商誉会计处理的研究

2024-04-12

商誉会计处理的研究（通用8篇）

篇1：商誉会计处理的研究

引言:商誉指的是由企业拥有或制约并能给予企业一定的经济效应的众多无形资，是企业在日常经营实践中逐步形成的一种超额盈利能力，主要包括了企业自身信誉、地理优势与科学的组织结构以及先进的管理与生产技术等。而商誉按照其来源又可被分成自创商誉与合并商誉，其中，前者是在并购之前企业双方各自就已经拥有的商誉，同时也是企业获得持续发展的一个关键因素，是企业净资产的一种“超额整合价值”表现，而后者则是企业上方并购之后产生的，属于双方的共同商誉，代表着企业合并后形成的一种协同效应[1]。因此，明确并有效计量企业合并商誉中的会计理由很有必要。

一、当前我国企业合并商誉的会计处理目前状况

(一)商誉确认不明确

在当前我国现行的会计准则中，把非同一制约下企业在合并过程中所产生的商誉划分进了会计核算体系中，并要求需在合并财务报表中进行单独列示，以有效增强企业各财务会计报表所发挥的决策依据作用，从整体上提高会计信息质量。但是，这个的财务报表中并没有报告企业的自创商誉。从商誉的本质来说，在非同一制约企业合并中，购买的双方主要是由于被购买方的一些资源有着不可辨认性，虽没有在被购买方的资产负债表中标示但却可为购买方带来一定超额收益，故购买方才愿意花超出被购买方的可辨认净资产的公允价值所应有的价格来合并。而这些不可辨认资源指的就是被购买方的自创商誉，也就是所谓的好感价值。故，可以说，合并商誉从根本上看其实就是自创商誉，为此，一种商誉，就存在着两种表现形式，一种是表内，一种是表外，而不管哪种表现形式都无法反映企业的总体财务状况、现金流量与经营的成果，并且可能存在人为将商誉从表外划入表内，从而影响到报表数据的真实性，不利于企业商誉的会计处理。

(二)减值测试可操作性较差

当前，我国现行的会计准则虽然对商誉后续计量作不摊销处理，但是每年仍需要实施减值测试。由于对于那些有着不可辨认性的商誉来看，任何一种摊销方式与摊销期限都缺乏一定的客观性，一旦进行强制性的摊销处理，可能无法客观反映出企业真实的财务与经营状况，故这种后续计量方式具有一定合理性。但是，就目前形势来说，减值测试的可操作性较差。在准则中，要求企业每年需对商誉实施减值测试，但因商誉本身无法产生独立现金流，故需将其分摊到企业的`其他一些资产组中，加之商誉价值本身就会受到各种因素影响而影响到对其的价值评估，即使是聘用了专门评估机构与人员对其进行评估，也很难从整体上把握住减值测试结果的准确性与客观性。

二、改善企业合并商誉中会计处理的相关策略

(一)统一商誉概念

同国外关于合并会计准则与商誉准则逐步完善的形势相比较，我国现行会计准则在这方面的规定还是比较模糊的，从而在很大程度上影响到我国众多企业的合并商誉处理，故必须对合并商誉的概念加以明确，严格规范权益结合法的有效运用，在企业的权益性资本投资中，把购买方的购买成本与其可辨认的净资产公允价值差中购买方所占有的市场份额明确为合并商誉，即对于被购买方可辨认的净资产公允价值同账面价值差额中购买方所占有的部分，可将其划分在购买方账面上的初始投资成本内[2]。同时，还需在母公司的报表和合并报表中同时确定商誉。由于当前企业合并时主要依据的是母公司延伸理论，即即使被购买的子公司，其并不购买方完全所有，但其所有可辨认的资产仍需按照公允价值进行计算，而商誉，也只有被母公司购买了的部分才可被确认，以此来保持被购买子公司的可辨认自身计价一致性。但是，这种理论的运用，也在很大程度上造成了复合计价，使得被归属于购买母公司的商誉要小于被购买子公司的所有商誉，故需逐步将具有不可辨认性的自创商誉和其他一些商誉划分到购买双方的会计核算中，在双方报表中共同确认商誉。

(二)合理改善商誉的后续计量方式

在商誉减值中，最为关键的一个工作就是确定其可回收的金额并认定相关的资产组或资产。一般来说，在减值测试中大部分工作之所以将“未来现金流量现值”作为它的计提减值理由，多是因公允价值获得有一定难度，且资产组认定无法给出统一[3]。故针对这种理由，需结合具体的实际来解决。比如针对我国资产市场与信息市场发展不完善与企业公允价值取法准确获取，以及资产价值评估能力较差等情况，就可采取摊销和减值测试两者结合的方式对商誉实施后续计量。即把合并商誉定为无形资产，并在一定期限内对其进行按期摊销，必要情况下对其实施检测测试。而之所以要强调实施对商誉的摊销，主要是由于企业商誉价值会伴随时间推移与外部市场环境的逐步变化而有所减少，故根据权责发生制与配比的原则，需在收益期限之内对商誉成本实施合理分摊。然而，在内外环境出现较大转变，比如市场竞争异常激烈，法律或是经营环境不利于企业重大调整，亦或是企业的重要资产即将面对大幅度的减值等各种不可预测情况时，就需根据减值准则对企业合并商誉实施必要的减值测试。

三、结束语

总之，当前企业合并及其合并后商誉处理理由俨然已经成为目前会计实务界与理论界重点关注的一个理由，而我国对于合并商誉的会计处理方式也逐渐同国际准则保持一致，是一个很好的发展趋势，且减值测试也可客观地反映出企业商誉的真实情况，从而为报表使用者提供关于企业资产价值与现存商誉价值的真实信息，为其做出正确决策提供了一定的依据。因此，文章从简述商誉概念入手，进而针对合并商誉在确定与后续计量方面展开对企业合并商誉会计处理理由的探讨，并提出几点有效的解决策略，有着较大的现实作用。

篇2：商誉会计处理的研究

随着科学技术的发展和企业经营管理的推陈出新，传统的依靠报表数字的会计信息系统无法提供体现企业价值的完整信息，促使人们对企业商誉进行了持续而长久研究。

一、传统的企业商誉理解

无论国内还是国外，基本都在定量上承认商誉有助于企业比其它同行企业获得更高的利润，而在定性上存在几种不同的观点。各国学者针对商誉的内涵在会计领域进行了长久的激烈讨论，主要的观点有以下三种：

1.商誉是良好企业形象产生的价值。这种观点基于社会对企业的良好印象，例如企业在劳资关系、产品性能、地理位置、产品口碑以及独占特权等方面的良好表现。然而由于目前会计可以确认一些“好感”因素，将这些能为企业带来利益的因素划入商誉将导致重复计价的问题。例如，现在会计可以确认并计价土地使用权，地理位置好则表现出无形资产大，又如产品口碑即是品牌效益，体现在企业的商标上，现在会计可以计量商标价值并将其计入企业的无形资产。由此可见，这种观点不符合现代的要求。

