对税收会计的思考

第一篇：对税收会计的思考

对我国保险税收制度的思考

[摘 要]我国现行的保险税制存在着整体税负偏高、不利于创造平等竞争的市场环境、影响总准备金的积累及税负不公等问题。为此，建议降低保险业的税负水平、取消对外资保险企业的优惠政策、改革现行营业税统一税率的做法，实行分险纳税，以充分体现国家的政策导向。

[关键词]保险税制;整体税负;总准备金

保险作为社会稳定器，是国民经济的重要组成部分，它与财政税收密切相联。一方面，保险担负着经济补偿职能，可以弥补各种自然灾害和意外事故造成的经济损失，帮助受损企业及时恢复生产，减少财政支出，有利于财政稳定。另一方面，税收政策作为国家调节经济的杠杆，能直接影响保险业的发展。例如国家对保险业实行低税收政策，可以促进保险业的发展，反之，则会抑制保险业的发展。因此，适当的税收政策有利于保险业的健康发展，而保险业的健康发展又可以保证税收收入的稳定性。然而，我国目前保险税收制度尚存在一些问题，在一定程度上阻碍了保险业的发展。

一、我国保险税制现状

(一)内资保险企业的税收状况

我国保险税制是1983年国家实行利改税的财税体制改革后逐步建立起来的。根据现行税法，国家对保险业主要在两个环节征税。

1.营业环节的税金。主要是营业税、城市维护建设税和教育费附加，以及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等。营业税以实收保费为税基，税率从1997年初由5%提高到8%，其中寿险的储蓄性业务、家庭财产两全保险及农业保险免征营业税，出口信用保险业务不作为境内提供的保险，为非应税劳务，不征营业税;城市维护建设税以营业税的5/8为税基，城市、县城和农村的税率分别为7%、5%和1%;教育费附加以营业税的5/8为税基，税率为3%;印花税则对财产保险合同按保费收入的1‰贴花，对农牧业保险合同免征印花税。

2.利润环节的税金。主要是所得税，1997年以前，人保所得税税率为55%，平安、太平洋保险为33%;从1997年初，内资企业所得税税率统一为33%，对寿险业务免征所得税。

(二)外资保险企业的优惠政策

1.我国税法规定，营运资金超过1 000万美元，经营期在10年以上的外资保险公司经营所得按15%的税率征收所得税，并享受第一年免、第二年和第三年减半征收的优惠政策。

2.外资保险企业可享受再投资退税的优惠。外资保险企业将从企业取得的利润直接再投资于本企业，增加注册资本，或作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，可退还其已缴纳所得税的40%。

3.外资保险企业免交附加于营业税的城市维护建设税和教育费附加。

此外，外资保险企业缴纳所得税时在计税工资、职工福利费、捐赠支出、业务招待费、利息支出、坏帐损失、固定资产折旧等方面的规定都比较宽松。

二、现行保险税制的弊端

(一)整体税负偏高

由于我国实行以流转税为主体的税制模式，所以保险企业税赋中的营业税占绝大部分。从1997年初，营业税税率由5%提高到8%，加重了保险企业的负担。首先，从国内各行业来看，交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业的税率为3%，服务业、转让无形资产、国家资产的税率为5%，娱乐业执行5%～20%的幅度税率，金融保险业的税率为8%。比较起来看，保险业的税率较高。其次，与同样执行8%税率的金融业相比，保险业的税收负担也超过了金融业。因为金融业以利息收入作为税基，而保险企业以保费收入作为税基，但保险企业收取的保险费并不是保险公司的纯收入，而是对投保人的一种负债，最终将以赔款的形式陆续返还给投保人。这与金融业以存贷利差为计税依据是不同的，所以，保险业实际税负比金融业高。最后，从国际范围来看，我国保险业税负水平也偏高。在许多市场经济国家，政府对保险业往往执行较其他行业轻的税率，如在法国、英国、德国以及荷兰等国家，除征收所得税外，另一重要税种即为增值税，但这些国家无一例外地对保险企业实行免税的优惠政策;泰国的营业税税率为3.3%;美国各州有所不同，但一般在2%左右。多数国家的营业税因险种而异，因国情而变，通常采用比较宽松的、倾斜的财税政策。可见，我国保险业的营业税税率是较高的。[!--empirenews.page--] 保险业的高税负，从眼前看，固然可以增加国家的财政收入，但是在保险市场日益开放、竞争日趋激烈的情况下，都从根本上限制了保险企业的偿付能力和自我发展的能力，更不利于保险企业经营的稳定。

(二)不利于公平竞争环境的营造

税收在市场经济中的重要作用之一就是公平税负，创造平等竞争的市场环境。面对竞争，一方面，为了保护中资保险公司不受冲击，在对待外资保险公司的政策问题上，采取了对外资保险公司进行限制的措施，对市场准入规定了若干条件。虽然我国可以发展中国家的身份享受一定的优惠条款，但是随着加入WTO谈判的进一步推进，这些优惠条款最多只能维持5年，向外资保险公司开放保险市场是迟早的事情，以后再也不能寄希望于通过对外资保险企业的限制性政策来保护民族保险业。另一方面，外资保险公司在受到一定限制的同时，也享受一些中资保险公司无法享受的超国民待遇。根据《保险法》的规定，中资保险公司不得向企业投资，而外资保险机构可投资股票、房地产、购买企业债券及发放贷款，在资金运用上占尽优势。在对外资保险企业的限制逐步放开，且外资保险公司享受超国民待遇的情况下，如果继续实施向外资保险企业倾斜的税收政策，必然损害内外资保险企业的公平竞争，妨碍中资保险企业的正常发展。

(三)影响总准备金的积累

保险公司的各种准备金从来源看，只有两个渠道，一是从保费收入中提取的准备金，二是从保险公司的利润中提取的总准备金。总准备金是保险公司为应付较长期内可能发生的巨灾风险，如洪水、地震等可能造成的巨大经济损失，每年从利润中提取并累积形成的，总准备金是保险公司偿付能力的重要构成要素之一，总准备金积累得越多，其信誉越高，参与竞争的实力就越强。按照我国现行的做法，总准备金是按税后利润的一定比例提取的，而保险公司由于要负担较高的税负，因此其税后利润相对减少，必然影响到总准备金的积累速度，减少保险投资中的可用资金量，长此以往，甚至会影响保险公司的偿付能力。

(四)导致税负不公平

首先，是税基不同造成的税负不公平。中外资保险企业缴纳所得税时，在职工工资抵扣、坏帐处理、捐赠支出和业务招待费等方面的规定大不相同。如内资保险公司规定职工工资的抵扣标准是人均月收入不得超过550元;而外资保险公司则无此规定，职工工资可据实从成本中列支。内资保险公司提取坏帐准备金的比例为年末应收帐款余额的0.3%～0.5%，呆帐准备金为年初放款余额的1%;而外资保险公司则按年末放款余额或应收帐款余额的3%提取坏帐、呆帐准备金。内资保险公司的捐赠支出扣除比例为税前利润总额的3%;而外资保险公司则无此规定。总的来说，对外资企业税收条件比较宽松，而对内资企业则比较苛刻，这就形成了实际税基上的差异。其次，税率、税种不统一。中资保险公司所得税税率为33%。而外资保险企业所得税税率为15%。另外，对外资保险企业不征收城市建设维护税和教育费附加。同业不同税，造成税负不公平。

三、我国保险税制改革的具体措施[!--empirenews.page--]

(一)降低保险业的税负水平

保险业是经营风险的特殊行业，不同于一般的金融企业，税收政策应当为保险业的发展提供一个宽松的环境。从世界各国的做法来看，一般都将保险业同其他行业区别对待，采取较为倾斜的政策，扶持其发展。考虑到保险行业维系着社会稳定并面临着市场准入的威胁，以及国际保险业的平均税负水平，把我国保险业的综合税率降低到30%左右，以体现国家对保险业的扶持，进而促进保险业的发展。

