关于人力资源服务业中的会计处理研究

1 人力资源服务概述

1954年, 人力资源管理学者彼得·德鲁克在其著作《管理的实践》中, 曾对人力资源这一概念的内涵做了介绍, 其认为人力资源特指单个个体所具备的技能、知识以及体力等方面的集合。而人力资源服务则主要是指为用人单位、人才以及其他相关组织和团体提供的服务, 并在这一过程中, 不断优化人力资源的资源配置, 使得人力资源的周转更为高效化。

2 人力资源服务企业涉及的会计处理工作

作为现代服务行业, 人力资源服务企业当前涉及到的服务费用业务板块主要包含:企业职工工资代发、社保与公积金代缴、劳工派遣服务费等。然而也有一些例外, 如《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》 (财税[2003]16号) 中对中介服务企业的服务费用代缴等做了相关规定:在劳务企业和客户达成协议后, 若其帮助客户办理职工的社保和公积金, 那么劳务企业所获得的营业额部分, 应当是从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为办理社保、公积金之后的余额部分。

例:在2016年9月份, A企业委托某人力资源企业为其职工进行入职培训, 并给付35 000元的服务费用和4 000元的培训讲师的培训费用, 另外涉及到场地租赁费用, 这部分为1 500元。在这一实例中所涉及到的会计处理核算公式为:

开具发票收取款项:

借:银行存款35 000

贷:主营业务收入—培训服务35 000

讲师培训费用、场地租赁费用等:

借:主营业务成本—培训服务5 500

贷:银行存款5 500

等到月末时, 则只需要将包括上述培训费用在内的所有费用进行汇总后, 再扣除相应的营业税、城建税、教育附加税等项目后, 即可核算出计提税金及附加款项等, 而人力资源企业此时需要支付的企业所得税为:

应交税费—应交所得税

3 人力资源企业“营改增”的会计账务处理

自从2013年8月1日实施“营改增”改革体制以来, 各行各业的会计处理问题都得到了缓解, 相关制度也在不断完善之中。按照服务行业的特征可知, 通过施行“营改增”, 可以减少一些重复性或者不必要的纳税环节, 从结构上减轻赋税负担, 大力推动了第二产业和第三产业的协调发展。所以, 人力资源服务企业也涉及到了“营改增”的账务处理环节。下面笔者将通过一个个例, 来说明人力资源企业中出现的“营改增”的账务处理问题。

例:在2016年的7月份, 某公司将招聘话务员的人力资源工作外包给一家小型人力资源企业, 并给付12 000元的人力外包服务费用。按照“营改增”的改革税率征收标准, 此次征收率应为3%。那么, 某人力资源企业开具相应发票后, 并收取相应款项后, 涉及到的会计处理核算公式为:

主营业务收入为:[12 000/ (1+3%) ]10 000

应交税费—应交增值税 (进行税额)

(10 000x3%) 300

继“十二五”以来, “营改增”这一项税制改革逐渐深化, 并推动和优化了国内的税制体制与结构。而在“十三五”的发展规划中, 同样提出了要全面推行“营改增”体制改革的要求。面对“营改增”的深入改革, 人力资源企业的会计处理环节顺畅了很多, 如税收环境得到了进一步净化, 彰显了公平性, 也有利于试点服务企业的健康发展等。人力资源企业身为服务行业的一份子, 理应积极跟随国家的发展步伐, 重视各试点企业以及相关政策的发展风向, 以便适时出击, 为达成利润最大化而做好全局战略发展规划, 加强人力资源会计工作的管理, 改善企业相关会计体制, 完善企业的财务制度, 预防腐败、徇私谋利、投机取巧等会计处理问题的出现, 以便促进企业稳步前进。

结束语

在社会主义市场经济体制深入改革与发展的浪潮下, 作为服务行业的人力资源企业, 其必将朝着专业化、国际化的脚步前进, 才能在机遇与挑战并存的社会大发展的背景下谋得长远发展。同时, 人力资源企业也应当按照国家的劳务用工体制和财税体制, 并根据行业动态和发展风向, 及时调节额积极完善会计处理的方法和手段, 以此提升自身的市场竞争力, 在日益复杂的市场环境下保持发展活力。

摘要：步入知识经济时代以来, 人力资源要素在整个国民经济发展中的重要地位日益突出, 而作为专门为企事业单位等社会组织提供人力资源服务的现代人力资源企业, 其重要性更为凸显, 国家也出台了各项政策推动人力资源企业等服务行业的发展。然而, 在人力资源行业如火如荼的发展大势下, 人事代理企业中的会计问题同样凸显了出来。在此基础上, 本文将对人力资源企业中出现的会计处理环节予以概述, 并提出合理的完善建议, 以期促进人力资源服务业的健康、有序发展。

关键词：人力,资源服务