内部审计对提高企业盈余质量的研究——以美的集团有限公司为例

2022-12-01

1 内部审计与盈余质量的理论概述

1.1 内部审计的定义

内部审计的定义不是唯一的。国际内部审计师协会 (IIA) 在成立至今的时间里, 一直都在不断地修改对于内部审计的定义, 是为了更好的完善它, 让其发挥更大意义上的作用, 为企业提供更加高质量的报表。也正是因为一步步的改善, 才使得现在内部审计的存在原来越重要, 也使得这个职业越来越被更多的企业所认可。在2001年1月国际内部审计师协会 (IIA) 发布的新版的《国际内部审计专业实务框架》中, 内部审计全新定义为:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动, 旨在增加价值和改善组织的运营。从定义中我们可以看出内审部门在一个企业之中的重要性。记得曾经的老师说过, 学审计并不是死记硬背, 也不是一味地模拟实战, 而是在培养我们的一种思维模式;这种模式一旦形成, 就比再多的模拟实战都要好, 就像定义中说的内部审计是独立、客观的活动, 我们需要养成的就是这种独立客观的思维方式。

1.2 内部审计的职能作用

内部审计的职能随着审计目标的变化而变化, 并为实现审计目标服务。目前关于内部审计的职能主要有三种观点。第一种是单一职能论, 就是认为内部审计只有一种职能, 那就是监督, 但是我本身是不同意这个观点的, 因为我认为在内部审计越来越得到重视的今天, 他的职能也是随之越来越多的;第二种是二职能论, 即是觉得内部审计有两种职能, 监督和服务。当然, 这两个职能一直都是内部审计很重要的两个职能。无论是外部审计还是内部审计这两个都是审计很重要的职能, 我的想法就是从内部审计的发展史来看, 它的职能很有可能从“监督导向型”变成“服务导向型”;当然, 第三种观点就是多职能论, 就是认为内部审计有多种职能, 前面的几种职能就不提了, 还有将预防、反馈、控制等也纳入了它的职能的。每个人都会有自己的看法, 有的人可能认为一些小职能就没有纳入的必要, 但我认为, 内部审计的预防职能正是其最重要的职能, 也是唯一能与外部审计作对比的职能。内部审计部门作为一个企业的内部机构, 内部审计部门应该对一个公司的运作和经营环境要相当的熟悉, 所以说内部审计部门对于公司的每个将要进行的活动在事前是可以提出自己的一些意见的, 所以作为内部审计部门, 在公司进行活动之前如果发挥了它的作用, 那么在企业中是可以起到事前预防作用的。

2 盈余质量的定义及其影响因素概述

盈余质量的概念, 最早出现在20世纪30年代的美国证券业。Dechow和Schrand (2004) 认为, 高质量的盈余需要满足以下三个条件:第一, 反映现在运营状况;第二, 高质量的盈余是企业未来运营状况良好的预测指标;第三, 能够真实地反映企业存在的内在价值。不过盈余质量的定义不止一种, 基于不同的理念, 便有不同的定义。比如说在经济收益观的基础下, 会计收益与经济收益的一致性是盈余质量的定义。支持这个连连的学者都认为只有能够反映经济收益的信息才是盈余质量高的表现。卜华、陶学禹 (2006) 认为, 盈余质量是公司报告盈余与经济盈余一致的符合程度。但其实在现实经济中, 这只是一种理想状态。再好比说在决策有用观的基础下, 盈余质量是对经济交易和事件的确切陈述。因为对于投资者来说, 当他在选择是否投资时需要参考大量可信的财务报表信息, 最直观的表现就是报表上显示的盈余数字。有学者认为这就是一种信号, 让投资者有助于判断是否投资的信号。

3 实证研究

3.1 样本选择

在经济全球化大背景下, 家电行业为顺应时代的发展与满足人们日益增长的物质文化需求从而进行技术革新和产业结构调整。随着市场经济的不断发展与完善, 各个行业的竞争也日益增加, 家电行业也不例外, 将会面临更多的机遇与挑战。近年来, 我国家电行业发展较为低谷。2012年, 家电行业前期受“以旧换新”政策退出等因素影响, 发展形势较为严峻, 后期有所好转。2013年, 在国民经济回转的条件下, 家电行业结束了“家电下乡”“节能补贴”直接刺激政策救济, 从而进行市场调节。2014年, 家电行业受周期性和结构性因素影响, 在国内外平淡的经济形势下, 整体较为稳定增长。2015年, 是“十二五”的最后一年, 家电行业在新常态下面临更大挑战, 虽不是高歌猛进, 但也是稳中有升。2016年, 我国宏观经济面临较大的压力, 家电行业销售减缓, 在绿色高效政策下从而更加倾向于产业结构升级和技术创新。