首先，我国的所得税税率为33%，与世界许多国家相比还算适当。如日本为37.5%，英国为35%，法国为42%，泰国为35%，卢森堡为34%，但世界各国都在做降低税率的努力，因此，从长远看来，所得税税率也应适当降低。其次，如前所述，营业税税率不仅与其他行业相比较高，与外国相比也较高。在我国暂时不能免征营业税的情况下，建议将税率降至3%或至少恢复到5%。最后，印花税税率为1‰，其税率虽然低，但因其计税依据是保费收入，所以实际税负并不低，因此，建议对保险合同的印花税适用较低的税率如0.3‰或0.5‰，或者根据不同种类的合同，规定不同的税率。

(二)取消外资保险企业的优惠政策

外国保险公司投资于中国，主要是看准其潜力巨大、发展滞后的保险市场，而非经营成本的低廉，带有明显的市场导向型特点。可见，外国保险公司到我国投资并不是针对我国对外资保险业的税收优惠政策。根据国际资本“利益最大化”原则，即使我国取消这些税收优惠政策，只要我国有比他国更大的市场潜力和更能获利的因素，外国投资者就不会放弃对我国保险市场的投资。因此，有必要取消对外资保险公司的优惠政策。

首先，统一所得税税率，取消外资保险企业15%的优惠税率，统一按33%的税率征收。一是可以增加财政收入，二是给内资企业一个公平竞争的税收环境。其次，统一税种，内外资公司征收相同的税种，对外资保险公司开征城市维护建设税。城市维护建设税是国家为加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金来源而采取的一项税收措施，为开发建设新兴城市，扩展、改造旧城市，发展城市公用事业以及维护公共设施等提供资金来源。根据权利与义务相一致的原则，应该对受益者课税。最后，统一内外资保险企业所得税的计算方法，主要是扣除标准要统一。计税工资、坏帐提取比例、业务招待费提取比例、捐赠支出的扣除标准都要统一。

(三)改革现行营业税统一税率的做法，分险纳税，充分体现国家的政策导向

世界上多数国家营业税分险种规定税率，如荷兰根据险种不同，营业税税率也不同。而我国保险业营业税与其他金融业统一适用8%的税率，不能体现国家对各险种的政策导向。我们不妨借鉴国外的做法，分险纳税，实行差别税率，建议对一些政策性、非盈利性的险种应减免税收，对利润水平低或者对社会稳定有重要作用的险种规定较低的税率，如3%;对赔付率低，利润相对丰厚的险种适用较高税率，如5%，以充分体现国家的政策导向。

第二篇：加强对关联企业税收监管的思考

今年，全市上下围绕“两化一高”，通过数据分析，查找征管薄弱环节，有针对性的组织了多项专项整治，取得显著效果。其中，通过对全市重点税源普遍存在增值(产值)不增税的现状分析，市局及时组织了重点税源专项评估稽查，旨在从个案中解剖分析存在的问题，为建立长效管理机制打下基础。重点税源专项评估稽查取得了很大成效，整治中仅市局评估组就发现企业通过关联交易少缴税款3712万元，占评估总税款的28%,说明关联交易已经成为企业的主要避税方式且已经严重影响了我市当地经济发展和公平的经济环境。这就需要我们必须正确认识关联企业税收征管存在的问题,切实加强关联企业的税收征管能力。

一、目前关联企业存在的问题及危害性分析

(一)关联企业存在的税收问题

1、以低价转让来少缴税收,此类情况最为普遍。如：洛阳某企业集团有限公司低价销售给关联企业洛阳某车业有限公司原材料及摩托车配件1734万元，少记提增值税324万元，低价销售摩托车1329万元，少缴增值税266万元，消费税156万元;再如洛阳某钼业集团有限责任公司低价销售给关联企业栾川某钨钼有限公司原矿石，少提销项税款1559.89万元。

2、任意操纵销售实现时间，推迟税款交纳。某钼业有限责任公司不按照税法规定的时限核算收入，而按照关联企业某钼业进出口公司的出口时间来确定自己的销售时间，少(迟)缴增值税120万元。

3、库存仓库混用，人为调节销售。如某电业局与其关联的物资公司同用一个仓库，根据电业局的税负情况人为调节销售记帐时间，将132万元的物资材料销售给与其关联的物资公司，少缴增值税22.5万元。

4、增值税应税企业将货物低价卖给营业税应税企业，恶意利用税率 1

差异，再以价格补贴或大量的借款为由从营业税应税企业获取流动资金支持。如洛阳某建筑集团的M子公司将交纳17%高税率的增值税应税货物低价卖给其系统内交纳3%低税率的营业税应税劳务的其他子公司，涉及关联交易收入761.66万元,占M子公司总收入的42%,低于市场价30.4万,少缴增值税5.18万元,企业所得税10.03万元。

5、关联企业费用相互转移。本次评估烟草行业,市烟草公司就通过向县烟草公司转移利息、片烟加工费、运费等费用使县公司少缴增值税5.15万元，企业所得税380.45万元。

6、利用国家税收优惠政策，通过享受优惠的关联企业高价购进货物少缴税收。如洛阳XX机械制造有限公司利用其下属单位废品收购站开具的高于市场价的发票给抵扣税款,使增值税税负从原来的5.3%下降到

4.6%。

(二)危害性分析

1、关联企业通过制定转让定价，降低其集团整体税负，侵蚀了国家的税收收入，降低了国家的财政能力，不利于国民经济健康发展。比如《企业所得税暂行条例》规定，企业所得税实行33%的比例税率;同时又规定两档照顾性税率，即对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，减按18%的税率征收，年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的企业，减按27%的税率征收。关联企业通过转让定价，可以使内部企业降低应税所得额而适用较低税率的档次或相互弥补亏损达到少缴税的目的，还可以通过推延纳税义务的发生时间，减少或拖延交纳企业所得税。

2、造成区域经济失衡，影响了区域之间的协调发展。由于各地区的执法力度、税收优惠政策不一致，表现在一个省甚至一个市不同区域的执法力度和优惠政策都不一样，税收从执法力度强的地方流向执法力度弱的地方，从优惠政策少的地方流向优惠政策多的地方。关联企业就利用不同地

区在执法力度和税收优惠上的差异，减少高税区的税收总量，在税收上避重就轻，达到整体税负最小和避税的目的，从而降低区域宏观税负，造成区域经济发展不平衡。

3、造成非正当竞争，滋生垄断。一是会造成同地区、同行业的企业税负不均，二是关联企业通过转让定价操纵商品价格，将非关联竞争对手挤出市场。

4、不利于税收经济杠杆作用的发挥。关联企业通过转让定价将利润流入国家鼓励和照顾的低税率行业，违背了税收优惠的初衷。

5、混淆入库级次，造成不同级次财政收入的不稳定，甚至跨地区买卖税款。

二、关联企业征管现状和存在的问题

1、定性难。《税收征管法》明确指出，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权作出判定，进行合理调整，并据以征税。税务机关即使发现了纳税人向其关联企业销售货物价格偏低的疑点，但企业往往列举了大量合理理由，且有些是专属材料没有其它厂家提供等，基层税务机关信息量小又没有同行业的相关数据，很难被定性为“不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用”，无法进行合理调整。

2、信息量小。市场经济条件下企业定价的自主性，很难让纳税人提供更多与其申请有关的资料，税务机关对关联企业进行实地考察获取真实资料的机会又很小，使认定信息来源困难，难以认定交易额。

3、异地调查取证难。税务机关之间针对关联企业和关联交易的调查没有针对性的办法，使主管税务机关之间的协调困难效率低，而有些关联交易额小，又会造成异地调查的成本高效益低。

4、存在暗地关联企业。有些税收管理员没有按照规定摸清企业的经营特点，及时了解企业在资金、成本、收入、购销渠道上的往来情况，有些关联企业从表面看不是，因此没有按照关联关系进行管理，造成少缴税款。

