内部控制理论与实务研究-李鸿英

内部控制理论与实务研究-李鸿英（精选4篇）

篇1：内部控制理论与实务研究-李鸿英

内部控制制度理论与实务研究

华宸信托投资有限责任公司李晓燕

摘 要：企业的经济活动日益复杂化，而现有企业内部控制制度在企业发展中显示出了它的缺陷与不足，要提高企业内部控制制度，必须认真分析问题产生的原因，并积极探索解决问题的具体对策。

关键词：内部控制制度；控制环境；法人治理结构；审计

企业的经济活动日益复杂化，而现有企业内部控制制度在企业发展中显示了它的缺陷与不足，在现实生活中，企业衰败的案例数不胜数，从小企业到名牌企业无一例外。

1989年成立以“昂立一号”为主营业务的三株实业有限公司，也曾经争当中国第一纳税人，年销售额曾经高达80亿元，累计上缴利税18亿元，拥有15万员工的庞大帝国，在1998年轰然倒塌，1999年全部进入停业。与此同时，我们也相继看到一些上市公司“郑百文”、“银广夏”等一系列丑闻事件的发生，尽管这些案例发生背景不完全相同，原因复杂，但有一点共同的问题就是内部控制的失控。

对于内部控制，我国政府给予了高度重视，从1986年财政部发布《会计基础工作规范》，对内控制度作了相应的规定。1990年以后随着市场经济体制目标的提出和以建立现代企业制度为目标的国有企业改革的进行，会计职业界开始对内部控制展开了广泛的理论研究，企业在实务上积极进行探索。2001年6月财政部又发布了《内部会计控制规范—基本规范（试行）》，这是对内部控制的重要组成部分—内部会计控制所制定的法规。后又在货币资金、采购与付款、销

售与收款、成本费用、工程项目、固定资产、存货、筹资、对外投资9个环节制定了相应的法规，每一环节详细规定了具体管理步骤。这在理论及法规建设方面都取得了一些重要的、阶段性的成果、进一步完善和统一了企业内部控制制度。

但纵观2001年以后企业内部控制案例仍令人触目惊心。据上海市检察院统计，2003年查处的国有企业贪污贿赂犯罪案件中，涉及基建环节的案件有36件，约占总数的10%，大部分发生在势力雄厚的国有骨干建筑企业中。综合其主要原因就是在内部控制中出现了问题。

一、内部控制存在的局限性

（一）受成本效益原则的约束。控制的环节越多，设臵的岗位就会增加，需要配备更多的人员，内部控制的运行成本必然升高。但在实践中内部控制的成本与效益却难以估计，需要个人主观判断。主观判断的失误可能会使必要的控制未能实施而造成更大的损失。也可能会使某些控制成本超过预期收益导致控制程序得不偿失。

（二）受人为错误的影响。内部控制是由人来执行的，执行人员的实际操作水平直接关系到内部控制的作用能否有效发挥。而不适应该岗位素质要求，粗心大意、精力分散、对内部控制的程序或措施经常误解。在这些人为因素的影响下，即使是设计完美的内部控制也可能失效。

（三）受串通舞弊的限制。不相容职务分离是内部控制的一条重要原则，它可以避免一个人单独从事和隐瞒不合规行为。但也不

可避免合伙舞弊。

（四）受管理越权的限制。任何控制程序都不能发现和防止负责监督控制的管理人员滥用职权或不正当地使用权力。管理层违规是对内部控制的一个主要威胁，许多重大舞弊和财务信息失真案件就是由于高层管理人员的越权干预而发生的。

（五）受政府政策和法律的非预期变化影响。企业处在经常变化的环境中，为了生存和发展势必要不断地调整经营战略，从而内部控制制度也应作及时的调整。

（六）受竞争对手的行动影响。

二、加强内部控制的建议与对策

为有效地防范和改进上述问题，笔者认为在两个方面需要加强管理。

（一）建立良好的企业控制环境。所谓控制环境，是指对企业控制的建立和实施有重大影响的一组因素的通称，这一组因素包括管理哲学和经营方式，组织结构，董事会，授权和分配责任的方式，管理控制方法，内部审计，人事政策和事务，外部影响等。控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。它可以增强也可削弱特定控制的有效性。

1、加强企业诚信与道德价值观的树立

现在，经营良好的企业管理人员越来越认可一种观点，即：“强调道德价值观是值得的。”职业道德行为和管理层的诚信是“企业文化”的一个产物。企业文化包括道德和行为准则、交流沟通这些准则的方式，以及在实践中强化这些准则的方式。