本文以2012~2016年美的集团的内部审计报表数据为样本, 实证分析内部审计对企业盈余质量的影响。且以格力以及海信科龙的内部审计报表数据作为对比。内部控制审计报表的数据则是通过网络搜索的方式从东方财富网、同花顺取得。同时, 鉴于收集的数据有些无法直接运用, 故用EXCEL对部分原始数据进行了必要的处理。

3.2 数据分析

把美的集团2012年未出具内部控制审计报告的数据与2013年上市后出具的内部控制审计报告数据相对, 看内部审计是否对盈余质量有影响, 再与2014、2015年一起比较来更加有力的证实结论。资产负债表虽然不能直接反映企业的盈利能力, 但是通过对资产负债表中所列式的各类资产的状况进行分析则可以进一步判断企业的盈余质量。

关于对资产负债表的分析, 我们需要算两个指标, 一个是应收账款占主营业务收入的比重, 另一个就是应收账款周转率;前一个指标与盈余质量呈负相关, 后一个指标与盈余质量呈正相关。通过计算, 我们可以从表1中可以看出美的集团2012~2015年所需指标数值。2012~2015年应收账款占主营业务收入比重分别为8.90%、6.70%、6.60%、6.90%, 由于此指标与盈余质量呈负相关, 所以我们以可得知2012~2015年美的集团的盈余质量是在提高的。再来, 我们可以看到2012~2015年应收账款周转率分别为11.55、13.59、16.39、16.33, 因为这个指标与盈余质量的正相关关系, 也证明了2012~2015年盈余质量是有所提高的。

利润表是反映公司当期经营成果的动态报表。关于利润表, 我们仍需要计算两个指标。一个是营业外收入占净利润比重, 还有一个是主营业务利润占净利润比重。根据表1我们可以得知四年间营业外收入占净利润比重分别为10.40%、9.10%、9.00%、9.23%;主营业务利润占净利润比重分别为3.68、3.31、3.02、2.56。收集资料可知这两个指标均和盈余质量呈负相关, 所以从利润表方面也可得知盈余质量是有提高的。

分析过美的集团之后, 再以家电行业中同样是上市公司的格力和海信科龙来加以对比和说明。首先是格力集团。通过表2我们也可清楚的了解我们所要分析的四项指标。表2中我们可以得知应收账款占主营业务收入比重分别是1.49%、0.65%、0.82%、0.74%, 虽然2014年的指标有些许增高, 但总体来说还是呈下降趋势的, 证明应许值了是有所提高的。同理, 其余三个指标的数据同样能证明盈余质量是有所提高的。

接下来是海信科龙。关于海信科龙的四项指标在表3中可以体现。从表3中我们可以得知海信科龙2012~2015年应收账款周转率分别为14.61、15.62、15.71、17.47, 根据该数据与盈余质量的正相关关系我们可以得出盈余质量有所提高的结论。同理, 根据上面所写的方法, 我们可以由该四项指标得出盈余质量是有所提高的。

4 研究结论及政策建议

4.1 研究结论

本文首先阐述了该论题的研究背景和意义, 然后对内部审计与盈余质量进行了的理论概述。在这个前提下, 以美的集团为样本, 对比其出具内审报告前后的数据来分析内部审计对盈余质量的影响。通过分析资产负债表和利润表得出的几个指标, 以及格力和海信科龙的相关数据加以论证。我发现, 内部审计还是能提高企业盈余质量的, 内部审计部门的设立与企业的发展是呈正相关的。内部审计作为一种有效的监管手段, 具有较强的独立性, 能够客观而准确的指出当前公司所存在的问题, 促进公司内部控制体系的完善与改进, 从而提高盈余质量。

4.2 政策建议

开设内部审计部门能提高企业盈余质量, 这一观点已经可以从前面我所写的论述中得到验证。但是我国的内审部门还不够完善, 还需要很大的改进。今后我们研究的重点应该就要变成如何保证内部审计报告的可信性, 从而提高企业的盈余质量。下面提几点我认为有用可行的建议:

首先, 完善公司内部审计机构。本来我们起步得就比较晚, 那我们就更加要努力地去赶上国外内部审计的步伐。还有就是要保证内部审计这个部门是独立于公司的任何部门的, 这样才能让内审人员更好地开展工作。公司的领导层也应该多多地了解内审部门, 形成我前面说的那种独立客观的思维方式, 帮助内部审计部门实现其职能。其次, 一套完善的公司治理规划也很重要, 各个部门各司其职, 加强企业的内部治理, 让内部审计更好的更有序的运行。最后, 内部审计人员一定要不断的努力学习, 及时更新相关的知识, 需要我们拿出更加专业的态度以及意见, 为企业提供更好更高质量的意见, 促进企业更好地发展。

摘要：本文研究的是内部审计对提高企业盈余质量的影响, 目的是通过研究内部审计报告指标与上市公司盈余质量的相关性来探讨内部审计是否能提高上市公司盈余质量, 以期为提高我国内部审计质量、改善上市公司盈余管理提供依据。

关键词：内部审计,盈余质量,上市公司