消费税论文

消费税论文（共6篇）

篇1：消费税论文

一、单项选择

1、纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品或馈赠、赞助等方面，应在移送使用时纳税，如果没有同类消费品的销售价格，应按照组成计税价格计算纳税，其组成计税价格的计算公式是（C）

A.组成计税价格=成本+利润 B.组成计税价格=成本+费用 C.组成计税价格=（成本+利润）÷(1-消费税税率)D.组成计税价格=（成本+利润）÷(1+消费税税率)

2、征收消费税的车辆包括（A）

A.越野吉普车 B.电动汽车 C.沙滩车 D.大客车

3、依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（A）

A.进口卷烟 B.进口服装 C.零售化妆品 D.零售白酒

4、下列商品售价中，与计算消费税的价格直接相关的是（D）

A.卡车出厂价 B.化妆品厂的戏剧卸妆油出厂价 C.钻石饰品的出厂价 D.高尔夫球袋的出厂价

5、下列应视同销售缴纳消费税的情况有（D）A.将外购已税消费品继续加工成应税消费品

B.将委托加工收回的应税消费品继续加工成应税消费品 C.自制应税消费品继续加工成应税消费品 D.自制应税消费品用于向外单位投资

6、下列环节中，不属于消费税纳税环节的有（B）A.货物的批发环节 B.不动产的转让环节 C.产品的生产环节 D.商品的零售环节

7、委托加工的特点（A）

A.委托方提供原料或主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费 B.委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料

C.委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料

D.委托方支付加工费，受托方以购买原料或主要原料再卖给委托方进行加工

8、以下应税消费品中，适用单一定额税率的有（C）

A.粮食白酒 B.酒精 C.黄酒 D.啤酒 9.下列货物种中应征消费税的有（A）

A.商店销售自制啤酒 B.商店销售外购啤酒 C.商店销售化妆品 D.商店销售卷烟

10.某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2000年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零售，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为10%，该项业务应缴纳的消费税额为（C）

A.5.13万元 B.6万元 C.6.60万元 D.7.72万元

11.以下说法不正确的有（B）

A.果汁啤酒应按照啤酒税目征收消费税 B.动力艇不征收消费税 C.卡丁车不征收消费税

D.香粉应按化妆品税目征收消费税

12.消费税纳税义务人规定中的“中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的（C）在境内。A.生产地 B.使用地 C.起运地或所在地 D.销售地 13．下列应征收消费税的轮胎有（B）A.拖拉机专用轮胎

B.拖拉机和汽车通用轮胎 C.子午线轮胎 D.翻新轮胎

14.下列项目中，应征消费税的是（A）A.啤酒屋销售的自制扎脾 B.土杂商店出售的烟火鞭炮 C.黄河牌卡车

D.销售使用过的小轿车

15.下列情况应征消费税的有(B)A.药厂外购已税酒精配置成含酒精药膏后销售 B.商业外购已税珠宝玉石加工成金银首饰后销售 C.收回后的委托加工实木地板用于职工福利 D.收回后的委托加工粮食白酒直接销售

16.纳税人进口应税消费品，应于（B）缴纳税款。A.海关填发税款缴纳书次日起15日内 B.海关填发税款缴纳书之日起15日内 C.次月起7日内 D.次月起10日内

二、多项选择

1、下列各项可以不纳消费税的有（AB）

A.委托加工的应税消费品（受托方已代收代缴消费税），委托方收回后直接销售的

B.自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的 C.自产的应税消费品，用于直接销售的

D.自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的

2、下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ACD）A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量

C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品征税数量

3、下列在移送环节应缴纳消费税的有（BCD）A.酒厂将自产白酒移送勾兑低度酒 B.小轿车厂将自产轿车赠送给拉力赛 C.制药厂将自制酒精移送生产药膏 D.烟厂将自制卷烟发给职工

4.以下征收消费税的项目包括(ABC)A.高尔夫球 B.高尔夫球袋 C.高尔夫球杆握把 D.高尔夫车

5.采用定额税率从量定额征收消费税的项目有（AC）A.黄酒 B.葡萄酒 C.柴油 D.烟丝

6、娱乐业举办的啤酒屋利用生产设备自制销售的啤酒，应征收（AB）A．消费税 B.营业税 C.增值税 D.只征营业税不征消费税

7、下列应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ACD）

A、用于抵债的应税消费品 B、用于馈赠的应税消费品

C、用于换取生产资料的应税消费品 D、对外投资入股的应税消费品

三、判断题

1、受托加工应税消费品的个体经营者不承担代收代缴消费税的义务。（√）

2、化妆品在生产、批发、零售环节均要缴纳增值税和消费税。（×）

3、生产销售摩托车、委托加工摩托车、进口摩托车都应缴纳消费税。（√）4.某酒厂生产白酒和药酒并将两类酒包装在一起按礼品套酒销售，尽管该厂对一并销售的两类酒分别核算了销售额，但对于这种礼品套酒仍应就其全部销售额按白酒的适用税率计征消费税。（√）

5.企业受托加工应税消费品，如果没有同类消费品的销售价格，企业可按委托加工合同上注明的材料成本与加工费之和为组成计税价格，计算代收代缴消费税。（×）

6.卷烟厂用委托加工收回的已税烟丝为原料连续生产的卷烟，在计算纳税时，准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的烟丝已纳消费税税款。（√）

7.用于换取生产资料的卷烟，应按同类商品的平均售价作为计税依据，计算征收消费税。（×）

8、对酒类产品（除啤酒、黄酒外）收取的包装物押金，若不逾期，则不并入销售额计征消费税。（×）

四、简答题

1、生产应税消费品时，从价计征、从量计征和复合计征的组成计税价格的计算方法。

2、进口应税消费品时，从价计征、从量计征和复合计征的组成计税价格的计算方法。

3、委托加工应税消费品时，从价计征、从量计征和复合计征的组成计税价格的计算方法。

五、计算题

1、某实木地板厂为增值税一般纳税人，2010年5月有关生产经营情况如下：（1）从油漆厂购进钢琴漆200吨，每吨不含税单价1万元，取得油漆厂开具的增值税专用发票，注明货款200万元、增值税34万元。

（2）向农业生产者收购木材30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；木材验收入库后，又将其运往乙地板厂加工成未上漆的实木地板，取得乙厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，甲厂收回实木地板时乙厂代收代缴了甲厂的消费税。

（3）甲厂将委托加工收回的实木地板的一半领用继续加工上漆，当月生产实木地板2000箱，销售实木地板1500箱，取得不含税销售额450万元。（4）当月将自产实木地板100箱用于本企业会议室装修。

（提示：实木地板消费税税率5%；实木地板成本利润率5%，所有应认证的发票均经过了认证）要求：

（1）计算甲厂当月应缴纳的增值税；（2）计算甲厂被代收代缴的消费税；

（3）计算甲厂当月销售应缴纳的消费税； 1）应纳增值税

外购油漆和委托加工的进项税=34+1.36=35.36 外购木材进项税=42×13%+3×7%=5.67 进项税合计=35.36+5.67=41.03 销售和视同销售的销项税=450×17%+450÷1500×100×17%=81.6 应纳增值税=81.6-41.03=40.57 2）代扣代缴消费税

收回加工实木地板组成计税价格=【42×（1-13%）+3×（1-7%）+8】÷（1-5%）= 49.82 收回加工实木地板应纳消费税=49.82×5%=2.49 3）当月应纳消费税