2.商誉是企业总价值与有形、可识别无形资产的差额。这种观点综合持续经营和未记录资产两种价值观，将企业的协调效率作为商誉的表现形式之一，却没有考虑企业并购时因为信息不对称而抬高价格产生的多支付部分。由于多支付部分属于被收购企业的投机性收益，已经偏离市场规律，和企业的持续经营能力无关，所以不应该计入企业价值中。这种观点将人力资源、售后服务、经营道德以及客户的忠诚度等至今无法准确计量的潜在资产作为商誉的形式，由于这些因素能够使企业获得高于其它企业的超额利润，故在财务状况报表里予以体现。

3.商誉是预期利润和正常投资报酬的差额。这种观点即是超额收益观，将商誉建立在企业长期经营的基础之上，暂时性的收益不属于商誉。由于人们认为企业之所以存在商誉便是由于它能长期获得高于同行的利润，因此这种观点认为未来的超额收益贴现便是企业的商誉，其理论依据来自于货币具有的时间价值，将商誉作为预计净收益与正常报酬率下预期利润的差值。由于商誉不仅可以为企业带来效益，还可以在一定程度上确定成本和收益，因此将其纳入无形资产中。

二、现代企业的商誉理解

商誉是不可识别的无形资产，商誉的构成要素与选择性资源、产业要素、理性管理选择等有关。一方面，由于环境资源不是无限的，无法供应所有的企业消耗，因此能够得到大量资源的企业便拥有更大的利润，资源盈利是受要素市场、历史环境、特殊能力等因素决定的，这方面可以归为企业的硬件基础，受客观环境所影响；另一方面，资源的稀缺引发了资源的争夺，然而受有效信息、认知能力等影响，只有优秀的企业管理人员发挥所长，依靠科学有效的管理手段不断提升业绩，才能使企业的管理水平不断提高、资信级别不断上升、社会形象不断美化，因此企业的协和效益需要考虑人力因素。具体来讲，现

代企业的商誉理解包含以下特点：

1.在现今的市场经济环境下，商誉依附于企业但并不依附于某项具体资产。商誉的价值表现于商誉依附于企业，通过有效组合客户对企业产品的偏好等企业个别资产和员工素质、组织文化、对市场的把握、管理层素质等因素，从而发挥整体协和作用，这些因素协作的有效性越高则商誉价值越大。因此，研究商誉应将商誉置于企业的整体中。

2.商誉属于无形资产。因为商誉没有实物形态，成本却可以有效计量，商誉能够带来经济利益，收益也可以有效计量，因此商誉是企业资产的组成部分之一，能够如固定资产一样创造利润。但是固定资产将在企业的生产经营过程中不断损耗，而商誉可能在持续经营中不断增值。

3.商誉体现企业在持续经营过程中的盈利能力，即商誉是一种能够使企业持续获得超额利润的资源。因此，企业获得的暂时性收益不属于商誉范畴，短期性的收益仅仅是投机性收益，一般是信息不对称、政策、财务等方面因素造成的，这些因素无法对企业产生持续的影响，不能为企业未来的经营业绩提供持续的、有实质意义的帮助。

三、商誉的会计处理

1.商誉的确认商誉会计的相关问题中，商誉确认是讨论时间最长、程度最激烈的问题。自创商誉方面，虽然会计领域认可自创商誉，但各国会计界通常确认合并商誉而不确认自创商誉，然而自创商誉能够采用现金流量折现模式加以计量，应加以确认。合并商誉方面，由

于企业合并中合并商誉的价值比重不断增大，必须保证合并商誉的真实和完整，同一控制下的企业合并不确认合并商誉，非同一控制的合并方式中将合并成本与可辨认净资产公允价值的差额作为合并商誉。

2.商誉的计量自创商誉的计量通常采用直接计量法和间接计量法，其中直接计量法有超额收益现值法和资本化法两种，三种计量方法各有特点，考虑到商誉的性质和方法的可行性、经济环境，自创商誉的计量可以主要采用直接计量法，辅助采用间接计量法。合并商誉的计量通常采用减值测试法、直接冲销法、永久保留法和系统摊销法四种，其中以减值测试法的采用范围最广。

3.商誉的会计处理我国颁发的新准则要求取消系统摊销法，对商誉的处理采用减值测试法，这对于国内习惯将商誉等同于无形资产的会计人员而言尚存在一定难度，尤其是我国市场环境中的“面子”等的准确定价给会计理论研究提出了高难度的挑战。由于国内的市场还不够发达，市场报价不够公允，难以保证商誉处理的准确性。另外，减值测试法坚持谨慎性原则，冲销收益缺乏确定性的商誉，并且需要主观判断，要求会计人员慎重处理。

四、结束语

篇3：我国商誉会计处理方法的演变

(一)《合并会计报表暂行规定》。《规定》中对合并商誉并未进行单独确认,而是包含在了“合并价差”项目中。这种处理方法将合并商誉和子公司可辨认净资产的增值(或减值)放在一起反映,然而两者的性质是截然不同的,导致了“合并价差”项目反映的内容不够清楚,会计报表使用者无法从“合并价差”这一数额中了解到有多少属于商誉,有多少属于子公司的净资产增值(或减值)。

(二)《企业会计准则——企业合并》(征求意见稿)。1996年财政部公布了《企业会计准则——企业合并》(征求意见稿)。该准则规定:购买成本超过购买企业可辨认资产和负债公允价值中的股权份额时,其超出数额应当确认为商誉;购买成本低于被购买企业的可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额时,应当将该差额作为负商誉处理。该准则对商誉和负商誉的摊销也作出了规定:商誉一般应当在不超过10年的期限内采用直线法摊销,并计入各期费用;负商誉一般应当在不超过5年的期限内采用直线法摊销,并确认各期收益。在关于“合并价差”的表述中也涉及到合并商誉问题,即:合并价差的产生与企业控股合并另一企业出现的合并商誉具有相似的原因。

(三)《企业会计准则——无形资产》。2001年发布的无形资产准则将无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产,不可辨认无形资产是指商誉。企业自创的商誉,以及未满足无形资产确认条件的其他项目,不能作为无形资产。对无形资产的成本,自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。如果合同没有规定收益年限,法律也没有规定有效年限,摊销年限不应超过10年。

二、新会计准则的相关规定

(一)附录会计科目和账务处理。新会计准则将商誉提升为一级会计科目,并规定其核算企业合并中取得的商誉价值。商誉发生减值的,应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算,也可以单独设置“1712商誉减值准备”科目进行核算。具体账务处理为:1.企业应按企业合并准则确定的商誉价值,借记本科目等科目,贷记有关科目。2.资产负债表日,企业根据资产减值准则确定商誉发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记本科目(减值准备)。

