小企业会计教学的思考与建议

2022-12-03

1 引言

随着我国市场经济体制的不断完善, 我国各类企业不断发展。其中, 截至2016年年底, 小微型企业占企业总数超过70%。小企业不仅是大众创业、创新, 推动经济发展的引擎, 还是社会就业的重要载体, 为大部分民办本科学生提供了就业机会。为构建应用型本科, 彰显民办教育的办学特色, 实现学生与小企业“零距离对接”的目标, 部分民办本科院校的财会专业开设了小企业会计这一门课程。

但是, 按照会计人才培养计划, 学生在学习小企业会计之前, 已经学完了财务会计。由于这两门课程交叉的知识点较多, 为避免学生因某些知识点的重复教学而对小企业会计的学习失去兴趣, 教师在教学时一定要重视课程之间的衔接, 对教材进行必要的处理, 采取与之前财务会计课程不同的教学方法。其中, 比较法小企业会计教学中尤为重要的一种方法。

2 采用“比较法”教学

《小企业会计准则》是在我国《企业会计准则——基本准则》的基础上根据小微型企业的特点, 为小企业量身定制的一部会计准则。它既有其独特性和适用性, 也与《企业会计准则》有一定的共性。因而, 教师一定要紧抓着小企业会计课程的这一特点, 采用比较法教学, 通过对比《小企业会计准则》和《企业会计准则》同一会计科目核算方法的异同, 让学生进行对比学习, 加深记忆, 使其能做到在企业和小企业会计核算两者间的灵活切换。如营业外支出、长期投资和短期投资、其他货币资金、固定资产、无形资产、长期借款、收入的确认等都是小企业会计的教学中值得注意的地方。本文就前三项内容进行深入分析。

2.1“营业外支出”的比较

在《企业会计准则》中, 营业外支出是用来核算企业发生的与其日常活动无直接联系的各项损失, 如:非流动资产处置损失、债务重组损失、罚款支出、公益性捐献支出、非常损失等。而在《小企业会计准则》中, 营业外支出除了核算上述各项损失之外, 还用来核算应收款项已经确认的坏账损失、无法收回的长期债券投资损失和长期股权投资损失。在小企业会计中, 应收账款、长期投资等不得提前确认减值损失, 平时不必计提减值准备, 而是在实际发生损失时, 按照实际的损失金额, 计入营业外支出, 同时冲减对应资产的账面余额。

例:假定现有一甲公司, 20×5年末, “应收账款”余额为950000元。20×6年9月确认应收乙公司的货款15 000元已无法收回, 经批准予以转销。

(1) 若甲公司遵循企业会计准则, 采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。计提百分比为应收款项期末余额的2%, 且20×5年末“坏账准备”账户无余额。则甲公司的会计分录为:

20×5年末, 借:资产减值损失——计提的坏账准备19000, 贷:坏账准备19 000

20×6年9月, 借:坏账准备15 000, 贷:应收账款——甲公司15 000

(2) 若甲公司采用小企业会计准则, 则甲公司的会计分录应为:

20×5年末, 不需要做会计处理。

20×6年9月, 借:营业外支出15 000, 贷:应收账款15 000

2.2“长期投资和短期投资”的比较

在企业会计准则下, 企业投资按照持有目的不同分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权投资。交易性金融资产和可供出售金融资产均采用公允价值进行后续计量, 而持有至到期投资则采用摊余成本进行后续计量。利息收入则根据实际利率和摊余成本决定, 核算比较复杂。

但是, 在小企业会计准则下, 小企业直接按照投资持有时间的长短将其分为长期投资和短期投资, 不再设置“交易性金额资产”等项目。在计量方面, 统一按照历史成本进行计量。利息收入的核算也相对简化, 直接由其本金和票面利率的乘积决定。其中, 应当注意长期债券投资的核算和会计准则下的持有至到期投资的核算有极大的差别, 尤其是对溢折价的处理。首先, 小企业购入债券作为长期投资, 应当按照债券票面价值, 借记“长期债券投资” (面值) , 按照实际支付的购买价款和相关税费, 贷记“银行存款”科目, 按照其差额, 借记或贷记长期债券投资 (溢折价) 。然后, 债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销, 借记或贷记“投资收益”。

