企业内部审计的职能

2022-08-22

第一篇：企业内部审计的职能

浅谈现代企业制度下内部审计的职能

随着现代企业制度的建立、健全和完善，内部审计的理论框架需要重构，内部审计的业务范围需要拓广，因而，对于内部审计的研究，又重新成为一个比较热门的领域。

一、内部审计的职能演变

职能是由事物本质所决定的一种内在功能。随着社会经济的发展，科学技术和人的思维能力的进步，人们对事物本质的认识会进一步深化和延伸，这种认识上的深化和延伸同时也会揭示事物的潜在职能，也就会改变事物现有的职能。内部审计的职能会随着社会的发展、经济管理的发展，而不断地发展变化。内部审计的职能是由内部审计自身的条件和所处的外部环境所决定的。以西方内部审计为例，在内部审计发展的三个阶段上，内部审计具有不同的职能。现代内部审计产生的初期，由于生产规模的扩大，企业经营层次的增多，企业管理当局更加关心分支机构编写的财务报表的真实性和企业财务收支的合规性，希望对内部所属各级组织的财务收支活动实行有效的监督，内部审计主要是进行查错揭弊的合理性财务审计。此时内部审计的职能以监督为主。20世纪50年代以来，由于科学技术日新月异的变革和经济国际化的蓬勃发展，市场竞争日趋激烈。企业为了立于不败之地并不断发展，迫切需要加强内部控制，改善经营管理，对影响企业经济效益的一切因素都要进行深入分析和科学评价。在这一背景下，西方企业内部审计突破了传统的财务审计范畴，广泛开展了内部控制制定审评，并逐步开展经营审计，将提出改进经营活动的建议作为工作重点，内部审计的评价职能全面体现。20世纪60～70年代以来，伴随着经济的增长，西方国家出现了一系列的社会问题，例如环境污染、能源危机、社区关系紧张、消费者权益保护不力等等。这些问题的出现和恶化直接影响了企业的正常经营和持续发展，使得企业不得不开始审视自己的社会价值和社会责任。他们认识到，只有履行好自己的社会责任，才能保障企业的生产经营活动正常进行，并可塑造良好的社会形象，以获得持续的发展。因此，内部审计部门又积极开展了社会责任审计，对企业履行保护环境、节约使用能源等方面进行评价，通过评价，对从经营决策到经营结果和效果的全过程都开展了审计，最大限度地为企业提高管理水平服务，提高经济效益服务，促进企业长期健康、稳定地发展。这时，内部审计的评价职能就越来越突出，正如国际内部审计师协会50年代发布的《内部审计实务标准》所明确指出的“内部审计是组织内部的一种独立评价活动。”

二、关于内部审计职能的几种观点

现代企业制度下内部审计的职能，既不同于我国计划经济体制下内部审计，也有别于西方国家内部审计，已成为一个新的理论热点问题，在有关的内部审计研讨会上，在有关的文章专著中，各位专家学者以及实务工作者们纷纷发表自己的意见，概括起来有以下几种观点:

