增值税税收筹划练习

增值税税收筹划练习（共6篇）

篇1：增值税税收筹划练习

1.某建材商店是增值税一般纳税人，在经营建筑材料批发和零售的同时，还兼营对外承接安装。2006年11月对外发生一笔混合销售建筑材料并代客安装。建筑材料购入成本为100万（含税）元，该商店以115万元（含税）的价格销售并代客安装（营业税适用税率为3%）该如何进行税收筹划？

2.某零售企业年零售含税销售额为117万元，会计核算制度比较健全。符合增值税一般纳税人条件，应用17%的增值税税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专业发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？（小规模纳税人的征收率为3%）

3.某装饰装修公司属于增值税一般纳税人从事兼营业务，即销售各种装饰装修材料，公司又有自己的装修队，提供装修劳务。装修材料的销售和装修劳务的提供彼此没有从属关系，属于兼营业务。该公司某月销售装修装饰材料取得不含税销售额90万元，同时又为客户装饰办公室，取得劳务收入50万元，本月扣除的进项税额共12万元，请问该企业应如何进行纳税筹划？

4、商场属于增值税一般纳税人，某月商品销售额500万元，其中粮食、植物油销售额100万元（销售额均为不含税销售额）。该商场分别核算好，还是不分别核算好？

5、某商城和某公司（均为一般纳税人）签订了一项代销协议，由商城代销公司的产品，公司的产品在市场上以100元/件（不含税）的价格销售。到年末，商城共售出该产品1万件。

方案1，采取手续费代销方式。根据代销数量，商城向公司收取20%的代销手续费。

方案2，采取视同买断代销方式。商城每售出一件产品，公司按80元的协议价收取货款。

请问商城应选择哪个方案？

篇2：增值税税收筹划练习

一、单项选择题（每小题1分，共15分）

1、纳税人的下列何种混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税（）。

A、从事交通运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输的行为 B、销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为

C、医药、诊所和其他医疗机构随处方销售的自办药厂生产的药品的行为

D、销售软件产品并随同销售一并收取软件安装费、维护费、培训费等收入的行为 答案：B

2、一般纳税人销售自产的下列何种货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税（）。

A、废旧物资 B、电子出版物 C、自来水 D、煤炭 答案：C

3、一般纳税人销售的下列何种货物，适用13%税率征收增值税（）。A、图书 B、金属矿采选产品 C、化妆品 D、机器设备 答案：A

4、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在（）以下（含本数）的，为小规模纳税人。

A、50万元 B、80万元 C、100万元 D、180万元 答案：A

5、对设有固定的经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在（）以上，人员在（）以上的新大中型商贸企业在办理税务登记时，即可按规定程序认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。A、80万元，30人 B、180万元，30人 C、500万元，50人 D、1000万元，100人 答案：C

6、辅导期一般纳税人企业按次领购增值税专用发票不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额的（）向主管税务机关预缴增值税（）。

A、3% B、4% C、6% D、17% 答案：B

7、某个体户（小规模纳税人）从事摩托车修理业务，2009年2月取得修理业务收入合计10300元（当地规定的提供应税劳务的起征点为3000元，其应纳增值税为（）元。A、583.02 B、396.15

C、300 D、212.62 答案：C

8、纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起（）内缴纳税款。

A、5日 B、7日 C、10日 D、15日 答案：D

9、自2003年3月1日起，一般纳税人取得防伪税控开具的增值税专用发票，必须自该发票开具之日起（）内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额（）。A、当月 B、30日 C、60日 D、90日 答案：D

10、增值税暂行条例关于以一个季度为纳税期限的规定仅适用于（）。

A、大型企业 B、一般纳税人 C、小规模纳税人 D、非企业性单位 答案：C

11、“一窗式”管理模式中，属于后台岗位的是（）。

A、申报征收岗 B、认证岗 C、异常情况处理岗 D、复核岗 答案：D

12、对非辅导期内一般纳税人的进项进行票比对，二者的逻辑关系是（）。

A、认证系统采集的进项信息必须大于或等于《增值税纳税申报表附列资料》所填列的进项数据

B、认证系统采集的进项信息必须小于《增值税纳税申报表附列资料》所填列的进项数据 C、认证系统采集的进项信息必须大于或等于《增值税纳税申报表》所填列的进项数据 D、认证系统采集的进项信息必须小于《增值税纳税申报表》所填列的进项数据 答案：A

二、多项选择题（每小题2分，共20分）

1、自2009年1月1日起，我国全面实行消费型增值税。与生产型增值税、收入型增值税比较，实行消费型增值税的主要影响是（）。

A、从财政收入角度看，生产型增值税收入最多，消费型增值税收入最少 B、从鼓励投资角度看，消费型增值税效果最好，生产型增值税效果最差

C、从鼓励技术进步、调整产业结构角度看，收入型增值税效果最好，消费型增值税效果最差

D、从便利征管角度看，收入型增值税效果最差 答案：ABD

2、以下属于增值税征税范围的项目是（）。

A、销售饲料、化肥 B、银行销售金银的业务 C、邮政部门销售邮品 D、货物期货 答案：ABD

3、纳税人销售自己使用过的下列物品，按简易办法依4%征收率减半征收增值税的是（）。

A、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 B、用于集体福利的购进固定资产 C、应征消费税的汽车

D、未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，2008年12月31日以前购进的固定资产 答案：BCD

4、对纳税人销售下列哪些自产货物实行免征增值税政策（）。A、国有粮食购销企业销售的粮食

B、校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学科研方面的 C、废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资 D、生产销售的模具产品 答案：AB