(二)《企业会计准则第6号——无形资产》。该准则明晰了适用范围,对于企业合并中形成的商誉,适用资产减值准则和企业合并准则,因为合并商誉是在企业的合并过程中产生的,同时商誉是企业的一项特殊的无形资产。同样,对企业的自创商誉不确认为无形资产。

(三)《企业会计准则第20号——企业合并》及其应用指南(合并商誉的确认和初始计量)。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。对于同一控制下的企业合并,由于采用权益结合法核算,不会产生商誉问题。对于非同一控制下的企业合并,新会计准则取消了合并价差概念,规范了合并(正)商誉的确认、初始计量,且并未提出负商誉的概念。1.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉。初始确认后的商誉,应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。2.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额(通常称之为负商誉),应当按照下列规定处理:对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核;经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益。这种处理方式要求公允价值是真实、可验证的,实质上是兼顾了会计信息的相关性和可靠性要求。

(四)《企业会计准则第33号——企业财务报表》。在购买日,母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额,应当在商誉项目列示。商誉发生减值的,应当按照经减值测试后的金额列示。可见,这里的商誉是在非同一控制下的控股合并中形成的,是母公司在购买日编制合并资产负债表时产生的报表商誉。

(五)《企业会计准则第8号——资产减值》(合并商誉的后续计量)。新会计准则对商誉的后续计量不再进行摊销,而是采用国际通行的减值测试方法。该准则规定,企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。企业进行资产减值测试,对于因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的,应当将其分摊至相关资产组组合。

三、对新会计准则中商誉处理方法的思考

第一,上述演变历程表明,我国的商誉会计处理方法正处在逐步完善的过程当中。新会计准则完善了商誉资产的确认、初始计量、后续计量和列报,并且单独设置“商誉”一级会计科目来进行核算。此外,新会计准则继承了部分旧会计制度中商誉资产的计量方法,且两者都不确认自创商誉。从纵向来看,新会计准则与2004年发布《国际财务报告准则第3号——企业合并》的规定基本趋同,如对正商誉不得进行摊销,而是每个期末进行减值测试等。

第二,对于合并费用的问题,按照新会计准则的规定,购买方为进行企业合并所发生的各项直接相关费用计入企业的合并成本,而合并成本减去被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。不难推论,合并费用被确认为企业的一项资产,这与资产的本质——未来经济利益的流入是不相吻合的。

篇4：合并商誉会计处理的探讨

对于商誉，一般认为，据其来源分为自创商誉和外购商誉。自创商誉因其形成过程长，形成成本具有不可验证性，被排除于传统会计计量之外。外购商誉又称合并商誉，其会计处理一直做法各异。随着经济的发展，企业之间的并购事件频繁出现，由并购产生的合并商誉的会计处理也越发受到理论界和实务界的关注和重视。笔者从会计处理的主要内容出发，分析目前国内外对此有关的不同做法，并提出几点看法。

一、对合并商誉的确认

合并商誉是企业合并过程中产生的，合并企业所支付的超过被合并企业可辨认净资产价值的部分。这个概念已经得到世界各国的普遍认同，但对于合并商誉的确认目前却有三种不同的模式。

（一）确认为一项永久性资产

此种模式认为，合并商誉是一项可以为控股公司带来未来收益的资产，随着企业的发展壮大，这项资产的价值会永远保持下去。所以，合并商誉由控股公司以资本化形式列示在资产负债表中。

（二）确认为一项可摊销资产

此种模式认为，合并商誉作为企业的一项资源，能在合并主体产生未来收入的过程中发挥作用，但其本身的价值也会因此发生损耗。根据权责发生制原则，它应通过系统摊销的方法与未来的合并收入进行配比，以正确计算未来收益。

（三）确认为一项权益的抵消

此种模式认为，合并商誉的价值不能独立于被控股公司而单独存在，在资产负债表上不能将其单独资本化为一项资产，并且其价值的损耗也与一般的资产不同，没有充分的理由将其价值通过系统摊销的方法与未来的合并收入进行配比。所以，合并商誉应直接在控股公司的股东权益中抵消。

我国2006年2月财政部颁布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当在合并当日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，初始投资成本与支付的现金，转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

《企业会计准则第20号——企业合并》规定：同一控制下企业合并，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下企业合并，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值差额部分，应当确认为商誉。

《企业会计准则第33号——合并财务报表》中规定：母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵消，同时抵消相应的长期股权投资减值准备；在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示。

从以上新规定看，我国对同一控制下的企业合并采用的是权益结合法，非同一控制下的企业合并采用的是购买法。权益结合法下对于商誉，也就是合并过程中合并企业支付的超过被合并企业可辨认净资产公允价值的价值记入了资本公积，作为一项权益的抵消项目。购买法下把商誉作为一项独立的资产确认，既不同于前面提到的永久性资产，价值永远保持下去，也不同于可摊销资产，商誉被认定必须进行减值测试，但并没有提到进行摊销的问题。

笔者认为，我国的旧准则对于有关问题的规定造成股权投资差额、合并价差和合并商誉三者关系错综复杂，而且股权投资差额摊销，合并价差却不摊销，实质上这三者无论在数量还是性质上都有交错结合的部分。也就是说，旧准则对于此问题的规定是矛盾和混乱的。新准则对商誉的定性有一定的趋向性，但仍有矛盾之处。权益结合法把商誉部分的金额记入资本公积作为了权益的抵消项目，购买法下商誉被单独作为一项资产认定。鉴于采用权益联合法会迅速增加企业的利润，所报告的净资产回报率较高，编制的合并报表会计信息的相关性较差，美国取消了权益结合法，其他少数允许使用该法的国家（如英国、加拿大等国）也很少使用这种方法，我国也应鼓励企业使用购买法，将商誉确认为一项资产，并定期进行减值测试，这样也就避免了企业合并采用不同处理方法带来的矛盾。

二、对合并商誉的计量

（一）初始计量

美国SFAS141号《企业合并》准则中规定：商誉的初始计量成本是收购企业所支付的购买成本与购得股权对应的可辨认净资产公允价值之间的差额。

国际会计准则第22号《企业合并》准则中规定：购买成本超过购买方在交易日对所购买的可辨认资产和负债的公允价值中的权益的部分，应作为商誉并确认为一项资产。

我国2006年财政部颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》规定：非同一控制下企业合并，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值差额部分，应当确认为商誉。