1、一职能论。认为内部审计只有经济监督职能。

2、二职能论。认为内部审计具有经济监督职能和经济评价职能。

3、三职能论。认为内部审计具有经济监督职能、经济鉴证职能、经济评价职能。

4、多职能论。认为内部审计具有经济监督、经济管理、经济评价、经济鉴证等职能，除此之外，还有将服务、咨询等也归结为内部审计职能的观点。

三、现代企业制度下内部审计的职能

1、经济监督职能是内部审计最基本的职能。经济监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效，检查被审对象是否履行其经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。现代企业由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，经营方式的多样化，管理层次的多级化及生产经营地点的分散化，使各管理当局面对纵横交错的生产经营系统，不可能事必躬亲地直接控制各生产经营环节及有关的经济活动，这就客观上需要有健全的审计监督机制，监督企业所属各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等的要求认真履行其承担的经济责任，并揭露违法违纪、营私舞弊、贪污盗窃、损失浪费以及经营管理中的弊端，达到加强企业控制、严肃企业制度、加强企业管理的目的。内部审计的这种监督职能是内部管理科学的需要，来自企业内部的压力。从1983年建立内部审计以来，我国一直强调内部审计的监督是双向监督，内部审计既站在国家的立场上，对企业保证国家财产保值增值进行监督，又要站在企业的立场上，对企业其它各职能部门及下属各单位的财务收支及经济活动进行监督。随着市场经济的完善和现代企业制度的确立，政府的职能已发生根本的转变，从以行政命令的形式干预企业的经营转变为通过宏观调控促使社会主义市场经济的健康发展。既然政府已将自主经营的权力还给了企业，那么，也就不应该再要求企业的内部审计机构代表国家对企业的生产经营进行监督，过去强加给内部审计的双重身份，严重妨碍了内部审计的健康运行和发展。事实证明，要求内部审计站在国家的立场上监督企业，内部审计作为加强国家对企业审计监督的补充手段来看待是对内部审计监督职能的不适当定位，不符合内部审计的特点。因为随着企业经营自主权的扩大，市场经济的建立和完善，一个企业要设置哪些机构，配备什么样的人员，应该服从于企业经营管理的需要和战略目标的要求，而不应该是外部的强制要求。这些年来，在为数不少的企业，内部审计迟迟未有建立，或者建立后也未得到主要领导的重视，未能充分发挥其作用，恐怕与此有关。随着现代企业制度的建立和完善，审计监督体系的健全，特别是社会审计力量的增强，内部审计代表国家监督企业的职能将逐步由社会审计来代替，即社会审计人员作为独立的第三者对企业经营业务的合法性、对企业出具财务报表的真实公允性予以鉴证。内部审计的经济监督职能，主要是站在企业立场上，为企业有效经营、健康发展服务。

2、经济评价职能已显得越来越重要。经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能，现代企业的内部审计，评价职能已显得越来越重要，内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。西方国家的内部审计是基于经营管理的需要而发展的，在西方企业中，特别是一些大型的企业、跨国公司，都自觉自愿地设置了内部审计，并对其工作条件、人员素质予以高度重视。西方人认为，内部审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动，它是一种管理控制，其作用是衡量评价其他控制的有效性”。大型企业离开了内部审计，最高行政领导人对所制定的内部控制制度的执行情况，对企业既定方针、计划、程序的执行程度就难以知晓，就成了聋子和瞎子。内部审计协会(ILA)在其发布的《内部审计责任书》中也认为:“内部审计是在组织内检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动，是一种通过计量和评价其它控制的有效性来发挥作用的控制。”

3、内部审计不具有经济鉴证的职能。所谓鉴证，是指鉴定和证明。鉴证最大的特点是由当事人以外的独立的第三者履行。因为独立的第三者，既与审计事项的委托人没有利害关系，也与被审事项的当事人没有利害关系，这样的鉴证工作才具有客观公正性，鉴证结果才能使人信赖。而内部审计机构从企业这个主体来讲，并非第三者，它作出的鉴定最多只能是一种“自我鉴定”，其客观公正性是极其有限的，对外是难以让人信服的。有观点认为，内部审计对企业所属各级组织进行审核，作出审计结论，是一种鉴定，只不过内部审计的鉴证职能对外无效，但对董事会下属的各级组织仍是有效的，因而内部审计有经济鉴证职能。对这种观点，笔者不同意，理由有三个:(1)内部审计中，审计执行人(内部审计人员)和审计委托人(董事会)不是毫无利害关系，而是上下级关系，领导和被领导的关系，聘用与被聘用的关系。(2)内部审计中，内部审计人员与被审计部门也不是毫无利害关系，某些因素的存在会影响内部审计人员工作的独立性。(3)内部审计人员接受领导授权，对本企业所属职能部门、分支机构完成承包目标或履行其他经济责任的情况进行审查，作出结论，以作为领导兑现奖惩或评价干部的依据，恰恰说明了内部审计的监督和评价职能。