5、一些地方政府存在“地方保护主义”造成关联企业管理难，如某钼业集团根据政府协调的文件，给关联企业的货物价格以低于市场价格的21.88%为标准进行销售，使当地税务机关很难管理。

三、加强关联企业税收征管的建议

1、完善关联企业税收征管法律、法规，固化异地调查的流程，提高调查效益，强化纳税人全面申报义务和举证责任，加强税法宣传，充分认识关联交易非法避税的危害性，提高全社会尤其是政府部门和纳税人对关联交易的关心和重视，促使纳税人更加自觉履行关联交易申报义务，减少地方政府对于关联企业价格的干预。

2、以人为本，加强征管人员培训，尤其是培训财务知识、税收政策和关联方识别、交易价格的判断途径等。完善和落实执法责任制，加大执法力度，提高税务机关和税收管理员对关联企业转让定价问题的重视，维护税收法律的统一性和刚性，促进公平竞争，推动区域经济和谐发展。

3、加强对关联企业的纳税评估，建立关联企业评估档案。每评估一次，都要保存好评估资料，通过多次评估逐步确认行业成本利润率、销售毛利率等指标数据，为关联企业转让定价调整提供更有说服力的依据。

4、完善和落实涉税信息沟通反馈机制。建立全国内联网，基层税务机关可以相互及时的沟通获取关联企业的价格成本等相关信息。同时与本地发改委、国土资源、商务局等政府部门及时进行信息平台的交流，及时掌握关联交易动向，全面掌握涉及关联交易的企业法人、货物价格等信息。

5、加强税务登记的管理，提高CTAIS的利用效率和信息化数据的应用性。在CTAIS中能够监控到同一法人代表、投资主体的出现次数，并自

动检测和预警，提示与其他企业之间的关联。

6、对有避税嫌疑的企业链进行重点管理，特别加强对煤电铝、烟草、钼业、民福企业、装备制造业、建筑建材业、外地集团公司、外商投资企业等关联企业的重点监控，通过整治，建立关联企业管理的长效机制。

二00六年十二月二十四日

第三篇：对我国开征生态税收的若干思考

目

录

摘要、关键词-----------------------------3 1我国我国生态税收的现状、问题及成因-----4 1.1我国生态税收的现状------------------4 1.2我国生态税收存在的问题 -------------4 1.2.1现行税制中缺乏以保护环境为目的的专门税种------------------------4 1.2.2税收优惠政策相对单一-------------4 1.2.3征收管理存在较多问题-------------5 1.2.4所得税的调节作用甚微-------------5 1.3我国生态税收存在问题的成因----------5 1.3.1以保证财政收入为核心的税制改革弱化了环保税制------------------- -5 1.3.2公民的生态危机意识薄弱 ----------5 1.3.3税收体制实施的监督不到位-------- -5 2国外开征生态税收的启示---------------- -6 2.1生态税收种类多样化------------------6 2.2生态税收手段和其他手段相结合--------6 2.2.1生态税收与法律手段结合 ---------6 2.2.2生态税收与政府调控手段结合------6 2 .2.3生态税收与其他经济手段结合----- 6 2.3公民的环保意识和纳税意识薄弱--------6 2.4注重税率差别和税收减免的调节作用----7 2.5完善环保立法，加大对环保事业的投资力度 ----------------------------7 3我国开征生态税收的构想-----------------7 3.1调整完善现行相关税种----------------7 3.1.1完善现行相关税制-----------------7 3.2调整现行相关税种--------------------7 3.2.1扩大资源税的征收范围，提高征收标准------------------------------7 3.2.2扩大消费税的征收范围，采取差别税率------------------------------8 3.2.3取消污染环境的农业用品免征增值税规定----------------------------8 3.2.4对所得税的综合调整---------------8 3.2.5开征专门的生态税-----------------8 3.3实施税收优惠措施--------------------8 3.3.1认真落实新企业所得税法-----------8 3.3.2政府的宏观调控-------------------9 3.3.3执法部门的监督-------------------9

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3.3.4公民的积极响应和配合------------9 3.3.5完善进出口税收的优惠措施--------9 3.3.6其他税收的优惠措施--------------9 3.4对生态税收立法----------------------9 3.5实行财政补贴政策--------------------10 4研究结论-10 参考文献---10

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对我国开征生态税收的若干思考

摘 要：我国目前还没有纯粹的生态税收，虽然税收方面也有一些支持环境保护的措施，但都是零星的、不系统的。着眼我国的主要环境问题和现有税收体制，借鉴国外的成功经验，通过完善和调整现行的相关税种，开征专门的生态税收，并对生态税收进行立法保护和监督，同时结合多样化的税收优惠措施和政府给予的鼓励补贴政策等一系列措施，提高公民社会意识、环保意识和纳税意识，从而有效促进我国社会经济的可持续发展。

本团队长期从事论文写作与论文发表服务，学生有不明白的地方可以咨询老师，靠谱老师电话：13767450073 关键词：生态税收;环境保护;税收政策;可持续发展

环境问题是人类在社会经济发展中面临的共同问题。进入20世纪以来人类面临的生存环境越来越受到严峻的挑战：森林锐减、土壤沙漠化、水和空气污染、全球温室效应。当前我国正处于经济快速增长发展过程中，经济的快速发展造成生态环境的严重破坏。为了避免重蹈西方国家“先污染，后治理”的覆辙，选择适合我国国情的可持续发展模式，将环境保护纳入税收制度，利用税收杠杆保护环境，对破坏、有损环境的生产经营活动课税，已经成为许多国家税制改革的发展趋势。许多西方发达国家已形成了较为完善的环境保护税制，并取得了较好的社会经济效益。中国政府也明确强调要积极运用财税、信贷等调控手段，来加强环境保护，以促进经济与环境的协调发展。

生态税收即绿色税收、环境保护税收。生态税收是指以保护生态环境和自然资源为主要目的，向所有因其生产和消费而造成外部不经济的纳税人而课征的税收。典型的环境税有：二氧化碳税、硫税、噪音税、垃圾税、资源税等。生态税收最早起源于英国经济学家庇古的外部性理论，他提出了政府可将税收用于调节污染行为的思想。而真正从理论上和实践中得到重视是在20世纪80年代末的西方。生态税是生态环境补偿费，它体现了“谁污染谁治理、谁开发谁保护、谁破坏谁恢复、谁利用谁补偿、谁受益谁付费”的生态环境开发利用保护原则。生态税收具有双赢效应，是为保护环境而征收的税种。生态税的征收不仅具有较高的透明度和公平性，可以调节有利与不利环保行为，而且有利于减少管理费用，提高管理效率。我国不断的提出要建设和谐社会，走可持续发展道路，保护生态平衡，但是，由于目前我国尚未设立以环境保护为根本目的的专门税种，且税收优惠措施单一，环保建设措施不力，从而限制了税收对环境污染的调控力度。

开征生态税收是实现生态和资源价值合理补偿，确保社会经济可持续发展的需要。目前，可持续发展思想的提出迅速得到国际社会的认同，而且在很多国家已经成为政府管理经济和社会发展的一个重要指导思想和行动计划，说明了传统的发展观已经从根本上得到了动摇。可持续发展已经成为中国经济和社会发展观的一个指导思想，而税收手段的利用已经成为一个重要的经济政策手段之一，明确列入了政府的文件。重新认识现行税制结构，调整税制设计思想，将生态税收放到可持续发展的高度去认识，设计出合理的生态税种。我国的税制结构调整应该考虑到21世纪对税制的这种要求，优先考虑可持续发展，依靠生态型资源循环

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来发展经济，使资源利用最大化、废弃物排放最小化。开征生态税收是保护生态环境的有效措施之一，它不但可以实现经济效益、社会效益和生态效益的统一，使税收政策最终服务于可循环经济发展的轨道，而且有利于我国环保事业的发展，加强环保建设，提高社会生态意识、资源意识、环保意识。