《企业会计准则第33号——合并财务报表》中规定：在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示。

笔者认为，从世界范围来看，对合并商誉的初始计量差异不大。应从合并商誉的定义出发，把合并日合并企业支付的超过被合并企业可辨认净资产公允价值的部分作为商誉的初始金额入账。这也与美国财务会计准则和国际会计准则的规定基本一致，保持了我国会计处理与国际的接轨。我国的新会计准则虽对商誉的内涵界定较国际惯例更小，但满足条件下的商誉确认后，金额的确定也是要求将购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值差额部分，确认为商誉。

（二）后续计量

合并商誉的后续计量主要涉及到两个问题，一是合并商誉是否应予以摊销，二是合并商誉是否要定期进行减值测试。

国际上对于有关问题的处理，大体上可以分为三种类型：

1.在一定的期限内进行摊销。这种模式应用相当广泛，加拿大、日本、英国、法国等均采用这种模式。除加拿大是40年外，其他国家摊销期限一般不超过20年。其理由在于，合并商誉同其他资产一样，作为企业的一项能获取未来超额收益的资源，其能力不可能保持不变，会随着科学发展和技术更新而日益减少，应该合理摊销；根据权责发生制原则，它应通过系统摊销方法与未来实现的收入实现配比，以正确计算未来收益。

2.不摊销但进行减值测试。2001年6月FASB公布了第142号公告，该公告规定，合并商誉不必进行摊销，但每年必须在报告单元层次上进行减值测试。委员会在发布公告时解释停止使用系统摊销法的原因：“相信不是所有的商誉的价值都下降，并且即使下降也很少会是直线基础下降，因为诸多被调查者认为商誉在一个人为的主观期限内以直线法摊销不能反映经济实质，也不能提供有用的信息”。

3.既摊销又进行减值测试。国际会计准则第22号规定：“商誉应在其使用年限内系统摊销，这里存在一个允许推翻的假定，自初始确认起，商誉的使用年限不超过20年，如果这一假定不成立，企业应在最佳估计的使用年限内摊销商誉，并至少每年估计一次商誉的可收回金额，以确定是否发生了减值损失。”其理由是，并非所有商誉都是消耗性的资产，需要按年限摊销，会计上可能只需要进行减值测试。由于无法真正区分商誉的类别及其价值，故当存在这种情况时，单纯的摊销和减值测试可能都不合理。因此，在摊销的基础上同时考虑减值测试，可能是一种更科学的模式。

我国最新的会计准则对合并商誉有了初步的界定，但是都只提到了进行减值测试而没有摊销。笔者认为，对合并商誉进行系统摊销并不合理。因为，商誉的消耗并不同于普通资产，其消耗一般不会呈直线型，完全与企业收益成线性配比关系；而且给摊销人为规定一个摊销期限，掺杂了主观因素，就会影响到会计信息的客观真实性。但是，商誉的价值也可能是不断变化的，因为企业所面临的经济环境在不断的发生变化，企业不对商誉进行减值测试，又可能会造成虚增资产，误导会计信息使用者，做出错误决策。所以，对合并商誉定期进行减值测试是必要的。只要减值测试的结果表明商誉的账面价值高于其公允价值，则确认商誉减值损失，记入当期损益，一经确认，减值损失不得转回。

篇5：购买商誉后续会计处理的探讨论文

《企业会计准则》出台之前，我国对购买商誉的处理一直没有专门的会计准则予以规定。只是在财政部发布的《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》中有所涉及，该法规规定：在被兼并企业丧失法人资格的情况下，采取有偿方式兼并的，兼并方应按照成交价高于评估确认的净资产的差额确认购买商誉。其后，未对入账后商誉的后续处理进一步规范。而在自清华同方与鲁颖电子进行合并以来的我国上市公司合并实践中，经批准都无一例外地使用了权益联合法，未确认购买商誉，也因此没有涉及商誉的后续处理。《企业会计准则》中企业合并分则和资产减值分则都较为明确地规定了购买商誉的会计处理办法，但同时也产生了一些新的问题。下面将对《准则》中关于购买商誉的后续会计处理问题展开讨论。

一、购买商誉后续会计处理的三种方法述评

商誉的后续会计处理是指非同一控制的企业合并产生的购买商誉确认入账后进行的会计处理。目前，外购商誉在入账后常用的会计处理方法有3种。

(1)将商誉立即注销，即在合并日将商誉入账后，随即冲销合并企业当期收益或留存收益。英国会计准则委员会曾将其作为一种可选择的处理方法。其他各国选用的并不多见。认同这种方法的人认为商誉在未来不一定能使企业获得收益，在账上保留商誉资产不够谨慎。还会为商誉的后续处理方法选择留下难题，故入账后立即注销比较合适。将商誉入账后再注销的做法，实际上是把商誉在合并时的入账看做权宜的做法，在本质上不承认商誉。或者说把商誉排除在会计核算体系之外。但是，现代企业越来越依靠商誉赚取利润，将商誉立即注销的做法显然与其相悖。

(2)对商誉不摊销但进行价值减损评价。这种观点认为，商誉并不是一种必然的耗费性资产，它的价值在未来的变化不是只有下降这一种可能性，而是存在增加、不变或减少等多种可能性。购买商誉是被并企业自创商誉在合并时实现的结果，如果企业合并后一直经营良好，则商誉价值会因产生了新的自创商誉而增加：如果企业经营稳定并未产生新的商誉但也没有发生使商誉下降的事项。则商誉价值保持不变；如果企业合并后经营不善导致商誉减损，则商誉的价值会下降。由于在企业未来经营中商誉价值变化有多种可能，最合适的方法莫过于随时密切关注企业商誉的变化，当商誉价值增加时，本着谨慎原则不予确认增加；当商誉价值减损时，本着谨慎原则予以确认损失；当商誉价值不发生明显变化时，本着谨慎原则和重要性原则也不做进一步处理。这种方法，比假设商誉是一种消耗性资产，会随着时间增加而减少故需进行摊销的方法，更符合商誉的本质特征。近年来，采用这一方法的国家日渐增多，国际会计委员会、美国财务会计准则委员会都明确规定购买商誉应选用该法进行后续会计处理。

(3)在有效的经济寿命期内进行摊销。这种观点认为商誉是一种长期资产，而且是消耗性资产，应该将其摊销，使其完成资产向成本的转化，会计上作摊销是在将其实现的收益与费用进行配比。经过上百年的争执。学术界和实务界的主流观点都认为商誉是一种长期无形资产，而传统上会计是要将长期无形资产进行摊销的。所以该观点长期以来都被国际会计准则和很多发达国家的会计准则所认可。。美国会计准则规定，在企业合并时禁用权益联合法，而采用购买法同时确认购买商誉，并规定对购买商誉进行减值测试，不再摊销。，国际会计准则也摒弃了将商誉在一定时期内摊销的做法。20。我国新颁布的《企业会计准则》也明确规定不再对购买商誉进行摊销而代之以减值测试。目前仍有为数不少的国家和地区如日本、加拿大、台湾等，在外购商誉的后续处理中使用摊销的方法，英国和澳大利亚则要求企业在对外购商誉进行摊销的同时定期进行减值测试。