例:某小企业2016年1月1日购入滨海公司当日发行的二年期债券。债券面值1000元, 债券的票面利率为10%, 企业按1050元的价格购入50张。该债券每年年末付息一次, 最后一年还本并付最后一次利息。假定企业按年计算利息。该小企业在2016年该做的会计分录如下:

(1) 2016年1月1日, 借:长期债券投资——面值50000

——溢折价2500, 贷:银行存款52500

(2) 年月日, 借:应收利息, 贷:投资收益5000

借:投资收益1250 (2年期) , 贷:长期债券投资——溢折价1250

2.3“其他货币资金”的比较

在《企业会计准则》中, 其他货币资金是用以核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、外埠存款的。而在《小企业会计准则》中, 其他货币资金除了用来核算以上几个项目之外, 还用来核算定额备用金 (企业在其他应收款中核算) 。如小企业的储运部门核定定额备用金时, 应借记“其他货币资金”, 贷记“银行存款”。

3 主次兼顾, 重难点突出

既然学生已经学习了财务会计, 那么在教学中是不是只要把《小企业会计准则》和《企业会计准则》中的不同点进行对比教学就可以了呢, 而其他相同部分则不需要再重新讲解呢?这肯定是不可取的。一方面, 相比“985”和“211”等重点大学的学生, 民办本科院校的学生基础相对薄弱, 自主学习能力不强。另一方面, 财务会计内容繁杂, 在初学时, 同学们容易把知识点混淆, 对一些知识点并没有做到真正的理解。

因此, 在小企业会计教学中, 要做到主次兼顾, 重难点突出。在讲授新的知识点的同时, 帮助学生对已学知识进行回顾和梳理。但是在这过程中, 一定要做好对时间的把握, 做到详略得当。例如, 绝大部分同学都非常熟悉实际成本法下存货采购的会计核算, 但一提到计划成本法, 超过一半的同学表示已经遗忘。因而, 尽管小企业会计和企业会计对材料采购的会计处理是相同的, 但教师也应当对其进行讲述。但是, 对于实际成本法, 教师可以让同学练习一下对应例题, 加深同学的对其的印象即可。而对于计划成本法, 教师则应帮助学生们重新梳理下这一方面的知识点, 让学生区分“材料采购”这一科目什么时候用实际成本, 什么时候用计划成本。此外, 计划成本法下, 存货发出时“材料成本差异率”的核算也是一个难点。教师应一一举例并让同学们完成相应的习题。

4 以练为主, 与职称考试结合

小企业会计课程的开设一般是在大二的下学期, 这个时候学生一般对财务会计知识有了一定的了解, 每个班上有一半以上的同学会报名参加每年5月份举行的初级会计师考试。为提高学生学习的兴趣, 教师可以把初级会计师考试的辅导书作为备课资料。在课堂中适当加入初级考试的一些考题作为练习, 让同学们与考试近距离接触, 帮助同学们早日考取初级会计师职称, 提高就业竞争优势。同时, 也可以改变传统以讲为主的教学方式, 实行以练为主, 使同学们在不断的练习中学会思考, 增强自主学习能力, 构建属于自己的知识体系。

5 丰富小企业会计教学方式

首先, 在传统教学方式基础上, 运用学校提供的网中网会计信息系统, 通过让学生在模拟系统中扮演不同的角色, 系统地参与会计操作的整个流程, 将散乱的知识有效地串联起来。

其次, 在教学中充分挖掘学生的潜力, 让学生做到自教。首先将班上同学分为若干个小组, 然后给予每个小组不同的学习主题, 让同学们以小组的形式围绕主题进行课后学习, 最后让其在课堂上以演讲的方式把所学知识分享给他人。在操作过程中, 有些同学可能惰性较强, 依赖团队, 缺少奉献精神。为促使每一位成员真正参与团队学习, 还应设置组员相互评分的环节, 做到随时反馈, 教师及时跟踪。