4、内部审计不具有管理职能。现代企业制度下，由于强化科学的管理，内部审计越来越重要，已成为现代企业管理的重要手段，成为内部控制系统的重要内容，据此，不少人将管理归于内部审计的职能。笔者认为，将管理职能归结于内部审计的职能之一是有失偏颇的，理由如下:(1)内部审计的独立性的职能要求内部审计机构不能承担任何具体的管理责任。内部审计的职责之一是接受委托对本企业其他职能部门履行经济责任的情况进行监督，对企业整个管理系统的有效性、科学性进行评价，因而，要求内部审计相对于其他职能部门来说是独立的，只有这样，审计工作的质量才有保证，审计人员发表的意见、结论、建议的公正性才不会受到影响。要做到这一点，内部审计机构就不能是企业管理职能的具体履行者。否则，内部审计机构将不可避免地受到管理部门的制约，它的独立性将被严重消弱，也就无法以应有的独立身份去履行其监督职能，那么内部审计结论的客观公正性和权威性，也将受到怀疑，不利于内部审计工作的开展。(2)内部审计为管理服务，并不意味着内部审计人员参加日常的经营管理。内部控制制度是企业的管理活动，贯穿于各项管理职能之中。日常的控制体现在各项业务处理程序上，由管理部门设计、具体管理人员执行，比如对经济活动的稽核、验收、复算、核对等等。内部审计人员不是某一业务岗位的管理人员，即未被授权从事某项业务管理活动。因此，不应参与业务控制程序的日常工作，应回避参与日常业务控制程序的实施，即使有时管理部门分配内部审计人员从事一些非审计工作，应当明确，他们不是在发挥内部审计的作用。同时内部审计也无权替代管理部门的权力和职责，也无权控制和指导具体的业务管理工作，对日常业务控制不负有责任。内部审计人员的责任就是就内部控制制度的运行情况向领导提供信息。而履行管理职能，则是指实际加入管理的运作过程，实施具体的管理行为，实施人员必然参与了管理，留下了管理的痕迹，发生了管理的效果。而内部审计部门所执行的是一种综合的监督、控制，它对管理的控制予以再控制，对管理的监督予以再监督。(3)内部审计能否促使企业加强管理，还取决于审计的质量和领导的重视程度。内部审计是通过对内部控制制度，对企业的各项管理进行客观评价，提出改进的意见和建议来发挥其加强管理的作用的。内部审计能不能达到加强管理这一目标，一方面取决于内部审计的质量，即内部审计人员能不能提出切实可行的意见和建议，值得企业领导给予充分的重视。另一方面，也取决于企业的最高管理部门能否接受和采纳内部审计的建议。如果内部审计的有益建议被采纳，并促使企业管理迈上新的台阶，内部审计就为加强企业管理做出了贡献，相反，内部审计人员未提出有益的建议或这些建议未被采纳，则内部审计就没有起到加强企业管理的作用。

5、服务只是内部审计设置的目的之一———服务于企业的经营管理，而咨询，又是服务的一种形式，因此，不能将两者上升为内部审计的职能。

综上所述，笔者认为，现代企业制度下，内部审计具有监督和评价这两种职能。

第二篇：浅析企业内部审计监督与纪检监察的职能融合

摘要将企业内部审计监督与纪检监察职能进行有效的融合，将纪检监察融入到日常的企业内部审计工作中去，企业内部审计监督将查出的所有的违规违纪的相关问题以及线索都及时的移交给纪检监察部门去，从而形成一个具有内部监督的合力，将企业内部的监督监察职能充分的发挥出来。

接下来，本文将结合企业内部审计监督与纪检监察职能融合的重要作用以及企业内部审计监督与纪检监察?能融合有其重要的意义，探讨实现企业内部审计监督与纪检监察职能融合的具体措施。

关键词内部审计审计监督纪检监察监察职能

企业内部审计监督与纪检监察两个部门都属于是监督的保障部门，但是由于两者之间的分工有所不同，因此两者的工作侧重点也各不相同。内部审计一般包括了全面审计、专项审计和常规审计等多种形式，但是对于查处的问题缺乏较强的刚性处理方法。而纪检监察在对违规违纪的问题进行查处的时候是具有一定的处置权的，但却不能够长期的深入到企业内部具体的业务中去。所以，将企业内部审计监督与纪检监察职能进行有效的融合，将纪检监察融入到日常的企业内部审计工作中去，企业内部审计监督将查出的所有的违规违纪的相关问题以及线索都及时的移交给纪检监察部门去，从而形成一个具有内部监督的合力，将企业内部的监督监察职能充分的发挥出来。

一、企业内部审计监督与纪检监察职能融合的重要作用

(一)提升案件查处的工作效率

在对违规违纪的案件进行查处的过程中，如果纪检监察部门进行直接的查账，不仅耗费了大量的时间以及人力，同时对于查账的方法以及专业业务水平的要求也是很高的。因此，通过企业内部审计平时的监督，能够获取大量的书面证据和线索，节约了很多的取证时间，从而提升了案件查处的工作效率。

(二)增强案件的保密性

在对违规违纪的案件进行查处的时候，案件的查处保密性不仅仅影响了案件的查办质量，而且还关系到案件的成功查处。因此一般在案件开始查处的时候，纪检监察部门不会出面，而是由企业内部审计监督部门预先开始，在企业内部不会发生过大的反应也使违规违纪的人员在思想上有所放松，对案件查处的保密性具有非常重要的作用。

