：未交增值税17.2计提税金及附加借：税金及附加贷：应交税费--应交应交城建税--教育费附加--地方教育费附加--价格调节基金--地方水利建设基金及其他基金等17.3结转所得税借：所得税贷：应交税费--企业所得税18.结转收入借：主营业务收入其他业务收入贷：本年利润19.结转成本借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本税金及附加等所得税20. 合同完工后结算 附件：结算书借：工程结算--工程项目贷：工程施工-合同毛利--工程项目工程施工-合同成本-结转数--工程项目

第四篇：会计分录

4、银行存款40000元购买原材料。(暂不考虑增值税)

5.收到某单位投入的资本800000元，款项存入银行。

6.用银行存款100000元偿还前欠某企业账款。

7.用银行存款200000元购买一台新设备

8、将资本公积金160000元按法定程序转增资金。

9、签发并承兑一张面额40000元，期限2个月的商业汇票，用以抵付应付账款。

10、购进原材料30000元，材料已验收入库。其中，20000元货款用银行存款付;(暂不考虑增值税)。其余10000元货款尚未支付。

11、用银行存款60000元，偿还短期借款40000元和前欠某单位货款20000元。

12、收到投资者投入的设备一台，价值500000元，收到投资者投入现金100000元，已经存入银行。

13、向银行取得3年借款3000000元

14、1月5日，购入材料一批，总价值11700元，材料已经验收入库，材料款尚未支付。

15、1月15日，以银行存款支付上述材料价款。

16、1月22日，从银行提取现金10000元备用。

17、1月30日，将1月5日购进的材料以20000元的价格售出，款项尚未收到。

18、1月31日，将1月5日购进的原材料转成其它业务成本。

第五篇：《会计基础》分录 模型

第四章 主要经济业务的会计分录模型

第一节 款项和有价证券的收付

一、库存现金和银行存款的账务处理 书P50

1.提现备用 【例4-1】

借： 库存现金

贷： 银行存款——××银行

2.将现金存银行 【例4-2】 借： 银行存款——××银行

贷： 库存现金 3. 收到现金时

借： 库存现金

贷： 有关科目

以现金支付各种款项

借： 有关科目

贷： 库存现金 4. 销售各种货物收到存款

借： 银行存款

贷：有关科目

以存款支付各种款项

借： 有关科目

贷： 银行存款

二、交易性金融资产

账务处理

书P51 1.取得交易性金融资产并支付交易费用

(1)转存投资款 借： 其他货币资金——存出投资款 【例4-3】

贷： 银行存款——××银行

(2)购买股票 借： 交易性金融资产——成本

投资收益

贷： 其他货币资金——存出投资款

(取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计人投资收益) 2.出售交易性金融资产并支付交易费用

出售股票 借： 其他货币资金——存出投资款

贷： 交易性金融资产——成本 【例4-4】 投资收益

(出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。)

第二节 财产物资的收发、增减和使用

一、原材料按实际成本计价的收发核算 书P57

(1)料已收、款已付 借： 原材料 书P57 【例4-5】

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷： 银行存款

(2)料已收、款未付

(2)-1料已收、款未付 借： 原材料 【例4-6】

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷： 应付账款——×单位

(2)-1用支票付货款 借： 应付账款——×单位 【例4-7】

贷： 银行存款

(3)料未收、款已付

(3)-1购材料、款已付 借： 在途物资——×材料 【例4-8】

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷： 银行存款

(3)-2材料验收入库、结转材料采购成本

借： 原材料——×材料 【例4-10】

贷： 在途物资——×材料

(4)采用预付款项购货

(4)-1根据购销合同预付货款 借： 预付账款——×公司 【例4-11】

贷： 银行存款

(4)-2收到预付货款的材料 借： 原材料——×材料 【例4-12】

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷： 预付账款——×公司

(4)-3补付货款 借： 预付账款——×公司 【例4-13】

贷： 银行存款

(5)料已收、但月末、发票未到，无法确定其实际成本

(5)-1暂估价值入账 借： 原材料——×材料 【例4-14】

贷： 应付账款——暂估应付账款

(5)-2下月初红字冲回，待收到发票账单后再按实际成本入账

借： 原材料

□

【例4-15】 贷： 应付账款——暂估价

□

(5)-3 上述材料发票账单收到，按实际成本入账

借： 原材料——×材料 【例4-16】

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷： 银行存款

3. 材料采购成本的计算 书P59 材料采购成本的计算就是将采购过程中所发生的材料的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定各种材料的实际成本。