1我国生态税收的现状、问题及成因

1.1我国生态税收的现状

1978年至2006年，中国国内生产总值年均增长9.67%，远高于同期世界经济3.3%左右的年均增长速度。但是，由于在总体上没有摆脱以浪费资源和牺牲环境为代价换取经济增长的发展模式，这种成功伴随着自然资源的过度开发和污染物排放量的大幅度提高，长期积累的环境问题尚未解决，新的环境问题又在不断产生。据统计，全国每年流失土壤总量达50亿吨，水土流失面积达260多万平方公里，1997年至2006年我国耕地面积减少了1.24亿亩;缺水城市数量已达60%以上，每日处理城市污水规模达到7000万吨，处理率达60%左右;工业固体废弃物每年堆存6亿吨，城市生活垃圾每年以10%以上的速度递增;全国二氧化硫排放量逐年增长。发达国家上百年工业化过程中分阶段出现的环境问题，在我国已经集中出现。生态破坏和环境污染，严重阻碍了我国的可持续发展，也威胁着人们的生命健康和生活质量。

我国一直将保护生态环境作为一项基本国策，近年来我国对环境污染征收费用，对一些资源开采征税，并利用法律法规的环保条款等措施来保护环境，虽然取得了一定的成效，但由于没有真正意义上的生态税收，税收在环保方面应有的作用尚未得到充分的发挥，而且我国目前环境税收上仍然是以征费为主、征税为辅的体制，同时没有对环境污染征收专门的税种，相应的法制不健全，公民的环保意识薄弱，导致了征收效率低，征收的费用使用方向不明确，税收优惠政策单一等。为了走可持续发展道路，使经济能循环稳定的发展，创造和谐社会，切实保护人们的生活环境质量和生命健康，我国的生态税收制度必须得到改革和完善，开征专门的生态税收完全符合我国的现状。

1.2我国生态税收存在的问题

1.2.1现行税制中缺乏以保护环境为目的的专门税种

在控制污染中，税收有着非常显著重要的作用，也是政府筹集环保资金的最有效途径。但因为没有设置独立的环保税种，限制了税收对环境污染的调控力度，环保税的专项收入也难以运用到环境污染治理中，同时也使环保事业发展产生了阻力。比如我国消费税中对无铅汽油征收每升0.2元和对含铅汽油征收每升0.28元的消费税率，这主要是为调节消费结构，抑制超前消费需求，并非出于保护环境的目的，因此并未把煤炭能源消费主体和主要大气污染源纳入征收范围，这样只能对环保起到补充性作用，不能有效治理当前的环境污染。正因为缺乏以保护环境为目的的专门税种，所以全球空气污染最严重的城市20个中有10个在中国。

1.2.2税收优惠政策相对单一

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目前我国有关环境保护性质的税收优惠政策，主要以减免税形式分散于各税种中。受益面比较窄，缺乏针对性和灵活性，而且力度也不足，有些税收优惠措施在扶持或保护一些产业或部门利益的同时，对生态环境的保护却起了负面作用。国际上通用的加速折旧、再投资退税、延期纳税等方式均可应用于环保税收政策中，但我国几乎没有这方面的内容。 1.2.3征收管理存在较多问题

征收方式不合理，征收不具有针对性，对象也不明确，环保法制不健全;征收的费用有些项目过低，征收效率低、成本大。比如废气、废水的排污量仍是按几分钱一公斤来计算，这种收费制度使“三废”日益严重。另外，为支持农业发展，增值税对农产品按13%征收，但对农药、农膜等也实行低税率就会造成环境污染，导致土地污染更加严重;征收的资金管理和使用不明确，很少用于治理环境污染的。 1.2.4所得税的调节作用甚微

所得税本来在社会分配环节应该要起到重要的调节作用，但在我国目前收入差距不断拉大，两极分化的严重局面下，无论是个人所得税还是企业所得税都显得束手无策。多年来，内资企业税负与外资企业相比一直较重，尽管从2008年1月1日起实施的新企业所得税法基本解决了上述税负不公的问题，但由于给予五年的过渡期，这就意味着彻底解决内外资企业税负不公的问题还需要较长的时间，这样的差异必然导致非公平竞争。另外我国西部丰富资源的地区，区域优惠不到位，使资源得不到保护。税收优惠政策的漏洞就扭曲了企业的经营行为，造成国家税款的流失。

1.3我国生态税收存在问题的成因

1.3.1以保证财政收入为核心的税制改革弱化了环保税制

改革开放后，我国经济飞速发展，人口也是成正比的迅猛增长，因此在解决温饱问题的状态下，毁林造田，乱砍滥伐，填海填河变耕地，大量开采自然资源(可再生的、不可再生的)等现象变的非常严重。随着GDP的高速增长，“三废”问题日渐突出，农药化肥对土地的污染也日益严重，CO

2、SO

2、CFC等对空气造成了严重的污染，固体废弃物和垃圾由城市向农村延伸。中国的税制改革从1994年就开始，数次的改革虽然有一定的效果，但历次税制改革的核心是保证财政收入，没有从财税收入改革转变到以环保为目的的思想体系上，从而导致了税收环保调节作用的弱化。 1.3.2公民的生态危机意识薄弱

环境保护是需要全民总动员的，人人环保，才能社会环保，才能全球环保。世界银行与环境经济专家在《关于中国环境污染的调查报告》中指出，中国大城市的环境污染状况是世界上最严重的。全球空气污染最严重的20个城市有10个在中国。环境的恶化不但直接影响我国人民的生存质量，而且制约着我国社会经济可持续发展。从1997年黄河全年入海仅有5天到1998年抗洪，从2003年SARS病毒到2008年罕见的雪灾，生态危机不断给我们敲响了警钟。虽然美国现在汽车不断增加，但美国全民动员保护环境，使CO2的排放量反而比20世纪70年代减少了90%，空气质量明显得到了提高。所以只有公民的环保意识提高了，都

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能积极参与到保护环境的运动中来，相信我国的环境一定能够得到改善。 1.3.3税收体制实施的监督不到位

我国目前对污染环境行为征收排污费制度，虽然取得了一定成效，但也存在诸多缺陷，其根源在于环境收费制度作为行政行为，缺乏法律的规范和监督，容易滋生个人不规行为，从而损害环境收费的目标。在环境保护方面还没有专门的法律法制来约束和制约，这样就造成那些税收实施有很大阻力，资源的合理利用得不到保障，同时也制约社会经济的可持续发展。

2国外开征生态税收的启示

目前大多数西方国家都开征了环境税。美国早在20世纪70年代初就开征了SO2税，20世纪90年代开始，丹麦、芬兰、荷兰、挪威、美国和瑞典等国为了控制CO2的排放，相继开征了碳素税。1991年瑞典颁布了世界上第一部环境税收调整法案，其中规定对每吨二氧化硫排放征税3050美元，每吨二氧化碳排放征税120美元，对其他破坏环境的行为也规定了征税标准。德国、新加坡、美国、俄罗斯、日本和瑞典等国都开征了水污染税;美国、德国、日本和荷兰等国开征了噪音税;美国和比利时等国开征了固体废弃物税;荷兰、芬兰和英国开征了垃圾税等等。另外，OECD成员国都对含铅汽油和无铅汽油在税收上区别对待，规定无铅汽油适用低税率。

总结西方发达国家生态税收的实践经验，给我们的启示是：

2.1生态税收种类多样化

发达国家的环境税多以能源、有害物和有关行为为征税对象，且税种呈多样化。例如瑞典是实施环境税较为成功的国家之一，瑞典政府设置的环境税有燃料税、水污染税、汽车排气税、土壤保护税、噪音税、固体废物税、垃圾税等十几种之多，并都取得了显著成效。因此开征新的生态税种要呈多样化，并逐步循环开征。

