会计科目分录题目

会计科目分录题目（精选6篇）

篇1：会计科目分录题目

某公司为增值税一般纳税人，税率为17%，8月开始财产清查，发生如下业务：

(1)8月25日盘盈甲材料2300，经查属于计量器不准造成

(2)盘亏乙材料11400，经查管理不善5400，自然灾害6000

(3)8月26日损毁机床一台，账面价8600，计提折旧2600，经查因台风造成

(4)8月28日保险公司同意自然灾害赔偿5000，机床3500，款未收到

(5)8月30日盘点现金，缺300，无法查明原因

根据以上小题做会计分录

(5)8月30日盘点现金缺

[财产清查会计分录题目]

篇2：会计科目分录题目

1、根据企业性质、工作需要、领导要求等设置；

2、经常发生的、金额较大的、公司或领导需要了解每年某项费用数据支出情况的、所得税扣除法规有规定扣除比例标准的等等，一般要求单独设置；

3、中小型企业或采用手工账的不宜设置太多明细科目；

4、根据实际需求可将性质相近的合并设置明细科目；

5、同一公司属下有多套独立或非独核算账的，应尽量统一口径设置。

6、无法分清归哪一类就放入“其他”啦

费用明细科目设置 管理费用

>>1.管理费用—工资—基本工资

—加班费

—临时工工资

说明：本二级科目包含三个三级科目，其中“工资”是二级科目，在这个二级

科目之下又设有三个三级科目“基本工资”，“加班费”，“临时工工资”。这

里的“基本工资”是指公司管理部门的正式职工应得的工资扣除“加班费”之

外的全部工资。

>>2.管理费用—职工福利费—福利费

—医疗补助

说明：本二级科目包含两个三级科目，“福利费”包括管理部员工工作餐，医

疗用品，公司组织职工体检费，工伤医疗费，注射疫苗费，医疗室药品费，工作人员租房费，液化气，餐厅用厨具，司机保安餐费补助及夜班补助，厨

师工资，职工慰问金，体育用品等。另外，它还包括每月公司按一定比例计职工福利基金，“医疗补助”指公司和个人按一定工资比例交纳的一种医疗基金。

>>3.管理费用—折旧费

说明 ：本二级科目是指管理部使用的固定资产每月所计提的折旧。

>>4.管理费用—修理费

说明：本二级科目包含电脑，空调，打印机，复印机，传真机等的修

理安装费，硬件升级费，办公楼和宿舍装修费，其他管理部办公用

品移动和安装费等。

>>5.管理费用—中介费/代理费

说明：本二级科目包含人事档案代理费，招聘中介费。

>>6.管理费用—办公费—书报费

—印刷费

—日常办公用品费

—消耗用品费

—年检/审计费

—其他

说明：本二级科目包含六个三级科目，其中“书报费”指管理部门购书，订报刊杂志的费用，“印刷费/复印费”指印名片、劳动合同、公司内

部报纸等，“日常办公用品”指管理部门每月按预算标准购买的办公用

品及为新员工购买的小件办公品，以及传真机、打印机、复印机用色带、墨盒、墨粉、复印纸等，“消耗用品费”主要指人事总务部购咖

啡，茶叶，纸杯，纯净水，矿泉水，纸巾以及洗手间用的洗手液，消毒液，手纸等，“年检/审计费”指企业参加工商联合年费，企业变更费，企业验

资审计费等。“其他”包括财务部购发票费，财务报表，财务帐本和封皮，以及复印费等。

>>7.管理费用—物料消耗

说明：本二级科目包括购买硬盘、光盘、软盘等电脑用品，以及插座等维修零件，其他扣除“办公费—日常办公用品费”和“低值易耗品”外的办公用品。

>>8.管理费用—低值易耗品摊销

说明：本二级科目是指月底时将用于管理部的“低值易耗品”结转费用。

>>9.管理费用—无形资产摊销

说明：本二级科目指月底对公司所拥有的无形资产分期摊销，结转费用。

>>10.管理费用—开办费摊销

说明：本二级科目是对公司在筹建期间所发生的开办费的摊销。

>>11.管理费用—租赁费

说明：本二级科目包括食堂房租，会议室租赁费，职工宿舍房租，其他的管理部门使用场地时发生的场地费用。

>>12.管理费用—运输费

说明：本二级科目不是很常用，仅指管理部门偶尔发生的通过运输公司的运费。其他的如EMS费应计入“邮电费”。

>>13.管理费用—邮电费—快递费

—上网费

说明：本二级科目又分两个三级科目，其中“快递费”主要指管理部门日常发快件的费用（例如EMS），”上网费“指Internet使用费，LGE-NET使用费。

>>14.管理费用—电话费—固定电话费

—手机费

说明：本二级科目含两个三级科目，其中“固定电话费”指管理部门办公室有线电话使用费，“手机费”指管理部门移动电话使用费。

>>15.管理费用—坏账准备

说明：本二级科目指公司财务部门依据财务制度规定对“应收账款”是否坏账所计提的一种准备金。

>>16.管理费用—存货跌价准备

说明：本二级科目是指公司依据市场同类产品价格涨跌对存货所计提的跌价准备。

>>17.管理费用—研究开发费—工资

—加班费

—办公费

—教育培训费

—修理费

—招待费

—活动经费

—市内交通费

—差旅费

—其他

说明：本二级科目设置的目的是对研究所发生费用的统计，下面对这些科目作一个说明：

“工资”含研究所中外职工的日常工资，年终双薪等；

“加班费”即研究所职工的加班费；

“办公费”指研究所发生的邮寄费，复印费，传真费，冲扩费，购书费及其他杂费；

“教育培训费”是研究所职工教育培训所发生的费用；

“修理费”指研究所发生的修理电脑费，购硬盘，数据线等费用。

“招待费”即研究所招待客户的餐费；

“活动经费”是研究所组织活动所发生的费用；

“市内交通费”是研究所职工市内办公所发生的费用；

差旅费指研究所职工国内外出差所发生的长途机、车、船票费和出差补助；

“其他”即研究所发生的除以上各项外的费用。

>>18.管理费用—技术转让费

说明：本二级科目是财务部根据公司与其他公司转让技术合同所计提的一种费用。

>>19.管理费用—技术研究开发费

说明:本二级科目阐述公司依据一定的比例为新产品研究开发计提的经费。

>>20.管理费用—技术提成

说明：本二级科目用于公司与其他公司技术合作所发生的按一定比例计提的基金。

>>21.管理费用—待业保险费

说明：本二级科目阐述的是公司和个人按一定比例交纳的社会保险的一种。

>>22.管理费用—劳动保险费

说明：本二级科目阐述的是公司和个人依据一定比例交纳的社会保险的一种,包括退休人员工资。

>>23.管理费用—工会经费

说明：本二级科目指的是公司和个人按一定工资比例交纳的工会费。

>>24.管理费用—住房公积金

说明：本二级科目指公司和个人按一定工资比例交纳的购房基金。

>>25.管理费用—会议费

说明：本二级科目指企业加入政府或社会某协会的会费和活动费。

>>26.管理费用—职工教育经费

说明：本二级科目指公司按照一定工资标准计提的公司职工教育基金。

>>27.管理费用—劳动保护费

说明：本二级科目指公司为职工购买劳保用品所发生的费用。

>>28.管理费用—董事会费—活动经费

—会议费

—差旅费

说明：本二级科目包括三个三级科目，“活动经费”指董事会成员组织活动所发生的费用（主要指董事长、总经理、常务副总），如招待餐费等，“会议费”指公司召开董事会发生的会议费，“差旅费”指董事会成员召开会议期间的住宿费、打车费和补助等。