二、企业内部审计监督与纪检监察职能融合有其重要的意义

(一)实现线索及案源共享

近年来，企业发生的经济腐败案件大多与企业管理粗放和资金监督失控有关。而审计部门通过经常性的内部审计，可以发现一些带普遍性、倾向性、苗头性的问题，及时进行分析研究，找准其存在的源头问题和薄弱环节，有针对性地提出审计整改意见，并将信息、线索与纪检监察部门进行沟通，前移纪检监察工作的关口，可以更加有效地预防违纪违法行为的发生。

(二)密切配合办案

内部审计与纪检监察部门若各自孤军奋战，不但耗时费力，而且难达理想效果。两部门通过工作的有机融合，一方面由审计部门有针对性地提出整改意见，规范其被审计对象的业务行为;另一方面由纪检监察部门对责任人进行诫勉谈话，使其警醒和认真纠正自身存在的问题，变事后查案为事前教育，防患于未然。对于发现的重大违规违纪问题，利用纪检监察部门监督惩处职能对责任人员给予党纪、政纪追究，以增强震慑力，使内部审计监督工作起到事半功倍的作用。

(三)利用审计专业优势，抓案件线索与查办

在实施审计中，通过科学的审计方法和手段，能直接发现被审计对象是否存在违纪违法问题，纪检监察部门可以在查处案件中发挥审计的“侦察兵”作用。纪检监察部门可把审计结果作为备案材料，建立干部廉政档案，使之对领导干部廉洁自律等情况做到心中有数，为能够全面、客观地对领导干部加以评价提供重要依据。同时内部审计对纪检监察转来的信访举报以及在查办案件中发现有关需要审计的线索，可以结合内部审计工作安排和审计项目的开展，有针对性地实施审计。

三、实现企业内部审计监督与纪检监察职能融合的具体措施

(一)收集证据要掌握方式方法

企业内部审计部门判断如果是经济行为涉嫌犯罪的，要对关键审计证据从司法的角度进行审视，判断其证据的目标是否直指犯罪构成要件，对相关人员触犯刑法事实的认定是否清楚，尤其对依法追究个人和单位责任的证据，要查看是否齐全和符合要求：一是审计人员在收集实物证据时，应当注明实物的所有权人、数量、存放地点、存放方式和实物证据提供者等情况;二是审计人员在收集视听资料或者电子数据资料时，应当注明制作方法、制作时间、制作人和电子数据资料的运行环境、系统以及存放地点、存放方式等情况，必要时，电子数据资料能够转换成书面材料的，可以将其转换成书面材料;三是审计人员在收集鉴定结论和勘验笔录时，应当注明鉴定或者勘验的事项、向鉴定人或者勘验人提交的相关材料、鉴定人或者勘验人资格等;四是审计人员对证据提供者拒绝签名或者盖章的审计证据，应当注明拒绝签名或者盖章的原因和日期，拒绝签名或者盖章不影响事实存在的，该审计证据仍然有效。

(二)案件移送资料要完整及时

企业内部审计部门应当区别审计证据和法律证据的异同，借鉴企业纪检监察部门和司法机关的证据观，对关键证据的取得要跳出审计的常规程序，及时主动取得纪检监察部门的配合，及早掌握关键性的证据。通过审计锁定除案件线索以外的所有涉案构成要件的事实资料。包括嫌疑人身份、涉案资金来源、性质、数额，贪污挪用的时间范围，具体操作过程的手段等，并结合案件线索事实，依据有关法律法规对定性、定罪的可能性等进行初步的审计分析，并做出审计移送该案的结论，及时将上述资料作为审计查案线索向纪检监察部门移交。这是审计查处案件线索的主要工作，也是审计查出案件线索能否顺利移交和最终得到处理的关键性工作，必须做到事实清楚、证据确凿充分、足以认定，避免关键审计证据缺失，以免给案件受理机关进一步调查造成困难。

(三)审计人员要注重经济犯罪相关法律知识的学习

企业内部审计作为维护企业经济秩序的监督部门，除应熟悉财经法规外，审计人员还应重视了解国家现行法律、法规，并应重点学习与经济犯罪案件相关的法律知识，发现案件线索后要注意从落实单位、个人的具体责任入手，及时取得证据，以便追究个人及单位的责任，提高审计移交案件的查办率。