2.2生态税收手段和其他手段相结合

税收手段应与其他手段相互协调结合，共同发挥作用，实现经济持续、稳定、协调发展。 2.2.1生态税收与法律手段结合

美国环保工作的显著成效就是在使用税收保护环境的同时，也注重对环保税收立法，用法律对税收实施监督和保护作用。 2.2.2生态税收与政府调控手段结合

日本税收最初是为了筹措道路交通服务和管理的必要资金，但现在建立了世界上最庞杂的运输税收体系，这都是与政府的调控相互配合起到的作用。 2 .2.3生态税收与其他经济手段结合

丹麦在开征生态税收时，对那些为保护环境而建设的项目、购进的设备和回收利用废旧物等都给予经济奖励和补贴。

2.3公民的环保意识和纳税意识薄弱

公民自觉环保和纳税意识是基础，完善的环保立法和有效的税收征管是保障。德国通过

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广泛的宣传教育增强公民的环保和纳税意识，并制定严格执行环保法，由政府到公民人人参与环保事业，公民的环保意识增强了，环境污染也就大大减少了，相对的为环保而纳的税也就逐渐减少了。相比之下，仅我国的排污收费，其漏交率就在30%以上。因此我国的公民素质有待提高，特别是环保意识需要加大宣传力度。

2.4注重税率差别和税收减免的调节作用

为了提供正确的市场价格信号，更好的引导人们的行为，完善国家的奖励机制，发达国家非常重视税率差别和税收减免的调节作用，因此发达国家的环境质量都得到了很大的提高。比如丹麦的能源税实施不同时期的税率差别，能源税分为三个阶段实施，每个阶段税率相同。美国环境税体制尤其重视税收优惠减免，采取了一系列税收优惠措施鼓励使用清洁燃料和减少污染，如利用太阳能和地热能设备，设备投资额的10%可获得税收减免，利用可再生资源发电，每千瓦可获得1.5美分的税收抵免等。

2.5完善环保立法，加大对环保事业的投资力度

美国通过广泛的宣传教育，将主要由政府重视的环保工作变成全民参与、人人重视的环保事业。并且通过完善的环保立法，使税收等经济政策均能严格依法执行，大大减少了偷逃税款的现象。另外荷兰对环保事业的投资力度也是值得我们借鉴的，比如对燃料税的征收是政府每年根据环境部确定的环境保护目标所需资金数额来确定征收率的。

3我国开征生态税收的构想

借鉴西方国家的成功经验，结合我国的具体国情，应当尽快建立和完善我国的环境税收制度。现代的生态税制改革并不是对现有税制的修修补补，而是以人类社会长期发展为着眼点的税收制度的全面调整。要走可持续发展道路，要使社会和谐稳定，经济循环发展，就要保护生态环境，设立专门的生态税种，调整完善现行税种，并对其立法，相应还要提高政府的宏观调控能力和公民的自觉意识。

3.1调整完善现行相关税种

3.1.1完善现行相关税制

完善有关环境保护和税收调节措施，优化生态体系。完善现行的消费税、增值税、资源税和所得税等税种，使税收制度更加具有生态功能。在现行增值税制度中，应增加对企业购置的用于消尘、除尘及污水处理等方面的环境保护设施允许抵扣增值税进项额的规定。在保持资源税、消费税和所得税原有的生态功能上，合理制定计税依据和税率，使征收更加合理。另外应更多地将环保的目标体现在车船税、房产税、耕地占用税、城镇土地使用税等税种税制的设计上，充分发挥这些辅助性税种在环保方面的作用。

3.2调整现行相关税种

3.2.1扩大资源税的征收范围，提高征收标准

资源税的调整是要扩大征收范围，提高征收标准。应将土地资源、水资源、森林资源、草原资源、海洋资源等列入征收范围，以有效保护我国短缺的自然资源，保持生态平衡。对非再生、非替代性特别稀缺的资源课以重税。应扩大资源税目，将现行针对土地课征的耕地

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占用税、土地使用税和土地增值税一并划入资源税，统一进行管理，提高城镇土地使用税税额，从而借助市场调节机制引导矿业生产主体合理开发节约资源。 3.2.2扩大消费税的征收范围，采取差别税率

对消费税而言，应扩大其征收范围，采取差别税率。可适当提高汽油、柴油、鞭炮、焰火等应税消费品的适用税率，对排气量相同的小汽车在安装尾气净化装置达标与否方面实行差别对待，促使消费者做出降低污染的理智选择。提高消费税的环保功能，将那些难以降解和无法回收利用的、使用中容易给环境带来污染的一次性使用的消费品纳入征收范围，比如对塑料购物袋征税，提倡使用环保袋;还有一次性餐具等使用品。 3.2.3取消污染环境的农业用品免征增值税规定

降低环保产品在生产、消费过程中的增值税，对节能设备、环保设施等环保项目实行消费型增值税。取消对农膜、农药特别是剧毒农药免征增值税规定，以免对土壤和水资源的保护产生不良影响。虽然从农业经济发展的角度来看，应该免征这些农业用品的增值税，但是从国家长远利益，从可持续发展的角度看，我们不仅不该免这些税，甚至还可以多征税来防止环境的进一步污染。 3.2.4对所得税的综合调整

2008年1月1日实施新企业所得税法，其中国家对所得税进行了一系列的调整，重点是在环境保护的所得税收方面进行了调整。首先是明确了对减免税的具体范围和对象，其次是对从事符合条件的环境保护、节能节水的项目所得实施“三免三减半”的优惠，对购置用于环境保护、节能节水和安全生产的专用设备投资额的10%，可以从当年的应纳税额中抵免，最后还对合理综合利用资源生产的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。这些调整体现了国家对环保的重视，同时也在逐步的实施生态税收。 3.2.5开征专门的生态税

开征独立的生态税，建立以保护环境为目的的专门税种，将污染环境和破坏生态的开发生产行为及在消费过程中会造成环境污染的物质列为环境污染税的征收范围。借鉴国际经验，分期分批开征水污染税、大气污染税、污染源税、噪音税、垃圾税、生态补偿税等一系列专项新税种。当然还要根据我国的具体情况来实施分配，并对其设立专门的环保法制，确保专税专用。税收具有监督作用，并在此基础上实现环保资金的保值与增值，从而使得环境保护税真正起到保护环境，提高环境质量和加强政府宏观调控的作用。比如对污染排放收费方式改为生态税收中的税种，考虑到我国实际情况，开征初期课税范围不宜过宽，在税基上，可采取污染物的排放浓度和数量双重标准;在税率上，制定要适中，最优税率应使企业的边际控制成本与边际社会损失成本相等，可采用幅度定额税率、从量计征，根据环境整治边际成本的变化，税率随之合理地调整，以便使防治污染的总成本在每一时期都能趋于最小化。

3.3实施税收优惠措施

3.3.1认真落实新企业所得税法

2008年国家将内外资企业所得税法合二为一为企业所得税法，对企业所得税政策进行

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了重大调整。新的企业所得税涉及更多生态环保方面的优惠措施，综合运用优惠税率、免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、抵扣抵免等方法，统一税收优惠的标准和管理办法，有效的解决了税收优惠单

一、区域优惠过多和优惠政策目标不明确等问题。应研究贯彻新所得税法政策法规，调整企业生产结构，以便获得税收优惠待遇。 3.3.2政府的宏观调控

政府的宏观调控使新企业所得税法能有效合理的实施，政府部门要严格监督执法部门的落实情况，同时还要引导企业和公民认真落实。鼓励企业和个人参与其中，对环保做出贡献的企业给予鼓励和补贴等政策。 3.3.3执法部门的监督

执法部门要认真依照新企业所得税法对企业进行监督，对偷税漏税要严格依法处理，保护公共利益。

3.3.4公民的积极响应和配合

认真落实新企业所得税法，公民的积极响应和配合是关键。公民的积极响应和配合有利于新税法的顺利贯彻实施，同时也是在为环保事业做贡献。 3.3.5完善进出口税收的优惠措施

进一步完善进出口税收政策。认真贯彻落实国家宏观调控政策，完善加工贸易税收政策，研究完善出口退税和进口税收政策，制定有利于环境保护、生态建设和短缺资源性产品进口的税收优惠政策。