二、“摊销法”与“减值测试法”的比较

企业合并产生的购买商誉确认入账后。对其是进行摊销还是减值测试是近年来商誉后续会计处理争议最多的地方。在此暂将两法简称为“摊销法”和“减值测试法”。继美国会计准则和国际会计准则放弃摊销转而采用减值测试后，我国新出台的《企业会计准则》也做出了类似的选择，规定：非同一控制下的企业合并时，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方的可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。资产减值分则规定：“企业合并所形成的`商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。”《准则》未表示商誉在进行减值测试的同时进行摊销；但无形资产分则第19条规定，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。虽然该准则不适用于企业合并中的购买商誉，但我国的商誉目前还是被定义为无形资产，所以无形资产分则中的这一规定可以被看做是我国对商誉制定的不摊销的会计处理的思路。由此可见，我国对购买商誉的处理方法是“减值测试法”而非“摊销法”，即将合并商誉成本在账户上记录后，定期对商誉进行减损测试，发现商誉有减值情况，再调整商誉的账面价值，同时不进行商誉摊销。

商誉的最大特点在于其不确定性，它表现在：未来能否取得超额收益是不确定的，取得多少收益也是不确定的；商誉的价值不像其他有形资产那样会随着使用次数增多而有规律地减少，也不像商标权、专利权等无形资产一样有较为确定的经济寿命期，商誉的价值甚至会随着良好的经营而增加。商誉的不确定性使得如果在未来没有到来之前就对其摊销的话，就涉及一个摊销期的不确定性问题，这是因为现代企业外部环境因素和内部经营变化难以预测，要做到科学估计摊销期几乎是不可能的。如果有人认为，有所估计比不进行估计会好一些，那其实还应考虑由于摊销期的存在，企业又多了一项使利润计算更不准确的因素。所以摊销商誉的方法有很多不可避免的缺陷。相反，不摊销商誉代之以减值测试则可以避免这些问题。对商誉进行减值测试比对商誉进行直线摊销能更为客观地反映商誉价值变化内在的特性，其传递的会计信息更具相关性，同时它也代表了未来购买商誉会计处理的发展方向，利于与国际商誉会计接轨。

但是，对商誉进行减值测试也有很多问题。其一是如不摊销商誉，实际上是假定所确认的购买商誉都是“核心商誉”。而实际上按照合并成本大于合并中取得的被购买方的可辨认净资产公允价值份额的差额计作商誉的部分，并不完全是真正的商誉，它还包含不属于商誉但不易剔除的内容，比如合并谈判时由于谈判技巧导致的某些计量价差。而这些不属于商誉的部分是不应该挂账而应该直接计人损益或在以后期间摊销的。同时，商誉的各个组成部分的特性不同，有的部分适宜摊销(如聘任期内的优秀的管理人员等)，将其忽略当作不需要摊销的商誉一样处理，会直接导致商誉计价的不准确性。

其二是商誉减值测试的操作性和便利性存在问题。《准则》规定，至少每年要对商誉进行减值测试。理论上对商誉进行减值测试的方法有二：一是每年评价组成商誉的各构成要素是否发生减值。但商誉的组成要素内容繁多，难以明确列举，其构成要素至今没有得到充分认知。Ne1s0n在1953年罗列的商誉构成要素曾多达10项，包括顾客名单、组织成本、发展成本、商标、独家生产规程、专利、版权、特许牌照、特许经销权、超级盈利能力等内容(见《商誉的动量理论》，载《会计评论》1953年10月)。之后，Mace和M0ntg0mery在1962年提出，有5个“市场要素”方面的原因会在影响企业购买其他企业的决策中起到主要作用，它们是正在推进的市场目标、拓展新领域所节约的时间、获取管理技能、成功的产品多样化、成功的协作(见M.G.特尔雷《商誉会计：一个现实的方法》，载《会计工作》1973年7月)。上述“市场要素”在本质上反映了商誉，一定意义上可以看成是商誉的组成部分。Fa1k和G0rd0n则认为商誉应包括形成增加短期现金流量、(经营的)稳定性、人力要素、独占优势4个方面的17项要素(见《不完全市场及商誉的性质》，载《会计工作》1973年7月)。由于目前对商誉组成要素的认识难以形成较为一致的看法，所以在资产评估实务中通过评估商誉组成要素考察商誉是否发生减值就显得不可行。而且，即使可以确定某个具体行业或企业商誉的组成要素，但单个要素的评估难度依然很大，比如现在的评估手段和方法很难有效评估优秀的管理团队或忠诚专一的客户购买产生的商誉价值。二是评估企业价值的变化，即将其与入账时的企业价值相比，看商誉的价值是否变化，以此来考察商誉是否发生减值。企业价值的评估最方便和客观的方法是借助资本市场的评价。但我国资本市场规模小，能利用其找到公允市价的企业目前也不过一千多家，大量的非上市公司公允市价的获得，不得不借助于资产评估师的评估。我国的资产评估市场自改革开放以来发展迅速，执业队伍不断壮大，评估师素质不断提高，执业准则和管理制度也不断完善，但是毕竟起步时间不长，自1995年注册资产评估师执业资格考试制度建立至20，在累计参加考试的41万人次中，只有2.9万人通过考试。更重要的是，资产评估师对企业价值的评估经验严重不足，评估质量还有待提高。此外，目前我国会计造假、会计信息失真现象较为严重，部分企业往往借评估之名对企业的价值进行粉饰，达到不法目的，这也会扭曲评估的结果。相反，单纯从具体应用上看，“摊销法”较“减值测试法”的显著优势在于会计处理相对简单，特别是采用无形资产常用的直线法进行摊销时，更是省时省力，容易操作。该法绕过了商誉入账后不断评估测试带来的复杂程序，将极大节省核算成本。若在摊销期限的确定上再加以严格规定的话，将减少由此带来的利润计算的不准确性，并进而较小影响企业间的业绩比较。

三、摊销法的选用

我国选用“减值测试法”对购买商誉进行后续处理，面临的局面不像美国等国家那样。他们采用“减值测试法”之前，曾进行过多年的“摊销法”实践，我国面临的是一开始完善商誉会计处理就选用了“减值测试法”，选了一个比较高的起点，这当然省却了日后再行调整的麻烦，但由于“摊销法”所要求的客观经济条件比“减值测试法”要求的要低一些，在现阶段我国的经济环境下更容易推行。“摊销法”将商誉在一个人为确定的期限内摊销，虽然有武断之嫌，甚至会影响到利润计算的准确性，但要是所有企业都这么做的话，也不会对企业间业绩的比较发生太大的影响。基于企业在摊销期限确定时可能存在某些调节利润倾向，不妨直接规定一个统一的期限指导商誉摊销，以提高信息的可比性。