销售和视同销售实木地板应纳消费税=（450+450÷1500×100）×5%=24 生产领用实木地板应抵扣消费税=2.49×50%=1.25 当月应纳消费税=24-1.25=22.67 2.某化妆品厂甲是增值税一般纳税人，6月发生下列业务：

（1）外购化工材料A，税控发票注明价款10000元，税款1700元；（2）外购化工材料B，税控发票注明价款20000元，税款3400元；

（3）将AB材料验收后交运输公司运送到乙化妆品制造厂（一般纳税人）委托其加工成香水精，支付运输公司运费300元，取得运费发票；

（4）乙公司为加工该产品从小规模企业购入辅料，取得税务代开的增值税发票，价款5000元，税款150元，乙公司收取甲化妆品厂加工费和代垫辅料费8000元（不含增值税），开具增值税专用发票；

（5）甲化妆品厂将香水精收回后将70%投入生产，进一步加工成香水，并分装出厂取得含增值税销售额100000元，支付销售运费800元。假定上述取得发票都符合税法抵扣条件要求，请按顺序计算：

（1）甲公司提货时应缴纳的消费税；（2）甲公司销售香水应缴纳的增值税；（3）甲公司销售香水应缴纳的消费税；（4）乙公司该业务应缴纳的流转税。答案

(1)甲公司提货时，应组价计算消费税并且由乙公司代收代缴消费税 材料成本=10000+20000+300×（1-7%）=30279元 加工及辅料费为8000元，提货时应被代收代缴消费税=（30279+8000）÷（1-30%）×30%=16405.29元（2）甲公司可以抵扣的进项税=1700+3400+300×7%+8000×17%+800×7%=6537元

甲公司当期的销项税=100000÷（1+17%）×17%=14529.91元 应缴纳的增值税=14529.91-6537=7992.91元（3）甲公司销售香水应缴纳的消费税

=100000 ÷（1+17%）×30%-16405.29×70%=14157.33元

（4）乙公司应代收代缴甲公司消费税，乙公司受托加工劳务取得的收入应缴纳增值税：

乙公司应缴纳增值税=8000×17%-150=1210元

3、某白酒生产企业（甲企业）为增值税一般纳税人，2009年7月发生以下业务：（1）向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元。

（2）提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元。

（3）委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕（说明：药酒的消费税税率为10%，白酒的消费税税率为20%，加0.5元／500克）要求：

（1）甲企业向专卖店销售白酒应缴纳的消费税

（2）乙企业代收代缴的消费税

(3)甲企业销售瓶装药酒时缴纳的消费税 答案：

甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税＝（200＋50＋20）÷1.17×20%＋20×2000×0.5÷10000＝48.15（万元）

乙企业已代收代缴消费税＝（10＋1）÷（1-10%）×10%＝1.22（万元）甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税＝1800×100÷10000×10%＝1.8（万元）

4、某企业为生产企业，当年被核定为小规模纳税人，其购进的含17%增值税的原材料价税额为50万元，实现含税销售额为90万元，次年1月份主管税局开始新纳税人认定工作，企业依据税法认为虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，能提供准确的税务资料，并且年应税销售额不低于30万元的，经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。因此，该企业既可以选择小规模纳税人（征收率3%），也可以选择一般纳税人（适用税率17%）。要求：

（1）利用增值率筹划法计算出无差别平衡点增值率。

（2）该企业应该如何进行纳税筹划，选择小规模纳税人，还是一般纳税人（3）经过纳税筹划，该企业节省的增值税税额。答案：

（1）增值率=（销售额–购进金额）÷销售额

含税销售额÷(1+17%)×17%×增值率＝含税销售额÷(1+3%)×3% 无差别平衡点增值率﹦20.05%（2）该企业含税增值率=（90-50）/90=44.44%

实际含税增值率为44.44%，大于两类纳税人含税平衡点的增值率20.05%，选择一般纳税人的增值税税负将重于小规模纳税人，因此，该企业维持小规模纳税人身份更为有利。

（3）若为一般纳税人的应纳增值税额=90/（1+17%）×17%-50/（1+17%）×

17%=5.81(万元)若为小规模纳税人的应纳增值税额=90/（1+3%）×3% = 2.62(万元)选择小规模纳税人的增值税税负降低额 = 5.81-2.62 = 3.19(万元)

5、兴达公司加工生产产品，该产品需要先加工为A半成品（消费税税率30%），然后利用A半成品加工为B产成品（消费税税率50%），其可以选择三种加工方式：

1、兴达公司委托恒昌公司将一批价值100万元的原料加工成A半成品，协议规定加工费75万元；加工的A半成品运回兴达公司后，继续加工成B产成品，加工成本和分摊费用共计95万元，该批产成品售价700万元。

2、兴达公司委托恒昌公司将原料加工成B产成品，原料成本不变，加工费用为170万元；加工完毕，运回兴达公司后，兴达公司对外售价仍为700万元。

3、兴达公司购入原料后，自行加工成应税消费品对外销售，加工成本、分摊费用共计170万，售价700万元。要求：

（1）分别计算出三种加工方式应该缴纳的消费税。

（2）通过纳税筹划，兴达公司应该选择哪种加工方式。答案：

（1）第一种加工方式

兴达公司向恒昌公司支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税： 消费税组价＝(100+75)÷(1－30%)＝250(万元)代收代缴消费税＝250×30%＝75(万元)兴达公司销售产品后，应缴消费税： 700×50%-75＝275(万元)第二种加工方式

兴达公司向恒昌公司支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：(100+170)÷(1－50%)×50%＝270(万元)由于委托加工应税消费品直接对外销售，兴达公司在销售时，不必再缴消费税。第三种加工方式

应缴消费税=700×50%=350（万元）

（2）通过上述比较分析，兴达公司应该选择第一种加工方式，缴纳消费税额最少。

篇2：消费税论文

一、某酒厂（VAT一般纳税人）可以生产以粮食、薯类酒精为原料的白酒，同时也生产啤酒。2011年2月该厂的销售状况如下：

1、外购薯类酒精10吨，增值税专用发票上注明的单价每吨为1500元，外购粮食酒精20吨，增值税专用发票上注明单价每吨2100元

2、外购生产白酒的各种辅料，增值税专用发票上注明的价款共计12000元

3、外购生产啤酒的各种原料，增值税专用发票上注明的价款共计250000元

4、当月用8吨薯类酒精及辅料生产薯类白酒22吨，销售了20吨，每吨不含增值税12000元，用15吨粮食酒精及辅料生产粮食白酒32吨，销售了30吨，每吨不含增值税价格18000元

5、当月用剩余的酒精和辅料生产粮食白酒10吨，每吨实际生产成本为8500元，将这部分白酒用于抵偿债务，已知该粮食白酒的每吨不含增值税平均价格为1万元，每吨不含税最高价格为11000元

6、当月销售甲类啤酒140吨，增值税专用发票上注明的出厂单价每吨为2900元，另按照惯例开具收据每吨200元得包装物押金，限期3个月

7、当月销售乙类啤酒100吨，增值税专用发票上注明的出厂单价每吨为2800元，另按照惯例开具收据每吨200元得包装物押金，限期3个月

8、当月有以往发出到期包装物押金5000元（甲类啤酒）和3000（乙类啤酒）到期未退 已知：白酒消费税税率20%，0.5元/500g，甲类啤酒250元/吨，乙类啤酒220元/吨，白酒成本利润率10%。根据以上资料回答以下问题：