一是加强企业用工制度中关于诚信与道德价值观的考核认证。一个具备优良品德的高素质员工，不仅能有效约束控制自己的行为，更能感染周围所有同事，营造一种良好的工作氛围。而品质差的人则会是一枚炸弹，随时会给企业带来灾难。考核这方面因素可以通过在招工内容中加入品质方面的测验；定期考核中自评和民主测评加以认证。

二是建立明确的道德准则并积极推行

建立并推行针对高级管理人员的道德准则。如《领导人员廉洁自律“五不准”规定》、《高级管理人员职业与道德规范》。明确由董事会负责对高级管理人员遵守情况进行监督，并授权公司总裁负责实施。以此进行每年至少一次的定期培训。培训方式包括专门培训、互联网等宣传推广方式包括召开会议、进行年度书面确认。公司诚信与道德建设强调从“一把手”做起，通过领导干部连接自律检查，有效地开展信访、发邮件举报机制以及公示办法，在公司范围内传达管理层对道德准则的遵循。

建立并推行针对全体员工的道德准则。《员工职业与

道德规范》、《公司劳动合同管理暂行办法》、《违反财经纪律处分暂行规定》以及《员工手册》等都是适用全体员工的道德准则规范。公司根据劳动合同管理办法、纪律检查条例、业绩考核办法等多项规章对员工实施管理，并对出现的违规行为进行处理，敦促员工遵守道德规范。

2、明确董事及高层管理人员的责任

内部控制是由管理层设计并负最终责任。当管理层凌驾于内部

控制之上，绕过内部控制制度的时候，内部控制的监督控制作用就消失殆尽而形同虚设。我们可以尝试以下做法：

一是明确规定管理层对内部控制进行评价。公司编制年度报告中需包括内部控制报告，外部审计师要审核并报告管理层所做的评价。

二是明确规定公司董事长、总经理及财务总监对财务报表的书证要求。

（二）完善公司的法人治理结构

1、完善内部审计制度。建立独立于董事会的监事会或隶属于董事会、主要由公司外部独立董事参加的审计委员会。其主要职责为：监督公司财务报告制度及财务、会计、法律相关的内部控制制度的完善性；监督外部审计和内部审计的独立性和工作业绩；提供外部审计、内部审计、企业管理层和董事会之间的沟通途径。

2、加大对违规行为处罚的力度。制定严格并详细的违规处罚措施。加大违规行为的宣传力度。对违规行为进行纪律处分，处理的原则和结果应在公司上下进行传达。对员工违规的处理主要采取批评教育、组织谈话、纪律和经济处分等形式，处理结果在适当范围内进行通报。对重大违规事件还要在公司范围内进行典型案例剖析，开展警示教育宣传。

内部控制体系的建设是现代企业管理中不容回避的现实问题，也是一项长期、复杂和艰巨的工作。我们应转变经营观念，增强控制意识，努力提高管理水平。使企业利于长久发展。

[参考文献]

[1] 朱荣恩。《内部控制案例》。复旦大学出版社.2005年8月。

[2] 朱荣恩。《内部控制评价》。中国时代经济出版社.2002年版。

[3] 牛成喆。《 COSO框架下的内部控制》。经济科学出版社.2005年12月。

[4] 财政部：《 内部会计控制规范—基本规范（试行）》、《内部会计控制规范—货币资金（试行）》、《内部会计控制规范—采购与付款（试行）》等。

[5] 中国银行业监督管理委员会：《 商业银行内部控制评价试行办法》，2004年8月。

篇2：内部控制制度基本理论与实务研究

1 实务与内控制度不相适应的问题

1.1 现代企业治理机制的问题

现代企业治理机制下的内部控制制度最大缺陷就是对公司董事会和经营者缺乏有力和有效的监督。

股东大会存在的问题。

股东参与情况。许多公司在出席股东大会的股东资格上对持股数量作出限定, 少则几千股, 多则几万股甚至几十万股, 广大中小股东的权益被无情剥夺了, 股东大会实际上成了大股东的会议。

股东大会职权行使情况。目前有相当部分上市公司的股东大会除了对利润分配的审议比较重视外, 对关系公司前途的经营方针和投资计划、选举和更换董事、审议董事会和监事会工作报告、修改公司章程等重大问题, 都未能很好履行自已的职权, 只是流于形式。由于股权的集中, 股东大会根本不可能对董事会的报告提出异议。