>>29.管理费用—培训费—讲师费

—资料费

—餐费

—其他

说明：本二级科目包括四个三级科目，其中“讲师费”指聘请讲师的讲课费，“资料费”指购买培训材料的费用，“餐费”指培训期间公司员工发生的餐费，购食品费用，“其他”包含培训期间的场地使用费及其他杂费。

>>30.管理费用—咨询费 说明：本二级科目包含公司聘请律师顾问费、会计税务咨询费及其他信息咨询费用。

>>31.管理费用—差旅费—国内

—国外

—培训差旅费

—市内交通费

说明：本二级科目含五个三级科目，“国内”指管理部职工国内出差发生的费用，“国外”指管理部职工国外出差发生的费用，“培训差旅费”指管理部员工培训期间发生的住宿费等，“市内交通费”指管理部门市内办公发生的交通费，培训期间发生的市内交通费等。

>>32.管理费用—税金—印花税

—车船使用税

—房产税

—土地使用税

说明：本二级科目包含四个三级科目，“印花税”指公司财务帐本所交的印花税和公司销售合同、国外进口合同所交的印花税，“车船使用税”指公司管理部门使用车辆所交的税金，“房产税”指公司使用厂房所交的税金，“土地使用税”指公司征地所交的税金。

>>33.管理费用—水电费

说明：本二级科目指管理部门消耗水电的费用。

>>34.管理费用—保险费

说明：本二级科目包含公司为手机运输所投的保险费以及车辆保险费等。

>>35.管理费用—招待费—招待费

—活动经费

说明：本二级科目包含两个三级科目，“招待费”指公司管理部对外招待客户发生的餐费，“活动经费”指公司管理部职工内部聚餐发生的费用。

>>36.管理费用—车辆费—油费

—养路费

—租车费

—修理费

—车辆维护用品费

—车辆租金

—其他

说明：本二级科目包括七个三级科目。“油费”指管理部车辆使用汽油、机油的费用，“养路费”指管理部使用的车辆按国家规定所交的公路维护费，“修理费”指管理部车辆的修理维护费，“车辆维护用品费”指管理部为车辆购买的日常维修用具及轮胎等，“车辆租金”指公司租用车辆的费用，“其他”指管理部车辆过路过桥费、停车费、交通违章罚款以及车辆年审和驾驶员证件审查费用等。

>>37.管理费用—其他—签证费

—展位/摊位费

—清洁费

—保安费

—其他

说明:本二级科目包括五个三级科目，“签证费”指办理出国护照签证或签证居留证延期费，国外工作人员专家证延期费等，“展位/摊位费”指公司人事招聘费或管理部搞宣传的展位费，如参加广交会、高交会、APEC会等，“清洁费”指公司雇佣保洁员费用，“保安费”指公司雇佣保安的工资费用，“其他”包含人事部在网上招聘广告费以及“管理费用”其他二级科目所未包括的费用。

营业费用

>>1.营业费用—工资—基本工资

—加班费

说明：本二级科目包含两个三级科目，“基本工资”指公司营业部正式职工应的工资扣除“加班费”后的全部工资。“加班费”指营业部职工加班所的工资。

>>2.营业费用—职工福利费—福利费

—医疗补助

说明：本二级科目包含两个三级科目，“福利费”指营业部职工体检费，误餐补助，租房补贴，节日礼金，保洁员工资，医疗费，冬季取暖费，购液化气等，“医疗补助”指公司和个人按一定工资比例交纳的一种医疗基金。

>>3.营业费用—职工教育经费

说明：本二级科目指公司营业部按照一定工资标准计提的公司职工教育基金。

>>4.营业费用—待业保险费

说明：本二级科目阐述的是公司和营业部个人按一定工资比例交纳的社会保险的一种。

>>5.营业费用—劳动保险费

说明：本二级科目阐述的是公司和营业部个人依据一定工资比例交纳的社会保险的一种。

>>6.营业费用—工会经费

说明：本二级科目指的是公司和营业部个人按一定工资比例交纳的工会费。

>>7.营业费用—住房公积金

说明：本二级科目指公司和个人按一定工资比例交纳的购房基金。

>>8.营业费用—劳动保护费

说明：本二级科目指营业部职工购买劳保用品所发生的费用。

>>9.营业费用—办公费—书报费

—印刷费

—日常办公用品费

—消耗用品费

—其他

说明：本二级科目包含五个三级科目，其中“书报费”指营业部门购书，订报刊杂志的费用，“印刷费/复印费”指营业部印名片、劳动合同、公司内部报纸等，“日常办公用品”指营业部门每月按预算标准购买的办公用品及为新员工购买的小件办公品，以及传真机、打印机、复印机用色带、墨盒、墨粉、复印纸等，“消耗用品费”仅限各营业部购咖啡，茶叶，纸杯，纯净水，矿泉水，纸巾等的费用，“其他”包含营业部分支机构登记注册费，刻章费，复印费等。

>>10.营业费用—物料消耗

说明：本二级科目包括营业部购买硬盘、光盘、软盘等电脑用品，及维修零件，其他扣除“办公费—日常办公用品费”和“低值易耗品”外的办公用品。

>>11.营业费用—运输费

说明：本二级科目主要指营业部发生的运输费。

>>12.营业费用—装卸费

说明：本二级科目指营业部发生的装卸货物等的费用。

>>13.营业费用—包装费 说明：本二级科目指营业部门在手机销售过程中发生的对产品包装的费用。

>>14.营业费用—广告费

说明：本二级科目指营业部对产品宣传所产生的广告费用。

>>15.营业费用—租赁费

说明：本二级科目指营业部发生的租房、租办公室费用，以及办公地的物业管理费等。

>>16.营业费用—水电费

说明：本二级科目指营业部发生的用水，用电的费用。

>>17.营业费用—邮电费—快递费

—上网费

说明：本二级科目包含两个三级科目，“快递费”指其中“快递费”主要指管理部门日常发快件的费用（例如EMS），“上网费”指Internet使用费，LGE-NET使用费。

>>18.营业费用—电话费—固定电话费

—手机费

说明：本二级科目含两个三级科目，其中“固定电话费”指营业部门办公室有线电话使用费，“手机费”指手机部门移动电话使用费。

>>19.营业费用—差旅费—国内

—国外

—市内交通费

—培训差旅费

说明：本二级科目包含四个三级科目，“国内”指营业部职工国内出差发生的费用，“国外”指营业部职工国外出差发生的费用，“市内交通费”指营业部

职工市内办公发生的交通费“培训差旅费”指营业部职工培训期间发生的住宿费，交通费等。

>>20.营业费用—低值易耗品摊销

说明：本二级科目是指月底时将用于营业部的“低值易耗品”结转费用。

>>21.营业费用—车辆费—油费

—养路费

—租车费

—修理费

—车辆维护用品费

—车辆租金

—其他

说明：本二级科目包括七个三级科目，“油费”指营业部车辆使用汽油、机油的费用，“养路费”指营业部使用的车辆按国家规定所交的公路维护费，“修理费”指营业部车辆的修理维护费，“车辆维护用品费”指营业部为车辆购买的日常维修用具及轮胎等，“车辆租金”指公司租用车辆的费用，“其他”指营业部车辆过路过桥费、停车费、交通违章罚款以及车辆年审和驾驶员证件审查费用等。

