浅谈运输业“营改增”后“挂靠经营”出现问题的探究

2022-09-12

1“营改增”及注册制政策的出台

2016年5月1日实行全面“营改增”后, 运输企业可抵扣的进项税有, 企业购置的固定资产、汽车加油、修理修配、车辆购买的保险。2014年3月1日开始, 新公司注册时无须验资就, 另外注册资本实行认缴制, 并且不限制非货币的出资比例等等。

2 以上政策的出台对中下型运输企业的影响

在中小型城市运输业的经营模式主要有以下几种状况:第一, 货车车主人将货车挂靠在某个具有运输经营许可资质的单位进行车辆挂靠, 并定期向单位支付一定的挂靠费用, 在运营时以挂靠单位的名义进行营运活动。运输企业的实际收入是服务费。及车辆保险的佣金。第二, 大部分物流公司 (配货站) 的经营方式就是用一部手机、一部电脑加入相关发布物流信息的网, 来实现经营, 此类企业没有车辆, 没有管理人员, 其收入主要是倒卖信息及赚取运输差价来实现收入。第三, 运输企业投资人出资购车运输车辆, 公司设置相关部门, 例如物流部、车辆管理部门、财务部等, 有各部门各任其责, 对车辆的运行状况、安全状况及营运状况、起到检查及监督作用。实现真正意义上的靠运输任务为企业的主要收入。

“营改增”后中小型运输业的影响主要有以下几方面:

一是收入效应指政策变化引起实际收入增减变化, 进而影响商品购买量的变动。交通运输业“营改增”的收入效应表现为一般纳税人的利润减少。交通运输业“营改增”后, 初期阶段一般纳税人税负上升, 利润减少, 用于投资方面的支出会相应缩减。

二是进项税抵扣范围的激励作用, 政策实施以后, 企业购进的固定资产符合条件的进项税额可以抵扣, 部分企业为了增加可抵扣的进项税, 降低税负, 会大量增加固定资产、运输设备等的投资, 从而刺激消费带动经济增长。

三是随着注册制的改革, 降低了行业的进入门槛, 无须投资、无须招聘员工、就可以成立此类型的公司进行相关经营。实现收入。

3 在全面“营改增”下运输业“挂经靠经营”方式下出现税收流失的现象

(1) 在“挂靠经营”中, 实际纳税主体是挂靠者车主, 有很多小吨位的车辆所承担的运输任务是针对个体工商户的, 例如:在商贸批发市场、农产品批发市场、建材批发市场及建筑工地中运输的车辆。这部分运输车辆所承担的运输任务是不需要发票结算的。在实际业务中“被挂靠者”运输公司利用返还部分增值税的方式, 大量引进这部分车辆来作为自己的购进的固定资产来进行进项增值税抵扣, 或者以低于标准11%税率的税率进行运输发票的代开业务。

(2) 从事“挂靠经营”的运输企业将家庭用汽车或者利用返还部分增值税的方式, 将朋友个人使用的家庭轿车挂靠与本企业, 来抵扣作为自己的购进的固定资产来进行进项抵扣。

(3) 从事“挂靠经营”的运输企对于另一项可抵扣进项税燃油费用的取得方式有以下两种:第一, 通过燃油公司销售员以相当低的税率购得;第二, 自己企业充值加油卡, 然后再以低价卖给加油员或从事靠信息咨询及运费差价经营的物流公司来实现自己进项税抵扣业务。

(4) 依靠信息咨询及赚取运费差价经营的物流公司 (配货站) , 收入和之前相比有所增加, 对于向厂家进行运费结算时以低税率从上述运输企业中取得运输发票, 而给厂家按11%的税率结算, 来赚取税金差额, 另一方面在给运输业的实际纳税主体“车主”进行结算运费时, 并不是全部以现金或银行存款结算, 而是将其中一部分运费以加油卡的形式结算。这部部分加油卡是从上述从事“挂靠经营”的运输企业以低价买来的, 物流公司来赚取加油卡的差价。

若运输企业采用以上方式避税, 会造成长期不纳税。

4 针对以上税收流失的现象, 完善税收制度的建议。

一是加强不需要发票结算运费的运输车辆的统计。这部分车辆应向“被挂靠企业”上报收入以便相关部门统计收入。“被挂靠企业”不得隐瞒此项收入, 来避税。

二是制定严格的以票控税办法, 在征管系统中完善运输企业车辆进的信息, 包括某个车辆购买时的进项税抵扣情况, 以及在营运过程中的收入与开支发票的使用情况。同时完善运输企业纳税义务人资料, 在保证货运“一车一票”的前提下, 发票记载信息与实际运输车辆信息相一致。根据车辆类型对车辆实施运费限额管理办法, 可以通过与交通运输部门合作制定车辆每月运费的收入标准限额, 规定纳税人申报交税时必须一并报送货运合同, 在申报期结束后, 将运费收入标准和上月合计开票金额比对, 发现有问题的要及时与运输企业沟通情况。同时税务机关要对企业开具发票的情况进行抽查, 如果发现有代开、虚开发票或其他违法行为, 应立即停止供应发票并依法做出处理。同时定期地开展纳税评估, 对采用假抵扣进项等方式规避税收的行为, 税务机关应加强核查管理力度, 防止税收流失。

三是规范经营主体促向其规范化发展, 使其挂靠者成为企业内部员, 这样被挂靠企业就可以对运营收入统一进行核算, 以企业取得的全部营运收入, 作为增值税的税基, 发生的燃油、保险费、修理费等费用可以由企业进行抵扣。以被挂靠企业利润为基础对原个体车主分配相应的利润, 同时被挂靠企业要承担相应的法律责任。这样实际车主和名义车主身份一致, 纳税义务人主体明确、法律责任主体清晰, 也更方便了税务部门的税收征管。

摘要：本文以中小型挂靠经营运输企业为调查对象, 考虑到公司财务状况的保密性, 这里不提及公司名称, 在调查研究的基础上测算“营改增”后增值税对该运输行业的税收影响, 并对从中发现税收流失现象提出一些建议。

关键词：“营改增”,挂靠经营,税收流失