外购材料的采购成本主要包括：

①材料的买价：供货单位的发票价格。

②采购费用：包括运杂费(运输费、装卸费、保险费、包装费等)、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。

材料采购过程中发生的采购费用，有的是专为采购某种材料而发生的;有的是为了采购几种材料发生的。凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。即应先分配，后编分录。材料采购费用可以按照购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。 则分配材料运费的计算公式：

费用分配率运输费用总额 各种材料的总重量各种材料的运费各种材料的总重量费用分配率(1)根据分配的运费，支付材料运杂费时：

借： 在途物资 —— ×材料

(运费)

【例4-18】

—— ×材料

(运费)

应交税费 — 应交增值税 —进项税

(总运费×7%)

贷： 银行存款

或

库存现金

(2)当材料验收入库后，结转原材料的采购成本

书P60

借： 原材料—— ×材料

(买价+运杂费)

【例4-19】

贷： 在途物资—— ×材料

(买价+运杂费)

4.发出原材料的账务处理 即各部门生产从仓库领料 书P60 实际工作中，企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。

会计部门根据材料凭证汇总表，应编制会计分录：

借： 生产成本——×产品

——×产品

制造费用 管理费用

贷： 原材料 【例4-23】

二、原材料按计划成本计价的账务处理 书P63 1.购买原材料的核算 书P63-64

①料已收、款已付

书P64【例4-24】

①-1购料： 借： 材料采购——×材料 (按材料的实际成本价款+运费)

应交税费——应交增值税(进项税额)(买价×17%)

贷： 银行存款 (买价+运费+税金)

①-2材料验收入库时：

借： 原材料——×材料 (按计划成本的买价+运费)

贷： 材料采购——× 材料

①-3结转入库材料的成本差异(节约差)： (即实际成本-计划成本<0)

借： 材料采购——×材料

贷： 材料成本差异——原材料

(提示：超支差作相反的分录)

②料未收、款已付 书P64【例4-25】

借： 材料采购——×材料 (按材料的实际成本价款+运费)

应交税费——应交增值税(进项税额) (买价×17%)

贷： 应付票据——×单位 (买价+运费+税金)

当材料抵达验收入库，按计划成本入账

借： 原材料——×材料 (按计划成本的买价+运费) 贷： 材料采购——× 材料

同时结转材料成本差异(超支差)： (即实际成本-计划成本>0)

借：材料成本差异——原材料 贷：材料采购——×材料 (提示：节约差作相反的分录)

③料已收、款未付

对于尚未收到发票但材料已经验收入库的业务，在材料收到时，可暂不做会计分录，待办理结算手续后，再按应计人材料采购成本的金额，作付款同时收料的会计处理。如果发票在月末仍未到达，应在月末将材料按计划成本暂估入账，下月初用红字原数冲回。

借：原材料——×材料 书P64 【例4-26】 贷：应付账款——暂估应付账款

下月初，用红字冲回：

借：原材料 口 贷：应付账款——暂估应付账款 口

2.原材料的发出核算 (即各部门生产领料) 书P65

采用计划成本计价时，月末要计算原材料的成本差异率，并根据原材料的成本差异率来计算并结转发出原材料的差异额，将计划成本调整为实际成本。

① 原材料成本差异率的计算 计算公式见书P65 【例4-27】

原材料成本差异率= [(月初结存材料成本差异额+本月收人材料成本差异额) ÷(月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本)]×100%

根据原材料成本差异率，就可以将发出原材料的计划成本调整为实际成本，其计算公式为：

本月发出原材料应负担的成本差异 = 本月发出原材料的计划成本×原材料成本差异率

发出原材料的实际成本 = 发出原材料的计划成本±发出原材料应负担的成本差异

结存原材料的实际成本 = 结存原材料的计划成本±结存原材料应负担的成本差异

② 原材料发出的账务处理

②-1 本月各部门生产领料，按计划成本分配材料费用

借： 生产成本——×产品 书P65 【例4-28】

制造费用 管理费用 销售费用

贷： 原材料——×材料

②-2 月末，结转材料成本超支差异时：

借： 生产成本——×产品

制造费用 管理费用 销售费用

贷： 材料成本差异——原材料

(提示：若 节约差做相反分录)