1、用于抵偿债务的白酒应纳的消费税

2、用于抵偿债务的白酒的增值税销项税额

3、当月应纳的消费税合计数

4、当月应纳的增值税合计数

二、某市卷烟厂为一般纳税人，主要生产云雾牌卷烟，该品牌卷烟不含税调拨价每条55元，最高不含税售价每条58元。2010年10月发生如下几笔业务：

1、从甲卷烟厂购进一批已税烟丝，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款20万元，增值税税额5.1万元，从某供销社购进烟丝，取得普通发票，价税合计金额11.7万元，上述货物均已验收入库

2、进口一批烟丝，关税完税价格100万元，关税税额5万元，海关征收进口环节税后放行

3、将国内采购和进口的烟丝均领用了40%，用于生产云雾牌卷烟

4、与某商场签订赊销合同，按照挑拨价将本厂生产的20箱卷烟销售给该商场，合同约定当月结款50%，但商场因资金周转问题，实际只截给了40%款项

5、当月对某批发站按照调拨价销售100箱云雾牌香烟，取得不含税销售额137.5万元

6、按最高出厂价向某事业单位销售云雾牌卷烟10箱

7、以10箱云雾牌卷烟抵偿欠外单位的贷款

已知：每标准箱=250条，1条=200支，云雾牌卷烟消费税税率36%，0.003元/支

1、该企业本月应纳进口环节消费税税额

篇3：消费税筹划初探

一、征税范围的税收筹划

消费税的征收范围比较窄,仅仅局限在14类商品中。这14类应税消费品分别是:烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。在企业投资决策的时候,就可避开上述消费品,而选择其他符合国家产业政策、在流转税及所得税方面有优惠措施的产品进行投资。如:高档皮具、高档服装、电子产品等,达到规避消费税税收负担的目的。

二、计税依据的税收筹划

1. 设立独立核算的销售机构

除金银及钻石、钻石饰品在零售环节课税以外,其他应税消费基本在生产环节课税。在生产环节之后还存在着批发、零售等若干个流转环节,这在客观上为纳税人选择一定的方式节税提供了可能。如果企业设立独立核算的门市部,以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门,则可以降低销售额,从而减少应纳消费税税额。独立核算的销售部门,由于处在销售环节,只缴纳增值税,不缴纳消费税,可使集团的整体消费税税负下降,但增值税税负不变。这里值得注意的是:生产厂家向经销部出售应税消费品时,只能适度压低价格,如果压低的幅度过大,就属于税法所称“价格明显偏低”的情况,税务机关可以行使对价格的调整权。

如果经销部为非独立核算形式,税法规定,纳税人通过自设非独立核算门市部的销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。那么,企业仍需要按照经销部对外销售的价格计算缴纳消费税,则起不到节税的效果。

例:某酒厂主要生产粮食白酒,本市的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约10000斤,每斤60元。为了提高企业的盈利水平,企业在本市设立了一独立核算的白酒经销部。该厂按照销售给其他批发商的批量销售价格50元/斤销售给经销部,经销部再以每斤60元的价格对外销售。粮食白酒适用消费税税率25%。

若不设经销部,应纳消费税为:

0.5×10000+60×10000×25%=155000(元)

若设经销部,应纳消费税为:

0.5×10000+50×10000×25%=130000(元)

节税额为25000元。

2. 利用包装物进行税收筹划

消费税的计算方法有从价定率和从量定额两种,对实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品,如果包装物连同产品销售,无论包装物是否单独计价,也不论会计上如何处理,包装物均应并入销售额中计征消费税。但如果包装物并未随同产品销售,而是借给购货方周转使用,仅仅收取包装物押金的话,只要此项押金在规定的时间内退回,可以不并入销售额计算纳税。因此,企业可以考虑在情况允许时采用出借包装物的方式,一方面有助于减少计税依据,降低税收负担,另一方面在归还押金之前,企业可以占有这部分押金的利息。

例:某企业销售商品100件,每件售价500元.其中含包装箱价款50元,如果连同包装物一并销售,销售额为50000元。若消费税税率为10%,应纳消费税税额为50000×10%=5000元。如果企业不将包装物随同消费品出售,而采用收取包装物押金的方法,规定要求购货方在6个月内退还,就可以节税50×100÷(1+17%)×10%≈427.35元。

3. 将应税消费品用于其他方面的筹划

纳税人自产自用的应税消费品,除用于连续生产应税消费品外,用于其他方面的,于移送使用时纳税。其他方面指用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、集资、赞助、广告、职工福利、奖励等方面。在税法上,用于这些方面应作为视同销售处理,缴纳消费税。在计算消费税时,计税销售额可按以下顺序进行选择:第一,按纳税人当月生产的同类消费品的销售价格》第二,当月同类消费品的销售价格的加权平均或上月或最近月份的销售价格;第三,组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)。

例:某摩托车厂只生产一种摩托车。某月将自产摩托车100辆赠送给摩托车拉力赛赛手使用,应纳消费税。假设当月生产的摩托车的销售价格为5000元/辆。则计税销售额A1=5000×100=500000(元);设当月按5000元/辆销售400辆,按5500/辆销售400辆。则计税销售额A2=(400X5000+400×5500)÷800×100=525000(元);假设A生产摩托车的成本为4500元/辆,成本利润率为6%,消费税税率为10%。则计税销售额A3=4500×(1+6%)÷(1-10%)×100=530000(元)从以上计算结果可以看出:A3>A2>A1。由此表明只有在第1种情况下企业的消费税才缴得最少。这就要求企业建立健全会计核算制度,应有清晰明了的价目表,会计记录清楚,以避免会计记录混乱而增加额外的税收负担。

三、兼营行为的税收筹划

兼营多种不同税率的应税消费税产品的企业,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。因为《中华人民共和国消费税暂行条例》规定,未分别核算销售额、销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成消费品出售的,应从高适用税率。这无疑会增加企业的税收负担。例:某酒厂既生产税率25%的粮食白酒,又生产税率为10%的药酒等,还生产上述两种酒的小瓶装礼品套酒(粮食白酒400克/瓶,药酒400克/瓶)。2007年1-6月该厂生产粮食白酒100吨,计销售金额560万元,又生产药酒等50吨,计销售金额380万元,生产上述两种酒的小瓶装礼品套酒共计15000套,计销售金额96万元。

若采用综合核算法,则应交消费税为:(560+380+96)×25%=259万元。若分开核算,粮食白酒应交消费税=560×25%=140万元。药酒应交消费税=380×10%=38万元。小瓶装礼品套酒应交消费税=5600000÷100000000×400×15000×25%+3800000÷50000000×400×15000×10%=84000元+45600=129600元。共计交纳消费税=1400000+380000+129600=1909600元。分别核算不同税率的两类酒与混合在一起核算相比,少纳消费税为:2590000-1909600=680400元。