5、对纳税人销售下列哪些自产货物实行免征增值税政策（）。A、再生水 B、翻新轮胎 C、采用立窑法工艺生产的水泥 D、粘土实心砖、瓦 答案：AB

6、下列属于应计入销售额的价外费用是（）。A、价外向购买方收取的滞纳金 B、价外向购买方收取的赔偿金

C、符合增值税暂行条例实施细则规定条件的代为收取的政府性基金 D、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 答案：AB

7、企业申请办理一般纳税人认定手续时，应提供下列有关证件和资料（）。A、纳税人申请报告 B、营业执照

C、银行账号 D、有关合同、章程、协议 答案：ABCD

8、一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税，并可以自行开具增值税专用发票（）。

A、寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）B、典当业销售死当物品 C、自来水公司销售自来水

D、经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品 答案：ABD

9、纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者有视同销售行为而无销售额时，应按以下顺序确定销售额（）。A、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 B、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 C、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 D、按组成计税价格确定 答案：BCD

10、下列关于增值税纳税义务发生时间的说法正确的是（）。

A、采取预收货款方式销售货物，生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天

B、采取赊销和分期收款方式销售货物，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天

C、委托其他纳税人代销货物，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天 D、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款的的凭据，并将提货单交给买方的当天 答案：ABC

11、申报征收岗位人员在受理纳税人纳税申报时，应对纳税人报送的资料的（）进行审核。

A、真实性 B、合法性 C、完整性 D、逻辑关系 答案：CD

12、票表比对的内容包括（）。

A、销项比对 B、非辅导期内一般纳税人的进项比对 C、辅导期内一般纳税人的票表比对 D、税款比对 答案：ABC

三、判断题（每小题1分，共15分）

1、根据《增值税暂行条例实施细则》规定，销售货物是指有偿转让货物的所有权。所谓“有偿”，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。（）答案：对

2、纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（）答案：对

3、纳税人购进货物既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目的，其进项税额可以全部抵扣。（）答案：错

4、一般纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，按简易办法依4%征收率减半征收增值税，并可以自行开具增值税专用发票。（）答案：错

5、年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业应按小规模纳税人纳税。（）答案：错

6、小规模纳税人一个公历年度内应税销售额超过小规模纳税人标准的，但在规定期限内不按规定向主管税务机关申请一般纳税人认定手续的，主管税务机关应从期限日的次月开始，按销售额依照增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票。（）答案：对

7、纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算、时间在一年以内的，不并计销售额征税；但对销售酒类产品收取的包装物押金，无论是否退还以及会计上如何核算，均应并计当期销售额征税。（）答案：错

8、一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。（）答案：对

9、独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡能够独立核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节的增值率，不得抵扣进项税额，向所在地主管税务机关申报纳税。（）答案：对

10、申报征收岗位应当于每月征期的每一个工作日受理纳税人专用发票抵扣联的认证。（）答案：错

11、远程认证是由纳税人自行扫描、识别专用发票抵扣联票面信息，并自行完成解密和认证，生成电子数据，通过网络传输至税务机关。（）答案：错。

四、简答题

1、纳税人销售货物价格明显偏低且无正当理由或者发生视同销售货物行为而无销售额者，税务机关应按何种顺序确定其销售额？ 答案：

（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

五、计算题

（一）某工业企业为增值税一般纳税人，2009年5月发生如下购销业务：

1、采购原材料85万元，取得增值税专用发票，货物已验收入库，取得的运输费用结算单据注明运输费用2万元、建设基金0.15万元，保险费0.5万元，装卸费0.3万元。

2、购进生产用车床一台，取得增值税专用发票，专用发票上注明的价款15万元，进项税额2.55万元。运输该车床支付运输费用0.4万元，并取得运输费用结算单据。当月安装调试完毕投入使用。

3、购进应征消费税的商务车一辆，不含税价款38.8万元，取得机动车销售统一发票。

4、将4月份接受投资的生产用锅炉1台，用于本企业的职工食堂。每台单价6万元，进项税额1.02万元上月已抵扣。该锅炉已提取折旧0.05万元。

5、销售甲产品，开具增值税专用发票注明价款150万元。

上述企业取得的增值税扣税凭证已通过认证。购进货物及自产产品适用税率均为17%。请计算该企业当期应纳增值税。

[答案]（1）当期销项税额 = 150×17%=25.5（万元）（2）当期允许抵扣的进项税额 = 85×17%+（2+0.15）×7% +2.55+0.4×7%=17.1785（万元）（3）当期进项税额转出额=（6-0.05）×17%=1.0115（万元）当期应纳增值税 = 25.5-17.1785+1.0115 =9.333（万元）

篇3：谈增值税税收筹划

1 增值税纳税人的身份特点带来的筹划空间

增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇, 为小规模和一般纳税人进行税收筹划提供了可能性。人们通常认为, 小规模纳税人的税负重于一般纳税人, 但事实并不完全如此。大家知道, 纳税人进行税收筹划的目的地是减轻税负, 在暂时无法扩大经营规模前提下, 实现由小规模向一般纳税人转换必然会增加会计成本。例如:增加会计账簿、培养或聘请有能力的会计人员, 如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足抵减这些成本支出, 则宁可保持小规模纳税身份。除受会计成本的影响外, 小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人, 特别是当企业准予抵扣的进项税额较少时这种情况就会出现。