篇6：浅析企业商誉的会计核算方法

关键词：商誉;会计核算

商誉的会计核算与企业的发展是密切相关的。商誉的会计核算的不确定度非常高，往往需要考虑多方面的因素。商誉的会计核算一般是按自创与并购两种情况来分开处理的。企业自创的商誉属于无形资产，是各类因素共同作用的结果,不能判定哪项支出是为了发展企业的无形资产,且支出所得到的回报也无法判定，因此很难对之加以量化确认。并购商誉一般是在支付结算时当作当期的支出来处理的。当一个企业并购另外的企业时,商誉由其所付的价款超出获得净资产的公允价值差额来决定。

1. 商誉的概念

商誉是指可以在未来的发展中为企业带来超额的利润的经济潜在价值，也可以指一家企业的预期获利能力超出可判定的正常化获利能力的经济价值。商誉是一个企业的整体价值的重要组成部分。商誉本身具有独特的不确定性，且商誉的形成非常复杂，有关企业商誉的会计核算问题一直是经济学家研究的重点。商誉也经常被定义为一个企业有可能获得超额利润的资本化估算价值，也就是超过了其他企业投资相同资本的盈利水平所剩余的价值。每个学者看问题的角度不同，所以关于商誉概念的说法不一。但共同的是所有学者都一致认为商誉的会计核算与企业的发展息息相关。

2. 商誉的特点

2.1没有实物形态。

2.2商誉融入企业整体，因而它不能单独存在，也不能与企业其他各种可辨认资产分开来单独出售。

2.3有助于形成商誉的个别因素，难以用一定的方法或公式进行单独的计价。商誉的价值，只有在把企业作为一个整体来看待时才能按总额加以确定。

2.4在企业合并时，可确认商誉的实际价值，但它与建立商誉过程中所发生的成本没有直接的联系。

按国际会计惯例，只有外购的商誉才能确认入账，即在企业合并时才可能予以入账。自创商誉不能入账，即使有费用的发生与商誉的形成有某种关系，但也应确认为费用，其理由在于，无法确定哪笔支出是专为创立商誉而支出，无法确定发生的出生地同多少商誉以及发生支出的受益期有多长，根据会计的稳健性原则，将这些支出均作为费用处理。

3.常用的商誉会计核算方法

3.1 永久性保留法

永久性保留法要求将并购的成本进行资本化，但并不摊销，而是将其作为一项永久性的资产保留于账本。当商誉所依赖的企业被出售或者有足够的证据可以证明商誉确实发生了永久性的贬值时，才能将其注销。商誉属于一项无形资产，必须对其资本化，商誉与企业整体密切联系，只要企业仍在经营，则其商誉是永续存在的。商誉的价值在企业经营过程中可能会有所增加，不摊销可以有效避免双重计量。

3.2 立刻注销法

立刻注销法要求在购买的当日将并购的商誉进行立刻注销，以冲减股东所持权益。商誉属于一项具有特殊性的无形资产，不能脱离企业而单独存在，也不能够兑现，其价值具有很大的不确定性。此外，商誉是由企业所付的价款超出所得净资产公允价值差额来决定的，是企业资本损失的一部分，应当立刻冲减资本公积或者类似的资本准备金，相应地对会计报表中股东权益进行调减，按照谨慎原则，不应该将并购时所支付金额的差额的资本化作为一项独立的资产，应该用股东权益来弥补合并造成的损失。

3.3 逐年性重估法

逐年性重估法要求将并购的商誉进行资本化，然后逐年性地对其总的投资金额的净值进行评估，在相应地调整了资产与负债之后，将剩余部分应归类于随投资而并购的商誉范围。当进行会计核算后的商誉小于其账面的价值时，要对其进行摊销，反之则不摊销。

3.4 系统性摊销法

系统性摊销法要求将商誉当作一项单独的资产进行入账，并在核算的有效期限之前进行系统性摊销。对商誉的成本进行系统性摊销非常必要。商誉的成本是指预测的超额盈利能力的真实值和预期的净收益所超出有形资产而正常获得收益的价值差额。把并购的商誉作为预期收益的一部分来进行提前核算，应在核算商誉并购支付的有效期限内，进行系统性摊销，在收益中抵减这一部分差额，有利于正确地估算预期收益。

4.目前商誉会计核算方法的不足之处

4.1 不符合责权发生制的原则

责权发生制原则规定要以应计制来对企业当期支出与收入的情况合理地进行核算。在创业初期，企业用在形象宣传方面的支出会非常大,收入往往很少,企业盈利的能力也比较差。通过不断的创新,企业的知名度逐渐打响,在同等的条件下企业盈利能力大大提高。而目前的商誉会计核算方法并没有切实地反映出二者之间的区别,忽视了商誉在企业生产经营的过程中的促进作用,并没有把企业后期收入变化纳入核算范围。

4.2 不符合重要性的原则

对企业做决策时有重要影响的经济事项，如企业投资的重大决策、企业的经营方针转变等，应该对其进行分项反映和分别核算，并要在会计的最终报表中明显标记。但是目前会计核算的一般做法是：在企业没有进行转让或者清算前,既没有对商誉资产进行特别反映,也没有在会计的单体报表中加以标记。这样非常不利于企业的投资者全面了解企业经济的具体信息,导致不能及时做出正确决策。

4.3 不符合全面反映企业盈利能力的原则

会计核算是以会计报表形式向投资者提供有价值的经济信息，投资者则通过分析会计报表以决定是否对该企业进行投资。而无形资产所占企业的比重越来越高,其对于企业盈利的影响也不断增大,使得会计报表所反映的经济信息具有很大的局限性,投资者不能单从会计报表上全面了解企业，其投资的方向容易受到影响,有可能因此遭到损失。

5. 改善商誉会计核算方法的建议

5.1建立新的商誉会计核算方法

要建立新的商誉会计核算方法必须要先突破传统思维模式, 只有突破了传统商誉会计核算的理论体系，才能建立起真正的商誉会计核算方法。对于自创商誉进行会计核算已经逐渐地成为了业内的主流,随着资产的概念不断发展，会计核算标准的不断突破，解决好商誉的会计核算问题指日可待。会计核算应该加入经济学和管理学的先进的理论知识,不断改善其理论体系, 以适应由工业经济到知识经济的转型需要。

5.2 制定独立商誉的标准

商誉要比无形资产产生得更早,无形资产都是基于商誉而逐渐地被认可的。随着时代的发展，商标权、专利权、著作权等无形资产逐渐得到确认并从商誉中分离出来。而两者重要区别在于商誉的不确定性,商誉的会计核算有着自身的特殊性, 远比无形资产复杂。由此看来，制定独立商誉的标准显得非常必要。并购商誉的价值变得越来越大, 应按重要性的原则, 将商誉与无形资产严格区别开来, 制定独立的商誉会计核算标准, 并在最终会计报表上对其进行单项披露。