四、混合销售行为的筹划

从事货物的生产、批发或零售的企业,以及以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的企业的混合销售行为,视同销售货物,应当征收增值税。若货物为应税消费品,则计算消费税的销售额和计算增值税的销售额是一致的,都是向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、包装物租金、运输装卸费、代收款项等诸多费用。例如化妆品厂既向客户销售化妆品,又负责运送所售化妆品、并收取运费,则运费作为价外费用,就应并入销售额计算征收消费税。如果将运费同应税消费品分开核算,则可以减少销售额,少纳消费税,运费部分只纳3%的营业税,而无须按应税消费品的高税率纳消费税,节约了纳税支出。

五、加工方式的税收筹划

企业经营方式有委托加工或自行加工这两种。选取全部委托加工还是自行加工,存在一个以外部加工费金额为参考的平衡点。在平衡点处两种方式的税后净利相同;在平衡点以上时,自行加工方式较优;在平衡点以下时,全部委托加工方式为优。

例:A公司是一个生产化妆品的企业,现将一批价值80万元的原材料委托B公司加工成成套化妆品,加工费为X万元(不含增值税),而B公司无同类消费品销售价格,按组成计税价格代扣代缴消费税。该批化妆品售价为420万元,化妆品消费税税率为30%,适用的企业所得税税率为33%,城建税税率为7%,教育费附加为3%。若企业自行加工,加工费用为110.4万元。若自行加工,A公司应纳消费税为420×30%=126万元,应纳城建、教育费附加为126×(7%+3%)=12.6万元,税后利润为(420-80-110.4-126-12.6)×(1-33%)=60.97万元。若全部委托加工,B公司应代扣、代缴消费税,消费税组成计税价格为(80+X)÷(1-30%)×30%万元,应纳城建、教育费附加为(80+X)÷(1-30%)×30%×(7%+3%)万元,税后利润为[420-(80+X)÷(1-30%)×30%×(1+7%+3%)-80-X]×(1-33%)万元。

当两种方式净利润相等时,(420-110.4-80-126-12.6)×(1-33%)=[420-(80+X)÷(1-30%)×30%×(1+7%+3%)80-X]×(1-33%),得出X=143.59万元。因此很容易得出:当X>143.59万元时,选择自行加工合算;反之当X<143.59万元时,选择委托加工合算。

摘要：消费税是我国流转税中的一个重要税种，享受的税收优惠政策相对较少。如何在有限的空间内尽可能降低消费税的纳税成本，对于增加企业营业利润，实现其财务目标，具有重要意义。

关键词：消费税,筹划,计税依据

参考文献

[1]李鹏洲．加工方式选择的税收筹划[J]．税收征纳，2001，9：39-41．

[2]陈碧香．试论消费税的税务筹划[J]．商业会计，2006，1：26-27．

篇4：消费税猜想

虽然截至记者发稿前，《深化财税体制改革总体方案》全文并未面向社会公开，不过根据《总体方案》所提出的“新一轮财税体制改革2016年基本完成重点工作和任务，2020年基本建立现代财政制度”这一改革时间表来看，《总体方案》可能已经进入实施阶段。

改革总思路

此前，财政部部长楼继伟已经就《总体方案》进行了详解。他指出，完善税制改革的目标是建立“有利于科学发展、社会公平、市场统一的税收制度体系”，下一步财税体制改革重点锁定六大税种，包括增值税、消费税、资源税、环境保护税、房地产税、个人所得税。

曾有财税领域专家透露，营改增、消费税、资源税改革有望先行，消费税将成地方主力税种。虽然“消费税成地方主体税种”这一观点有待商榷，不过亦有分析人士指出，无论从收入规模还是从辖区财政的“受益性”原则来衡量，国内消费税是“营改增”后短期内最直接有效的“顶替”税种。

那么，消费税怎么改？日前，在一次全国财政系统座谈会上，就如何完善消费税制度问题，财政部明确，推进消費税改革的目标是进一步增强其促进节能减排、调节收入分配的作用，增加地方财政收入。一是加强调控、调整范围。将部分高耗能、高污染产品、高端消费产品或服务纳入征税范围，增强消费税的调控功能；与营改增改革衔接，将部分高档服务纳入消费税征税范围；适应生产和消费的变化，将一些不适合继续征收消费税的应税产品从征税范围中剔除。二是征管可控、后移环节。将消费税由主要集中于生产（进口）环节征收逐步适当向批发或零售环节后移，以扩大税基、均衡地区间税源分布，增强消费地政府对消费环境和消费能力的关注；部分在批发或零售环节不易征管的品目继续在生产（进口）环节征收，兼顾生产地税源需求。三是合理负担、优化税率。对一些不利于环境保护、社会公平的品目适当提高税负，加大调控力度；对需要继续稳定税负和公平税负的品目，结合后移征收环节，适度降低税率。四是因地制宜、下放税权。在消费税立法权归中央的基础上，选择部分具有较强地域特点的品目，赋予省级政府一定的税政管理权。五是总体设计、分步实施。第一步，着重调整消费税范围和税率。第二步，着重后移征收环节，辅之调整部分品目征税范围和税率，相应修订消费税暂行条例。

范围与环节

记者采访了解到，各方在消费税改革的讨论中，对于调整范围和征管环节方面基本能够形成共识。

长期从事地方财政研究的余丽生研究员表示，我国的消费税是在流转环节征收的间接税，属于价内税。价内税不同于价外税，税收是价格的组成部分，税收负担可以通过价格转嫁，最终的负担者是消费者。这不仅对生态环境保护难以起到有效的调节效果，而且会导致消费税的逆调节，导致产业结构的扭曲和资源配置的浪费。

1984年工商税制改革，对烟、酒等产品是全额征收产品税的，且税率高，目的是为了限制这些行业的发展，而实际的结果是在财政包干体制下地方政府为了增加财力，税率越高发展的积极性越高，使得各地小烟厂、小酒厂、小纱厂、小毛纺厂和小炼油厂“五小企业”遍地开花、竞相发展。出现重复建设、盲目建设和产业的雷同、产品的雷同，资源大量的浪费，产品税是税收逆调节的典型，教训不可谓不深刻的。1994年税制改革，国家把产品税改为增值税、消费税，并把消费税作为中央税，也有这方面的考虑，才使产业结构、产品结构雷同的弊端得到有效的缓解。消费税属于中央税没有这方面的问题，和地方政府利益没有根本性的瓜葛，本身限制了地方政府的投资冲动，而一旦消费税改为地方税，地方政府就有投资冲动，因为消费税税率高，征收消费税的行业不少是高利润行业。

因此，要避免消费税的逆调节，必须改变消费税征税环节，从生产环节征收改为消费环节征收，从价内税改为价外税，从间接税变为直接税，这样可以避免消费税因税源地方分布不平衡“逆向调节”而导致的重复建设、盲目建设，从而避免产业结构雷同和资源配置浪费的产生。

中央财经大学财政学院院长马海涛表示，未来消费税的改革主要包括两个方面：一是调整税目。从调节收入分配的角度考虑，应对各类奢侈品和高档消费品进行征税，比如私人飞机、私人游艇、高档家具等。从资源节约和环境保护的角度考虑，扩大征税范围，将电池、塑料包装袋、含磷洗涤剂、氟利昂、包装材料、化肥、农药、电力等消费品。以及将车辆购置税并入消费税，简化税制。二是调整征收环节，从生产环节后移到零售环节。我国当前的税制存在着重生产环节课税、轻消费环节课税的问题。当前税制结构主要是货物劳务税为主，课税环节主要集中在生产，虽然理论上，企业的货物劳务税可通过物价升降等渠道将税负转嫁给下游产业，直至消费者，但税负首先是由企业承担，在此基础上构建起来的财政体制，将造成拥有企业越多的地方政府，所分享的税收也越多，这不利于转变经济发展方式。

