浅谈完善《住房公积金会计核算办法》

2022-09-11

我国从1991年开始开始实行住房公积金制度, 国家先后出台了《住房公积金会计核算办法》、《住房公积金会计核算办法补充规定》等政策和规定。对住房公积金核算从会计科目设置、凭证填制、登记帐簿、编制会计报表等业务做了明确规定, 很好地规范了住房公积金的会计核算工作。但是, 随着住房公积金业务的不断拓展, 在会计核算工作中出现了一些新情况、新问题, 亟待在会计核算制度上加以补充完善。

1 当前住房公积金会计核算中存在的问题

1.1 应收利息的核算

应收利息核算存在两个方面的问题:一是单位及项目贷款利息。由于历史原因形成的单位及项目贷款现在都已逾期, 而且很多单位已经改制、破产, 贷款本金都已无法偿还, 更谈不上归还贷款利息了。但受托银行还在按委托贷款协议计息, 中心还要为这些呆帐按权责发生制作应收利息核算, 虚增中心当期增值收益。二是定期存款利息。中心为保证自身的生存与发展, 实现中心“保值、增值”目标, 将很大一部分资金办理了超过一年期的定期存款, 按现行办法, 只有在定期存款到期后才能进行利息核算。

1.2 应付利息的核算

住房公积金的结息日期为每年的6月30日, 计息期间为上年7月1日到当年的6月30日, 而住房公积金会计核算年度为每年的1月1日到12月31日。由于会计核算年度与住房公积金的结息年度不一致, 按照收入与支出配比的原则, 年末应计提7月1日到12月31日期间应付职工住房公积金利息。

1.3 抵贷资产的管理和核算

抵贷资产的形成有两个方面:一是在清收单位及项目贷款时形成的。在《住房公积金管理条例》颁布前, 全国各地住房公积金管理中心都不同程度发放了项目贷款。在清收项目贷款时, 除收回货币资金外, 还收回一些抵贷的实物资产。通常情况下, 抵贷的实物资产应在短期变现后冲减逾期贷款。二是在清收个人贷款时形成的。抵贷资产作为中心资产的一部分, 应对其进行严格的管理及会计核算, 但目前的《住房公积金会计核算办法》 (以下简称办法) 中没有明确抵贷资产业务的核算。

1.4 公积金贷款呆帐核销的核算

财综[2006]10号文件《住房公积金呆帐核销管理暂行办法》对住房公积金呆帐的认定做了比较详尽的规范, 但没有规定呆帐核销的会计处理程序, 现行《办法》也没有对呆帐核销做出具体规范。

2 完善住房公积金会计核算办法的一些建议

2.1 完善应收利息的处理与核算

2.1.1 单位贷款利息的处理

按照会计核算的谨慎性原则和实质重于形式的原则, 对于无法收回的单位贷款利息由中心资产保全部门起草停息挂贷报告, 经财政部门核准后, 以书面形式通知受托银行停止计息, 中心财务部门与受托银行同步停止对单位应收利息进行会计核算处理。

2.1.2 定期期存款利息的核算

超过一年期以上的定期存款, 年末应计提定期期存款利息。如按季考核增值收益情况, 应按季预提。在“应收利息”一级科目下增设“应收定期期存款利息”二级科目。如2006年1月1日办理1000万5年期定期期存款, 年利率3.6%, 2006年底应计提定期期存款利息36万, 每季度应计提9万。

会计分录为:

借:应收利息——应收定期期存款利息36/9万

贷:业务收入——住房公积金存款利息收入36/9万

2007年、2008年、2009年的会计处理与2006年的会计处理相同。2010年定期存款到期时会计分录为:

借:住房公积金存款——xx行180万

贷:业务收入——住房公积金存款利息收入36万

贷:应收利息——应收定期期存款利息144万

2.2 明确应付利息的预提方法

在年终决算时, 按照收入与支出配比的原则, 应对职工7月1日至12月31日的个人住房公积金存款计提利息。根据我们的工作经验, 仅提供大家一种预提利息方法。计提的会计期间可按季, 也可计提到年底。这里仅介绍按季预提应付利息方法。如2008年6月30日结算后, 住房公积金存款余额100000万元, 3季度归集住房公积金5000万元。应付个人住房公积金存款计提利息如下:

(1) 上年结转应付职工住房公积金存款当季预提利息=6月30日结息后住房公积金存款余额*年利率/2=100000*3.33%/4=833万元。

(2) 当季归集的职工住房公积金存款应付利息=每季住房公积金净增加额*年利率/4。那么3季度应付职工住房公积金存款利息=5000*0.72%/4=9万。

(3) 该季预提职工住房公积金存款应付利息合计=上年结转应付职工住房公积金存款当季预提利息+当季归集的职工住房公积金存款应付利息。年底预提职工住房公积金存款应付利息合计为两季度预提利息之和。