董事会存在的问题。一些公司制企业采取董事会与经理班子合二为一的做法, 即董事会也是公司的领导班子, 董事长兼任总经理, 董事担任副总经理等职务, 普遍缺乏制衡机制。

监事会存在的问题。公司中的监事会主要由企业内部产生, 这种监事会组织制度内部化, 无法克服或根治“内部人控制”现象, 监事会职能严重弱化, 使企业监事会形同虚设。

委托代理存在的问题。现代企业治理机制下, 委托代理关系中存在着代理人为谋取自身利益而损害委托人的利益的问题。

1.2 对内部控制制度的认识问题

我国企业对内部控制制度的认识是不全面的, 尤其是对于一些重要的概念, 没有理解清楚, 造成了概念上的混淆。由于这些错误观念的存在, 不利于建立适合我国国情的内部控制制度体系。

1.3 内部控制制度设计方面的问题

企业虽然设立了内部控制制度, 但是在体系方面还存在一定的缺陷:未形成完善的内部会计控制制度体系;我国企业内部审计制度不完善。

1.4 内部控制制度实施方面的问题

设立了内部控制制度, 并不代表它在实际中发挥了应有的作用, 一些企业的内部控制如同虚设, 由于种种原因的存在, 使其在实际中发挥的作用受到了阻碍。

2 建立和完善内控制度的建议

由于上述内控制度的缺陷, 造成国有资产严重流失, 企业存在潜在的亏损危机。所以, 企业建立和完善内控制度是大势所趋、势在必行。

2.1 完善法人治理结构

法人治理结构是现代企业制度的本质特征之一。法人治理结构的完善程度直接制约着企业内部控制可能达到的理想程度因此, 不断完善企业的法人治理结构是建立健全企业内部控制的首要任务。根据我国现有公司治理结构的情况, 考虑股东大会-董事会-总经理-部门经理的委托代理链, 在每个代理关系中依次设置监事会、财务总监、内部审计三个监督机构, 并在监事会下设立审计委员会与外部独立审计进行沟通, 形成以监事会为中心、三位一体的内部财务监督体系。其中各监督机构的定位及职责如下:

监事会。《公司法》已明确规定监事会是公司的监督机构, 处于财务监督体系中最高层次, 是整个体系的中心。在实践中, 还必须对现有制度的细化与补充, 赋予监事会更大的权力来确保其监督的有效性;并通过明确监事的任职条, 合理设计监事的薪金制度, 聘请外部监事等强化监事后独立性及专业技能。

财务总监。在治理结构完善的公司中, 财务总监可由董事会聘请, 对其负责, 作为董事会的派出机构专门对管理层的财务活动和会计活动进行管理和监督。财务总监制旨在防止“内部人控制”, 代表企业的所有者对经营者行为进行监督。它应定位于对董事会与总经理的委托代理关系上的监督, 其职权主要集中在参与重大财务计划、方案、制度的拟订, 对有关资金的项目进行审核, 监督实施董事会批准的重大财务方案等方面。

内部审计机构。内部审计一般通过对生产经营效率和效果的审计、组织结构的审计, 以及对内部控制系统有效性和完善性的审计, 发挥其监督、评价与服务职能。内部审计机构的职责主要集中在:检查内部控制系统的适用性、有效性, 提出改进的建议;检查各种信息的可靠性和完整性;检查单位对政策、计划、规程、法律和条例的执行情况;检查资产安全、资源的节约和有效利用情况等。

2.2 加大内部控制制度重要性的宣传力度

加大内部控制制度重要性的宣传力度, 有助于提高员工尤其是管理者的认识, 建立有效的内部控制系统。要让员工特别是管理者充分地认识到, 现代企业要想在激烈的市场竞争中占有一席之地, 就必须注重内部控制的设计与实施, 确保企业的每个岗位及人员、每项业务或环节都能按规定的制度办理, 真正将内部控制制度的建设作为一项长期任务来抓。在设计时, 应注意内部控制的整体性, 从只注重建章立制向整体框架的构建与认真实施转变从补救为主的控制向以预防为主的控制转变, 使内部控制真正起到防患于未然的作用从事后突击审计向常规审计与定期与不定期审计结合转变, 从而真正建立起完善的内部控制。

2.3 完善内部控制制度设计理念

从目前企业内控制度实践操作看, 实施有效的内部控制, 必须研究和解决的工作难点, 具体地讲, 就是解决“四个度”的问题:第一, 如何把握授权的度;第二, 如何提高被控对象的受控度;第三, 如何提升规范控制程度;第四, 如何提高控制人员的熟练程度。