3.3.6其他税收的优惠措施

采取多种税收优惠形式，扩大税收优惠范围。除继续保留原有的减税、免税和零税率等税收优惠形式外,还应针对不同优惠对象的具体情况，完善现行保护环境的税收支出政策，减少不利于污染控制的税收支出，对清洁能源减税。

环境税应当具有较大的弹性，即对那些有益于环境的产品实行低税率，而对损害环境的产品或劳务课以重税。严禁或严格限制有毒、有害的化学品或可能对我国环境造成重大危害产品的进口，大幅提高上述有毒、有害产品的进口关税。取消不符合环保要求的税收优惠政策，实施环保投资优惠，鼓励企业开展环境领域里的科技研究与开发的税收优惠，刺激企业投资于治污设备的税收优惠。

3.4对生态税收立法

我国现行环保收费制度存在诸多缺陷，急需进行环境税立法。借鉴西方国家经验、立足我国具体国情，逐步建立起相对完善的环境税收制度，是我国税法建设的重要目标。在环境保护方面，我国目前对污染环境行为实行的是征收排污费制度。在多年的实践中，环保收费制度虽然取得了一定成绩，但却存在诸多缺陷，已经不能适应社会主义市场经济的要求。其根源在于环境收费制度作为行政行为，缺乏法律的规范和监督，容易滋生个人不规行为，从而损害环境收费的目标。因此，我国在加快环境保护制度建设方面，急需通过立法的方式开征专门的环境税，充分发挥其对环境污染和生态破坏直接、有效的调节作用。我国于200

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年加入WTO至今已有7年的时间了，但在环境税立法方面却仍然没有迈出实质性的一步。面对目前的现状，开征生态税收已经迫在眉睫了，对生态税收的征收当然需要一个监督的工具和后盾，所以对生态税收立法不但可以鼓励更多的贸易进出口，而且还可以使税收资金可以在法制的旗帜下得到合理利用。

3.5实行财政补贴政策

这是政府为企业治理污染而发生的各种费用给予的直接补贴，通过提供补贴，从价格上影响企业的生产行为，鼓励削减污染。无论在发达国家还是发展中国家，政府投入都是国家生态环境投入的重要组成部分。现在的税收体制对于环境、资源有关的问题关注不够，无法充分利用税收这类经济手段缓解我国目前面临的突出问题，因此尚需借助政府干预手段，制定更多优惠政策吸引广大投资来建设环保，鼓励环保者并给予补贴政策。另外政府还要领导广大公民尊重环境，重视环保，提高自觉纳税意识，灌输人本意识，全球意识。

4研究结论

随着社会主义市场经济的发展，环境税在保护环境资源中的地位和作用将不断加强。需要注意的是，脱离当前的具体国情来探讨环境税制的建立是不妥当的。一味的模仿国外的生态税收模式是盲目的，我们必须审慎地研究发达国家在环境税制构建和运行方面的经验教训，着眼我国的主要环境问题和现有税收体制，采取相应的生态环保措施，鼓励、引导企业和个人积极采取措施治理污染，参与环境保护活动，保护国内企业的市场竞争力，在自身发展的同时促进整个国民经济的可持续发展。总之，要以长远的眼光来看待社会发展，坚持走可持续发展道路，保持经济循环稳定发展。当然环保的理想情况是需要多种手段，多管齐下的。一种制度的有效实施，不仅在于它的建立完善，更有待于它能有效地执行，因此在完善环保税收制度的同时，还要致力于环保事业的加速发展环保科技水平的不断提高，高素质执法人员的培养以及环保宣传教育的大力推行，只有这样才能使政策出台后有法可依，有法必依，发挥其应有功效，达到改善日益恶化的环境状况，实施可持续发展战略的最终目的。在借鉴国外环境税实施的丰富经验，只要我们善加利用，去芜存菁，必可使我们开征环境税的工作事半功倍。

参考文献

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第四篇：对优化税收服务的认识与思考

当今世界，国际社会都把财经服务的优劣作为评价一个国家竞争力的四大要素(国内经济、国际 贸易、政府政策、财经服务)之一，为纳税人提供优质、高效、便捷的服务，已成为国外税务机关的共识和致力于实现的目标。新征管法及其细则的颁布实施，对我国税务机关优化税收服务、保护纳税人的合法权益方面也提出了更加明确的要求。这些都促使我们必须认真思考如何建立为纳税人服务的一整套机制和模式，如何为纳税人提供优质、高效、便捷、可靠的服务。

一、我国税收服务的现状

我国传统的税收征管是以组织收入为中心，以完成税收任务为目标，强调征纳之间的管理与被管理的关系，从税务部门的角度考虑的多，从纳税人的角度考虑的少，因此，税收服务理念基本上没有得到应有的重视。真正意义上的 “为纳税人服务” 概念的提出，始于1993年的全国税制改革会议，确立 于1996年的全国税收征管改革会议。几年来，伴随着征管模式的不断转换，各地税务机关积极探索和改善为纳税人服务的内容，税收服务取得了明显的进步：服务形式由随意走向规范;申报方式由单一走向多样;缴款方式由复杂走向简单;咨询方式由包办走向中介。 尽管如此，与国外相比，我国税收服务的观念、类型、服务的深度和广度都还存在明显的差距，侵害纳税人权益的行为还时有发生。因此，必须顺应国际税收服务的潮流，树立适应市场经济发展的现代税收服务观，进一步完善税收服务制度，创造性地开展税收服务活动，融税收服务于各项税收工作之中，为纳税人营造优良的税收环境。

二、树立适应市场经济发展的税收服务理念

所谓税收服务，是指以税收法规为基础，以征税人主动服务为特征，征纳双方责权利相对称，无偿为纳税人提供有关纳税服务活动的总称。为纳税人服务在整个征管体系中处于最基础的地位。按照国际货币基金组织有关专家的定义，如果把整个税收征管体系比做一个“金字塔”，那么，为纳税人服务就是这个“金字塔”的基础，从下至上依次是为纳税人服务、处理申报信息、进行税务稽查、查处偷逃税案件、追究法律责任。因此，在市场经济条件下，要做好税收服务，维护管理相对人的合法权益，首先必须树立一个全面、正确、适应时代要求的税收服务理念。这个理念的核心就是一切要从纳税人的角度考虑问题，要有利于市场的正常运转，要尽量减少对经济的扭曲。笔者认为，正确的税收服务理念至少应包含以下几方面内容：

(一)尊重纳税人的权利。在税收征管中不能只强调纳税人的义务，而要更多地尊重纳税人的权利。纳税人的权利得到越好的保障，纳税人遵从税法的程度也会越高。20世纪80年代以来，西方发达国家对纳税人权利更加重视，我国《征管法》中也有纳税人权利的规定，但由于长期受计划经济的影响，立法中相关的规定还很不完善，实践中纳税人权利受重视的程度就更加不足了。

(二)遵循便利和节省的原则，努力减轻纳税人的遵从成本。在我国，人们对节约税收行政成本(即税务机关在税收征管中的耗费)较易理解，但对纳税人的遵从成本关注较少。但事实上，对纳税人而言，遵从成本与其支付的税款一样，都是一种经济负担，而且对不合理的、太大的遵从成本的抵触心态远大于正常税款的支付。遵从成本不仅包括办理纳税事宜的费用和时间耗费，也包括税务管理(特别是稽查)给纳税人带来的心理影响。纳税人的遵从

成本是一种社会损失，税收征管中应努力减轻纳税人的遵从成本。重视税收遵从成本的研究标志着政府的效率观念提高到了一个新的层次。入世后，我们面对的是国际大市场，经济的全球化是市场的全球化，也包括资本市场的全球化，过高的遵从成本不利于吸收国外投资，甚至在某种程度上会抵消对外税收优惠的作用。