(四)建立有效的协调与配合制度

在实施部门之间的协调配合中，有必要建立一些行之有效的制度，以规范各种工作程序，从而为工作的有序开展提供制度保障。一是要建立联席会议制度。审计部门分别与纪检监察、组织人事等部门建立联席会议制度，在制定工作计划、解决重大问题等方面能够发挥很好的作用，逐步建立和完善这种制度显然很有必要;二是要建立情况交流制度。对一些重大经济违纪违规事项，审计部门与协作配合的纪检监察部门需要召开会议介绍情况的，应当及时召开，以使双方掌握情况，平时业务对口的人员应保持经常的联系，在允许的范围内实现信息共享，双方按协作的事项，可以查阅对方的内部信息资料;三是要建立工作协同制度。以经济责任审计为例，逐步形成工作计划由纪检监察、组织人事、审计部门共同制定，审计进点时，组织人事部门、纪检监察部门共同派人参加，审计中发现案件或违纪线索，纪检监察部门提前介入，以保证经济责任审计工作正常的开展;四是要建立成果运用制度。再以经济责任审计为例，各部门要根据各自的职能充分运用审计成果，组织人事部门将其用于干部管理和选拔任用，纪检监察部门将其用于对干部的教育警示及廉政督查，被审计单位根据审计部门对其的评价，采取措施解决存在的问题。成果运用的目的，就是提高成果转化力度和利用价值;五是要建立案件线索移交制度。审计部门在审计监督中，一旦发现经济案件线索，应及时向纪检监察部门移交，并发挥审计部门具有财务会计方面的优势，为纪检监察部门提供帮助，移送有说服力的相关证据，发表专业意见，供纪检监察部门对案件的定性和处罚参考。案件线索移交后，双方要及时向对方通报有关移送案件的调查、立案和处理情况;六是要建立协调配合问责制度。在审计监督工作过程中，属于审计人员在项目审计中发现重大问题需要提请有关部门协助而没有向审计部门领导报告和反映，或对需要协调配合的工作不重视、不努力、不作为的，应追究审计人员的责任，属于审计部门领导应提请有关部门协调配合而审计部门没有及时做到，致使审计成果得不到应有的体现以及企业经济利益受到重大损失的，应当追究审计部门领导的责任。

四、结语

综上所述，企业内部审计监督和纪检监察职能融合是在现有的监督体系的基础之上，在共同?l挥两者的监督功能之下共同分享工作所获取的成果，不断的加强监督的力度和深部，进一步不断的提高工作效率和资源的充分利用率，尽最大的可能防止监督的缺项漏项的情况出现，促进企业能够得到健康有序的可持续发展。

第三篇：论现代企业制度下内部审计职能

建立现代企业制度是社会主义市场经济发展的客观要求也是当前国企改革的发展方向。一个现代企业要想在激烈的市场竞争中位于不败之地求得发展必须加强和完善企业的自我激励和自我约束机制。但由于我国内部审计起步较晚无论是在理论、法规标准、审计方法以及专业人才培养等方面都存在程度不同的新问题和不足有待不断地探索、探究、改进、提高拓广审计业务范围重构内部审计理论框架以适应经济发展的需要

一、内部审计的职能

一内部审计具有管理职能

从内部审计发展的历史来看

内部审计一直是为管理者服务的。在企业发展之初规模小、层次低企业管理者可以对企业的各个事项和过程直接加以控制内部审计没有存在的必要。但随着企业的发展多数情况下管理者只能实行间接控制。这就需要内部审计为管理提供一种保障保障企业控制系统按计划运作。内部审计从查错纠弊发展到参和内部控制以风险管理作为一种手段服从于企业的总目标为管理者服务。若将内部审计置于“对管理控制的再控制对管理监督的再监督”的地位反而会损害内部审计的独立性及其审计效果使内部审计人员变成内部的秘密警察导致内部审计人员和管理者的关系僵化内部审计的结论和建议得不到认真有效的贯彻甚至影响到内部审计的顺利开展而且还有可能导致内部审计人员对管理者的职责负责进而对经营承担责任这是违反内部审计从业规定的。因此无论从理论上还是从实践中内部审计不应独立于管理之外而应从属于管理发挥管理职能它在企业内部应处于“参和者”、“协调者”的地位。