5.3 制定企业商誉会计核算的标准

商誉可以在未来的发展中给企业带来超额的利润。判断商誉的标准应是企业是否具备获得超额利润的能力, 并且将企业的获利能力大小定做商誉大小的标准。企业超额的利润不是凭空产生的,商誉在企业中肯定有其积极的促进作用。如果等量的投资资本产生低于市场的平均水平的利润, 则是负商誉，反之就产生正商誉。

5.4 制定商誉会计核算的原则

商誉的会计核算应当遵循可实现的原则, 要以会计报表上反映的资产及负债作为依据来进行核算, 而不是仅以主观的判断来将企业未来盈利的水平当作商誉会计核算的数据。商誉的价值不宜在短时间内频繁地调整，为了简化会计核算, 可将商誉会计核算的时间定为一年。

6. 结束语

随着商誉会计核算理论的不断发展和对于商誉研究的逐渐深入, 商誉的会计核算会为企业带来了一定的效益。但是，当前我国商誉会计核算的框架结构还不完善，我们应该不断探索，不断创新，逐步完善商誉会计核算的理论体系,以更好地促进我国经济的发展。

参考文献

[1]陈琴芳.对新会计准则下的合并商誉进行分析[J].财经界(学术版). (07)

[2]何小岸.新会计准则下合并商誉的确认、计量及减值[J].中国证券期货. 2011(04)

篇7：商誉减值会计

摘要：本文首先对商誉减值的确认问题进行国际比较;其次介绍我国商誉减值的具体会计处理;最后对我国商誉减值会计在会计实务中可能遇到的问题进行分析，进而提出对策。

关键词：商誉;外购商誉;减值测试

一、引言

商誉是企业获得超额盈利的能力。商誉的会计处理自20世纪九十年代起一直成为会计界的研究热点。本文立足于我国颁布的《企业会计准则第8号――资产减值》，通过对商誉减值会计处理的国际比较研究，为我国商誉减值会计处理方法寻找理论依据，并在比较基础上对我国当前商誉减值的会计处理做出思考。

二、商誉减值会计处理国际惯例

(一)商誉减值的会计确认。由于对商誉特性认识的不同，商誉减值的会计处理也莫衷一是。目前，国际会计准则与其他主要国家已经达成一致，即只确认外购商誉，其会计处理主要有两种方法：系统摊销法和减值测试法。随着FASB和IASC要求采用减值测试法，已经有越来越多的国家接受了减值测试法，并根据本国国情进行了改进。

(二)商誉减值测试方法的选择。美国证券交易委员基于商誉的不可辨认性和重要性的原则对商誉减值采用“两步法”。第一步，比较报告单元的公允价值和账面金额。如果报告单元的公允价值小于账面金额，可初步判断为商誉已减值，应实施减值测试的第二步，以计量商誉减值损失的金额;第二步，比较报告单元商誉的公允价值和账面金额以计量减值损失。如果报告单元商誉的账面金额超过其公允价值，超过部分应作为减值损失在报表中以确认，确认的减值损失不能超过商誉的账面金额。减值损失确认后，商誉的账面价值应按调整后的金额记账，而且商誉的减值损失一经确认，不予转回。这种方法利于缩小企业的会计价值与实际价值的差距，提高信息的相关性。

IASC使用“一步法”。首先，进行自下而上的测试，确定商誉的账面价值能否合理分摊至查核中的现金产出单元;比较现金产出单元的可收回金额与账面金额，如果可收回金额小于账面金额，其差额确认为减值损失;其次，如果企业不能将商誉的账面金额合理分摊至查核中的现金产出单元，则实施自上而下的测试，确定商誉的账面金额能合理分摊的最小现金产出单元，比较现金产出单元的账面金额与可收回金额，确认减值损失。

(三)商誉减值测试单元的选择

1、FASB选择报告单元。报告单元是指某一运营分部或低于运营分部的某一层级或某一部门，它应符合下列条件：独立核算的经济主体，出具财务报告，经营成果考核。

2、IASC使用现金产出单元。现金产出单元是指从持续使用中产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组合所产生的现金流入，并且是能认定的最小资产组合;判断现金产出单元的主要标准为能否产生独立的现金流。

三、我国商誉减值的具体会计处理

(一)我国商誉减值的会计确认。《企业会计准则第8号――资产减值》规定：“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。”新准则规定对商誉的后续计量由原来的`内摊销改为减值测试，体现了与国际会计准则的趋同。

(二)商誉减值测试方法的选择。考虑到企业合并的主流形式在未来一个比较长的时期内仍是国家同一控制下的企业合并，而同一控制下的企业合并不产生商誉，因而我国采取了传统的“一步法”对商誉进行减值测试。企业进行减值测试时，首先，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组，如难以直接分摊至资产组，应当将其分摊至相关的资产组组合;其次，比较资产组或资产组组合的可收回金额与账面金额(含已分摊的商誉的账面金额)，如果可收回金额大于账面金额，即可初步判断商誉没发生减值损失;如果可收回金额小于账面金额，其差额确认为减值损失商誉减值损失，一经确认，不予转回。其中的相关资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于按照《企业会计准则第35号――分部报告》所确定的报告分部。

(三)商誉减值测试单元的选择。我国可认定最小资产组合，是以是否独立产生现金流为标准，相关的资产组和资产组组合都不应当大于按照分部报告所决定的主要分部或次要分部。对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试，计算确认减值损失。资产组是指企业可以认定的最小资产组合。我国的资产组内涵远远小于美国定义的报告单元，并且概念本身十分抽象，如何界定最小的概念在实际操作中困难较大。出于谨慎性原则，我国选择先将商誉分摊至各资产，选用了“一步法”对商誉进行减值测试，符合成本效益原则。

会计核算方法的选择会产生一些特定的经济后果。在资产负债表方面，两种减值测试方法的不同是在备抵科目的列示上;在利润表上，这两种方法进行减值测试对企业当期的净利润不产生差异性的影响。

四、我国商誉减值会计存在的问题及对策

(一)商誉减值会计存在的主要问题。对商誉进行减值测试，就需要获取诸如公允价值、未来超额利润之类的信息。虽然准则规定要在资产组或资产组组合的基础上进行减值测试，但是考虑到资产组划分的不确定性以及目前我国资本市场发展的客观状况，很难对资产组做出准确的估价，从而影响到合并商誉计量的准确性，造成会计信息的失真。

