内部控制视角下企业全面预算管理的探讨——以江西炼钢股份有限公司为例

2022-12-20

1 企业内部控制与全面预算管理的关系

1.1 全面预算管理的含义

随着企业的不断发展与壮大, 企业面临的市场环境日趋复杂多变, 如何有效控制企业经营风险成为全球关注的热点。全面预算管理应运而生, 全面预算管理实施的是从下而上的预算, 由部门和员工先对各自业绩进行自行预算, 再由部门经理审核, 报备总经理通过。通过对各部门和员工在以市场为起点, 实施预算编制、执行和调整、考核和奖励的过程中, 能够做到将企业内部控制具体化、数量化, 能够在实施过程中明确到每个员工的“权利”和“责任”, 有效解决内部控制固有的设计缺陷和运行缺陷, 使内部控制更有效地控制企业的生产经营活动。

1.2 以全面预算管理为核心构建企业内控体系

企业全面预算管理要求以企业的组织结构为基础对企业的经营活动、投资活动、筹资活动、资金管理等活动进行控制, 其与内部控制的目标一致。以全面预算管理为核心构建企业的内控体系, 能够更高效地完善企业的内部控制结构, 避免出现企业内部控制过程中可能出现的信息沟通不畅、互相推卸责任等问题。企业的全面预算管理包括预算的编制、预算的执行和控制、预算的调整、事后的考评和奖励等阶段。笔者认为以全面预算管理为核心, 构建内控体系更加适合中国企业构建自己的内控体系, 可有效解决中国企业目前存在的种种控制不到位的情况。

2 江西炼钢股份有限公司的内部控制体系分析

2.1 江西炼钢股份有限公司简介

江西炼钢股份有限公司是一家以生产板材为主的大型国有钢铁联合企业, 于1996年12月在上海证券交易所上市, 公司主要从事矿石采选、钢铁产品生产冶炼、压延加工及钢材深加工等业务, 公司拥有一批具有自主知识产权的钢铁生产核心技术, 整体装备技术达到国内领先水平, 部分装备技术处于国际先进水平, 产品品种规格齐全, 产品市场竞争力较强, 连续多年获得省部级以上高等级科技进步奖。公司专业生产高质量的中厚板、热轧卷板、冷轧卷板、线棒材、钢绞线等钢材产品, 产品被广泛应用于机械制造、造船、石油化工、能源交通、汽车、家电、电力等行业领域。

2.2 江西炼钢股份有限公司构建内控体系的背景

受金融危机的影响, 江西炼钢股份有限公司在本世纪初就面临行业竞争十分激烈、钢铁产能严重过剩、产品供大于求的局面, 在世界经济持续下滑的背景下, 钢铁消费需求进一步下降、结构性供大于求矛盾突出、行业亏损严重的局面进一步加剧, 钢材价格屡创新低, 钢铁主业经营形势十分严峻, 公司经营盈利空间大幅收窄, 受公司生产规模扩张的影响, 公司应收账款和期间费用迅速增加, 却没有相应的现金流的回流, 加上银行收缩信贷, 公司面临很严重的资金缺口, 而原材料价格又不断攀升, 并且由于公司地理位置的因素, 原料和电力的供应也偏紧, 同时运输费用增加又较快, 这一切都对公司的生产经营活动造成了一定的负面影响。集团下属子公司开始全面停产、连连亏损, 导致公司会计利润大幅缩水, 公司经营状况十分不理想。

2.3 江西炼钢股份有限公司构建全面预算管理为核心内控体系的措施

全面预算管理是江西炼钢股份有限公司构建内控体系的核心, 其涵盖企业生产经营活动全过程, 从大到成立战略委员会 (事前制定战略规划/预算计划/事中分析与调整/事后考核与奖惩) , 小到每笔交易合同付款的审批预算管理 (事前合同的预算及制定/合同审批/合同执行/事后的分析与完善) , 无不体现了江西炼钢股份有限公司全面预算管理的“全面”以及“全过程”的内控观念。江西炼钢股份有限公司制定“全面预算管理”为核心的主要措施如下:

(1) 分厂实施全面预算管理, 加速资金周转, 确保资金回笼。江西炼钢股份有限公司由于扩张迅速, 面临严峻的现金流短缺。宏观因素:国家宏观经济的调控, 银行对行业未来发展趋势的不看好, 实施贷款紧缩政策。内部因素:公司连续多年保持主营业务收入30%以上的增长速度, 且公司采用的是不分客户资质的, 进行盲目赊销的方式, 导致主营业务收入增长较快, 却没有相应的现金流回流, 加上公司的地理位置的原因, 原材料和辅助材料、水、电、气等能源动力价格以及运输费用的上涨, 使得公司经营成本逐渐上升。行业因素:产品竞争日益加剧, 使得产品的销售价格日益下降, 利润空降大量缩小。这三个方面的因素导致江西炼钢股份有限公司的现金流短缺。