2.4 加强内部控制制度的执行力度

企业内部控制公开化包括三方面的内容:一是借助外部的监管力量如会计师事务所、审计事务所、证监会等, 必须做到企业内部控制信息的公开化。二是借助外部环境中的配套市场体系如资本市场、经理人市场等。虽然我国的资本市场本身发育还不十分成熟, 人才市场对经理层的约束十分有限, 对企业约束和内部控制还比较薄弱, 但是随着我国的法制建设不断建立健全, 外部化机制自身的不断完善在一定程度上会强化企业的内部控制。三是充分发挥上级审计部门的权威性和监督作用。定期不定期地对企业内部控制制度进行评价, 以杜绝企业管理部门负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况。

参考文献

[1]韩洪, 杨劲松.浅谈企业内部控制现状及完善措施[J].财会通讯·理财版, 2007 (5) :58.

[2]胡海波.谈现代公司治理机制下的内部控制[J].会计评论, 2007:28.

[3]杨世鉴.我国内部控制研究综述[J].山西广播电视大学学报, 2008, 63 (2) :75-76.

[4]刘玉贤.现代企业治理机制下的内部控制制度[J].会计之友 (中) , 2007:36.

篇3：内部控制理论与实务研究-李鸿英

【关键词】内部控制；会计控制规范；规范建设；理论与实务

一、引言

目前，我国的企业内部会计控制及其规范建设还存在一系列的问题，这直接导致了我国企业会计的监督力度不到位，出现了工作开展起来有些无章可遵循以及有章而不遵循的严重突出问题，因此迫切的需要完善企业内部的会计规范建设以便于规范企业的经营秩序。

二、企业内部会计控制建设的必要性

企业能够正常运行的一个制度基础就是企业内部会计控制，其重要性和企业的规模成一个正比的关系。但是现阶段我国的企业内部会计控制的大环境是十分的脆弱的，较为突出的一个现象就是有章不遵循，因此迫切的需要完善和加强企业内部的会计控制，以便于得到一个有力和有利的约束企业经营的一个机制。

三、现阶段我国企业内部会计控制存在的主要问题

1.随意编造虚假会计信息

一些单位会计基础工作因为内部管理松弛而削弱，从而导致了帐目的混乱，财产的不真实，数据不确切，为了掩盖实际的财务现状和经营现状，随意的伪造、更改捏造虚假的会计凭证、会计帐簿以及会计报表；还有些单位的会计人员的数量不充足或是没有按照标准配备，导致会计人员素质不高，造成随意性记账，手续不齐全，差错十分严重，会计资料丢失严重，核算不准确和不科学以致造成会计信息的失真等。

2.内部管理职责不清

现在有些企业的法人结构十分的不完善和特别的混乱，在单位的内部也没有建立一个层次明确的决算、监督和执行三项权利相互独立和约束的机制。企业一人说了算得现象还是十分的突出的，从而导致了资金以及资产的等管理严重不科学，甚至因此而造成重大的错误决策经常发生，没能明确各部门的职责和义务，独权专权严重损害了企业的经营效果，甚至给贪腐培育了肥土。

3.费用支出失控，资产流失严重

在我国，现在存在着这样一种现象：项目经理或是部门经理为了搞好一定的关系而谋取对企业有利的经营好处而允许他们支配一定的业务费用，但是却没有列出一个详细的支出程序和建立相应的规章制度，因此导致一些人员在利用这部分经费时往往采取多取少支出，最终都流向了个人腰包或是用公家的钱满足了自己的私欲。因此，作为企业要在会计规范这一道关口严把业务费用支出，以及采购和产品销售环节的审核，把好关口。

2、企业建立内部会计控制的作用

企业建立内部会计控制主要是为了企业进行一个良性的发展，其主要作用表现在以下4个方面：

（1）保证会计资料真实、完整，防止舞弊现象

会计是对各个单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并在收集、加工和提供会计信息的过程中参与预测和决策，实行监督，旨在实现最佳经济效益的一种经济管理活动。

（2）保证企业资产安全完整

资产财产的安全性和完整性，是内部管理人员管理的目标，又是财产经管和使用部门及人员的使用方向，需要财会部门积极的完善好内部控制的岗位职责，使得出资者的投资及管理当局能够合理的运用，使得保证内部会计控制目标的实现。

（3）确保国家有关法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行

国家法律、法规的贯彻执行，能够制约企业的经营活动，企业的各项交易活动需要严格的按照制度履行，要符合企業内部制定的制度和规章。为了避免可能存在的触犯法律和企业规章的行为，需要企业制定有效的授权管理机制，实施有效的复核和内部审计程序，才能避免企业有违反法律法规的行为。