材料成本差异的结转，一般在月份终了时进行，不得在季末或年末一次计算。材料成本差异率一般应按材料类别分别计算确定。

二、库存商品的账务处理 书P67 1.月末，完工产成品验收入库

借： 库存商品——×产品 书P67【例4—29】

贷：生产成本——×产品

2.月末，销售商品结转销售成本

借： 主营业务成本——×产品 (单价×数量) 贷： 库存商品——×产品 书P67【例4—30】

三、固定资产的账务处理 书P67 固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

1.购入不需要安装的固定资产

书P69 【例4—31】

借： 固定资产——×设备

(买价+运杂费)

应交税费——应交增值税(进项税额) (买价×17%)

贷：

银行存款

(买价+应交增值税+运杂费)

2.若购入需要安装的固定资产

2—1 当设备交付安装时

借： 在建工程

(买价+应交增值税+运杂费)

贷：

银行存款

(买价+应交增值税+运杂费)

2—2 安装设备支付工资、材料等费用时

借： 在建工程

(工资、材料、办公费用之和)

贷：应付职工薪酬——工资

(支付工资用)

原材料

(领用材料用)

2—3 设备安装完毕、验收合格交付使用时

借： 固定资产——×设备

贷： 在建工程

3.固定资产的折旧 书P69

企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总合法等。

其中，年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：

年折旧率 = (1一预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100%

月折旧率 = 年折旧率÷12

月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率

企业选用的固定资产折旧方法，一经确定，不得随意变更。

按月计提折旧时 书P70 【例4—32】

借： 制造费用

管理费用 销售费用 贷： 累计折旧

4.固定资产的处置 书P70 所谓“处置”是指固定资产的出售、转让、报废或毁损。企业发生固定资产处置时，应通过“固定资产清理”账户核算。

(1)固定资产转入清理，注销固定资产账面价值

书P70

借：固定资产清理

(差额)

借：累计折旧

(已提折旧额)

贷：固定资产

(账面原价)

【例4—33】

(2)支付清理费用 或 支付清理的工资费

借：固定资产清理

贷：银行存款

应付职工薪酬——工资

(3)收到残料变卖收入款、应收保险公司赔款、收到固定资产残料入库

借： 银行存款

(固定资产的残料收入)

其他应收款—保险公司

(保险公司应该赔的款)

原材料

(收回固定资产残料入库)

贷： 固定资产清理

【例4—33】

应交税费—应交增值税—销项税

(出售固定资产收入的增值税)

(4) 出售房产收取价款时

借：银行存款

(收到实际价款)

贷：固定资产清理

(收到实际价款)

同时，应计提的营业税(出售不动产应缴营业税)

借：固定资产清理

(买价×营业税率)

贷：应交税费—应交营业税

(买价×营业税率)

(5) 收到保险公司赔款

借：银行存款

贷：其他应收款—某保险公司

(6) 结转固定资产的损益

(提示：只要处置固定资产都必须结转其净损益)

(6)—1 净收益：

借： 固定资产清理

贷： 营业外收入——利得

(6)—2 净损失：

借： 营业外支出——损失

【例4—33】

贷： 固定资产清理

第三节 债权、债务的发生和结算

一、应收及预付款项的账务处理

书P73 1. 应收账款、应收票据发生和收回的账务处理

(1) 销售产品，款未收 或 收到商业汇票 书P73

借： 应收账款——×公司 【例4—35】

应收票据——×公司 【例4—37】 贷： 主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额) (2) 收到前欠货款

借： 银行存款 书P74 【例4—36】 贷： 应收账款——×公司

(3) 商业汇票到期，收到票据款

借： 银行存款 书P74 【例4—38】 贷： 应收票据——×公司

2.其他应收款发生和收回的账务处理

(1) 预借差旅费

借： 其他应收款——×× 书P74 【例4—39】 贷： 库存现金 或 银行存款

(2)会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据，报销差费

借： 管理费用 (行政管理人员用)

制造费用 (车间管理人员用) 销售费用 (销售管理人员用)

库存现金 (收回余款用) 【例4—40】 贷： 其他应收款——××

库存现金 (补付款用)

3.应收款项减值(坏账准备)的账务处理 书P74

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并采用备抵法计提坏账准备。

(1)当期应计提坏账准备金额的计算(采用应收款项余额百分比法计提坏账准备) 书P75

当期应计提坏账准备 = 期末应收款项余额×坏账准备计提率

一(或+)“坏账准备”账户的期末贷方(借方)余额

如当期应计提坏账准备大于0，则计提的坏账准备应借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目;如当期应计提坏账准备小于0，则应冲转原已计提的坏账准备，冲转时借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