消费税从生产环节转到零售环节征收，更符合消费税的特征，即谁消费谁纳税。将消费税等流转税的课税环节从生产等源泉环节逐步移到最终的消费环节，不仅可以实现以消费为税基，做到真正的“消费税”，还有利于化解国民经济中的诸多深层次问题。而要实现这一转变面临的问题是税收征管需要依托商品销售终端强大的税收信息系统和交易系统，可能面临着较大的难题。

争论点

围绕消费税改革的争论，其实从十八届三中全会的《决定》提出要“调整消费税征收范围、环节、税率”之时就已经开始，而争论点大都集中在“环节”一词。

消费税从生产环节转到零售环节征收，对于这种调整，有研究人士表示“这是暗度陈仓的做法，如果在消费税下单设一个税目对日用品征税，本质上相当于开征一种新税，就是零售税。”

nlc202309041302

除此之外，上海财经大学公共经济与管理学院教授朱为群曾公开表示，“如果从消费税转换到零售税，就会涉及销售地政府和生产地政府利益重新分配。在生产地纳税的情况下，按照目前我国中央和地方政府税收收入的分配规则，地方政府虽然拿不到消费税，但可以获得增值税的25%和城市维护建设税以及其他一些地方附加费，所以就会有招商引资的冲动。但消费税如果变成零售税的话，它就不再有这个积极性了，这可能是个问题，是不是会引起地方政府行为的改变，对经济有什么样影响，尚难评估。”

也有地方税务部门的工作人员表示担忧，消费税如果调整至零售环节，从技术层面分析，不仅会增加地税部门的征税成本，而且相比较各地的消费能力，会不会是经济相对发达、消费能力旺盛的地区税收更充足？

对此，中国人民大学财政金融学院教授、财政系主任吕冰洋回应，“这种说法是错误的，生产分布的不均匀程度是远远高于消费的，一个地方可以没有工业，但是不可能没有消费。现行企业所得税和增值税的税收主要来自工业，它的地区分布比消费税更不均衡。”

至于让消费税作为地方税体系的主体税种的观点，马海涛表示，十八届三中全会并未提及这个思路。但是在学术界确有不少人主张过。确实从实际数量上看，2013年我国消费税收入8231.32亿元，约占全部税收收入的7.4%，若将其划为地方税，在地方税收中，仅次于营业税和增值税的地位，高于企业所得税。若将消费税划为地方税，确实能在很大程度上弥补营改增给地方带来的缺口。但问题并非如此简单，还有些细节需要考虑：

首先，消费税现在是中央税，这是因为其税基选择的多是一些高能耗、高污染、高消费的产品，与普通征收的增值税匹配使用，中央政府据此可拥有相关的宏观调控职能。消费税若为地方税，消费税的宏观调控能力与地方政府不宜拥有宏观调控能力这一内在属性相冲突，这也就意味着作为地方税的消费税，应不再保留宏观调控功能，因此将消费税从中央划为地方，不是简单的搬运，而是需要重构。重构的关键在于实现从现在的特种消费税向一般消费税转变。

其次，全面“营改增”之后，以及消费税重构为一般消费税后，由于增值税主要具有中性税制的特征，包括营业税和消费税在内的流转税所具有的原有的宏观调控功能，如何体现出来？这是个大问题。显然一般消费税难以体现，因为它是地方税。由此说明，对于税收的纵向划分，需要考虑税种的本身属性和纵向层级对税种的要求。

另外，目前消费税仅对金银首饰在零售环节课征，而其他税目均在生产环节课征，如果消费税的全部税目转为零售环节课征，乃至未来可能的一般消费税，如何对数量庞大的小规模的零售商进行征管，对地方税务部门将是极大的考验，对消费税的征税效率会有比较消极的影响。因为对生产课税和对消费课税，将是两个不同的征管体系。

虽然也有地方税务部门工作人员向记者表示“其实我想，无论中央给地方什么税，地方还是都愿意接的。”不过吕冰洋认为，我国的消费税是典型的选择性消费税，它不宜做为地方主体税种，甚至不宜作为地方税。十八届三中全会《决定》公布后，吕冰洋就曾为本刊撰文表达其观点，认为消费税不适宜作为地方税，时隔数月，他依然坚持认为将消费税改作地方税有不妥之处。并且列举了主要原因：

从理论上看，消费税分为选择性消费税和一般性消费税，前者体现调节功能，宜做为中央税，后者体现筹措地方财政收入功能，宜做为地方税。我国现行消费税是选择性消费税，不宜改为地方税。如果在消费税下单设一个税目对日用品征税，那么是将两种形式消费税“混搭”，仍需依据税目分别划分中央稅和地方税。

消费税的适用税率很高，将之作为地方税易导致横向税收竞争。例如如果不同地区商品的实际执行税率有差异，将刺激消费者在低税率地区购物，而在高税率地区消费。地方政府不会不明白其中利害，极可能通过实际执行低税率来吸引税源，引发横向恶性税收竞争。

以及，消费税的适用税率高，导致商品出厂价与零售价差异很大，逃税产生的收益很大，改在零售环节课征将刺激厂家采用直销模式，在电子商务发展较快背景下，此模式将会刺激更多逃税行为的产生。等等。

所以，吕冰洋认为：“之所以提出消费税改革，是为了弥补地方财力缺口，那么我的建议是把增值税、企业所得税采用消费地原则进行分配，这个问题就解决了，而且从机制上看有利于地方的税收干预，发挥市场在资源配置中的作用。按消费地原则进行分配，扩大地方分配比例，这是短期或中期来看可行的解决办法。长期来看，给地方一定的税种，坚持分税的方向，还是可行的。本来可将个人所得税、新开征的零售税或者一般性消费税也全部给地方，加上将来的房产税，个人所得税成为省级主体税种，零售税、房产税作为县级主体税种，企业所得税、增值税作为中央主体税种，这就是我认为可行的分税方案。”

猜想背后

这场最后的猜想依然还是充满着观点的交锋，或许《总体方案》能为我们解开谜团，它的公布也许就在明天，又也许我们还要继续等待一段时间。不过有地方税务部门工作人员向记者表示，随着“营改增”的推进，并且受经济形势影响，今年他们当地税务征管尤其严格，企业和政府压力都很大，所以呼吁地方主体财源尽快建立。

这场消费税改革猜想的背后，其实是对构建当前地方税体系的讨论。而关于地方税体系所讨论的，正如马海涛所言，更多的是从弥补营改增缺口的角度进行，急于在现有的税收体系中寻找能替代营业税的“主体税种”。对于如何弥补营改增所留下的地方财力缺口问题，大多数人期望通过增值税分成比例的调整、房地产税、资源税等方案进行改革。

但是地方税体系的构建和主体税种的选择不能仅局限于财力配置的视角，若如此，任何税种都能成为地方税主体税种，只要筹资能力足够。因此讨论地方税体系以及主体税种，更应当去思考体制背景。

而对于分税制改革，未来应在合理界定政府与市场边界的基础上，明确中央政府与地方政府的事权和事责，调整政府间收入分配格局，加快构建地方税体系，完善省以下财政体制，硬化预算约束。