二内部审计具有经济控制职能

内部审计的控制职能受内部审计的本质和目的制约。内部审计的本质是一种非凡的组织控制它是通过对流入一个企业的具有控制功能的信息的质量和完整进行评价来实现的其目的是从经济、效率、效果和公正的观点出发控制本企业的经济事件和过程从而使本企业人员有效地履行其职责。所以从内部审计的目的和本质上看经济控制应是其基本职能。另外从属于经济控制职能的内部公正职能是企业建立一个良好的控制系统以及通畅的信息反馈体系的保障。因为在现代企业管理中单纯依靠物质激励究竟是有限度的 而由公正和平等所带来的精神上的激励却是无可限量的。通过公正的内控制度营造一个公平公正、责任清楚、赏罚分明的内部环境以财经法规和制度规定为评价依据通过对经济活动进行检查和评价明确被审对象是否履行其经济责任有无违法违纪、损失浪费等行为追究或解除其所负经济责任从而督促被审单位纠错防弊遵守财经纪律改进经营管理提高经济效益从而达到加强企业内部控制、严厉企业控制监督制度、强化企业科学管理的目的。随着现代企业制度的建立和完善及审计监督体系的健全非凡是社会审计力量的增强内部审计代表国家监督企业的职能逐步由社会审计来代替即社会审计人员作为独立的第三者对企业经营业务的合法性、对企业出具财务报表的真实公允性予以签证。内部审计的经济监督职能主要是站在企业立场上为企业有效经营及健康发展服务。 (三)内部审计具有经济评价职能经济评价是指通过审核检查评定审计单位的计划、预算、预测、决策等方案是否先进可行经济活动是否按照既定的目标进行经济效益的高低优劣以及企业内部控制是否健全、有效等从而具有针对性地提出意见和建议进以促企业改善经营管理提高经济效益。现代企业的内部审计评价职能已显得越来越重要主要是在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。西方国家的内部审计是基于企业经营管理的发展需要而进步的。在一些西方国家的企业中非凡于创新是一些大型的企业、跨国公司都自觉自愿地设置了企业内部审计并对其工作条件、人员素质予以高度重视。他们认为内部审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动它是一种管理控制其功能是衡量评价

其控制的有效性”。若大型企业离开了内部审计最高行政领导人对所制定的内部控制制度的执行情况对企业既定方针、计划、决策等的执行程序就难以知晓。内部审计协会在2003年6月1日施行的《内部审计基本准则》中称“本准则所称内部审计准则指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动它通过审查评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。 (四)内部审计具有经济签证职能所谓签证是指鉴定和证明。经济签证是通过对被审计单位的会计报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、正确性、合法性和合理性的审核检查确定其可信赖的程度并作出书面证明以取得审计委托人或其他有关方面的信任。内部的经济鉴证职能是随着现代审计的发展而出现的越来越受人们的重视。不少国家的法律明确规定企业的会计报表必须经过审计人员鉴证之后才能向会计信息使用者几

社会公众公布。其最大的特征是由当事人以外的独立的第三者履行。因为独立的第三者既和审计事项的委托人没有利害关系也和被审事项的当事人没有利害关系这样的签证工作才具有客观公正性签证结果才能使人信赖。而内部审计机构从企业这个主体来讲并非第三者它做出的签证最多只能是一种“自我鉴定”其客观公正性是极其有限的对外是难以让人信服的。而造成这种现象主要是因为有以下两种情况 情况一内部审计是由内部审计人员来执行但内部审计人员的工作受到多种因素的制约诸如内部审计部门的组织机构、时间因素、知识结构以及审计的成本效益等。审计执行人内部审计人员和审计委托人董事会不是毫无利害关系而是上下级关系、领导和被领导的关系、聘用和被聘用的关系、管理和被管理的关系。情况二内部审计人员接受领导授权对本企业所属职能部门、分支机构完成承包指标及履行其他经济责任的情况进行审查做出结论以作为领导兑现奖惩或评价干部的依据。其只能说明内部审计的监督和评价职能还不能说明是经济签证职能。自我国加入WTO之后对内部审计提出了的新要求强化其职能应从三个层次进行一是赋予内部审计更大的参和权使其参和管理的职能范围更大更有深度二是借鉴国外先进经验完善内部审计职能体系建设形成一套有自己特定的职能体系以满足现代管理和决策的需要三是重视内部审计领域知识更新和探究加快人才培养和审计手段现代化为不断拓展和发挥内部审计职能打下良好的基础。 五内部审计具有服务职能企业的内部审计给企业的发展带来了很大的作用主要表现在一方面我国在现代企业制度的建立既给内部审计工作提出了新的挑战也为内部审计事业的发展带来了机遇。现代企业制度下的内部审计应找准定位突出服务职能。随着现代企业制度的建立国家在企业中不再扮演投资者与管理者的双重角色而完全成为单纯的投资者参与企业的利润分配企业则拥有独立的经营权。从现代企业制度下内部审计的职能看它包括监督、鉴证和评价三大主要职能。现代企业内部审计监督职能的内涵已是把内部审计作为企业管理的一个职能部门目的是维护企业整体的合法经济利益实现企业经济效益最大化。因此在现代企业制度下内部审计应定位于企业服务于企业在内部审计现有的职能中突出服务职能。另一方面服务职能重点是对审计和评价企业经营的效益性的管理人员进行精心的服务。如(对审计和评价经营的效益的人员的工资福利、医保、住房公积金等等)的服务。其根本目的是为了改善企业经营管理提高经济效益。现代企业制度下内部审计的职能应以加强企业内部经营管理为出发点以提高经济效益为目标。现代企业制度的建立企业作为独立的法人主体在经营机制上发生了巨大变化