>>22.营业费用—招待费—招待费

—活动经费

说明：本二级科目包含两个三级科目，“招待费”指公司营业部对外招待客户发生的餐费，“活动经费”指公司营业部职工内部聚餐发生的费用。

>>23.营业费用—通关费—通关费

—商检费

说明：本二级科目包含两个三级科目，“通关费”指营业部进出口货物时发生的通关费用。“商检费”指营业部进出口货物时发生的商检费。

>>24.营业费用—售后服务—运输费

—修理费

—材料费

—其他

说明：本二级科目包含四个三级科目，“运输费”指营业部售后服务过程中发生的运输费，“修理费”指营业部售后服务过程中发生的维修费，“材料费”指营业部售后服务过程中发生的材料费。“其他”指营业部售后服务过程中发生的不包含在其他三级科目中的售后服务费。

>>25.营业费用—样品费

说明：本二级科目指营业部展示过程中使用样品的费用。

>>26.营业费用—劳务费

说明：本二级科目主要指营业部发生的资料翻译费等劳务费。

>>27.营业费用—市场基金

说明：本二级科目指公司按一定比例计提的一种基金，主要为代理商发生的费用所计提的基金。

>>28.营业费用—维修基金

说明：本二级科目指公司按一定比例计提的一种基金，主要为产品售后服务产生的维修费用所计提的基金。

>>29.营业费用—销售风险基金

说明：本二级科目指公司按一定比例计提的一种基金，主要为产品销售过程中发生的产品跌价所产生的风险而计提的基金。

>>30.营业费用—修理费

说明：本二级科目包含电脑，空调，打印机，复印机，传真机等的修理安装费，硬件升级费，办公楼和宿舍装修费，其他营业部部办公用品移动和安装费等，但不包括公司生产的产品的修理费。

>>31.营业费用—业务宣传费 —促销费—促销员工资

—促销费—促销赠品费

—宣传品费

—其他

说明：本二级科目包含三个三级科目，其中“促销费”又包括两个四级科目，“促销员工资”指促销员的工资等费用，“促销赠品费”指促销活动中发放赠品的费用；三级科目“宣传品费”指业务宣传品的制作费用以及购买宣传品的费用 “其他‘指业务宣传活动中发生的其他费用。

>>32.营业费用—会议费—会议费

—餐费

说明：本二级科目包含两个三级科目，其中三级科目“会议费”指营业部发生的参加同行业的联席会议费等，“餐费”指营业部会议期间的餐饮费。

>>33.营业费用—培训费—讲师费

—资料费

—餐费

—其他

说明：本二级科目包括四个三级科目，其中“讲师费”指聘请讲师的讲课费，“资料费”指购买培训材料的费用，“餐费”指培训期间公司员工发生的餐费，购食品费用，“其他”包含培训期间的场地使用费及其他杂费。

>>34.营业费用—中介费/代理费

说明：本二级科目包含营业部发生的人事档案代理费，招聘中介费。

>>35.营业费用—咨询费

说明：本二级科目包含公司聘请律师顾问费、会计税务咨询费及其他信息咨询费用。

>>36.营业费用—保险费

说明：本二级科目指营业部发生的车辆保险费等。

>>37.营业费用—折旧费

说明 ：本二级科目是指营业部使用的固定资产每月所计提的折旧。

>>38.营业费用—其他—签证费

—清洁费

—其他

说明：本二级科目包含三个三级科目，“签证费”指办理出国护照签证或签证居留证延期费，国外工作人员专家证延期费等，“清洁费”指营业部雇佣保洁员费用，“其他”指营业部“营业费用”其他二级科目所未包括的费用。财务费用：

>>1.财务费用—银行手续费

说明：从银行存、取款、汇款、托收所发生的手续费。

>>2.财务费用—利息支出

说明：各项借款利息支出。

>>3.财务费用—利息收入

说明：各项存款利息收入

>>4.财务费用—汇兑损益

说明：外汇兑换

>>5.财务费用—销货折扣

说明：现金折扣

管理费用的核算内容包括哪些？

管理费用的核算内容管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。具体包括以下几项：

1.企业管理部门及职工方面的费用

(1)公司经费：指直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等。

(2)工会经费：指按职工工资总额(扣除按规定标准发放的住房补贴，下同)的2%计提并拨交给工会使用的经费。

(3)职工教育经费：指按职工工资总额的1.5%计提，用于职工培训、学习的费用。

(4)劳动保险费：指企业支付离退休职工的退休金(包括按规定交纳地方统筹退休金)、价格补贴、医药费(包括支付离退休人员参加医疗保险的费用)、异地安家费、职工退职金、6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休人员的其他费用。

(5)待业保险费：指企业按规定交纳的行业保险基金。

2.用于企业直接管理之外的费用

(1)董事会费：指企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职权而发生的各项费用，包括成员津贴、差旅费、会议费等。

(2)咨询费：指企业向有关咨询机构进行生产技术经营管理咨询所支付的费用或支付企业经济顾问、法律顾问、技术顾问的费用。

(3)聘请中介机构费：指企业聘请会计师事务所进行查账、验资、资产评估、清账等发生的费用。

(4)诉讼费：指企业向法院起诉或应诉而支付的费用。

(5)税金：指企业按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。

(6)矿产资源补偿费：指企业在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，按照主营业务收入的一定比例缴纳的矿产资源补偿费。

3.提供生产技术条件的费用

(1)排污费：指企业根据环保部门的规定交纳的排污费用。

(2)绿化费：指企业区域内零星绿化费用。

(3)技术转让费：指企业使用非专利技术而支付的费用。

(4)研究与开发费：指企业开发新产品、新技术所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧、与新产品、新技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行的科研试制的费用以及试制失败损失等。

(5)无形资产摊销：指企业分期摊销的无形资产价值。包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉等的摊销。

(6)长期待摊费用摊销：指企业对分摊期限在一年以上的各项费用在费用项目的受益期限内分期平均摊销，包括按大修理间隔期平均摊销的固定资产大修理支出、在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销的租入固定资产改良支出以及在受益期内平均摊销的其他长期待摊费用的摊销。

4.购销业务的应酬费业务招待费：指企业为业务经营的合理需要而支付的费用，应据实列入管理费用。

5.损失或准备

(1)坏账准备：指企业按应收款项的一定比例计提的坏账准备。

(2)存货跌价准备：指企业按存货的期末可变现净值低于其成本的差额计提的存货跌价准备。

(3)存货盘亏和盘盈：指企业存货盘点的盈亏、盘盈净额，但不包括应计入营业外出的存货损失。

篇3：如何学好会计分录

会计中《资产负债表》的“资产与负债及所有者权益”两边资金无论如何变化, 它们始终是平衡的, 即:企业资产=企业负债+所有者权益。按照记帐规则已形成了此相等的格局永远不变。如在资产方增加了 (借记) , 可能在负债及所有者权益上也会增加 (贷记) 或在资产方发生贷记。依此类推两项金额是永衡的。

运用借贷记账法加以处理如下:

a.资金流入企业的业务。即资产与负债、所有者权益同时增加。资产增加记入有关账户的“借方”, 负债和所有者权益增加记入有关账户的“贷方”。

b.资金在企业内部流动的业务。即资产、收入和费用之间或资产要素内部的增减。资产和费用的增加以及收入减少记入相关账户的'借方', 收入增加以及资产和费用的减少记入相关账户的“贷方”。

c.权益转化的业务。即负债、所有者权益和利润三者之间或一个要素内部有增有减。负债、所有者权益和利润增加记入相关账户的“贷方”, 减少则记入相关账户的“借方”。

d.资金退出企业的业务。即资产和负债、所有者权益同时减少。资产减少记入有关账户的“贷方”, 负债及所有者权益减少则记入有关账户的“借方”。由此可以看出, 每类业务都要同时记入有关账户的借方和另一些账户的贷方, 且记入双方的金额相等。