篇5：消费税论文

消费税的纳税行为发生在生产领域(包括生产/委托加工和进口)，而非流通领域或终极的消费环节。这就是说，消费税的纳税义务人是在中国境内从事生产/ 委托加工和进口“条例”所规定的11种消费品的单位和个人。因而，关联企业中生产(委托加工、进口)应税消费品的企业，如果以较低的`销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税不缴纳消费税，可使集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。

2.兼营的纳税筹划

兼营多种不同税率的应税消费税产品的企业，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。因为税法规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。这无疑会增加企业的税收负担。

3.连续生产应税消费品的纳税筹划

纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。例如，卷烟厂生产烟丝已是应税消费品，卷烟厂再用生产的烟丝连续生产卷烟，这样，用于连续生产卷烟的烟丝就不缴纳消费税，而只就卷烟缴纳消费税。用外购的已缴消费税的产品连续生产应税消费税的产品时，可以扣除外购的应税消费品已纳的税款。

4.销售额核算的纳税筹划

篇6：消费税专题

1．某卷烟厂为增值税一般纳税人，当月发生如下经济业务：（1）销售A类卷烟500标准箱，取得不含税销售收入1200万元；（2）销售B类卷烟60标准箱，取得含税销售收入70.2万元；（3）将15标准箱A类卷烟以福利形式发给职工；

（4）将10标准箱C类卷烟换取某企业生产的钢材40吨，每吨钢材3050元。卷烟厂生产的C类卷烟不含税销售价格分别为每标准箱1.5万元及1.3万元；

（5）该厂期初库存外购已税烟丝60万元，本期购进已税烟丝90万元，期末库存已税烟丝52.5万元。

请计算该企业当月应纳消费税为多少？

答案:（1）A类卷烟标准条价格=12000000/500/250=96(元)适用45%的比例税率

应纳消费税=500×150/10000+1200×45%=547.5(万元)(2)B类卷烟标准条价格=702000/(1+17%)/60/250=40(元)适用30%的比例税率

应纳消费税=60×150/10000+[70.2/(1+17%)]×30%=18.9(万元)(3)A类卷烟以福利形式发给职工应征收消费税

应纳消费税=15×150/10000+1200/500×15×45%=16.425(万元)(4)将自产应税消费品换生产资料应按同类应税消费品的同期最高售价征税.C类卷烟准条价格=1.5万/250=60(元)适用45%的比例税率.应纳消费税=10×150/10000+1.5×10×45%=6.9(万元)(5)外购已税烟丝允许抵扣的消费税=(60+90-52.5)×30%=29.25(万元)(6)该企业应纳消费税=547.5+18.9+16.425+6.9-29.25=560.475(万元)

2．某日化厂（一般纳税人）既生产化妆品又生产护肤护发品，当月发生以下购销业务：（1）从另一日化厂购入护肤品，取得防伪税控增值税专用发票上注明销售额160000元，其中60%用于生产浴液并销售。

（2）外购护肤品和本厂新研制的化妆品移送本企业的洗浴中心，其中外购护肤品成本4000元，自产化妆品成本6000元。

（3）将自产的洗发水2500瓶和护发素1000瓶用于生产二合一洗发香波；本月对外销售洗发水5000瓶，不含税单价17元，销售护发素4000瓶，不含税单价20元，销售二合一洗发香波取得不含税收入30000元；销售浴液6000瓶，不含税单价25元。

（4）当月生产销售A化妆品取得不含税收入480000元。为了扩大销路，该厂将A化妆品和护肤护发品组成礼品盒销售，礼品盒取得不含增值税收入20000元。

（5）用2000瓶浴液与某纸业公司换取等价产品，取得纸业公司开具的防伪税控增值税专用发票，发票已经税务机关认证。

（6）从国外进口一批化妆品香粉，关税完税价格为60000元，缴纳关税35000元。取得的海关增值税完税凭证。当月将其中的80%用于连续生产化妆品。

（7）将成本80000元的材料委托其他厂加工B化妆品，支付加工费250000元，B化妆品已收回，受托方没有同类销售价格可参照。当月销售B化妆品取得不含税销售收入20万元。

要求：计算本月应纳增值税和消费税。假定该企业上述相关票据均在当月通过主管税务机关的认证。

答案: 增值税:(1)购入护肤品取得增值税专用发票的进项税额=160000×17%=27200(元)(2)自产应税消费品用于非应税项目应视同销售征增值税,外购护肤品用于非应税项目应作进项税额转出.销项税额=6000×(1+5%)/(1-30%)×17%=1530(元)进项税额转出=4000×17%=680(元)(3)销项税额=(5000×17+4000×20+30000+6000×25)×17%=58650(元)(4)销项税额=(480000+20000)×17%=85000(元)(5)销项税额=2000×25×17%=8500(元)进项税额=8500(元)(6)进口化妆品香粉应纳增值税(进项税额)=(60000+35000)/(1-30%)×17%

=23071.43(元)(7)支付加工费的进项税额=250000×17%=42500(元)(假设取得增值税专用发票)销售B化妆品的销项税额=200000×17%=34000(元)(8)应纳增值税=58650+1530+85000+8500+34000-27200-8500-42500-23071.43+680 =87538.57(元)消费税:(1)无消费税业务.(2)自产化妆品自用应纳消费税=6000×(1+5%)/(1-30%)×30%=2700(元)(3)无消费税业务.(4)A化妆品和护肤护发品组成礼品盒销售按化妆品征消费税.应纳消费税=(480000+20000)×30%=150000(元)(5)无消费税业务.(6)进口化妆品香粉应纳消费税=(60000+35000)/(1-30%)×30%=40714.28(元)当月允许抵扣的消费税=40714.28×80%=32571.42(元)(7)B化妆品收回时应由受托方代收代缴消费税=(80000+250000)/(1-30%)×30% =141428.57(元)(8)本月应纳消费税=2700+150000+40714.28+141428.57-32571.42=302271.43(元)

3．某珠宝生产企业为增值税一般纳税人，当月发生如下经济业务：

（1）进口蓝宝石戒面4000粒，关税完税价格为240000元，海关代征关税14400元，取得关税完税凭证。货物已验收入库。

（2）购进加工辅料粉沙，取得防伪税控增值税专用发票上注明销售额10000元，增值税1700元。

（3）进口生产珠宝用机器设备一套，关税完税价格为400000元，海关代征关税80000元，取得关税完税凭证。

（4）将蓝宝石戒面2000粒直接销售给另一家首饰厂，价税合计收入145080元。

（5）用18K金镶嵌，将1000粒蓝宝石戒面加工成宝石戒指销售给某商贸公司，取得不含税销售收入350000元。

要求：

（1）计算该企业当月在进口环节应缴纳的消费税、增值税税款。

（2）计算该企业当月国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税税款。假定该企业上述相关票据均在当月通过主管税务机关的认证。答案：（1）进口环节应缴纳消费税=（240000+14400）/（1-10%）×10%=28266.67(元)进口环节应缴纳增值税=（240000+14400）/（1-10%）×17%+(400000+80000)× 17%