分析一个例子来说明。某商业批发企业, 年应纳增值税销项额200万元, 会计核算制度比较健全, 符合作为一般纳税人条件, 适用17%的增值税率。但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少, 只占销项税额的10%, 在这种情况下, 企业应纳增值税200×17%-17%×10%=34-3.4=30.6。如果该企业分设两个批发企业, 各自作为独立核算单位, 那么, 一分为二后的两个单位应核销额分别为120万元和80万元, 低于180万元, 两个单位都符合小规模纳税人的条件, 可适用4%增值税率。在这种情况下, 只分别缴纳增值税120×4%=4.8万元, 80×4%=3.2万元。可见, 划小核算单位后作为小规模纳税人可较一般纳税人减轻税负30.6 (4.8+3.2) =22.6万元。在实际中企业选择哪种纳税人自己有利时, 可以采用增值年判别法, 抵扣进项物资占销售比重差别法, 含税销售额与含量税购货额比较法等方法来加以判断选择。

2 实物折扣销售的税收筹划

实物折扣是商业折扣的一种, 例如, 企业为鼓励买主购买更多的商品而规定每买20件送1件, 100件以上每20件送2件。由于商业折扣在销售时都已发生, 因此, 现行财务制度规定企业在销售实现时, 按扣除商业折扣后的净额确定销售收入即可, 不需另作账务处理。现行税法规定纳税人采取折扣方式销售货物, 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的, 可按折扣后的销售额征收增值税, 如果将折扣额另开发票, 无论其在财务上如何处理, 均不得从销售额中减除折扣额。税法的这一规定, 是从价格折扣的角度考虑的, 没有包括实物折扣的情况。采取实物折扣的销售方式, 其实质是将货物无偿赠送他人的行为。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定, 将货物无偿赠送他人的, 无论赠送的货物是自己生产的还是委托他人生产的或购进的, 均应视同销售货物计算, 缴纳增值税。也就是说, 不论会计上如何处理, 均应按规定视同销售计算缴纳增值税, 但是, 如果实物折扣“转化”为价格折扣, 则可进行合理的税收筹划。

例如:某单位购买15件商品给1件的折扣, 在开具发票时, 按销售16件开具销售数量和金额, 然后在同一张发票上的另一行用红字开具折扣1件的折扣金额, 这样处理后, 按照税法的相关规定, 折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减, 不需计算增值税, 节约了纳税支出。

3 行政区划变动可带来筹划空间

随着一些地区经济的发展, 这些地区的行政级别被提升, 比较普遍的是县改市, 县改区, 县级市提升为地级市, 有时相邻两个地区会发生行政区划的合并或分立, 从而导致行政区划的变更, 行政区划变动能为税收筹划提供空间吗?答案是肯定的。

《增值税暂行条例实施细则》规定, 设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人, 将货物从一个机构移送其他机构用于销售移送环节视同销售, 但相关机构设在同一县 (市) 的除外, 这一视同销售的规定是以县 (市) 区划为前提的, 因此, 统一核算的机构间货物调拨就有税收筹划的可能。下面举例说明:

某省会城市甲市, 将相邻另一地区的乙县划入其管辖范围, 并将此县升格为甲市的乙区, 原乙县的丙企业是一家饮料企业, 产品的销售地区在甲市, 丙企业在甲市的各个区均设有统一核算的分支机构, 乙县在划入甲市前, 丙企业调拨给甲市的各分支机构饮料尽管未销售, 还在分支机构仓库内, 但却要做销售处理, 这样会产生什么影响呢?首先, 视同销售, 在移送时, 要缴纳增值税, 相应, 要占用一定的资金 (税金) , 造成资金流动慢。其次, 因为其分支机构不是一般纳税人, 进项税额不能抵扣, 要按4%的征收率缴纳增值税, 形成了“双重”纳税。这使丙企业伤透心, 迫不得已, 丙企业将很大一部分产品交由其他非关联企业销售, 既不利于保持价格稳定, 也影响了产品的市场占有份额。随着行政区划调整, 乙县变成甲市的乙区, 丙企业和其分支机构处在同一市内, 丙企业调拨给分支机构的货物不需视同销售, 分支机构不用“双重”纳税。现企业将所有产品由分支机构出售, 保证了良好的利润。从上面分析可以看出, 企业可以充分运用行政区划的变动合理设置关联机构, 从而节约税金和费用, 但有的直辖市规定在全市范围内移送货物却不视同销售, 没有县区的区别, 因此, 纳税人应详细了解各地具体规定。

4“挂靠”带来的筹划空间

国家往往会制定一些纳税优惠政策, 而许多企业并非有具备享受优惠政策的条件, 这就需要企业自身创造条件, 要达到利用此优惠政策合理避税的目的, 这种方式称为“挂靠”。下面的案例将对“挂靠”这一税收筹划进行详细的说明。

例如:其钢铁生产企业, 以钢材为其主要产品, 由于附近无矿山, 因而其主要原料为废旧钢铁, 而废旧钢铁的主要来源除了外地废旧物资经营单位外, 主要从本地的“破烂王”处收购, 从外地废旧物资经营单位购进废钢, 由于对方可开具增值税专用发票, 因而本企业可能抵扣进项税额;而按现行税收政策, 从“破烂王”处收购的废旧物资除专门的废旧物资经营单位可按收购额的10%计提进项税额外, 工业企业不能按此办法处理的, 因而该钢铁企业从“破烂王”处收购的废旧钢铁无法抵扣进项税额, 这给企业加重了负担。