以上就是我介绍的学习基础会计分录的基本常识, 也是在教学中同学们常遇到的问题。但是这都是纸上谈兵, 主要还是要靠同学们实践, 在实践中解决问题, 如果实践好了, 自然就懂了, 就会了。

摘要：做为一名会计的初学者, 第一次接触会计, 对于编制会计分录总是感觉到困难, 让人抓头。现在我就来介绍一下借贷记账法的基本要领, 使同学们能够快速的掌握它。

篇4：会计分录与抵销分录之辨析

【关键词】 会计分录； 抵销分录； 辨析

工作中，许多财会人员将经济业务事项的会计分录与编制合并财务报表工作底稿中的抵销分录混为一谈，有的人认为会计分录与抵销分录实质上是一回事，只是抵销分录需抵销一部分金额而已，有的人认为这两种分录都需要登记单位的会计账簿等等，这些都是财会人员认识上的误区。为避免实际工作中的失误，本文拟将这两种分录进行一番比较研究，以“验明证身”，让广大财会人员走出混沌，正确地进行单位的会计处理。

一、两种分录的概念及站的角度不同

会计分录是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户方向和金额的一种记录。它是站在各企业单位（如母公司、子公司等）的角度而编制的，在实际工作中，它又是通过填制记账凭证来实现的，是保证各企业单位会计记录正确可靠的重要环节。各企业单位在会计核算中，不论发生什么样的经济业务，都需要在登记账户之前，按照记账规则，填制记账凭证，目的是正确地登记账目以及便于事后检查。

抵销分录是指母公司或控股公司在编制合并财务报表工作底稿时，对于相关应该抵销的报表项目而进行数据调整的一种分录。它是站在母、子公司组成的企业集团这一会计主体的角度，为了客观真实地反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量的信息，而需要将母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项等对个别财务报表的影响予以抵销，也就是要将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。

二、两种分录依据的资料不同

编制会计分录（填制记账凭证）应当以各企业单位实际发生的经济业务事项取得的原始凭证为依据，如企业取得的外来原始凭证“增值税专用发票”、“运费收据”、“银行收款（付款）通知”等，企业自制的原始凭证“领料单”、“收料单”、“产成品入库单”、“库存现金盘点报告表”等都是编制会计分录（填制记账凭证）的依据。

编制抵销分录则是以母公司的个别财务报表以及纳入合并财务报表合并范围的子公司的个别财务报表为依据。除此之外，还需要子公司向母公司提供下列有关资料为依据：一是采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；二是与母公司不一致的会计期间的说明；三是与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；四是所有者权益变动的有关资料；五是编制合并财务报表工作底稿中抵销分录的其他有关资料。

由此可见，编制会计分录（填制记账凭证）需要以原始凭证作附件，而编制抵销分录则无需原始凭证作附件，这也是两种分录的根本区别之一。

三、两种分录借、贷双方使用的名称不同

会计分录借、贷双方使用的是《企业会计准则应用指南》会计科目表中统一规定的一级会计科目名称，而抵销分录使用的是财务报表中的项目名称，只不过财务报表（如资产负债表）中许多项目与会计科目是相同的。这也使得许多财会人员在编制抵销分录时产生了认识上的误区，以为抵销分录与会计分录一样，借、货双方都是使用具体的会计科目。因此，必须对这两种分录借、贷双方使用的名称要有一个清醒的认识，以免工作中造成失误。现举例说明如下：

例1：2012年12月10日，某母公司销售一批商品给其A子公司，售价70 000元，增值税11 900元，本批商品的成本为50 000元，价税款至12月31日尚未收回，母公司对该笔应收账款计提了坏账准备7 000元，假设年初母公司无A子公司应收账款余额。A子公司从母公司购入的这批商品当年全部未售出企业集团，形成了A子公司的年末存货。

分析：

（1）若分别站在母、子公司的角度，则2012年母、子公司应做出如下会计分录，并通过登记账簿反映在各自的个别财务报表中。

①母公司12月10日销售该批商品时

借：应收账款——A子公司 81 900

贷：主营业务收入 70 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 11 900

同时结转销售成本：

借：主营业务成本 50 000

贷：库存商品 50 000

②母公司12月31日计提坏账准备时

借：资产减值损失 7 000

贷：坏账准备 7 000

③A子公司12月10日购进该批商品时

借：库存商品 70 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 11 900

贷：应付账款——母公司 81 900

上述会计分录中的“应收账款”、“应付账款”、“坏账准备”、“库存商品”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“资产减值损失”等均为《企业会计准则应用指南》会计科目表中的会计科目名称。

（2）若站在母、子公司组成的企业集团这一会计主体的角度，则母公司为编制2012年度的合并财务报表，需要依据母公司自身的个别财务报表以及A子公司的个别财务报表和提供的其他有关资料，编制合并财务报表工作底稿中的有关内部债权债务、内部存货交易等的抵销分录如下：

①抵销内部的债权债务

借：应付账款 81 900

贷：应收账款 81 900

②抵销内部应收账款当年计提的坏账准备

借：应收账款——坏账准备 7 000

贷：资产减值损失 7 000

③抵销内部存货交易形成的未实现内部销售利润

借：营业收入 70 000

贷：营业成本 50 000

存货 20 000

上述抵销分录中的“应收账款”、“应付账款”、“资产减值损失”等名称看起来很像是《企业会计准则——应用指南》会计科目表中的会计科目，但其实它们分别是资产负债表及利润表中的项目名称，而“营业收入”、“营业成本”、“存货”显然不是会计科目名称，是利润表与资产负债表中的项目名称。因此，广大财会人员不能模棱两可，产生混淆，应通过本例的对比，严格地将会计分录与抵销分录借、贷双方使用的名称区别开来。

四、两种分录登记账簿与否不同

编制会计分录（填制记账凭证），意味着对经济业务做会计确认，需要将经济业务数据登记对应的总分类账户及其所属的明细分类账户。如前述[例1]（1）中的第一笔会计分录所涉及的“应收账款”账户，就需要分别在“应收账款”总账户的借方登记81 900元，“应收账款”总账户所属的明细分类账户A子公司的借方登记81 900元；同样地，第三笔会计分录所涉及的“应付账款”账户，也需要分别在“应付账款”总账户的贷方登记81 900元，“应付账款”总账户所属的明细分类账户母公司的贷方登记81 900元，等等。

而编制抵销分录意味着要抵销有关会计事项对个别财务报表的影响金额，使得内部交易事项在个别财务报表中的反映与在合并财务报表中的反映一致，它不需要登记任何一方（母公司、子公司）的会计账簿，只需在合并财务报表工作底稿中进行登记，以便得出“合并数”，编制合并财务报表，而且母公司在连续年度编报合并财务报表的情况下，某些上年度已经编制过的抵销分录，下年度需继续编制并登记合并财务报表工作底稿，原因是抵销分录没有登记任何一方（母、子公司）的会计账簿，上年度工作底稿中抵销的金额，在母公司或子公司的会计账簿中仍然存在。现将前述[例1]（2）中的三笔抵销分录登记某母公司合并财务报表工作底稿（简表）的情况列示如表1。

结束语

综上所述，经济业务事项的会计分录与编制合并财务报表工作底稿中的抵销分录存在着概念及站的角度、依据的资料、借贷双方使用的名称、登记賬簿与否等的不同，我们只要理性地认识，冷静地分析，就一定能够走出误区，泾渭分明地将这两种分录区别开来。相信本文的阐析能给读者以心得。

【主要参考文献】

[1] 陈国辉，迟旭升.基础会计——2版[M].大连：东北财经大学出版社，2009（2010重印）.