面对现金流的短缺, 江西炼钢股份有限公司着手“节流”和“开源”两方面的工作。“节流”:以全面预算管理为核心, 对各分厂实施全面预算管理制度, 把应收账款作为突破口, 加大货款回笼力度和清欠工作考核力度, 加强集团的管理和整合力度, 加强对各分厂应收账款、存货和现金流的控制, 对各分厂的现金流的开支要求做到全面跟踪、全程跟踪、全方位跟踪。抓好资金管理的预算工作, 大力压缩和控制存货资金和降低在外货款占用, 加快资金周转, 提高资金使用效率。突出项目建设重点, 严格控制投资资金支出, 进一步加强项目收益绩效考核和MES合同能源项目管理, 提高投资收益, 同时对过大的开销实施严格的审核考察制度, 进一步强化资金管理, 在加大对应收账款、货款回笼、产销平衡的考核力度的同时, 降低采购成本, 加强资金周转, 使资金结构合理, 提高资金的使用效率, 确保公司对现金流的正常需求, 保障公司财务结构进一步优化, 提高经济运行质量。“开源”:由于公司作为国有控股上市公司, 资信等级高, 外部融资能力强。鉴于银行的贷款紧缩政策, 公司积极探讨新的融资渠道, 在利用自有资金的同时, 积极做好股权融资, 并且公司制定了《募集资金管理办法》和《投资理财业务管理制度》, 严格管理资金的使用。

(2) 深化改革, 降本增效, 科技创新, 提高公司核心竞争力。江西炼钢股份有限公司推行以全面预算管理为核心构建内控体系, 公司对经营活动中成本和费用的预算管理主要从两个方面去落实, 主要表现在降低采购成本和控制运输费用上。原材料:在原燃料采购上, 公司以降低生铁制造成本为中心, 坚持“快进快出”“零库存”策略, 进一步优化配煤配矿, 深化对标挖潜。设备材料采购:在设备材料采购方面, 推进全面预算管理、抓好修旧利废和备件计划集中审批、公开招标采购、仓储集中管理和专用物资集中采购来降低采购成本。费用方面:在全公司推进“三项制度”改革, 大力精简机构、精简冗员、优化在岗人员配置、清退外委和隐性劳务用工、清理挂编人员、降低劳务费用。对公司内部运输管理部门和业务进行整合, 规划区域, 降低运输费用。

2.4 江西炼钢股份有限公司内控建设取得良好的成效

江西炼钢股份有限公司实施以全面预算管理为核心的内控体系有效地推进了公司的发展。以2015年的数据来看, 江西炼钢股份有限公司业已跨入千万吨级钢铁企业行列, 公司在保持自己销售区域内市场稳固的同时产品销售稳定运行, 全年产销率、货款回笼率分别为99.72%、99.79%。而原燃料采购成本同比下降41.7亿元, 辅料备件采购成本同比降低1.01亿元。

3 结语

综上所诉, 全面预算管理具有以提高企业整体经济效益为根本出发点, 以市场为导向, 以企业全员参与为保障, 以财务管理为核心的特点, 使企业在执行内部控制过程中, 切实将风险控制在可控的范围之内。笔者认为以全面预算管理为核心, 构建内控体系更加适合中国企业构建自己的内控体系, 可有效解决中国企业目前存在的种种控制不到位的现状。

本文在参考了大量有关企业内部控制体系的构建、全面预算管理基本理论、以全面预算管理为核心, 构建企业内控体系等方面资料的基础上, 结合自己的观点和工作经验的同时, 进行必要的理论研究之后, 以江西炼钢股份有限公司为案例, 对其全面预算管理为核心的内控体系进行分析和介绍, 指出其内控的全面与优势之处, 阐述内部控制与预算管理之间的关系。需引起注意的是:虽然江西炼钢股份有限公司以全面预算管理为核心构建内控体系的做法颇具有代表性, 但由于所处行业不同, 面临的情况不同, 不同企业构建内控体系的措施不能一概而论。笔者期望能够抛砖引玉, 通过对江西炼钢股份有限公司的研究, 为学术界和企业界分析和研究企业内控体系提供参照依据。

摘要：全面预算管理是指将企业未来一段时间内全部生产经营活动的各项目标和行动计划以数字的形式表现出来, 用作对企业内部控制经济活动的参考标准和评判的依据。全面预算管理通过对各部门以及员工在以市场为起点, 实施预算编制、执行和调整、考核和奖励的过程中, 能够做到将企业内部控制要求具体化、数量化, 能够在实施过程中明确到每个员工的“权利”和“责任”, 使内部控制更有效地控制企业的生产经营活动。本文在对江西炼钢股份有限公司以全面预算管理为核心构建内控体系的研究分析下基于笔者的实际工作经验, 将全面预算管理和企业内控体系的建设结合起来, 认为以企业全面预算管理为核心构建内控体系, 能够更有效地完善企业的内部控制。

关键词：全面预算管理,内部控制,资金管理,降本增效