“营改增”后融资租赁公司会计处理的探讨

2022-09-11

1 引言

融资租赁是出租者根据承租者对出租的物品的特定要求和对供货人的选择, 出资向供货人购买出租物品, 并将购买的物品租给承租人使用, 而出租人向承租人索取一部分租金。在租赁期间, 出租物资归出租人所有, 而承租人拥有使用权。融资租赁服务是集融资、融物、贸易、技术于一题的新型金融产业, 是目前最普遍的一种融资方式, 在中小企业中普遍存在。

2016年财政部及国家税务总局发布了《关于全面推开营业税改增值税试点的通知》, 同时将2011年-2013年期间发布的三个“营改增”的政策全面废止, “营改增”在全国范围内开始推行。该政策对融资租赁做出了相关规定:有形动产增值税税率为17%, 是首批开始进行“营改增”的租赁行业, 售后回租增值税税率为6%, 并将其视为贷款业务, 而融资租赁业务则由营业税改为了租赁税。这些规定对融资租赁的定价决策和会计处理都产生了重大影响。

2“营改增”对融资租赁公司会计处理的影响

首先, 对出租人的影响。“营改增”之前, 出租方只需缴纳5%的营业税, 但是“营改增”后, 营业税改为了增值税, 企业的增值税为销项税额-进项税额, 简单点说就是不含税的销售价格*增值税税率-不含税的进项价格×增值税税率。企业需要缴纳的增值税税率为17%, 按照这一公式计算, “营改增”后, 企业的税收实际上并没有下降, 这在一定程度上增大了出租人的赋税压力。

其次, 对承租者的影响。在“营改增”之前, 承租方是按照2009年的《增值税暂行条例》来纳税, 纳税人购买的固定资产的进项税是不允许抵扣的, 也就是说融资租赁公司的承租者不需要考虑给出租者的发票是增值税还是营业税发票, 而“营改增”后, 承租方给出租人的发票必须是正轨的增值税发票, 这也无疑给承租方增加了压力。

再次, “营改增”对融资租赁会计财务核算也有影响。“营改增”前, 融资租赁公司的财会核算主要根据《企业会计准则》进行, 即租赁期间, 出租人将租赁开始日的最低租赁收款额与初始直接费用之和作为融资租赁的入账价值, 并根据这两项费用来确定融资收益, 再按照租赁期进行统一分配。而“营改增”后, 企业购买设备时的进项税可以作为抵押款被抵扣, 这就要求企业在购买时就需要确定增值税。并且“营改增”虽然对增值税进行了规定, 但是并没有对会计核算进行调整, 这会对企业产生不良的影响。

最后, “营改增”对会计处理方法也有很大影响。“营改增”前, 营业税在利润表与资产负债表中分别被列为“营业税金”与“应交营业税”, 营业税在发生时即被确认并缴费, 是一种现金流。“营改增”后, 变为了增值税金与应交增值税, 并且需要设置相应的核算科目, 会计在处理这一问题时需要集中处理增值税的问题。

3“营改增”后融资租赁公司应做好会计处理工作

“营改增”背景下, 融资租赁公司应做好会计处理工作, 及时适应变化的政策。

首先, 应做到优化会计处理。应建立独立的增值税费用科目, 完善收入成本的配比。目前融资租赁公司对增值税的核算方式主要有3种:第一, 融资租赁公司在购买资产时将增值税进项额计入“应交增值税”科目, 在租赁开始日不确认应收的增值税销项税, 转而到租金到期时再行确认增值税;第二, 将增值税在租赁开始日就全额确认并计入过渡科目“应交增值税”科目, 在租金到期时转出租金应确认的增值税销项税, 并转入销项税科目;第三, 在租赁开始时对增值税进行递延确认, 减少长期应收款, 并在租金到期日确认增值税, 然后转到应交税金中进行抵扣。融资租赁企业增加“增值税费用”科目可以将利润表中的进项税、销项税集中处理为增值税费用, 可以核算增值税对利润表的影响。

应该重新构建融资租赁资产及租赁收入科目的核算方式, 完善增值税费用化的处理模式。在进行会计核算时, 对融资租赁资产及租赁收入时的税金核算应该将价、税统一处理, 进项税与销项税进行费用化处理。

其次, 应该深入学习新的财政税收政策。新型税务政策对融资租赁公司的业务影响比较大, 加上税务控制系统、申报系统的改革, 融资租赁公司的会计处理更加艰难。为确保税务工作的正常进行, 将风险降至最低, 融资租赁公司应该加强对相关人员的培训, 使其尽快了解并熟练运用新的财务政策, 并结合业务方向, 将新政策贯彻执行到日常工作中。

再次, 融资租赁公司应加强与外界的沟通。通常一个公司的财务风险和税务风险都是因为税务政策在落实过程中出现的, 要想避免这些风险, 相关部门就需要加强与外界的沟通, 做好税务宣传工作, 使得公司内外都了解相关政策, 从而保障税务处理的规范和安全。

另外, 融资租赁公司还应加强对增值税发票的管理。“营改增”在发票管理上对企业要求更加严格, 财务工作人员只有加大对发票的管理, 才能有效防止因为发票管理不合理而引发的税务风险。不管是发票的应用还是发票的申请, 企业税务管理的相关工作人员都应该结合企业管理的实际情况, 严格遵循税务政策, 构建合理的发票管理制度, 保证企业的税务安全。

最后, 融资租赁公司还有营造良好的会计处理的工作氛围。工作氛围会直接影响一个人的工作效率, 良好的会计处理氛围有利于会计的正常工作, 但会计处理工作氛围的营造需要公司领导层的支持, 应该做好宣传和引导的工作。另外, 公司还应努力促进财务部门和其他部门的协作, 形成人人了解、人人重视财会处理工作氛围营造的重要性, 从而促进良好工作氛围的营造。

摘要：“营改增”后, 融资租赁公司由缴纳营业税改为增值税, 这一变化对融资租赁公司的会计核算产生了很大影响。本文通过对“营改增”政策对融资租赁公司的影响提出了几点会计处理的建议。

关键词：“营改增”,融资租赁公司,会计处理