[2] 财政部会计资格评价中心编.中级会计实务[M]. 北京：经济科学出版社，2010.

篇5：2018年会计 分录科目习题

2.借入一笔为期4个月的借款3000元，放入银行

3.收回上个月客户欠款1 0000元

4.生产A商品领用原材料5000元

5.计提本月行政部门的工资1 0000元

6.销售商品一批，取得收入2 0000元，（不考虑增值税），该批商品的成本是5000元。款项未收到

7.付供应商定金5 0000元

8.发生员工借款1 0000元

9.付房东押金5000元

10.购入一台需要安装的设备，价款30 0000元，签发一张支票

11.购入一台不需要安装的设备，价款3 0000元，签发银行承兑汇票一张

12.收到李静投资款项5 0000元，已存入银行

13.收到华为公司定金1 0000元

14.付车间水电费6000元

篇6：《会计基础》分录 模型

第一节 款项和有价证券的收付

一、库存现金和银行存款的账务处理 书P50

1．提现备用 【例4-1】

借： 库存现金

贷： 银行存款——××银行

2．将现金存银行 【例4-2】 借： 银行存款——××银行

贷： 库存现金 3.收到现金时

借： 库存现金

贷： 有关科目

以现金支付各种款项

借： 有关科目

贷： 库存现金 4.销售各种货物收到存款

借： 银行存款

贷：有关科目

以存款支付各种款项

借： 有关科目

贷： 银行存款

二、交易性金融资产

账务处理

书P51 1．取得交易性金融资产并支付交易费用

（1）转存投资款 借： 其他货币资金——存出投资款 【例4-3】

贷： 银行存款——××银行

（2）购买股票 借： 交易性金融资产——成本

投资收益

贷： 其他货币资金——存出投资款

（取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计人投资收益）2．出售交易性金融资产并支付交易费用

出售股票 借： 其他货币资金——存出投资款

贷： 交易性金融资产——成本 【例4-4】 投资收益

（出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。）

第二节 财产物资的收发、增减和使用

一、原材料按实际成本计价的收发核算 书P57

（1）料已收、款已付 借： 原材料 书P57 【例4-5】

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷： 银行存款

（2）料已收、款未付

（2）-1料已收、款未付 借： 原材料 【例4-6】

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷： 应付账款——×单位

（2）-1用支票付货款 借： 应付账款——×单位 【例4-7】

贷： 银行存款

（3）料未收、款已付

（3）-1购材料、款已付 借： 在途物资——×材料 【例4-8】

应交税费——应交增值税(进项税额)贷： 银行存款

（3）-2材料验收入库、结转材料采购成本

借： 原材料——×材料 【例4-10】

贷： 在途物资——×材料

（4）采用预付款项购货

（4）-1根据购销合同预付货款 借： 预付账款——×公司 【例4-11】

贷： 银行存款

（4）-2收到预付货款的材料 借： 原材料——×材料 【例4-12】

应交税费——应交增值税(进项税额)贷： 预付账款——×公司

（4）-3补付货款 借： 预付账款——×公司 【例4-13】

贷： 银行存款

（5）料已收、但月末、发票未到，无法确定其实际成本

（5）-1暂估价值入账 借： 原材料——×材料 【例4-14】

贷： 应付账款——暂估应付账款

（5）-2下月初红字冲回，待收到发票账单后再按实际成本入账

借： 原材料

□

【例4-15】 贷： 应付账款——暂估价

□

（5）-3 上述材料发票账单收到，按实际成本入账

借： 原材料——×材料 【例4-16】

应交税费——应交增值税(进项税额)贷： 银行存款

3.材料采购成本的计算 书P59 材料采购成本的计算就是将采购过程中所发生的材料的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定各种材料的实际成本。

外购材料的采购成本主要包括：

①材料的买价：供货单位的发票价格。

②采购费用：包括运杂费(运输费、装卸费、保险费、包装费等)、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。

材料采购过程中发生的采购费用，有的是专为采购某种材料而发生的；有的是为了采购几种材料发生的。凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。即应先分配，后编分录。材料采购费用可以按照购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。则分配材料运费的计算公式：

费用分配率运输费用总额 各种材料的总重量各种材料的运费各种材料的总重量费用分配率（1）根据分配的运费，支付材料运杂费时：

借： 在途物资 —— ×材料

（运费）

【例4-18】

—— ×材料

（运费）

应交税费 — 应交增值税 —进项税

（总运费×7%）

贷： 银行存款

或

库存现金

（2）当材料验收入库后，结转原材料的采购成本

书P60

借： 原材料—— ×材料

(买价+运杂费)

【例4-19】

贷： 在途物资—— ×材料

(买价+运杂费)

4.发出原材料的账务处理 即各部门生产从仓库领料 书P60 实际工作中，企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。

会计部门根据材料凭证汇总表，应编制会计分录：

借： 生产成本——×产品

——×产品

制造费用 管理费用

贷： 原材料 【例4-23】

二、原材料按计划成本计价的账务处理 书P63 1．购买原材料的核算 书P63-64

①料已收、款已付

书P64【例4-24】

①-1购料： 借： 材料采购——×材料（按材料的实际成本价款+运费）

应交税费——应交增值税(进项税额)（买价×17%）

贷： 银行存款（买价+运费+税金）

①-2材料验收入库时：

借： 原材料——×材料（按计划成本的买价+运费）

贷： 材料采购——× 材料

①-3结转入库材料的成本差异(节约差)：（即实际成本-计划成本＜0）

借： 材料采购——×材料

贷： 材料成本差异——原材料

（提示：超支差作相反的分录）

②料未收、款已付 书P64【例4-25】

借： 材料采购——×材料（按材料的实际成本价款+运费）

应交税费——应交增值税(进项税额)（买价×17%）

贷： 应付票据——×单位（买价+运费+税金）

当材料抵达验收入库，按计划成本入账

借： 原材料——×材料（按计划成本的买价+运费）贷： 材料采购——× 材料

同时结转材料成本差异(超支差)：（即实际成本-计划成本＞0）

借：材料成本差异——原材料 贷：材料采购——×材料（提示：节约差作相反的分录）

③料已收、款未付

对于尚未收到发票但材料已经验收入库的业务，在材料收到时，可暂不做会计分录，待办理结算手续后，再按应计人材料采购成本的金额，作付款同时收料的会计处理。如果发票在月末仍未到达，应在月末将材料按计划成本暂估入账，下月初用红字原数冲回。

借：原材料——×材料 书P64 【例4-26】 贷：应付账款——暂估应付账款

下月初，用红字冲回：

借：原材料 口 贷：应付账款——暂估应付账款 口

2．原材料的发出核算（即各部门生产领料）书P65

采用计划成本计价时，月末要计算原材料的成本差异率，并根据原材料的成本差异率来计算并结转发出原材料的差异额，将计划成本调整为实际成本。

① 原材料成本差异率的计算 计算公式见书P65 【例4-27】

原材料成本差异率= [(月初结存材料成本差异额+本月收人材料成本差异额)÷(月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本)]×100％