(2)计提坏账准备的账务处理 (重点：备抵法)

① 企业计提坏账准备

借： 资产减值损失

书P75 【例4—

41、42】 贷： 坏账准备

② 对于确实无法收回的应收账款，经批准转销应收账款

如：债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或因债务人逾期为履行偿债义务超过三年而且具有明显特征表明无法收回的应收款项，应确认为坏账。

借： 坏账准备

书P75 【例4—44】 贷： 应收账款—XX单位

③ 企业收回已转销的坏账损失时

③—1转冲坏账准备

借：

应收账款—XX单位

贷： 坏账准备

③—2 收回以前欠的货款

借：

银行存款

贷： 应收账款—XX单位

④ 若企业的坏账准备金贷方额大于当年计提的坏账准备时

书P75 【例4—43】

借：坏账准备

贷：资产减值损失

二、应付款项的账务处理 书P76 (一) 应付账款的账务处理

1.企业购入材料、商品等，但货款尚未支付：

借： 在途物资

(实际价 料未验收用)

材料采购

(计划价 料未验收用)

原材料

(实际或计划价 料已验收用)

应交税费—应交增值税(进项税)

(买价×17%)

贷： 应付账款——XX单位

(买价+税金)

2.企业支付前欠应付账款时：

借： 应付账款——XX单位 贷： 银行存款

3.对于因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款：

借： 应付账款——XX单位

书P76 【例4—45】 贷： 营业外收入

(二) 应付票据的账务处理

书P76 1.不带息应付票据的处理 (1)开出商业汇票，购料时：

借： 原材料

(料已验收入库用)

【例4-46】

在途物资

(实际价 料未验收用)

材料采购

(计划价 料未验收用)

应交税费—应交增值税(进项税)

(买价×17%)

贷： 应付票据——XX单位

(票据面值) (2)以商业汇票抵付货款即应付账款时：

借： 应付账款——XX单位 贷： 应付票据——XX单位

(3)企业支付银行承兑汇票手续费时：

借： 财务费用

贷： 银行存款

(4)票据到期，企业支付票据款

借： 应付票据 —— XX单位

(票据面值)

【例4-46】 贷： 银行存款

(票据面值)

(5)若票据到期，如果企业存款不足支付款时：

属商业承兑汇票的， 借： 应付票据——XX单位

(票据面值)【例4-46】

贷： 应付账款——XX单位

(票据面值)

属银行承兑汇票的，由承兑银行代为支付，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理

借： 应付票据——XX单位

贷： 短期借款——XX单位

2.带息应付票据的处理 书P77

(1)企业开出、承兑商业汇票或以商业汇票抵付货款及应付账款，与不带息应付票据一样处理。

①开出商业汇票，购料时：

借： 原材料

(料已验收入库用)

在途物资

(实际价 料未验收用)

材料采购

(计划价 料未验收用)

应交税费—应交增值税(进项税)

(买价×17%)

贷： 应付票据——XX单位

(票据面值) ②以商业汇票抵付货款即应付账款时 借： 应付账款——XX单位

贷： 应付票据——XX单位

③企业支付银行承兑汇票手续费时 借： 财务费用

贷： 银行存款

(2)月末，计提票据利息时 借： 财务费用 书P77

贷： 应付利息

(3)应付票据到期，如企业按期支付票据本息，则按应付票据的面值：

借： 应付票据—— XX单位 (票据面值)

应付利息 (已计提利息) 财务费用 (未计提利息)

贷： 银行存款 (按实际支付的金额即票据的到期值)

(三) 其他应付款的账务处理 书P77

1.企业发生各种应付而暂时收款的业务如：收取包装物的押金、应付的租金

借： 银行存款

书P78

【例4-47】

贷： 其他应付款——XX

2.实际支付各种应付、暂收款项时，

借： 其他应付款——XX

贷： 银行存款

三、应付职工薪酬的账务处理 书P78 1. 企业按月计提 或分配应付职工薪酬

借：

生产成本——基本生产成本

(生产工人的工资用)

制造费用

(车间管理人员的工资用)

管理费用

(行政管理人员的工资用)