=48053.33+81600=129653.33(元)(2)生产销售环节应缴增值税

=145080/（1+17%）×17%+350000×17%-48053.33-1700-81600 =-50773.33(元)(注: 按2009年新增值税规定, 进口生产珠宝用机器设备的进口环节已缴纳增值税允许作为进项税额抵扣.)国内生产销售环节无应缴纳的消费税.按规定金基、银基生产的镶嵌宝石戒指应在零售环节征税。

4．某企业为增值税一般纳税人，当月发生以下经济业务；

（1）从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120,000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元（含代垫辅助材料款）、增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。

（2）购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元、增值税额76500元；支付给运输单位的购货费用22500元，取得普通发票。本月将验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用作本企业集体福利。

（3）购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160000元、增值税额27200元，材料验收入库。本月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171，000元。月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。

（4）销售使用过3年的摩托车4辆，原值26000元，取得含税销售额25440元。另外，发生逾期押金收入12870元

假定该企业上述相关票据均在当月通过主管税务机关的认证。要求：计算该企业当月应纳增值税及被代收代缴的消费税税款。答案：（1）收购玉米进项税额=120000×13%=15600(元)支付运输单位运输费用进项税额=12000×7%=840(元)支付加工费取得增值税专用发票进项税额=5100(元)销售药酒销项税额=260000×17%=44200(元)被代收代缴的消费税=（120000+30000）/（1-10%）×10%=16666.67(元)(2)购进货物取得增值税专用发票进项税额=76500(元)支付运输单位的购货费用22500×7%=1575(元)零售收入销项税额=585000/（1+17%）×17%=85000(元)购进货物20%用作本企业集体福利的进项税额不得抵扣,应转出.进项税额转出=(76500+1575)×20%=15615(元)(3)购进原材料取得增值税专用发票进项税额=27200(元)售给本企业职工生产的新产品无同类产品市场价格,按组成计税价格征税.销项税额=171000×（1+10%）×17%=31977(元)原材料被盗的进项税额不得抵扣,应转出.进项税额转出=(50000-4650)×17%+4650/(1-7%)×7%=8059.5(元)(4)销售使用过3年的摩托车售价不超过原价的不征税.(注:按2009年新增值税规定, 销售使用过的摩托车,如在2009年1月1日前购进的,按上述规定执行, 如在2009年1月1日后购进的,均按4%征收率减半征税.)(5)当月应纳增值税=44200+85000+31977-15600-840-5100-76500-1575+15615-27200

+8059.5=58036.5(元)当月被代收代缴的消费税税款=16666.67(元)

5．某酒厂为增值税一般纳税人，当月业务如下：

（1）生产销售黄酒300吨，不含增值税售价为2000元/吨，另用普通发票形式价外收取装卸费4000元，并收取包装物押金30000元。

（2）生产销售自产粮食白酒100吨，不含增值税售价为3500元/吨，并收取包装物押金20000元。向个体经销商销售同类粮食白酒2吨，不含增值税收入20万元；由自设非独立核算门市部销售同类粮食白酒1吨，取得含税销售额11万元。当月该酒厂领用同类粮食白酒100斤招待客人，同时向本市旅游节组委会捐赠同类粮食白酒300斤。

（3）委托另一酒厂加工薯类白酒40吨，提供原材料65000元，支付加工费17000元，取得增值税专用发票。受托方无同类产品售价。该批白酒当月提回后全部直接对外销售，取得不含税销售收入14万元。

（4）当月向粮食批发部门购进粮食一批，取得增值税专用发票注明销售额110万元，增值税额14.3万元，粮食已验收入库；向小规模纳税人购进粮食一批，普通发票注明金额18万元，粮食亦已验收入库；发生非正常损失的外购粮食帐面成本3万元，该粮食系向粮食批发部门购进。

（5）当月没收黄酒的包装物押金10000元，没收白酒的包装物押金13400元。假定该企业上述相关票据均在当月通过主管税务机关的认证。试计算该酒厂当月应缴纳的增值税和消费税税款。

答案:(1)销售黄酒销项税额=300×2000×17%+4000/(1+17%)×17%=102581.19(元)销售黄酒应纳消费税=300×240=72000(元)(2)销售白酒销项税额=100×3500×17%+20000/(1+17%)×17%+200000×17%+110000×

17%+100/2000×3500×17%+300/2000×3500×17% =115224.98(元)销售白酒应纳消费税=100×2000×0.5+100×3500×20%+20000/(1+17%)×20%+2×

2000×0.5+200000×20%+1×2000×0.5+110000×20% +100

×0.5+100/2000×3500×20%+300×0.5+300/2000×3500×20% =238758.8(元)(3)委托加工薯类白酒无同类产品售价应由受托方按组成计税价格代扣代缴消费税.应代扣代缴消费税=40×2000×0.5+(65000+17000+40×2000×0.5)/(1-20%)×20%=70500(元)(注:按2009年新消费税规定, 按组成计税价格计税时应将定额征收的消费税计入组成计税价格.)支付加工费进项税额=17000×17%=2890(元)(4)向粮食批发部门购进粮食取得增值税专用发票进项税额=143000(元)向小规模纳税人购进粮食取得普通发票进项税额=180000×13%=23400(元)发生非正常损失的外购粮食系向粮食批发部门购进的进项税额不得抵扣,应转出,不需还原计算.进项税额转出=30000×13%=3900(元)(5)没收黄酒的包装物押金在没收时征增值税, 没收白酒的包装物押金在收取时征增值税.销项税额=10000/(1+17%)×17%=1452.99(元)(6)该酒厂当月应纳增值税=102581.19+115224.98+1452.99-2890-143000-23400

+3900=53869.16(元)该酒厂当月应纳消费税=72000+238758.8+60500=371258.8(元)

6．某卷烟厂为增值税一般纳税人，当月有关生产经营情况如下：

（1）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。

（2）向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元。（3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱（每箱50000支，每条200支，每条调拨价在50元以上），当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。

假定该企业上述相关票据均在当月通过主管税务机关的认证。

要求：计算卷烟厂当月应缴纳的增值税和消费税税款。答案:(1)购进已税烟丝取得增值税专用发票进项税额=68(万元)(2)收购烟叶取得收购凭证进项税额=42×(1+10%)×(1+20%)×13%=7.2072(万元)支付运输费用取得运费普通发票进项税额=3×7%=0.21(万元)支付加工费取得增值税专用发票进项税额=1.36(万元)烟丝厂代收代缴消费税=[42×(1+10%)×(1+20%)+(3-0.21)+8]/(1-30%)×30% =28.3843(万元)(3)生产领用外购已税烟丝允许抵扣消费税=150×2×30%=90(万元)销售卷烟销项税额=36000×17%=6120(万元)应纳消费税=18000×150/10000+36000×45%=16470(万元)(4)该企业当月应纳增值税=6120-68-7.2072-0.21-1.36=6043.2228(万元)该企业当月应纳消费税=28.3843+16470-90=16408.3843(万元)

7．某汽车轮胎生产厂商为增值税一般纳税人，当月发生如下经济业务：

（1）以直接收款方式销售了一批轿车轮胎，价款220万元，货尚未发出，已交付提货单。（2）与某专业赛车队达成协议，赠送价值300万元自产轿车轮胎；从某国外厂商收购一批新款轮胎，价款120万元（不含税），加工后又售出，开具普通发票上注明车款200万元，另收包装费和运输费10万元。