根据原材料成本差异率，就可以将发出原材料的计划成本调整为实际成本，其计算公式为：

本月发出原材料应负担的成本差异 = 本月发出原材料的计划成本×原材料成本差异率

发出原材料的实际成本 = 发出原材料的计划成本±发出原材料应负担的成本差异

结存原材料的实际成本 = 结存原材料的计划成本±结存原材料应负担的成本差异

② 原材料发出的账务处理

②-1 本月各部门生产领料，按计划成本分配材料费用

借： 生产成本——×产品 书P65 【例4-28】

制造费用 管理费用 销售费用

贷： 原材料——×材料

②-2 月末，结转材料成本超支差异时：

借： 生产成本——×产品

制造费用 管理费用 销售费用

贷： 材料成本差异——原材料

（提示：若 节约差做相反分录）

材料成本差异的结转，一般在月份终了时进行，不得在季末或年末一次计算。材料成本差异率一般应按材料类别分别计算确定。

二、库存商品的账务处理 书P67 1．月末，完工产成品验收入库

借： 库存商品——×产品 书P67【例4—29】

贷：生产成本——×产品

2．月末，销售商品结转销售成本

借： 主营业务成本——×产品(单价×数量)贷： 库存商品——×产品 书P67【例4—30】

三、固定资产的账务处理 书P67 固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

1．购入不需要安装的固定资产

书P69 【例4—31】

借： 固定资产——×设备

（买价+运杂费）

应交税费——应交增值税(进项税额)（买价×17%）

贷：

银行存款

（买价+应交增值税+运杂费）

2．若购入需要安装的固定资产

2—1 当设备交付安装时

借： 在建工程

（买价+应交增值税+运杂费）

贷：

银行存款

（买价+应交增值税+运杂费）

2—2 安装设备支付工资、材料等费用时

借： 在建工程

（工资、材料、办公费用之和）

贷：应付职工薪酬——工资

（支付工资用）

原材料

（领用材料用）

2—3 设备安装完毕、验收合格交付使用时

借： 固定资产——×设备

贷： 在建工程

3．固定资产的折旧 书P69

企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总合法等。

其中，年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：

年折旧率 =(1一预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100％

月折旧率 = 年折旧率÷12

月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率

企业选用的固定资产折旧方法，一经确定，不得随意变更。

按月计提折旧时 书P70 【例4—32】

借： 制造费用

管理费用 销售费用 贷： 累计折旧

4．固定资产的处置 书P70 所谓“处置”是指固定资产的出售、转让、报废或毁损。企业发生固定资产处置时，应通过“固定资产清理”账户核算。

（1）固定资产转入清理，注销固定资产账面价值

书P70

借：固定资产清理

（差额）

借：累计折旧

（已提折旧额）

贷：固定资产

（账面原价）

【例4—33】

（2）支付清理费用 或 支付清理的工资费

借：固定资产清理

贷：银行存款

应付职工薪酬——工资

（3）收到残料变卖收入款、应收保险公司赔款、收到固定资产残料入库

借： 银行存款

（固定资产的残料收入）

其他应收款—保险公司

（保险公司应该赔的款）

原材料

（收回固定资产残料入库）

贷： 固定资产清理

【例4—33】

应交税费—应交增值税—销项税

（出售固定资产收入的增值税）

（4）出售房产收取价款时

借：银行存款

（收到实际价款）

贷：固定资产清理

（收到实际价款）

同时，应计提的营业税（出售不动产应缴营业税）

借：固定资产清理

（买价×营业税率）

贷：应交税费—应交营业税

（买价×营业税率）

（5）收到保险公司赔款

借：银行存款

贷：其他应收款—某保险公司

（6）结转固定资产的损益

（提示：只要处置固定资产都必须结转其净损益）

（6）—1 净收益：

借： 固定资产清理

贷： 营业外收入——利得

（6）—2 净损失：

借： 营业外支出——损失

【例4—33】

贷： 固定资产清理

第三节 债权、债务的发生和结算

一、应收及预付款项的账务处理

书P73 1． 应收账款、应收票据发生和收回的账务处理

（1）销售产品，款未收 或 收到商业汇票 书P73

借： 应收账款——×公司 【例4—35】

应收票据——×公司 【例4—37】 贷： 主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)（2）收到前欠货款

借： 银行存款 书P74 【例4—36】 贷： 应收账款——×公司

（3）商业汇票到期，收到票据款

借： 银行存款 书P74 【例4—38】 贷： 应收票据——×公司

2．其他应收款发生和收回的账务处理

（1）预借差旅费

借： 其他应收款——×× 书P74 【例4—39】 贷： 库存现金 或 银行存款

（2）会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据，报销差费

借： 管理费用（行政管理人员用）

制造费用（车间管理人员用）销售费用（销售管理人员用）

库存现金（收回余款用）【例4—40】 贷： 其他应收款——××

库存现金（补付款用）

3．应收款项减值(坏账准备)的账务处理 书P74

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并采用备抵法计提坏账准备。

(1)当期应计提坏账准备金额的计算（采用应收款项余额百分比法计提坏账准备）书P75

当期应计提坏账准备 = 期末应收款项余额×坏账准备计提率

一(或+)“坏账准备”账户的期末贷方(借方)余额

如当期应计提坏账准备大于0，则计提的坏账准备应借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；如当期应计提坏账准备小于0，则应冲转原已计提的坏账准备，冲转时借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

(2)计提坏账准备的账务处理（重点：备抵法）

① 企业计提坏账准备

借： 资产减值损失

书P75 【例4—

41、42】 贷： 坏账准备

② 对于确实无法收回的应收账款，经批准转销应收账款

如：债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或因债务人逾期为履行偿债义务超过三年而且具有明显特征表明无法收回的应收款项，应确认为坏账。

