JX集团的预算管理松弛与对策研究

2023-01-13

1 引言

JX集团是生产、销售户外遮阳产品及户外休闲家具的集团公司, 产品全部出口。截至2017年6月底, 集团共有六个预算单位, 其中有三家注册、经营地分别在美国、中国香港、中国大陆宁波的贸易公司和三家注册、经营地分别在中国大陆宁波、沈阳和大连的生产型企业, 其中宁波和沈阳公司主要生产户外遮阳产品;大连公司主要生产户外家具, 集团母公司为宁波公司。集团采用集采、分产、集销的经营模式, 将集团内各公司的管理团队分为销售中心、研发中心、采购中心、生产中心 (含工厂制造部门及行政部门) 、质量中心、财务中心六大中心。

JX集团生产和销售存在淡旺季, 每年的十月至次年的四月为旺季, 其他月份为淡季。集团预算目前只做生产季预算, 尚未实行年度预算。生产季为每年的7月1日至次年6月30日。

JX集团自2013~2014生产季开始实行预算管理制度。截至2017年6月底, 集团预算管理尚以成本、费用预算为主, 尚未执行全面预算管理。

随着集团预算的逐年开展, 一些预算管理的问题逐渐暴露出来, 其中在预算管理中最常见、最难解决的问题——预算松弛问题也突显出来。本文对JX集团预算管理中的松弛现象进行分析研究, 并提出相应的对策。

2 相关理论基础

2.1 预算的定义

预算是通过对企业内外部环境的分析, 在科学的生产经营预测与决策基础上, 用价值和实物等多种形态反映企业未来一定时期的投资、生产经营及财务成果等一系列的计划和规划。

2.2 预算管理的定义

预算管理是指企业围绕预算而开展的一系列管理活动。预算管理包括预算编制、预算执行、预算分析、预算调控、预算考评等多个方面。

2.3 预算松弛的定义

关于预算松弛, 目前仍有不同的观点。Young (1985) 认为预算松弛是“经理人故意建立的一个超越实际需要的预算资源量, 或者故意地低估生产能力”;Waller (1988) 认为预算松弛就是超出为完成一项工作所必需的部分资源;Mann (1988) 将预算松弛界定为低估收入、高估成本, 或者为了使预算目标更容易实现而低估营运能力的行为。可见, 预算松弛是参与者在预算管理中对收入和生产能力的低估, 或对成本和资源消耗的高估。它是一种功能异化行为, 带来管理控制和经营决策中的信息扭曲, 误导管理决策、业绩评价和资源配置。

2.4 委托代理理论与预算松弛

委托人将预算指标的完成作为代理人业绩评价和奖惩的标准, 引导代理人倾向于接受委托人想要实现的预算指标, 在这种情况下, 只要代理人有机会就会使用各种手段来制造预算松弛。因此, 从委托代理理论的角度看, 代理人参与预算的过程, 给了代理人一个制造预算松弛的条件, 业绩评价与奖惩致使代理人追求利益是预算松弛产生的动机。

2.5 信息不对称理论与预算松弛

从委托代理角度看, 在分权制管理模式下, 委托人与代理人由于在预算管理中扮演的角色和从事的岗位不同, 所掌握的信息也不同。代理人掌握的是一手信息, 而委托人掌握的是经过加工的信息, 这种状况就是信息的不对称性。信息不对称会导致预算松弛。预算松弛也会加剧信息不对称的程度。

3 JX集团预算管理中的预算松弛现象及原因

3.1 JX集团预算管理概况

目前, JX集团预算主要分为成本预算与费用预算。预算编报按照“自上而下、自下而上、上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。集团每个生产季先根据企业发展战略制定一个集团销售目标, 然后再将销售总目标分解到各个公司, 再根据利润目标制定出成本预算的料工费占目标销售额的比例和期间费用占目标销售额的比例。另外, 预算指标还在各个公司的各个中心间进行二次分配。

3.2 JX集团预算管理中的预算松弛现状及原因

(1) 预算指标制定环节的松弛及原因。

(1) 料工合计指标的松弛。由于预算中指标中, 料工合计占收入比不超过某个比例作为一项预算指标, 而料、工分属采购中心和生产中心不同的责任中心, 没有明确哪个责任中心具体执行什么标准。

(2) 制造费用指标的松弛。由于制造费用中有变动和固定的部分, 所以不参考产量变化而简单按照一个固定比例来制定制造费用指标, 在产量浮动时, 会产生预算的松弛。比如制造费用中占比较大的厂房及设备折旧问题。

(3) 销售费用、管理费用指标的松弛。由于销售费用、管理费用中除了存在一部分与销售额相关的费用外, 还有很大一部分不随销售额变动的费用, 这样统一按收入一定比例来制定销售费用和管理费用指标, 就会产生这部分预算的松弛。

(4) 财务费用指标的松弛。由于财务费用中大部分是利息费用, 但, 美元对人民币汇率变动较大时, 财务费用中的汇兑损益也会占比很大。另外, 贷款利息的多少主要取决于贷款规模, 而贷款规模不一定与销售额成固定比例, 贷款规模与销售额之间还有每个时期, 集团利用上下游资金水平的差异和存货周转率的差异。所以按销售额一定比例制定财务费用指标也会造成预算的松弛。

(2) 预算编制环节的松弛及原因。

由于预算指标制定环节的原因, 会直接造成编制环节的预算松弛。无论是料工合计比例还是制造费用、期间费用的预算编制环节。另外, JX集团采用全员参与性方式来进行预算编制, 使得参与主体就有机会利用信息不对称来制造预算松弛。

(3) 预算执行环节的松弛及原因。

在预算执行环节, JX集团所属预算主体单位在生产经营活动中, 参与主体利用自己工作岗位和角色的便利, 人为地控制生产经营活动的节奏来实现对自己较为有利的预算指标, 即在预算执行过程中制造预算松弛。如, 生产部门通过劳动效率的调节来制造预算执行中的松弛。另外, 由于预算指标制定及编制时, 按照销售额一定比例做费用预算, 当销售额大幅提升时, 由于固定费用部分几乎不会随着销售额增长而增加, 所以存在很大的费用空间, 参与主体会利用岗位职权, 在预算标准内制造预算执行的松弛。

(4) 预算考核与评价环节的松弛及原因。

JX集团预算考核现状是, 按照本生产季末的数据, 考核各个中心及预算单位的执行超标或节约。预算参与主体会通过控制费用入账的时间来调节预算的考核结果, 使至少一个相邻生产季预算不超标。另外, 集团预算考核中, 节约有奖励但超标没有惩罚。这就造成预算参与者在不同指标中平衡数据, 使超标的费用集中到一个考核指标中, 最后可以拿到本来超标的考核项目的奖励, 从而制造预算松弛。