(二)完善商誉减值会计的对策

1、加强监督，完善相关法律法规。从我国会计实务来看，企业往往会出于各种目的利用确认资产减值损失来调节利润。因此，必须完善会计内、外部监管部门的监督。一是加强政府监管。财政部门、证监会和国资委应该加强协调和沟通，尽量统一会计检查和处罚的标准。由于商誉减值测试存在过多的主观估计，因此监管部门尽量实现信息共享，实现监管效果的最大化和监管成本的最小化;二是加强注册会计师监管。注册会计师在审计合并报表中，不但要注重企业集团内部交易的抵消业务，也要给予商誉减值测试更大的关注，要持续关注集团所处行业的经营情况和竞争状况是否与商誉的减值测试结果相匹配。

2、强化会计人员职业培训，提高会计人员素质。商誉减值测试的过程主要包括几个关键问题：现金产出单元的确定、商誉在受益资产组的分配、现金流量的测试、折现率的选择。这些问题不仅要求会计人员能够传统记账，还要求了解企业的生产流程和销售情况，具有会计、金融方面的相关知识，关注国家甚至国际宏观经济状况，关注行业成长状况和行业竞争状况。为此，应完善会计人员继续教育制度，加大对会计人员业务培训和指导力度，深化会计教学改革，培养国际会计人才。

3、完善市场机制，发展信息市场和价格市场。发展信息市场和价格市场是实施资产减值会计的重要条件。我国信息市场和价格市场不够完善、透明，造成资产减值程度难以处理和确定，从而使商誉的减值测试缺乏客观的资料基础。因此，应当进一步健全和发展证券市场、金融市场、生产资料市场，提供公正、合理的各种资产信息和价格信息，使商誉资产的确认和计量有较为客观的依据，增强其可操作性和会计资料的真实性。

五、结语

商誉减值是一个棘手的难题，近年来资产减值准备的计提、转回在一些上市公司挑起了制造利润的大梁，成为公司扭亏、亏损公司避亏、上市公司调节利润的法宝。因此，对我国商誉减值的相关问题进行研究在理论和实践上具有重大意义。

参考文献：

[1]尹宪国.商誉减值与计量统一性刍议――基于我国新会计准则中合并商誉的处理.财会通讯，.2.

[2]季金英，田星元.商誉减值会计处理探究.会计师，.9.

篇8：刍议商誉的计量及会计处理

根据《企业会计准则》第20号——企业合并第十三条 (一) 之规定:) 购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 应当确认为商誉。

一、商誉的特点

1. 只有在企业合并时才能确认为商誉。

企业合并, 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

企业合并时, 购买方在购买日应当对合并成本进行分配, 按照规定确认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债。当购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时, 这部分差额确认为商誉。

2. 商誉可能是企业的一种负债。

企业合并时, 当购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时, 这部分差额即是企业的负债, 也可以称为负商誉。被收购企业之所以会以低于净资产公允价值的价格出售, 是因为被收购企业存在着某些不利因素, 而这些不利因素可能会导致收购企业未来经济利益的流出, 是收购企业因替被收购企业承担未来经济利益流出的风险而获得的风险补偿。

3. 商誉形成于企业的生产发展过程。

商誉是能使企业获取超额收益的各种资源的总额, 存在于企业自创建开始的整个生命周期。企业在生产发展过程中所有的因素都可能影响企业的商誉, 具体因素有:地理位置、管理团队、营销组织、独特的生产工艺、员工能力、国家政策、企业信用、地理位置以及竞争对手的情况等。

二、商誉的会计计量方法

根据《企业会计准则》规定, 商誉只有在企业合并时方可作价入账。具体方法如下:

1. 间接计量法。

间接计量法也称割差法, 是以购买方 (或合并方) 整个企业的合并成本与被购买方 (或被合并方) 净资产的公允价值之间的差额计量为商誉, 即商誉=被合并方的整体价值-被合并方可辨认净资产的公允价值, 其中被合并方的整体价值=合并方支付的收购价÷合并方收购的股权比例。

间接计量法的最大的优点是简便易行。另外, 间接计量法是通过可辨认净资产收买价减去公允市价求得商誉价值, 其收买价是实际发生的产权交易价格, 具有客观性、可验证性和公允性。

根据我国《企业会计准则》第20号之规定, 我国的商誉价值计量方法类似于间接计量法。, 但在会计实务中也暴露出直接相关费用的存在影响商誉的计量、公允价值计量存在误差、没有考虑被合并企业已经确认的商誉等问题。

2. 直接计量法。

直接计量法也叫超额收益法, 是指通过估测由于存在商誉而给企业带来的预期超额收益, 并按一定方法推算出商誉价值的一种方法。又分为超额收益资本化法和超额收益折现法。直接计量法运用广泛, 一个企业只要证明其具有获取超额利润的能力, 就具有商誉, 但自身的商誉不入账, 不进行会计处理。只有在非同一控制下的企业吸收合并并取得商誉时, 才进行专门账务处理, 才能确认为商誉。

3. 负商誉的计量方法。

由于负商誉只是代表企业未来经济利益流出的一种可能性, 它的折现期间和每年经济利益的净流出量都是未知的, 所以我们无法衡量负商誉的价值。但从成本属性来看, 负商誉的成本就是指企业因承担并购后被收购企业的不利因素而获得的事前补偿, 因此对于负商誉而言, 我们可以采用历史成本法进行确认和计量, 将并购成本小于净资产公允价值的差额直接贷记为负商誉的金额。

三、商誉的入账价值的确定

企业合并发生当期的期末, 合并方应当在附注中披露与企业合并有关的商誉入账金额及其确定方法的信息。当企业合并时, 购买方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额, 确认为商誉, 小于时确认为负商誉, 其差额计入当期损益 (营业外收入) 。

商誉=合并成本 (买价) -购买方可辨认净资产的公允价值

例:A企业以银行存款500万元购买B公司 (非同一控制下的企业吸收合并) , B公司相关资产、负债、所有者权益的公允价值为:固定资产120万元 (原值320万元, 累计折旧200万元) , 原材料70万元, 库存商品170万元, 应收账款220万元, 应付账款170万元, 所有者权益410万元。

商誉=500万元-410万元=90万元。

会计分录如下:

四、商誉的后续计量

根据我国新准则的规定, 企业合并所形成的商誉, 至少应当在每年年度终了, 结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。但从成本效益原则考虑, 一般在实际发生了减值时才进行减值测试。这种做法可以较真实地反映企业合并商誉的期末价值, 保证会计信息真实可靠, 也符合我国会计改革的实际情况。

参考文献

[1]刘中华.商誉的计量及会计处理探析.铝加工, 2010.03

[2]胡北忠, 王金源.商誉计量及财务处理浅析.贵州工业大学学报 (社会科学版) , 2006.01

[3]王雷.传统商誉计量方法的选择.吉林商业高等专科学校学报, 2006.04