如何减轻税额负担呢?该钢铁企业决策层决定成立一个废旧物资回收公司, 独立法人、独立核算并经有关部门批准, 持有特殊行业 (废旧物资经营) 经营许可证。所有该钢铁企业从个人收购的废旧钢铁均通过废旧物资回收公司, 废旧物资回收公司再按市场价格将收购的废旧钢铁销售给钢铁公司, 并开具增值税专用发票, 税率为17%。通过机构处理, 钢铁企业购买的所有钢铁都可按正常的平价足额抵扣税额, 减轻了钢铁企业税收负担, 而废旧物资经营单位虽然名义税负很高, 但按现行财税政策, 废旧物资经营单位可享受增值税先进后返的优惠政策。财政部、国家税务总局《关于废旧物资回收经营企业有关增值税政策问题的通知》文件规定, 自2001年起, 对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资先征增值税, 因而其实际税收政策税负并不高。由于增值税税收筹划是一项复杂的工作, 本文只在以上几方面作简单评价, 现实中企业必须根据税收文件、法规、结合企业实际情况, 综合考虑各方面因素以及其他的税负效应, 进行整体筹划, 寻求最佳方案达到企业整体效益最大化。

摘要：从增值税纳税人的身份特点带来的筹划空间、实物折扣销售的税收筹划、行政区划变动可带来筹划空间、“挂靠”带来的筹划空间四个方面论述了税收筹划在企业整体效益中的重大作用。

篇4：增值税税收筹划练习

关键词：工业企业；材料采购；增值税；筹划

在市场经济体制改革的日益深入下，税收筹划已经得到了广大纳税人的广泛关注，并被列入了日常的理财规划体系之中。税收筹划对于工业企业的采购而言意义重大。然而，在工业企业的材料采购活动中，非常多的工业企业往往忽略了企业材料采购和纳税筹划之间的有机整合，使得企业的税收担子沉重，成本费用提升，竞争力被减弱。所以，大幅度提升工业企业材料采购增值税税收筹划的有效性符合工业企业的发展需要。

一、材料采购合同应当规范化，以降低税收风险

材料采购活动中存在的各种税收风险都可从其的源头进行控制，其中对材料采购合同进行规范处理便是一种简单有效的措施，譬如，应避免材料采购合同当中存在着下列合同条款：“款到发货，在所有款项到帐之后，发票由供货方给予开出”。其原因在于在工作过程中，由于顾忌材料质量、规格、型号等有关方面的因素，采购一方通常会留下一部分质量保证金待一年之后进行支付，不会一次性便付清全部款项，如果按照供货一方的合同要求进行交易，那么采购方将有可能不能顺利获取相应的购物发票，无法及时地清理事先预付的款项，从而影响进项税额的抵扣。所以，应该把合同上的这一条款换成“按照采购方的实际付款金额，采购发票由供货方给予开具”，如此便能够避免因无法获取采购发票而导致不能抵扣的现象的发生。

与此同时，在签署采购合同的时候，要求应在其合同内容中详细标注采购款项的相关内容以及税款的承受方等，原因在于一些规模较小的纳税人无法开具出增值税专用发票，如此采购方便无法进行增值税进项税额的抵扣，由此可见，采购方可以尽量选择和增值税一般纳税人签署购货合同，倘若由于其他原因而必须到小规模纳税人处进行采购，那么采购者应该采取议价的方式来降低小规模纳税人的售价，从而补偿因不能获取购物增值税专用发票所造成的增值税进项税额无法抵扣的损失 。此外，也要求供货方小规模纳税者到税务部门代开具 3% 的增值的税发票，这样能够抵消进项税额的3%。

二、材料采购发票应当规范化，以合理税收款项

采购材料和引进劳务的时候如若缺乏相关的采购发票便代表着无法进成本，以至无法获得相应的税前抵消，采购方即无法抵扣 17% 或者是 13%的采购增值税进项税，又得因未能取得发票而多承受 25% 的企业所得税，因此，企业在进行材料采购的时候应该及时获取采购发票。我国企业财务管理的制度以及增值税发票的相关管理办法对于各种情况下获取采购发票做出了以下规定 ：

第一，在采购货物、获取劳务和从事其他运作活动支付款项的时候，要向收款者索取合法的采购发票。

第二，遇到特殊情况可以由付款者向收款者开出发票，有关部门在开出发票的时候，要做到根据号码顺序依次填写开具，做到填写项目完整，内容可靠，字迹工整，所有联次应一次性进行打印，其中的内容必须一致，同时应在发票联上以及抵扣联上盖上发票专用章。在采购货物的时候索取采购发票一定得严格按照《增值税发票发票管理办法》和实施标准，使采购发票规范化。

三、材料采购税收筹划的具体方法

1、采购时间的科学选择

通常而言，工业企业的采购应做到材料供给及时以及不影响工业企业的正常运营，可是市场无时不刻不再发生着变化，工业企业材料的采购价格时常受到产品供求量的变化而产生拨动。所以，选择正确的时间实施材料采购活动，这对工业企业中的纳税筹划有着十分重要的现实意义。