企业内部的管理以市场经济为导向向管理现代化和科学化方向发展。

二、我国目前内部审计中存在的问题 (一)内部审计人员知识结构比较陈旧现阶段我国在审计继续教育中没有跟进的后续培训内部审计人员知识结构陈旧对于新的审计理论或审计技术了解不多影响审计质量的提高。而且大多数企业审计行为不规范、缺乏连续性。由于每年是不同的审计人员来审核各级单位的经营成果审计人员对所审计业务中存在的问题其对待问

题的理解与解决问题的方法不同会使审计结果不同及要求有所不同使各企业在来年不知是按哪种要求去做。 (二)忽视内部审计组织机构设置不较科学虽然内部审计工作已经开展了很多年但部分企业的管理层、领导者对于内部审计的认识仍然比较片面他们认为内部审计限制了自己的经营权对自身权威有负面影响又或者认为内部审计可有可无对公司价值最大化的实现帮助不大。这些错误的观点导致部分企业管理者忽视内部审计机构忽视内部审计人员把内部审计人员精简并入财务部或综合办公室甚至出现将内部审计机构撤销现象内部审计机构设置的随意性很大。这种情况下在日常实际经营中内部审计的独立性和权威性受到限制无法得到全面体现内部审计的责任监督功能和风险控制功能便也难以完全发挥出来。(三)内部审计的范围比较狭窄当前我国企业的内部审计的信息载体主要集中在财务领域审计对象一般都是财务会计凭证、账簿、财务报告等内部审计人员也主要是对这些财务资料的真实性合法性进行检查(如金额是否准确项目是否齐全等)而对于财务领域之外的经营管理领域却并没有很深地涉及到如在审查销售合约时往往只是对相关票据是否齐全项目是否齐全金额是否正确等做出检查而对销售价格的合理性销售成本的合理性赊销政策的合理性销售数量的合理性往往不做检查把这些排除在内部审计项目之外。造成了内部审计范围狭窄的现状。(四)对下属二级单位的审计有点流于形式一些规模较大的企业在对其下属二级单位进行内部审计时往往是派驻数名内部审计人员到各二级单位进行调查而后由他们开展审计。然而一方面由于企业总部审计人员对下属单位的情况并不十分了解另一方面短期内的调查指导的作用微乎其微再者由于利益牵扯在审计时往往只能片面去账上寻找数据靠以往经验去判断某些事项的正确与否这些都直接影响各二级单位的经营成果考核

三、对内部审计的建议与对策

(一)提高内部审计人员素质高素质高水平的内部审计人员是高质量内部审计质量的保证而高质量内部审计质量又是降低企业负面风险提高企业正面影响可能性完善公司治理实现企业价值最大化的保证。内部审计人员的选拔首先学历要求内部审计人员一般必须是本科或本科以上毕业学历要求比较高就能从源头上确保人员的素质。其次结构性要求内部审计人员是围绕提高经济效益进行内部审计工作的因而必须具有一定的知识宽度不仅要有较高的审计、会计专业水平而且还要有一定的生产经营管理知识和宏观管理知识。最后应变能力要求不论背景如何当今的内部审计人员都需要面对挑战他们必须迅速地学习和发展否则就会丧失主动性。另外现有的审计知识结构如果保持不变是跟不上时代的步伐的公司应该向内部审计人员提供新的审计知识的引入即内部审计人员的后续培养。(二)转变观念提高内部审计的地位思想的转变是行动转变的基础要想从根本上改变内部审计独立性不高组织机构设置不科学的状况必须转变观念改变对内部审计的的看法。企业管理层应给予内部审计充分的重视将其作为改善公司治理的重点降低企业经营管理风险的关键来看另外管理层应该认识到内部审计是一个动态过程存续于企业等日常经营当中这样对内部审计的认识改变了相关问题才有可能得到解决。在一些内部机构设置上企业也应据自身的实际情况选择适合自己的设置模式对于上市公司及国有控股或国有独资公司都有相关规定在董事会下设审计委员会领导内部审计机构对于非国有的大型股份公司及企业集团可根据自身的实际情况在董事会下设审计委员会领导内部审计机构充分发挥内部审计的职能完善公司治理结构对于一般小型企业可根据实际需要自行决定是否设置内部审计机构。审计机构可实行下审一级制度并推行联合审计、轮回审计、定期审计更好地发挥内部审计机构的整体优势。(三)拓宽内部审计范围随着我国市场化水平的提高现代企业制度越来越完善内部管理水平不断提高科学技术的突飞猛进如会计信息系统的普及使得财务资料信息出现错误的可能性不断减小。另外由于单纯的对财务信息进行审计很难对公司治理水平的提高有多