销售费用

(专设销售人员的工资用) 在建工程

(建造厂房人员工资用)

贷：

应付职工薪酬—工资

【例4-48】

2. 若企业按月计提或分配职工福利费：(按工资一定比例计提)

借：

生产成本——基本生产成本

(生产工人的工资用)

制造费用

(车间管理人员的工资用)

管理费用

(行政管理人员的工资用)

销售费用

(专设销售人员的工资用) 在建工程

(建造厂房人员工资用) 贷：

应付职工薪酬—福利费

(按工资一定比例计提)

3. 按月发放职工工资时：

(1)提取现金备发工资

借： 库存现金

贷： 银行存款

(2)以现金发放时

借： 应付职工薪酬—工资

贷： 库存现金

(3)若银行代发工资

借： 应付职工薪酬—工资

贷： 银行存款

书P79 【例4-49】

四、应交税费的账务处理 书P80 1.一般纳税人的账务处理

(按实际成本核算)

(1)-1 一般纳税人购进货物时

借： 在途物资

(料未验收用)

借： 原材料或库存商品

(料已验收用)

借： 固定资产

借： 应交税费—应交增值税(进项税)

贷： 银行存款

(实际款已付)

贷： 应付账款——XX单位

(货款未付)

贷： 应付票据——XX单位

(开出商业汇票)

(1)-2 若购进农副产品

借：

在途物资

(买价进项税)(料已收)

借：

应交税费—应交增值税(进项税)

(买价×13%)

贷： 银行存款

(实际支付款用)

贷： 应付账款——XX单位

(货款未付用)

贷： 应付票据——XX单位

(开出商业汇票购料) (2)企业接受投资或捐赠转入的货物

借：原材料

借：固定资产

借：应交税费—应交增值税—进项税

贷：实收资本

(接受投资用)

贷：营业外收入

(接受捐赠用)

应交税费—应交所得税

(接受捐赠按规定应交的税金)

(3)一般纳税人销售货物或提供劳务时

借： 银行存款 (款已收)

应收账款——XX单位 (款未收)

贷： 主营业务收入 (销售产品或提供劳务用)

其他业务收入 (出租包装物等用) 应交税费——应交增值税(销项税) (售价×17%)

同时，按货物成本 结转销售成本

借： 主营业务成本

其他业务成本 贷： 库存商品

(4)以银行存款上缴税款时

借： 应交税费——应交增值税(已交税金) 【例4—52】

贷： 银行存款

(5)企业计算并结转应纳的营业税

应交的营业税 = 营业额×营业税率

借： 营业税金及附加

贷： 应交税费——应交营业税

企业缴纳营业税时

借： 应交税费——应交营业税

贷： 银行存款

(6)应交城建税和教育费附加的核算

书P82 城市维护建设税、教育费附加其应纳税额的计算公式为：

应纳税额 =(应交增值税 + 应交消费税 + 应交营业税)× 适用税率

(6)-1. 计算并提取城建税、教育费附加税时 【例4—53】

借： 营业税金及附加

贷： 应交税费——应交城市维护建设税

——应交教育费附加

(6)-2. 以存款实际缴纳城建税、教育费附加税时 【例4—54】

借： 应交税费——应交城市维护建设税

——应交教育费附加

贷： 银行存款

2.小规模纳税人的账务处理 (按实际成本核算)

小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例(3%)缴纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。

(1)小规模纳税人购进货物时

借： 在途物资 (料未收，买价+买价×3%)

借： 原材料 (料已收，买价+买价×3%) 书P81【例4-50】

贷： 银行存款 (买价+应交增值税)

贷： 应付账款——XX单位 (买价+应交增值税)

贷： 应付票据——XX单位 (买价+应交增值税)

提示：小规模纳税人购货时，增值税的税率为3%，进项税额不单独列示，直接计入采购成本。

(2)小规模纳税人销售产品时(应开出普通发票)

借： 银行存款 (款已收用)

借： 应收账款——XX单位 (款未收用) 【例4—51】

贷： 主营业务收入

贷： 应交税费—应交增值税(销项税) (售价×3%)

提示：小规模纳税人，销售货物增值税的税率为3%，销项税额应单独列示。

不含税销售额 = 含税销售额 ÷ (1+征收率) 应纳增值税 = 不含税销售额 × 征收率

五、借款的账务处理 书P84 1.短期借款的账务处理

(1)借入各种短期借款

【例4—55】

借： 银行存款

(本金)