借： 坏账准备

书P75 【例4—44】 贷： 应收账款—XX单位

③ 企业收回已转销的坏账损失时

③—1转冲坏账准备

借：

应收账款—XX单位

贷： 坏账准备

③—2 收回以前欠的货款

借：

银行存款

贷： 应收账款—XX单位

④ 若企业的坏账准备金贷方额大于当年计提的坏账准备时

书P75 【例4—43】

借：坏账准备

贷：资产减值损失

二、应付款项的账务处理 书P76(一)应付账款的账务处理

1．企业购入材料、商品等，但货款尚未支付：

借： 在途物资

（实际价 料未验收用）

材料采购

（计划价 料未验收用）

原材料

（实际或计划价 料已验收用）

应交税费—应交增值税（进项税）

（买价×17%）

贷： 应付账款——XX单位

（买价+税金）

2．企业支付前欠应付账款时：

借： 应付账款——XX单位 贷： 银行存款

3．对于因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款：

借： 应付账款——XX单位

书P76 【例4—45】 贷： 营业外收入

(二)应付票据的账务处理

书P76 1．不带息应付票据的处理（1）开出商业汇票，购料时：

借： 原材料

（料已验收入库用）

【例4-46】

在途物资

（实际价 料未验收用）

材料采购

（计划价 料未验收用）

应交税费—应交增值税（进项税）

（买价×17%）

贷： 应付票据——XX单位

（票据面值）（2）以商业汇票抵付货款即应付账款时：

借： 应付账款——XX单位 贷： 应付票据——XX单位

（3）企业支付银行承兑汇票手续费时：

借： 财务费用

贷： 银行存款

（4）票据到期，企业支付票据款

借： 应付票据 —— XX单位

（票据面值）

【例4-46】 贷： 银行存款

（票据面值）

（5）若票据到期，如果企业存款不足支付款时：

属商业承兑汇票的，借： 应付票据——XX单位

（票据面值）【例4-46】

贷： 应付账款——XX单位

（票据面值）

属银行承兑汇票的，由承兑银行代为支付，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理

借： 应付票据——XX单位

贷： 短期借款——XX单位

2．带息应付票据的处理 书P77

（1）企业开出、承兑商业汇票或以商业汇票抵付货款及应付账款，与不带息应付票据一样处理。

①开出商业汇票，购料时：

借： 原材料

（料已验收入库用）

在途物资

（实际价 料未验收用）

材料采购

（计划价 料未验收用）

应交税费—应交增值税（进项税）

（买价×17%）

贷： 应付票据——XX单位

（票据面值）②以商业汇票抵付货款即应付账款时 借： 应付账款——XX单位

贷： 应付票据——XX单位

③企业支付银行承兑汇票手续费时 借： 财务费用

贷： 银行存款

（2）月末，计提票据利息时 借： 财务费用 书P77

贷： 应付利息

（3）应付票据到期，如企业按期支付票据本息，则按应付票据的面值：

借： 应付票据—— XX单位（票据面值）

应付利息（已计提利息）财务费用（未计提利息）

贷： 银行存款（按实际支付的金额即票据的到期值)

(三)其他应付款的账务处理 书P77

1．企业发生各种应付而暂时收款的业务如：收取包装物的押金、应付的租金

借： 银行存款

书P78

【例4-47】

贷： 其他应付款——XX

2．实际支付各种应付、暂收款项时，借： 其他应付款——XX

贷： 银行存款

三、应付职工薪酬的账务处理 书P78 1． 企业按月计提 或分配应付职工薪酬

借：

生产成本——基本生产成本

（生产工人的工资用）

制造费用

（车间管理人员的工资用）

管理费用

（行政管理人员的工资用）

销售费用

（专设销售人员的工资用）在建工程

（建造厂房人员工资用）

贷：

应付职工薪酬—工资

【例4-48】

2.若企业按月计提或分配职工福利费：（按工资一定比例计提）

借：

生产成本——基本生产成本

（生产工人的工资用）

制造费用

（车间管理人员的工资用）

管理费用

（行政管理人员的工资用）

销售费用

（专设销售人员的工资用）在建工程

（建造厂房人员工资用）贷：

应付职工薪酬—福利费

（按工资一定比例计提）

3.按月发放职工工资时：

（1）提取现金备发工资

借： 库存现金

贷： 银行存款

（2）以现金发放时

借： 应付职工薪酬—工资

贷： 库存现金

（3）若银行代发工资

借： 应付职工薪酬—工资

贷： 银行存款

书P79 【例4-49】

四、应交税费的账务处理 书P80 1．一般纳税人的账务处理

（按实际成本核算）

（1）-1 一般纳税人购进货物时

借： 在途物资

（料未验收用）

借： 原材料或库存商品

（料已验收用）

借： 固定资产

借： 应交税费—应交增值税（进项税）

贷： 银行存款

（实际款已付）

贷： 应付账款——XX单位

(货款未付)

贷： 应付票据——XX单位

(开出商业汇票)

（1）-2 若购进农副产品

借：

在途物资

（买价进项税）（料已收）

借：

应交税费—应交增值税（进项税）

（买价×13%）

贷： 银行存款

（实际支付款用）

贷： 应付账款——XX单位

(货款未付用)

贷： 应付票据——XX单位

(开出商业汇票购料)（2）企业接受投资或捐赠转入的货物

借：原材料

借：固定资产

借：应交税费—应交增值税—进项税

贷：实收资本

（接受投资用）

贷：营业外收入

（接受捐赠用）

应交税费—应交所得税

（接受捐赠按规定应交的税金）

（3）一般纳税人销售货物或提供劳务时

借： 银行存款（款已收）

应收账款——XX单位（款未收）

贷： 主营业务收入（销售产品或提供劳务用）

其他业务收入（出租包装物等用）应交税费——应交增值税（销项税）（售价×17%）

同时，按货物成本 结转销售成本

借： 主营业务成本

其他业务成本 贷： 库存商品

（4）以银行存款上缴税款时

借： 应交税费——应交增值税（已交税金）【例4—52】

贷： 银行存款

（5）企业计算并结转应纳的营业税

应交的营业税 = 营业额×营业税率

借： 营业税金及附加

贷： 应交税费——应交营业税

企业缴纳营业税时

借： 应交税费——应交营业税

贷： 银行存款

（6）应交城建税和教育费附加的核算

书P82 城市维护建设税、教育费附加其应纳税额的计算公式为：

应纳税额 =（应交增值税 + 应交消费税 + 应交营业税）× 适用税率

（6）-1.计算并提取城建税、教育费附加税时 【例4—53】

借： 营业税金及附加

贷： 应交税费——应交城市维护建设税

——应交教育费附加

（6）-2.以存款实际缴纳城建税、教育费附加税时 【例4—54】

借： 应交税费——应交城市维护建设税

——应交教育费附加

贷： 银行存款

2．小规模纳税人的账务处理（按实际成本核算）

小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例(3％)缴纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。