（3）购进原材料取得增值税专用发票上注明税金59.50万元，上月购入的价值30万元的轮胎加工零件被盗。

假定该企业上述相关票据均在当月通过主管税务机关的认证。要求：计算该企业当月应纳的增值税和消费。

答案:(1)销售轿车轮胎增值税销项税额=220×17%=37.4(万元)销售轿车轮胎应纳消费税=220×3%=6.6(万元)(2)赠送轿车轮胎增值税销项税额=300×17%=51(万元)赠送轿车轮胎应纳消费税=300×3%=9(万元)进口新款轮胎应纳增值税=120×17%=20.4(万元)(进项税额)进口新款轮胎应纳消费税=120×3%=3.6(万元)(允许扣除的消费税)(3)购进原材料取得增值税专用发票进项税额=59.5(万元)被盗轮胎加工零件进项税额转出=30×17%=5.1(万元)(4)当月应纳增值税=34.7+51+20.4-20.4-59.5+5.1=31.3(万元)当月应纳消费税=6.6+9+3.6-3.6=15.6(万元)

8、某酒厂为增值税一般纳税人，当月发生如下经济业务：（1）销售瓶装粮食白酒35吨，含税单价22230元/吨。

（2）销售散装粮食白酒3吨，含税单价4680元/吨，收取包装物押金2340元。

（3）销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装酒6吨，含税单价2340元/吨，其中外购薯类白酒3吨，含税价共计4680元，取得防伪税控系统增值税专用发票，全部用于勾兑并销售。

（4）用自产瓶装粮食白酒10吨，等价交换酿酒所用原材料222300元。

（5）该厂委托另一酒厂为其加工酒精6吨，由委托方提供粮食，发出材料成本51000元，支付加工费6000元、增值税1020元。收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒20吨，含税单价35100元/吨，当月全部销售。

（6）用本厂生产的瓶装粮食白酒春节前馈赠他人3吨，发给本厂职工7吨。

假定该企业上述相关票据均在当月通过主管税务机关的认证。

要求：根据上述资料，计算该酒厂本月应纳消费税税额及另一酒厂应代收代缴的消费税税额。

答案:(1)销售瓶装粮食白酒应纳消费税=35×2000×0.5+22230×35/(1+17%)×20%

=168000(元)(2)销售散装粮食白酒应纳消费税=3×2000×0.5+4680×3/(1+17%)×20%+2340(1+17%)

×20% =5600(元)(3)销售勾兑散装酒应纳消费税=6×2000×0.5+2340×6/(1+17%)×20%=8400(元)(4)自产瓶装粮食白酒交换原材料应按最高售价计税.应纳消费税=10×2000×0.5+22230×10/(1+17%)×20%=48000(元)(5)另一酒厂应代收代缴消费税=(51000+6000)/(1-5%)×5%=3000(元)套装礼品白酒销售应纳消费税=20×2000×0.5+35100×20/(1+17%)×20% =140000(元)(6)该酒厂本月应纳消费税=168000+5600+8400+48000+140000=370000(元)另一酒厂应代收代缴消费税=3000(元)

9.某汽车制造厂为增值税一般纳税人，主要生产小轿车。当月发生如下经济业务：（1）向某轮胎厂购入一批汽车内胎，取得的防伪税控增值税专用发票上注明价款50000元，增值税8500元。

（2）自产汽缸容量2500毫升的小轿车10辆，不含税售价200000元/辆，移送邻省汽车销售分公司。

（3）用自产2300毫升的小轿车5辆向某汽车配套设施厂换取一批小汽车底盘，小轿车生产成本为120000元/辆，小轿车的成本利润率为8%。专用发票尚未开具；

（4）销售汽缸容量小于1000毫升的小轿车10辆，不含税售价50000元/辆，另向客户收取运输费2000元/辆；向运输单位支付运费10000元，取得运输单位开具的货运发票。（5）用自产4600毫升的小轿车4辆改装成特种装甲车供某部队试验用，每辆收取380000元（不含税），小轿车生产成本为200000元/辆，小轿车的成本利润率为8%。

企业当月取得的增值税专用发票均已向税务机关申请并通过认证。要求：计算该企业当月应纳增值税及消费税税款。答案:(1)购入汽车内胎取得增值税专用发票进项税额=8500(元)(2)自产小轿车移送邻省汽车销售分公司,如销售分公司为非独立核算单位,应视同销售征收增值税,在销售分公司实现销售时按实际销售额征收消费税;如销售分公司为独立核算单位,移送时即为销售,需征收增值税及消费税.本题按销售分公司为独立核算单位计算.销项税额=200000×10×17%=340000(元)应纳消费税=200000×10×9%=180000(元)(3)自产小轿车换生产资料应按同期同类产品最高售价征税.本题无相关数据.按组成计税价格计税.销项税额=120000×5×(1+8%)/(1-9%)×17%=121054.94(元)应纳消费税=120000×5×(1+8%)/(1-9%)×9%=64087.91(元)换入生产资料的专用发票尚未取得,不得抵扣进项税额.(4)销售小轿车销项税额=50000×10×17%+2000×10/(1+17%)×17%=87905.98(元)销售小轿车应纳消费税=50000×10×1%+2000×10/(1+17%)×1%=5170.94(元)向运输单位支付运费进项税额=10000×7%=700(元)(5)自产小轿车改装成特种装甲车应在移送改装时征收消费税.销售特种装甲车销项税额=380000×4×17%=258400(元)移送改装特种装甲车应纳消费税=200000×4×(1+8%)/(1-40%)×40%=576000(元)(6)该企业当月应纳增值税=340000+121054.94+87905.98+258400-8500-700 =798160.92(元)该企业当月应纳消费税=180000+64087.91+5170.94+798160.92=1047419.7(元)

10、某石化厂为增值税一般纳税人，当月发生如下经济业务：

（1）生产销售无铅汽油7000吨，每吨不含增值税售价3000元。（2）生产销售柴油4000吨，每吨不含增值税售价2600元。

（3）投入外购已税润滑油1000吨（每吨不含增值税售价1000元）为原料生产润滑油，本月生产销售润滑油1600吨，每吨不含增值税售价1400元。

（4）投入委托加工收回的已税燃料油800吨为原料生产燃料油，本月生产销售燃料油900吨，每吨不含增值税售价1627元。

要求：计算该石化厂当月应纳多少消费税税款。

答案：(1)销售汽油应纳消费税=7000×1388×1=9716000(元)(2)销售柴油应纳消费税=4000×1176×0.8=3763200(元)(3)销售润滑油应纳消费税=1600×1126×1-1000×1126×1=675600(元)(4)销售燃料油应纳消费税=900×1015×0.8-800×1015×0.8=81200(元)(5)当月应纳消费税=9716000+3763200+675600+81200=14236000(元)

11．某鞭炮厂为增值税小规模纳税人。当月生产销售各种鞭炮取得销售收入10万元（含税），另发给职工作福利的新试制鞭炮、焰火一批，目前尚无同类产品销售价格，试制成本是1.165万元；以产成品一批按同类产品销售价格（含税）计3万元换回原材料。计算该厂应纳的增值税及消费税。

答案: 应纳增值税=100000/(1+3%)×3%+11650×(1+5%)/(1-15%)×3%+30000/(1+3%)×3% =4218.14(元)应纳消费税=100000/(1+3%)×15%+11650×(1+5%)/(1-15%)×15%+30000/(1+3%)×15% =21090.72(元)