结合产品的市场供求量展开税收筹划，一般供应量超出需求量的时候，产品的价格会下降，而供应量低于需求量的时候，产品的价格就会上涨。工业企业在采购的时候可以充分借助市场中的供求量来谋取更好的经济效益，在确保企业正常运行的基础上选择在供大于求的时候进行采购。一般在供应量超过需求量的时候，可以让工业企业更好的达到逆转型税负转嫁，也就是说借助压低商品的购买价格促进税负转嫁。当所需的采购商品的供应过剩的时候，工业企业通常能够大幅度进行压价，但是在供给不足的时候，工业企业一般会成为供货方转嫁税务的第一对象，因此全面做好社会市场分析预测是采购时间筹划的重点所在。除此之外，在确定采购时间的过程中还需明确价格上涨的指数，倘若市场上发生通货膨胀的现象，同时很有可能将不能在短时间内恢复的话，那么，工业企业应该尽早采购材料，从而免由于价格的持续上涨而导致企业投入超额的购货成本。

2、购进材料选择合适的涉税处理

工业企业是增值税的一般纳税人，所采购到的材料一般是用在工业企业中的增值各应税项目中，可也有的材料是用在非增值税应税项目上、免征增值税项目上、集体福利上以及个人消费上，而这些项目的消费是不可以从销项税额中进行抵扣的。鉴于此，有的企业在进行财务核算的时候，为更好的避免在进行进项税额抵扣的时候产生差错，便把用在以上项目中的购货材料独立设置在“工程物资”和“其他材料”等的科目入账中，并且把获取的材料的进项税额直接算入材料成本。在实际运行过程中，原料与材料在采购入仓环节及领用环节往往存在着时间差，倘若能够充分地将材料采购入仓与领用间这一时间差进行利用，在采购入库的时候先进行抵扣进项税额，等到今后领用的时候再做进项税额的转出，便能够让工业企业在运行期间减少缴税款额，真正达到增值税的延时缴纳，从而减轻工业企业的缴税包袱。

3、利用购进扣税法的纳税筹划

购进扣税法指的是工业企业购进材料，在获取增值税专用发票以及购进的材料检查入库之后，一定得在规定的时日内到当地的税务部门进行有关认证。在认证通过之后，必须在当月内根据增值税相关规定结算本期进项税额且申请抵扣，违规将不给予进项税额的抵扣。

例如，某一工业企业是增值税的一般纳税人，该工业企业适用的增值税税率为17%。在2013 年1月份，该工业企业购进了增值税应税商品1000件，在增值税的专用发票中是这样记录的“购进价款 100 万元，进项税额 17 万元”。这一产品在经过该工业企业的生产与加工之后其销售单价达到了1200元（其中不包括增值税），实际月销售量100件（增值税税率 17%）。那么每一个月的销项税额都为 2.04万元。试分析 ：怎样进行纳税筹划，才可以真正地减轻该工业企业的税收负担呢？

分析 ：因进项税额所采用的是购进扣税法，1月到8 月份由于销项税额为16.32 万元（2.04×8），无法把进项税额 17 万元进行抵扣，在这期间内不纳增值税。9月和10 月份这2个月分别缴纳1.36万元与2.04万元，合计税额为3.4万元（即：2.04万元×10-17）。如此一来，虽然在纳税单的账面上款额是完全一致的，但是如若月资金的成本率是 2%，而通货膨胀率是3%，那么3.4万元的税款折合为1月份初的金额如下：

不难发现，这要比各个月份的均衡纳税的税收负担要轻许多。

四、结束语

总而言之，工业企业如果不重视对材料采购过程中的税收进行合理筹划，可能会出现“低价购进，高税支出”的情况。因此，这就要求工业企业应全面重视材料采购和纳税筹划之间的有机融合，以减轻工业企业的税收负担，有效减低生产成本，进而提升企业的竞争力和经济收益。（作者单位：阜新铭远门窗幕墙工程有限公司）

参考文献：

[1]徐泓企业纳税筹划 [M]北京 ：中国人民大学出版社，2009（11）

[2]王素荣 . 税务会计与纳税筹划 [M]. 北京 ：机械工业出版社，2009.（09）.

[3]梁文涛 . 企业物资采购的纳税筹划 [J]. 商业会计，2009（10）.

[4]李秀丽 . 企业采购业务中纳税筹划技巧解析 [J]. 财会通讯，2010（12）.

篇5：浅谈增值税转型企业的税收筹划

[摘 要]税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、筹资、投资、理财活动的筹划和安排，从而实现税后利润最大化的一种经济行为。2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。增值税转型，对企业究竟有什么影响？该如何应对？本文从增值税转型内容、涵义入手，通过对转型后给企业影响的分析，指出企业应借助这一机遇，加快投资更新生产设备的步伐，促进技术创新，从而增强企业发展的后劲。

[关键词]增值税；转型；企业；税收筹划

一、增值税转型的主要内容及意义

增值税是以商品生产流通和劳物服务各个环节所创造的新增价值额为征税对象的一种税。增值税有三种类型：消费型、收入型、生产型。这三种类型，在税率相同的情况下，从财政收入效果看生产型增值税收入最多，从鼓励投资角度看消费型增值税效果最好，从便于征管的角度看收入型增值税效果最差。

增值税类型的选择，既要考虑经济发展和社会专业化程度，也要考虑政策取向，而社会历史条件与国际环境影响也是影响增值税类型选择的一个现实因素。1994年我国选择实行生产型增值税，主要着眼于当时的经济发展水平，广泛的税基，对于保障财政收入、抑制投资过热、调控国民经济发展发挥了积极作用。随着我国经济的发展，生产型增值税重复征税、抑制投资、阻碍技术更新等弊端逐步显露出来。2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定，自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。

（一）增值税转型改革的主要内容

所谓增值税转型，就是将我国现行的生产型增值税转为消费型增值税，主要表现在增值税税基的缩减，其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金在销项税金中抵扣。改革的主要内容包括：