(三)服务与管理并重，寓服务于管理。在税收征管中要打破管理与被管理的旧观念，树立服务与被服务的新理念，努力为纳税人提供政策咨询等服务，对纳税人由于客观原因容易产生的错缴、少缴、漏缴税款问题应及时给予帮助，以避免可能给他们带来的损失。寓服务于管理，可以减少征纳双方的冲突，逐渐形成良性互动的征纳关系。

(四)科技兴税，以人为本。随着市场经济的进一步发展，各类纳税人的数量越来越多，情况也越来越复杂，特别是跨国纳税人和大型的境内纳税人将成为税收征管的重点和难点，传统的粗放型税收征管方式已经无法适应新形势下税收工作的需要，必须以税收信息化建设为支撑点，运用现代科技提升税收征管的水平。

三、现行税收服务的优化

从税务机关的角度讲，优化税收服务，主要是要严格依法治税，严格税收征管，简化规程，完善内部运行机制，充分运用现代化税收征管手段，提高征管质量和效率，全方位为纳税人服务。

(一)明确依法治税与税收服务的关系。目前在一些税务人员的观念中，往往把依法治税与税收服务对立起来，把依法治税片面地理解为“治理”、“整顿”、“处罚”;把税收服务简单地看作为“笑脸相迎”、“热情接待”。甚至在有的地方，一提依法治税，就是“拉网检查”、“严查重罚”;一体优质服务，检查工作就暂停了，税负调整也不敢进行了。这些都是对依法治税和税收服务的误解。依法治税是税务机关依照税收法规来管理税收，达到依法征税、依法纳税和依法管税的目的;税收服务是税务机关依照税收法规，主动为纳税人提供各种优质服务，实现征纳双方责权利对称平等的税收管理形式。因此，依法治税和为纳税人服务是税收管理中相互依存、相辅相成、相互促进的两个方面，不能偏废任何一方。

(二)将服务理念贯穿税收征管全过程。能得到态度良好的及时满意的服务是纳税人的权利。但是，在现行征管模式下，税务部门给纳税人提供的服务仍偏少，给纳税人造成的不便却很多。因此下一步的税收征管改革要特别注重税务服务，将服务意识贯穿于征管的各个环节。纳税人只有得到了良好的服务，才有可能理解税务、支持税务，才能不断提高税收的遵从度。例如，纳税方式的选择要以便利纳税人为出发点，可以实行邮递申报、电话申报、网上申报等各种形式的纳税申报。如果上门申报还是纳税人主要选择的申报方式，就要多设申报点，不能一个大城市或一个大县仅有一个报税大厅。这些申报点也可以成为对外提供税务服务的窗口，使税务服务成为纳税人容易得到的公共服务。

(三)提高税收服务的现代化程度。利用计算机管理税收不仅是实现税收征管现代化的支撑，也是降低征税成本，优化税收服务，提升管理水平的重要手段。我国税收征管电脑化工作已进行了近10年，取得了一定成绩，计算机基本普及到一级税务机关，并建立了一支计算机专业技术队伍。但是与其他广泛运用计算机于税收征管领域的国家相比，应用面小，应用深度也很不够。因此首先要进一步普及计算机，在没有运用计算机的地区应尽快实现征管

电脑化，并建立起计算机网络。其次，尽快开发和运用功能齐全、安全可靠的业务管理软件，争取在税务工作多个环节上发挥计算机的作用。第三，应用现代网络通讯与信息技术，将税务管理和服务通过网络与信息技术进行集成，在互联网上实现税务部门组织结构、工作流程的优化重组和再造，超越时间、空间与部门分隔的限制，全方位地为纳税人提供优质、规范、透明的税收服务。

(四)建立成本核算和公告制度。对税收成本进行研究和核算是国外税务机关比较普遍的做法，体现了政府较强的效率意识和对纳税人的充分尊重，是法制健全、文明进步的表现。我国建国50年来，税务部门基本上没有对税收进行成本核算，全国总成本、分税种成本都没有一个准确数字可供借鉴。即便是当前公布出来的少数区域性成本，其统计口径差别也很大，缺乏可比性，准确程度也值得怀疑。因此应尽快建立一个规范、系统、科学的税收成本核算制度，统一核算税收管理成本，同时还要加强对税收遵从成本的研究和测算，为完善税制建设和加强税收征管，实现税收管理成本和遵从成本的最小化提供重要的参考依据。另外，税收成本应实行公告制度，定期向政府报告，向社会公开。

(五)提高征管人员素质。提高税务人员的素质是提高税收服务水平的根本，只有高素质的税务人员才有可能进行高质量的税收征管，才能更好地服务纳税人。针对当前税务人员素质普遍不高的情况，应加强对税务人员的培训和考核工作。除了要求熟悉税收法规、财会制度，掌握调查研究和查账技术外，还要求税务人员有崇高的理想信念、全心全意为人民服务的奉献精神、廉洁奉公的职业道德和较高水平的文化修养，具备写作、计算机应用、数学分析等方面的能力。同时，特别要提高基层领导干部的素质，不但要有过硬的的业务素质，而且要有出色的领导才能。税务队伍整体素质的提高，依靠的是高素质税务人员的优化组合和基层领导干部的身先士卒。

(六)积极稳妥地发展代理业。税务代理是中介行业的一项服务内容，又是税收征管的重要组成部分，其服务质量的好坏，不仅直接关系到税收征管的实际效果，还直接影响到税收服务的质量和水平。因此，税务代理业务只能加强，不能削弱。一是严格税务代理机构内部管理。严格的内部管理是税务代理机构顺利发展的重要保证，要努力提高代理人员的政治与业务素质，加强服务观念、服务态度、服务质量的教育，使全体人员牢固树立起服务意识;加强税收法规、政策、法律、财会、税务代理业务学习，努力使全体代理人员都成为税务代理的内行、专家。二是正确界定税务代理的业务范围，规范税务代理的服务职能。在税务代理中，需要严格划分代理和执法的界限。税务代理只能向纳税人提供服务，税务机关的一些职能如税务检查、发票发放，决定处罚等都不能由税务代理人办理。三是作为社会中介服务业务，税务代理要经当地物价部门批准，合理收费，要重在服务，要为代理人着想，把为纳税人提供高质量和服务放在首位。提倡多服务、少收费，先服务、后收费。甚至对困难企业可以只服务、不收费。

第五篇：税收对财政收入贡献度的思考

近年来，全市地税部门坚持“为国聚财、为民收税”的工作宗旨，发挥职能作用，强化征管措施，优化税务环境，积极组织收入，为地方经济发展作出了积极贡献。为进一步提升地方税收对财政收入的贡献度，必须摸清现状，找准薄弱环节，增添工作措施，实现税收平稳快速增长。

一、近五年地方税收对财政收入的贡献情况

(一)地方税收占公共财政和税收收入比重逐年增长。2008年至2012年，全市地税部门共组织公共财政收入54.7亿元，占全市公共财政收入总量的49.1%。地税收入占公共财政收入比重由2008年的41.1%提升至2012年的53.9%，对财政贡献率达62.7%;地税收入占税收收入比重由2008年的74.3%提升至2012年的85.1%，对税收贡献率达90.8%。

(二)营业税、企业所得税和土地税种增收贡献突出。2008年至2012年，营业税对全市公共财政收入增收贡献率为17.0%，增收贡献居预算收入首位;企业所得税增收贡献率为13.0%，增收贡献居预算收入第3位;耕地占用税、土地增值税、契税增收贡献率分别为10.5%、8.2%、6.7%，增长贡献分别居预算收入的第

4、

5、6位。

(三)房地产、建筑安装业为财政收入提供近半增量。2008年至2012年，全市房地产业、建筑安装业、工业、服务业对公共财政收入增收贡献率分别为37.5%、10.9%、7.6%、6.6%，其中房地产业和建筑安装业的贡献率达48.4%，成为地方财政收入的重要支撑。