大帮助一个企业是承担各种责任的多方组织机构所组成的利益统一体那么如若完善公司治理必须突破财务领域的局限对企业其他方面采用科学适用的方法进行审计并应该不断摸索经验探索多领域内部审计体系和流程的建立。

(四)改革二级单位内部审计模式

为改善企业总部对各二级单位的审计效果企业可以考虑向各二级单位派驻审计总监一方面协助各二级单位的日常自审工作熟悉二级单位情况一方面在各财务期间或总部要求审计时和总部派遣的审计助理员一同开展审计工作。在这里应该注意的是为保证审计总监的独立性和监督的有效性该审计总监的任免和奖惩应直接由总部负责另外为避免审计总监和二级单位形成利益关联各审计总监应在各二级单位内轮流任职且应接受总部内审机构的责任审计。

第四篇：内部审计的职能。

笔者认为，将管理职能归结于内部审计的职能之一是有失偏颇的，理由如下:内部审计的独立性的职能要求内部审计机构不能承担任何具体的管理责任。内部审计的职责之一是接受委托对本企业其他职能部门履行经济责任的情况进行监督，对企业整个管理系统的有效性、科学性进行评价，因而，要求内部审计相对于其他职能部门来说是独立的，只有这样，审计工作的质量才有保证，审计人.员发表的意.见、结论、建议的公正性才不会受到影响。要做到这一点，内部审计机构就不能是企业管理职能的具体履行者。否则，内部审计机构将不可避免地受到管理部门的制约，它的独立性将被严重削弱，也就无法以应有的独立身份去履行其监督职能，那么内部审计结论的客观公正性和权威性，也将受到怀疑，不利于内部审计工作的开展。

内部审计为管理服务，并不意味着内部审计人员参加日常的经营管理。内部控制制度是企业的管理活动，贯穿于各项管理职能之中。日常的控制体现在各项业务处理程序上，由管理部门设计、具体管理人员执行，比如对经济活动的稽核、验收、复算、核对等等。内部审计人.员不是某一业务岗位的管理人员，即未被授权从事某项业务管理活动。因此，不应参与业务控制程序的日常工作，应回避参与日常业务控制程序的实施，即使有时管理部门分配内部审计人员从事一些非审计工作，应当明确，他们不是在发挥内部审计的作用。同时内部审计也无权替代管理部门的权力和职责，也无权.控制和指导具体的业务管理工作，对日常业务控制不负有责任。内部审计人员的责任就是就内部控制制度的运行情况向领导提供信息。而履行管理职能，则是指实际加入管理的运作过程，实施具体的管理行为，实施人员必然参与了管理，留下了管理的痕迹，发生了管理的效果。‘而内部审计部门所执行的是一种综合的监督、控制，它对管理的控制予以再控制，对管理的监督予以再监督。

内部审计能否促使企业加强管理，还取决于审计的质量和领导的重视程度。内部审计是通过对内部控制制度，对企业的各项管理进行客观评价，提出改进的意见和建议来发挥其加强管理的作用的。内部审计能不能达到加强管理这一目标，一方面取决于内部审计的质量，即内部审计人员能不能提出切实可行的意见和建议，值得企业领导给予充分的重视。另一方面，也取决于企业的最高管理部门能否接受和采纳内部审计的建议。如果内部审计的有益建议被采纳，并促使企业管理迈上新的台阶，内部审计就为加强企业管理做出了贡献，相反，内部审计人.员未提出有益的建议或这些建议未被采纳，则内部审计就没有起到加强企业管理的作用。

服务只是内部审计设置的目的之--—一服务于企业的经营管理，而咨询，又是服务的一种形式，因此，不能将两者上升为内部审计的职能。