贷：短期借款

(本金)

(2)计算并预提利息

利息=本金×利率×期限

【例4—56】

借： 财务费用

贷： 应付利息

(3)借款到期，还本付息

【例4—57】

借： 短期借款

(本金)

应付利息

(已经预提的利息)

财务费用

(未预提利息用)

贷： 银行存款

(本利和)

(4)按规定，用存款直接支付利息

借： 财务费用

(未预提利息用)

应付利息

(已经预提的利息)

贷： 银行存款

2.长期借款的账务处理 书P84 (1)借入长期借款时(提示：合同利率与实际利率相同时，不存在利息调整)

借： 银行存款

(借款本金)

【例4—58】

贷：长期借款—本金

(借款本金)

(2)借款利息的处理

书P85

资产负债表日，企业按实际利率计算长期借款的利息费用

借：

管理费用

(属于筹建期间用)

在建工程

(属于购建工程未竣工前用)

财务费用

【例4—59】

(属于生产经营用、工程竣工后用)

贷： 长期借款—应付利息

(按合同利率×本金) (3)支付利息并归还长期借款的本金

借： 长期借款—本金

长期借款—应付利息

(已经预提的利息) 财务费用

(未预提的利息用)

贷： 银行存款

【例4—60】

第四节 资本的增减

一、接受投资的账务处理

书P87 1.接受现金资产的投资

借： 银行存款

(实际收到存款)

贷： 实收资本

(不超过注册的资本用)

【例4-61】

资本公积—资本溢价 (超过注册资本金用)

【例4-62】

2. 接受非现金资产投资

书P87

借： 银行存款

原材料

应交税费—应交增值税(进项税)

固定资产

【例4-63】

无形资产

(收到无形资产用)

贷： 实收资本

(不超过注册的资本用)

资本公积—资本溢价

(超过注册资本金用)

二、实收资本的减少(即注册资本的减少)

书P87

借： 实收资本

【例4-64】

贷： 银行存款

第五节 收入、成本和费用

一、收入的账务处理 书P89 1.销售产品、款已收

借：银行存款 【例4—65】

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额) 2. 赊销产品

借：应收账款——×公司 【例4—66】 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

收到前欠货款

借：银行存款

贷：应收账款——×公司

3. 预收货款销售业务

3-1 根据购销合同，预收货款

借： 银行存款 书P89 【例4—67】

贷：预收账款——×公司

3-2 销售产品

借： 预收账款——×公司 【例4—68】

贷： 主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额) 3-3 收到余款 书P90 借： 银行存款 【例4—69】

贷： 预收账款——×公司

4.出售不需用的原材料或出租固定资产收入等 【例4—70】

借： 银行存款 (款已收用)

应收账款——×公司 (款未收用) 贷： 其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

二、成本的账务处理 书P90 1.发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理 (1) 生产产品，领用材料

借：生产成本——×产品

——×产品

制造费用 管理费用

贷：原材料——×材料 书P91【例4—71】

(2) 分配本月职工工资

借： 生产成本——×产品

——×产品

制造费用 管理费用

贷：应付职工薪酬——工资 书P91【例4—72】

(3) 按月计提折旧费

借：制造费用

管理费用 销售费用

贷：累计折旧 书P92【例4—73】

2.月末，分配本月发生的制造费用 书P92【例4—74】

制造费用总额制造费用分配率 分配标准总量

各产品或部门应承担的制造费用 = 各产品或部门的标准量 × 分配率

结转制造费用：(即从制造费用的贷方减少，增加到生产成本借方)

借：生产成本 — 基本生产成本 — X 产品

— X 产品

贷：制造费用 — 基本车间

3. 月末，结转完工产品的生产成本并验收入库

书P93【例4—75】 (即 从生产成本的贷方减少，增加到库存商品的借方)