二、制约地方税收对财政收入贡献度的因素

(一)经济总量较小和产业结构不优，制约经济创税能力。从经济总量看：2012年，全市生产总值居全省第14位，但人均生产总值居全省第19位，比全国、全省平均水平分别低22298元、13572元。从产业结构看：2012年，全市第一产业比重比全国、全省平均水平高8.5个、4.8个百分点，第三产业比重比全国、全省平均水平低15.4个、4.2个百分点，一产高、三产低的经济结构拉低了经济整体创税能力。

(二)传统工业税源发展空间受限，新兴产业税源支撑不强。近年来，通过深入实施工业强市战略，全市工业经济发展迅猛，但工业税收以资源开采加工为主的局面尚未改变。受国际国内宏观经济形势影响，市场对煤炭、电力、建材的需求降低，全市煤炭、电力、建材行业税源发展空间受限。全市化工、有色金属、新能源加工等新兴产业起步较晚，对地税的贡献仍然较低，2012年全市工业园区地税收入仅占地税总量的3.8%。

(三)财税收入增长倚重房地产业，影响财政收入稳定增长。2012年，全市建筑安装和房地产税收占公共财政收入36.9%，占地税收入的60.9%，财税收入对房地产业依赖度过大。基于经济结构调整和改善民生等因素，2009年以来，中省相继实施了一系列房地产紧缩政策，作为地税支撑的房地产后续税源增长乏力。同时，由于近年来房地产税收的高增长，是建立在房价地价快速上涨和耕地占用税欠税集中清理的基础上，由此带来的税收规模扩展和财政收入较快增收是不可持续的。

(四)政策调整抑制税收规模扩张，影响财政收入总量增长。分税制实施以来的税制改革或税收政策调整，大多体现为地方税种停征或调减，使国税与地税、中央级税收与地方级税收呈现一增一减的反差。同时，自2009年起，缴纳增值税的新办企业其企业所得税由国税征管，导致地税企业所得税税基缩减。下一步，随着“营改增”政策的实施，将极大削减地税收入规模，制约地方税收占财政收入比重提升，影响财政收入增长。

三、提升地方税收对财政收入贡献度的思考与建议

(一)着力经济发展，努力提升经济发展对税收的贡献度。

1.壮大经济税源总量。紧紧围绕国家产业政策和行业发展导向，着力引进投资额大、带动性强的新兴产业，不断壮大地方经济总量。加强对企业兼并重组有关税收政策研究和指导，大力促进企业兼并重组，积极培育大企业大集团。最大限度释放消费需求，构建以综合服务功能区为龙头，以区域商贸中心、社区便民服务点、专业连锁、特色街区、乡镇市场为主体的多层级商贸体系，努力扩大消费需求。

2.优化经济税源结构。调优第一产业。坚持走农业规模化、产业化、集约化道路，推进无公害农产品的开发和深加工，延伸产业链条，增强农产品加工流通创税能力。调强第二产业。积极运用高新技术和先进适用技术加快传统产业升级，实施特色工业园区带动战略，着力发展新兴产业，培育新的支撑税源。调高第三产业。将生产性服务业作为第三产业发展重点，加速现代服务业与制造业的渗透融合发展;改造提升传统服务业，拉长旅游服务和商贸服务产业链，扶持发展教育产业，打造产业亮点。

3.提升经济税源效益。提升行业经济效益。进一步加强对建筑、房地产行业的引导和监管，促进房地产市场和建筑行业健康发展;努力拓展金融、信息、商务服务等现代服务业发展空间，推动金融和现代服务业持续发展。提升规模经济效益。加强对大中型企业的引导和扶持，着力发展规上工业和限上企业，提高大中型企业的行业竞争能力和市场份额;支持小微企业发展，促进企业

增强发展活力，提高企业经济效益，提升企业创税能力。

(二)发挥税收职能，优化投资兴业环境促进税源培育涵养。

1.全面落实税收政策。全面落实西部大开发、高新技术产业、节能环保项目等税收优惠政策，加快推进经济发展方式转变，加快经济转型升级。着力增强企业自主创新能力，落实企业研发费用加计扣除政策，鼓励企业技术开发和自主创新。落实营业税起征点上调等税收政策，引导和帮助个体工商户稳健经营，促进个体经济健康发展。

2.促进社会和谐融洽。全面落实下岗失业人员、失地农民再就业、残疾人就业等税收优惠政策，支持其自谋职业自主创业，促进企业吸纳失业人员和残疾人员。发挥税收调节收入分配职能，加强高收入者的税收管理，强化对垄断行业和高收入者收入监控力度，防止收入差距过分拉大。充分发挥税收对房地产市场调控作用，严格执行经济适用房、廉租房等保障性住房建设和住房租赁税收政策，引导房地产市场健康发展。

3.提供优质纳税服务。按照“一个税厅办事、一个窗口受理、一站式服务、一次性办结”要求，着力简化审批程序，提升服务水平和效率。完善办税厅自助服务功能、推广税库银联网、推行网上申报认证，实现多元化办税，努力拓展服务方式。畅通征纳双方交流渠道，搭建征纳交流沟通桥梁，积极推行和完善提醒服务、预约服务等人性化服务。建立投诉举报快速响应机制，及时响应纳税人提出的合理需求;开展纳税服务绩效评价，及时处理并回复纳税人的意见和建议，切实维护纳税人合法权益。

(三)强化税收征管，确保经济发展成果通过税收有效体现。1.增强税源监控能力。强化户籍管理，准确采集辖区内税源基础信息，按照“一户式”管理要求逐户建立电子税源档案，实时掌握纳税人生产经营动态，对纳税企业或个人从开业到注销、建设项目从立项到竣工的涉税事项进行全过程掌控，有效掌握税源底数。建立税源监控互动机制，加强财税、监察部门协作配合，构建“税收分析、纳税评估、税源监控、税务稽查”四位一体的税源监控分析机制，确保税收实现应收尽收。

2.提升税收征管效能。按照重点税源精细化管理、一般税源规范化管理的模式，推进税源专业化管理试点，推行税源属地管理原则下的分类管理。加强涉税信息数据的采集、分析和应用，探索建立重点税源税收预警系统，加强重点税源风险识别，建立快速有效的重点税源风险应对机制。依托金税三期建设工程，加快建立部门信息共享机制，搭建起包括征收管理、行政管理、外部信息交换和决策支持的信息系统。

3.提高税法遵从度。开展税收信用等级评价，针对不同等级确定不同的征管方式;将税收信用等级与社会综合信用挂钩，在贷款融资、商标评优、行政许可等进行全方位失信惩罚，引导纳税人提高税法遵从度。严厉打击涉税违法行为，实施有针对性的税收检查，抓好重大税收违法案件查处，增强执法刚性，震涉税犯罪。强化社会综合治税，在政府的统一组织、协调、指导下，建立以“政府领导、税务主管、部门配合、司法保障、社会参与”的综合治税体系。

(四)深化税制改革，完善优化财政税收体制解困地方财政。

1.健全地方税收体系。改革完善房产税，探索个人住宅房产税改革，开征遗产税、赠与税等，提高财产税类比重，拓展财产税收规模。深入推进资源税改革，将资源税实施范围从目前的石油、天然气扩大至煤炭等矿产资源，引导矿业生产主体合理开发资源，增加资源税收收入。选择防治任务繁重的环保项目开征环境保护税，抑制资源浪费，减少环境污染。推进税费改革，逐步将社保缴费、价调基金等收费项目改征为地方税种，培育地方主体税种，增强地方自主发展能力。

2.优化收入分配关系。强化“营改增”过渡期税收征管工作，综合考虑行业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，稳妥确定“营改增”试点范围和试点行业。合理确定中央与地方税收分配关系，“营改增”试点期间，按照保持中央和试点地区税收分配关系不变的原则，对原营业税改征增值税后的收入仍归属地方财政。营业税全部改征增值税后，重新调整税收分成办法，调高增值税、企业所得税、个人所得税地方留成比例，促进地方财政收入稳定。