???1.自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。

2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。

???3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。4.小规模纳税人征收率降低为3%。

5.将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。

（二）增值税转型改革的内涵

1.突出了增值税由生产型向消费型的转型。2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额。

2.平衡不同纳税主体间税负水平。增值税转型主要是针对一般纳税人，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，将小规模纳税人增值税的征收率一律降低为3%。３.延长纳税申报期限。为方便纳税人纳税申报，将纳税期限从10日延长至15日。４.调整优惠政策。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额都可以抵扣。为此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策相应停止执行。

（三）增值税转型对企业的影响

增值税转型，核心是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税可以在销项税额中抵扣。因此，从宏观的角度看，将更有利于促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机起到积极的作用。从微观看：

1.提高企业的利润水平

（１）减少当期应交的增值税

假定A公司需要支付增值税款为200万元，本又购进机器设备一台，不含税价格400万元，增值税68万元。该设备的使用寿命为十年，十年后残值为0，所得税税率为25%。那么：

转型前应缴纳的增值税=200万元

转型后应缴纳的增值税=200-68=132万元

（２）减少当期应缴纳的城市维护建设税和教育费附加

转型前应缴纳的城建税和教育费附加=200×10%=20万元

转型后应缴纳的城建税和教育费附加=132×10%=13．2万元

（３）增加当期应缴纳的企业所得税

转型前新增固定资产468万元，在该设备的十年经济寿命里，每年计提的折旧为46.8万元，该折旧冲减利润后

应缴纳企业所得税=46．8×25%=11.7万元

转型后新增固定资产400万元，在该设备的十年经济寿命里，每年计提的折旧为40万元，该折旧冲减利润后

应缴纳企业所得税=40×25%=10万元

那么，企业最终的整体税负为：

转型前= 200 +20 +11.7=231.7万元

转型后=132 +13.2 +10=155.2万元

由此可见，增值税转型对企业的税负影响不仅涉及增值税，还涉及企业所得税、城建税和教育费附加。增值税转型，直接减少税金支出，提高赢利水平；虽然由于转型降低了新增固定资产提取的折旧额，造成企业所得税有所增加，但企业净收益和税后的收益明显提高。从上面的计算可以看到，企业实施增值税转型后贡献的利润是76.5万元。增值税转型不仅直接减轻了税负，而且对企业经营收益的影响是重大、直接和有效的。

２.降低资产价值，增强市场竞争力

在生产型增值税中，新增固定资产取得的进项税不能抵扣，企业缴纳的增值税额不仅明显增加，而且新增固定资产只能计入“固定资产原值”，导致资产价值虚增。而实行消费型的增值税后，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进项税额一次性全额扣除，固定资产入账价值不再包含购进的增值税进项税额，而企业计提固定资产折旧额的减少，推动了企业赢利水平的提升，进而影响企业固定资产持有期间的经营成果。

3.提升设备购置当年的现金流量

增值税转型最终要通过降低产品销售成本来提高经营活动现金净流量。转型后，企业在固定资产投资当年，经营活动的现金流量由于增值税支出的减少而有所上升。无疑，这等于为企业筹措了资金，雄厚的资金不仅可以扩大企业规模，而且可以促进企业技术进步和设备更新，有利于增强企业发展后劲，提高企业竞争力和抗风险能力。

4.降低产品价格

实行生产型增值税，企业购入固定资产等长期资本所负担的增值税不得抵扣，这就使得这部分税款资本化，成为固定资产价值的一部分并分期转到产品的价值中去，成为产品价格的一个组成部分。显然，这等于固定资产在购买时承担了一道税，征收增值税时又课征了一道税，这就虚增了产品成本，而产生重复征税。货物流通次数越多，重复征税次数也越多。因此，增值税转型后，商品成本也将随之降低，而企业也有了降价的空间。当然，企业的产品能否更加低廉，还要看市场竞争的程度。

二、增值税转型企业的税收筹划

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（一）企业身份的筹划

增值税转型后，首先要考虑的是企业身份的筹划。由于此次享受增值税抵扣政策的为增

值税一般纳税人，而小规模纳税人是不能享受增值税转型的实惠的。因此，对于新办企业，应及时地向税务机关申请为增值税一般纳税人。若现为小规模纳税人的企业，应抓住转型期国家对一般纳税人降低认定标准的契机，向当地税务机关申请一般纳税人资格，从而搭上享受抵扣进项税的列车。

（二）采购固定资产获取进项发票的筹划

增值税转型对企业产生投资激励，从而对企业收益产生影响。《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）规定，企业购进固定资产应取得增值税专用发票，才能享受增值税抵扣政策。由于我国现行发票管理中有普通发票和专用发票之分。因此，企业采购固定资产，在注意普通发票与专用发票的区别同时，一定要密切关注供货商开具的发票是否符合规定要求，尽可能地获取增值税专用发票，以便享受增值税抵扣政策。

（三）采购固定资产选择供货商的筹划

我国增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。《暂行条例》规定，一般纳税人适用的税率为17%或13%，小规模纳税人征收率为3%。因此，企业在采购固定资产时，必须在不同身份的供货商之间作出选择。假定企业购进固定资产的不含税价款为100万元。那么，企业向一般纳税人购进固定资产时，可抵扣的进项税额为17万元或13万元=100 ×17%（13%）；向小规模纳税人购进固定资产时，可抵扣的增值税进项税额为3万元=100 ×3%。显然，企业从一般纳税人供货商处采购固定资产能获得更多的进项税抵扣。因此，企业在进行固定资产投资时，应尽量选择一般纳税人供货商。