借：库存商品

— X 产品

贷：生产成本 —

基本生产成本 — X 产品

三、费用的账务处理 书P94 1.结转销售产品的成本 【例4-75】

借： 主营业务成本——×产品

贷： 库存商品——× 产品

2.结转销售材料的成本 【例4-76】

借： 其他业务成本

贷： 原材料

3.计提本月营业税金 【例4-77】

借： 营业税金及附加

贷： 应交税费——营业税

4.本月支付广告费、运输费、专设销售机构的费用

借： 销售费用 【例4-78】

贷： 库存现金 或 银行存款

5.本月发生各项管理费用

5-(1) 以银行存款预付下的报纸、杂志费及财产保险费

借： 预付账款——××费 【例4-79】

贷： 银行存款

5-(1) 当年的每月末，摊销预付的报纸、杂志费及财产保险费时

借： 管理费用 【例4-80】

贷：预付账款——××费

6. 报销业务招待费

借： 管理费用 【例4-81】 贷： 库存现金

7.计提本月短期借款的利息

借： 财务费用 【例4-82】 贷： 应付利息

四、营业外收支的账务处理 书P96 1.取得营业外收入 即没收罚款收入

借：库存现金 【例4-83】

贷：营业外收入

2.发生营业外支出 即捐款、罚款

借：营业外支出 【例4-84】 贷：银行存款

第六节 财务成果的计算

一、利润的账务处理 书P97

1.利润的计算各项利润的公式：

(1)营业收入 = 主营业务收入 + 其他业务收入 (2)营业成本 = 主营业务成本 + 其他业务成本

(3)营业利润 = 营业收入营业税金及附加管理费用

资产减值损失 + 公允价值变动收益 + 投资收益

(4)利润总额 = 营业利润 + 营业外收入所得税费用

2.期末结转各项收人、利得及费用、损失等

书P98

2-1 结转各项收入、利得

借： 主营业务收入 【例4-85】

其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷： 本年利润

2-1 结转费用、损失类

借： 本年利润 【例4-85】

贷：主营业务成本

营业税金及附加 其他业务成本

管理费用

财务费用 销售费用 营业外支出

企业的利润总额= 本年利润贷方额本年利润借方额 - 所得税费用

三、利润分配的账务处理 书P99 1.结转本期净利润 (若 亏损做相反的分录)

借： 本年利润 【例4—87】

贷： 利润分配——未分配利润

2.按净利润的比例提取法定盈余公积

借： 利润分配——提取法定盈余公积 【例4—88】 贷： 盈余公积——法定盈余公积

3.提取任意盈余公积

借： 利润分配——提取任意盈余公积 【例4—89】 贷： 盈余公积——任意盈余公积

4.向投资者分配利润

借： 利润分配——应付现金股利 【例4—90】 贷： 应付股利

5.利润分配明细账户的结转

借： 利润分配——未分配利润 【例4—91】 贷： 利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利

第八章

财产清查

一、财产清查结果的处理

书P182

(一)财产清查结果的要求及步骤

对财产清查的结果，应以国家的有关法规、制度为依据，严肃认真地处理。 一般分为两步进行： 1.审批前 2.审批后

(二)财产清查结果的核算

设置“待处理财产损溢” 账户，进行财产清查结果的处理

1.库存现金溢余、短缺的账务处理

(1)库存现金溢余

① 审批前： 借： 库存现金

贷：待处理财产损溢 — 流动资产损溢

② 审批后： 借： 待处理财产损溢 — 流动资产损溢

贷：其他应付款 — ×人或单位

贷：营业外收入 (现金溢余用)

(2)库存现金短缺

① 审批前： 借： 待处理财产损溢 — 流动资产损溢

贷： 库存现金

② 审批后： 借： 其他应收款 (出纳员或某人赔款用)

借： 管理费用 (无法查明原因用)

贷：待处理财产损溢 — 流动资产

2.存货盘盈、盘亏 和 毁损的账务处理

⑴ 存货盘盈

① 审批前： 借： 原材料

贷;待处理财产损溢——流动资产

② 审批后： 借： 待处理财产损溢——流动资产

贷：管理费用

⑵ 存货盘亏

① 审批前： 借： 待处理财产损溢——流动资产

贷：原材料

② 审批后： 借： 管理费用→(正常的自然损耗或净损失)

借： 其他应收款 → (由过失人赔款)

借： 营业外支出 → (自然灾害造成的毁损)

贷： 待处理财产损溢——流动资产

3. 固定资产盘盈 和 盘亏的账务处理 (1)固定资产盘盈：

① 审批前： 借： 固定资产 (按评估作价或净值)

贷： 以前损益调整

② 审批后： 借： 以前损益调整

贷： 营业外收入

(2)固定资产盘亏: ① 审批前： 借： 待处理财产损溢——固定资产

借： 累计折旧

贷： 固定资产

② 审批后： 借： 营业外支出

贷： 待处理财产损溢——固定资产