（1）小规模纳税人购进货物时

借： 在途物资（料未收，买价+买价×3%）

借： 原材料（料已收，买价+买价×3%）书P81【例4-50】

贷： 银行存款（买价+应交增值税）

贷： 应付账款——XX单位（买价+应交增值税）

贷： 应付票据——XX单位（买价+应交增值税）

提示：小规模纳税人购货时，增值税的税率为3%，进项税额不单独列示，直接计入采购成本。

（2）小规模纳税人销售产品时（应开出普通发票）

借： 银行存款（款已收用）

借： 应收账款——XX单位（款未收用）【例4—51】

贷： 主营业务收入

贷： 应交税费—应交增值税（销项税）（售价×3%）

提示：小规模纳税人，销售货物增值税的税率为3%，销项税额应单独列示。

不含税销售额 = 含税销售额 ÷(1+征收率)应纳增值税 = 不含税销售额 × 征收率

五、借款的账务处理 书P84 1．短期借款的账务处理

（1）借入各种短期借款

【例4—55】

借： 银行存款

（本金）

贷：短期借款

（本金）

（2）计算并预提利息

利息=本金×利率×期限

【例4—56】

借： 财务费用

贷： 应付利息

（3）借款到期，还本付息

【例4—57】

借： 短期借款

（本金）

应付利息

（已经预提的利息）

财务费用

（未预提利息用）

贷： 银行存款

（本利和）

（4）按规定，用存款直接支付利息

借： 财务费用

（未预提利息用）

应付利息

（已经预提的利息）

贷： 银行存款

2．长期借款的账务处理 书P84（1）借入长期借款时（提示：合同利率与实际利率相同时，不存在利息调整）

借： 银行存款

（借款本金）

【例4—58】

贷：长期借款—本金

（借款本金）

（2）借款利息的处理

书P85

资产负债表日，企业按实际利率计算长期借款的利息费用

借：

管理费用

（属于筹建期间用）

在建工程

（属于购建工程未竣工前用）

财务费用

【例4—59】

（属于生产经营用、工程竣工后用）

贷： 长期借款—应付利息

（按合同利率×本金）（3）支付利息并归还长期借款的本金

借： 长期借款—本金

长期借款—应付利息

（已经预提的利息）财务费用

（未预提的利息用）

贷： 银行存款

【例4—60】

第四节 资本的增减

一、接受投资的账务处理

书P87 1．接受现金资产的投资

借： 银行存款

（实际收到存款）

贷： 实收资本

（不超过注册的资本用）

【例4-61】

资本公积—资本溢价（超过注册资本金用）

【例4-62】

2.接受非现金资产投资

书P87

借： 银行存款

原材料

应交税费—应交增值税（进项税）

固定资产

【例4-63】

无形资产

（收到无形资产用）

贷： 实收资本

（不超过注册的资本用）

资本公积—资本溢价

（超过注册资本金用）

二、实收资本的减少（即注册资本的减少）

书P87

借： 实收资本

【例4-64】

贷： 银行存款

第五节 收入、成本和费用

一、收入的账务处理 书P89 1．销售产品、款已收

借：银行存款 【例4—65】

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)2.赊销产品

借：应收账款——×公司 【例4—66】 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

收到前欠货款

借：银行存款

贷：应收账款——×公司

3.预收货款销售业务

3-1 根据购销合同，预收货款

借： 银行存款 书P89 【例4—67】

贷：预收账款——×公司

3-2 销售产品

借： 预收账款——×公司 【例4—68】

贷： 主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)3-3 收到余款 书P90 借： 银行存款 【例4—69】

贷： 预收账款——×公司

4．出售不需用的原材料或出租固定资产收入等 【例4—70】

借： 银行存款（款已收用）

应收账款——×公司（款未收用）贷： 其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

二、成本的账务处理 书P90 1．发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理(1)生产产品，领用材料

借：生产成本——×产品

——×产品

制造费用 管理费用

贷：原材料——×材料 书P91【例4—71】

(2)分配本月职工工资

借： 生产成本——×产品

——×产品

制造费用 管理费用

贷：应付职工薪酬——工资 书P91【例4—72】

(3)按月计提折旧费

借：制造费用

管理费用 销售费用

贷：累计折旧 书P92【例4—73】

2．月末，分配本月发生的制造费用 书P92【例4—74】

制造费用总额制造费用分配率 分配标准总量

各产品或部门应承担的制造费用 = 各产品或部门的标准量 × 分配率

结转制造费用：（即从制造费用的贷方减少，增加到生产成本借方）

借：生产成本 — 基本生产成本 — X 产品

— X 产品

贷：制造费用 — 基本车间

3.月末，结转完工产品的生产成本并验收入库

书P93【例4—75】（即 从生产成本的贷方减少，增加到库存商品的借方）

借：库存商品

— X 产品

贷：生产成本 —

基本生产成本 — X 产品

三、费用的账务处理 书P94 1．结转销售产品的成本 【例4-75】

借： 主营业务成本——×产品

贷： 库存商品——× 产品

2．结转销售材料的成本 【例4-76】

借： 其他业务成本

贷： 原材料

3．计提本月营业税金 【例4-77】

借： 营业税金及附加

贷： 应交税费——营业税

4．本月支付广告费、运输费、专设销售机构的费用

借： 销售费用 【例4-78】

贷： 库存现金 或 银行存款

5．本月发生各项管理费用

5-(1)以银行存款预付下的报纸、杂志费及财产保险费

借： 预付账款——××费 【例4-79】

贷： 银行存款

5-(1)当年的每月末，摊销预付的报纸、杂志费及财产保险费时

借： 管理费用 【例4-80】

贷：预付账款——××费

6.报销业务招待费

借： 管理费用 【例4-81】 贷： 库存现金

7．计提本月短期借款的利息

借： 财务费用 【例4-82】 贷： 应付利息

四、营业外收支的账务处理 书P96 1．取得营业外收入 即没收罚款收入

借：库存现金 【例4-83】

贷：营业外收入

2．发生营业外支出 即捐款、罚款

借：营业外支出 【例4-84】 贷：银行存款

第六节 财务成果的计算

一、利润的账务处理 书P97

1．利润的计算各项利润的公式：

（1）营业收入 = 主营业务收入 + 其他业务收入（2）营业成本 = 主营业务成本 + 其他业务成本

（3）营业利润 = 营业收入营业税金及附加管理费用

资产减值损失 + 公允价值变动收益 + 投资收益

（4）利润总额 = 营业利润 + 营业外收入所得税费用

2．期末结转各项收人、利得及费用、损失等

书P98

2-1 结转各项收入、利得

借： 主营业务收入 【例4-85】

其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷： 本年利润

2-1 结转费用、损失类

借： 本年利润 【例4-85】

贷：主营业务成本

营业税金及附加 其他业务成本

管理费用

财务费用 销售费用 营业外支出

企业的利润总额= 本年利润贷方额本年利润借方额-所得税费用

三、利润分配的账务处理 书P99 1．结转本期净利润（若 亏损做相反的分录）

借： 本年利润 【例4—87】

贷： 利润分配——未分配利润

2．按净利润的比例提取法定盈余公积

借： 利润分配——提取法定盈余公积 【例4—88】 贷： 盈余公积——法定盈余公积

3．提取任意盈余公积

借： 利润分配——提取任意盈余公积 【例4—89】 贷： 盈余公积——任意盈余公积

4．向投资者分配利润

借： 利润分配——应付现金股利 【例4—90】 贷： 应付股利

5．利润分配明细账户的结转

借： 利润分配——未分配利润 【例4—91】 贷： 利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利

第八章

财产清查

一、财产清查结果的处理

书P182

（一）财产清查结果的要求及步骤

对财产清查的结果，应以国家的有关法规、制度为依据，严肃认真地处理。一般分为两步进行： 1.审批前 2.审批后

（二）财产清查结果的核算

设置“待处理财产损溢” 账户，进行财产清查结果的处理

1．库存现金溢余、短缺的账务处理

（1）库存现金溢余

① 审批前： 借： 库存现金

贷：待处理财产损溢 — 流动资产损溢

② 审批后： 借： 待处理财产损溢 — 流动资产损溢

贷：其他应付款 — ×人或单位

贷：营业外收入（现金溢余用）

（2）库存现金短缺

① 审批前： 借： 待处理财产损溢 — 流动资产损溢

贷： 库存现金

② 审批后： 借： 其他应收款（出纳员或某人赔款用）

借： 管理费用（无法查明原因用）

贷：待处理财产损溢 — 流动资产

2．存货盘盈、盘亏 和 毁损的账务处理

⑴ 存货盘盈

① 审批前： 借： 原材料

贷；待处理财产损溢——流动资产

② 审批后： 借： 待处理财产损溢——流动资产

贷：管理费用

⑵ 存货盘亏

① 审批前： 借： 待处理财产损溢——流动资产

贷：原材料

② 审批后： 借： 管理费用→（正常的自然损耗或净损失）

借： 其他应收款 →（由过失人赔款）

借： 营业外支出 →（自然灾害造成的毁损）

贷： 待处理财产损溢——流动资产

3． 固定资产盘盈 和 盘亏的账务处理（1）固定资产盘盈：

① 审批前： 借： 固定资产（按评估作价或净值）

贷： 以前损益调整

② 审批后： 借： 以前损益调整

贷： 营业外收入

（2）固定资产盘亏: ① 审批前： 借： 待处理财产损溢——固定资产

借： 累计折旧

贷： 固定资产

② 审批后： 借： 营业外支出