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（四）采购固定资产抵扣时机的筹划

1.固定资产采购时间的筹划

合理的采购时机可以使企业及时地获取更大的收益。一般来说，企业在出现大量增值税销项税额时购进固定资产，就可以及时实现进项税额的全额抵扣。否则，若采购固定资产的增值税进项税额大于该时期的销项税额，就会出现一部分进项税额不能及时抵扣，从而影响企业资金的周转。因此，增值税转型后，企业必须对固定资产投资作出清晰的财务核算，合理规划投资活动的现金流量、分期分批进行固定资产更新，以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的相互配合。

２.固定资产销售时间的筹划

增值税转型前销售固定资产一般免征增值税，转型后出售固定资产视同销售货物，要计算并缴纳增值税。因此，企业销售固定资产应尽量选择在获得较大进项增值税额的当期。这样，就可以保证有足够多的销项税抵减进项税，从而降低增值税税负，达到借转型之势度过经济寒冬的目的。

三、增值税转型税收筹划应注意的问题

增值税转型有利于激活企业的投资行为，促使企业扩大投资和技术更新。需要注意的是，《暂行条例》规定企业购进属于不动产（如房屋、建筑物、土地）项目的固定资产，不得抵扣进项税。因此，企业必须把握好固定资产界定的标准及可抵扣的范围，不可盲目扩张。增值税转型，购进固定资产可以抵扣进项税，这对于任何一个企业确实具有较大的吸引力。但是，企业必须根据其自身经营目标、发展规划及经济状况进行投资选择，万不可为了抵扣而购进固定资产。否则，即便眼下经济增长被拉上去，而这种短期利益行为而造成的经济失衡现象非但不会发生本质变化，且极有可能进一步扩大。

增值税转型，税收政策的变动无疑给企业税收筹划以新的空间。企业必须全面了解新法规、政策，学懂弄通，领会悟透，准确掌握其要领。同时充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策规定对企业经营活动的影响，正确处理好企业局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，才能成功地进行税收筹划，为企业增加效益。■

[参考资料]

[1]财政部.国家税务总局.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.（财税[2008]50号）财政部网站.[2]财政部.国家税务总局.关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知.（财税

篇6：增值税税收筹划练习

税收筹划，是指在遵循税收法规的前提下，纳税人为实现企业价值或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托纳税代理人，通过对筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和税收筹划，以税收负担最小化为目的的经济活动。税收筹划是纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做“增值税“。增值税是我国现行流转税中的一个重要税种，是大多数工业企业、商业企业的一个主导税种。如何开展增值税税收筹划是我们工商企业所要关注的一个问题。本文将引用税收筹划中的变量引进学说和因素分析学说，结合增值税的相关政策，寻找增值税税收筹划的空间。

一、从增值税计算公式的内嵌要素入手，找到税收筹划的空间

根据《增值税暂行条例》规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。

二、从公式来看，要找到增值税税收筹划的空间，必须从以下两个要素进行分析：

1、税收筹划：销项税额

销项税额是指增值税一般纳税人在销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率向购买方收取的增值税额。其计算公式为：销项税额=销售额×税率。从这里我们可以看出，在税率一定的情况下，李羲实战型销售培训专家对一线销售和管理有丰富的实战经验以及独特的团队管理技巧销项税额的大小取决于销售额的大小。销售额越大，销项税额就越大，当期的应纳税额就越大。根据《增值税暂行条例》的规定，销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。这里所称“价外费用”，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。税法规定，上述价外费用，无论会计制度规定如何核算，都应当并入销售额计税。

但是以下几种特殊情形可以不并入销售额计税：

（1）符合条件的代垫运费。这里的条件是指：a．承运部门的运费发票开具给购买方的；b．纳税人将该项发票交给购买方的。

（2）自来水公司代政府收取的污水处理费。

（3）报刊发行单位委托邮局代办发行的，在同一张发票注明的可以减去付给邮局的手续费。

（4）手机专卖店在销售手机的过程中，代电信部门收取的入网费和话费储蓄。

（5）纳税人销售金银首饰采用以旧换新方式销售的，可以减去旧货物的价款。

（6）农村电网改造的过程中收取的附加费。

（7）纳税人收取的包装物押金，单独记账核算的，当期或逾期不超过一年的等等。企业要从这些特殊政策入手，达到缩小销售额减轻税收负担的目标。

2、税收筹划：进项税额

增值税税法规定，对于一般纳税人，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于从销售方取得的增值税专用发票和从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。通过对增值税税法的研究，增值税进项税额有以下几个特殊的地方存在税收筹划空间：

（1）购进货物或原料时，一部分取得增值税专用发票，另一部分只能取得普通发票，企业可以通过设立分店，分别取得一般纳税人身份和小规模纳税人身份，这样材料采购时，取得专用票记入一般纳税人身份的分店进行核算，取得普通发票记入小规模纳税人身份的分店进行核算。税收筹划通过这样分类管理就可以降低企业的整体税负。

（2）一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照13%的扣除率计算进项税额从当期销项税额中扣除。但必须提供相关的证明。

（3）一般纳税人外购货物（固定资产除外）和销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额（不包括随运费支付的装卸费、保险费等杂费），按照7%的扣除率计算进项税额。

（4）从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10%的扣除率计算进项税额予以扣除。企业要充分利用好这些特殊政策，来扩大进项税额。但也要避免纳税风险。

税收筹划与偷税、骗税、抗税有着本质的区别：偷税、骗税、抗税均属违反税法的行为，而税收筹划及其后果与税收法理的内在要求一致，它既不影响和削弱税收的法律地位，也不影响和削弱税收的各种职能和功能。它是在不违反税收政策、法规的前提下进行的，是在对政府制定的税法进行精细比较后的优化选择。真正意义上的税收筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现，在税法规定的范围内，纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税人可以避重就轻，选择低

三、从增值税的纳税主体合并或联营入手，找到税收筹划的空间

1、合并

对小规模纳税人，如果增值率不高和产品销售对象主要为一般纳税人，经判断成为一般纳税人对企业税负有利，但经营规模一时难以扩大，可联系若干个相类似的小规模纳税人实施合并，使其规模扩大而成为一般纳税人。

2、联营

增值税一般纳税人可以通过与营业税纳税人联合经营而使其也成为营业税纳税人，从而减轻税负。比如经营电信器材的企业，单独经营则缴纳增值税，但如果经电信管理部门批准联合经营的话，则缴纳营业税，不缴增值税。

四、从增值税纳税人身份的选择入手，找到税收筹划的空间

增值税法将纳税人按其经营规模及会计核算健全程度划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率一般为17%；销售或者进口部分优惠税率货物，税率为13%。小规模纳税人增值税征收率为3%。这种税收筹划政策，客观上造成了两类纳税人在税收负担与税收利益上的差异，为小规模纳税人与一般纳税人进行税务筹划提供了可能。通过对增值税税法的研究，可以看出一般纳税人和小规模纳税人各有其优势。一般纳税人的优势在于：

1、一般纳税人可以抵扣增值税进项税额，而小规模纳税人不能抵扣增值税进项税额；

2、一般纳税人销售货物时可以向对方开具增值税专用发票，小规模纳税人则不可以（虽可申请税务机关代开，但抵扣率很低）。

小规模纳税人的优势在于：

（1）小规模纳税人不能抵扣的增值税进项税额将直接计入产品成本，最终可以起到抵减企业所得税的作用；

（2）小规模纳税人销售货物因不开具增值税专用发票，即不必由对方负担销售价格17%或13%的增值税销项税额，因此销售价格相对较低。

在实际经营决策中，一方面企业为了减轻税负，税收筹划实现由小规模纳税人向一般纳税人转换，必然会增加会计成本。例如增设会计账薄、培养或聘请有能力的会计人员等。另一方面也要考虑企业销售货物中使用增值税专用发票的问题。如果企业片面追求降低税负而不愿申请一般纳税人，有可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额。因此，在纳税人身份选择的税收筹划中，企业应尽可能把降低税负与不影响销售结合在一起综合考虑，以获得最大的节税效益。

五、从增值税的纳税主体拆分入手，找到税收筹划的空间

1、税收筹划：当废旧物资收购或农产品收购等业务发生时

比如有一家钢厂，为了能够增加进项税额，可以在钢铁生产企业以外，注册一家废旧物资回收单位，通过它去收购废铁，然后再卖给钢厂，钢厂就多抵扣10%的进项税额。如果钢厂直接收购废铁，就没有进项抵扣。再比如一家奶牛厂，把鲜奶直接加工对外销售，增值税税负就会很高。如果把养殖厂和奶制品加工企业分开，变成两个独立核算的企业，然后中间经过一道收购程序。这样养殖厂在销售鲜奶时属于自产农产品，是免税的。而奶制品加工厂在收购时，就可以抵13%的进项税额了，这样税负就能降低很多。

2、税收筹划：当混合销售业务发生时

税法对混合销售行为，是按“经营主业”来确定征税的，只选择一个税种：增值税或营业税。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，在税收筹划时，如果企业选择缴纳增值税，就要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上；如果企业选择缴纳营业税，就要使应税劳务占到总销售额的50%以上。虽然企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。但在实际业务中，有些企业却不能轻易地变更经营主业，这就要根据企业的实际情况，通过纳税主体的拆分来进行税收筹划。比如有一家生产锅炉的企业，同时提供锅炉的设计、安装、调试等劳务，如果把生产、安装、设计、调试等业务收入合并计算征收增值税，那么增值税税负将会很高。如果企业下设独立核算的建筑安装公司，专门负责锅炉的安装、调试以及设计等业务，那么企业的增值税税负就会下降很多。再比如一家生产销售涂料的企业，同时提供涂料粉刷等劳务，同样可以以拆分的办法来降低增值税税负，从而提供企业的经济效益。

六、从增值税的税收优惠政策入手，找到税收筹划的空间。

增值税是除企业所得税外优惠政策最多的一个税种，如果能很好地利用这些优惠政策，可以为企业大大减轻税负。

现行增值税优惠政策主要有以下几种类型：

（1）按行业优惠类，针对不同行业设立减免税或低税率政策，如对农业、环保业等税收优惠政策多；

（2）按产品优惠类，如生态环保产品、农业产品、废物利用产品等税收筹划优惠政策多；

（3）按地区优惠类，如经济特区、西部地区等税收优惠政策多；

（4）按生产主体性质优惠类，如校办企业、残疾人福利企业、高科技企业等税收优惠政策多。根据上述优惠政策类型，企业在设立、投资等经营活动中就必须充分考虑企业的投资地区、投资行业、产品类型和企业的性质，以最大限度地享受税收优惠，用足用够税收筹划优惠政策。