（4）促使企业经济效益不断提高

提高经济效益是经济管理的基本目标，同样是企业进行内部管理和控制的总体目标，它能够保证企业实施有效的内部会计控制，真正帮助企业进行经济管理，逐步实现管理的目标的总体要求，总体目标是否能够实现是当前企业内部会计控制的最终标准。

四、企业内部会计控制规范建设的实务研究

企业在遵守会计准则的基础上，会计工作应从实际出发，建立健全和强化适合企业自身的会计政策和会计控制制度

1.制定处理日常经济业务的工作流程和职责分工

企业要建立和健全内部组织机构，其核心问题首先要明确合理的职责分工以及严谨的工作流程，在一般情况下，企业处理一项经济业务以及重要的环节时，规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。如汇出一笔设备货款，规定要由设备采购经办人填写付款单，机电部门负责人审查付款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划，然后经主要领导、总会计师、财务科长联签后，会计员审核付款单的内容并核对设备预算后编制付款凭证，再经过总账的会计人员逐步审核凭证，充分的保证凭证的完整性和正确性，最后由出纳员凭手续完整的付款凭证开具支票，将汇款结算办理完成。

2.实行不相容的职位分离设置

严格限定好各个职员间的相互制约关系，特别是重要的岗位，例如管钱、管物、管账人员，目的是保护资产的安全性和完整性。例如实施不相容职务相分离的岗位约束机制，比如出纳员不得兼管稽核工作，以及会计档案保管的相关内容，收入、费用、债权债务账目的登记工作也不需要出纳员进行监管；银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管；向银行提取较大数额现金时，必须由两人以上，对领款、点验安全入库的全过程共同负责；特别是对仓库的材料要配备专门的人员进行登记管理，明细账簿要设置专人稽核或另设记账员记账；特别是管理钱和物的人员，在工作调动时或者无故离开工作岗位时，要做好工作的交接，特别还需要主管领导指派专人进行管理和接替，积极监督交接过程中的工作，尤其是要监督交接手续或正式移交清单。另外，针对现金的收付管理，要实施有效的内部复核制，针对物资的收发要做到复秤制、复点制等，这些都是企业进行内部控制的重要内容，可以减少防错防弊现象的出现。

3.制定严格的资金审批签字环节

管理越权在企业尤为常见，尤其是在社会风气败坏的今天，人与人之间总是讲关系，讲亲戚等等，凡事以个人利益当先，因此越权事件屡禁不止。为防范管理越权和循私舞弊，对所有需要支付的款项，需由经办人员填写资金支付申请单，由各经办单位负责人签字确认，加盖经办单位印章，然后经过主要领导、总会计师、财务科长分别签字确认，方可到财务部门办理支付手续。涉及到工程及设备安装的项目，还要组织相关部门及人员进行竣工验收，出具竣工验收报告，确保无质量问题以及运行良好后才能付款。

4.明确规定建立财产清查盘点制度

为了保证财产物资的安全和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要实行永续盘存办法核对库存账实外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，在清查中保证账和卡及物的正确性，才能及时的发现账务差错。例如出纳员在管理现金时，要进行日常的库存盘点，特别是每日下班前要结清现金存款，盘点及清点库存现金，对有差错的数据及时发现及时清理，特别是财务方面的工作，会计主管人员要经常进行检查，定期和不定期盘查库存现金，确保资金的完整证。

5.明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法

电算化替代传统手工会计记账以后，不仅能够改善会计人员的工作，还能够提高会计人员的工作效率和工作水平。同时要逐步的完善和健全内部管理，建立完善的内部控制制度和管理制度，例如通过电算化可以加强会计系统化的管理，充分的保证会计系统的安全，才能保证会计人员进行正常的工作。通过明确责权分工，根据不同的会计岗位，设置总账、稽核以及一般会计人员的电算化系统操作权限以及密码口令，保证岗位人员的职责，明确系统管理人员、维护人员的工作内容，特别要关注不相容职务相分离的内容，保证岗位人员的工作职责顺利进行，在高速发展的现代经济环境下，电算化可以充分的提高会计人员的工作效率，但是任何人不得利用工具软件进行徇私舞弊，程序的设计人员要逐步完善软件的操作，加强密码的保护，配置专门的人员进行数据库采用，严格的按照软件的设计要求配置专人，进行内部控制制度实施，还要充分保障系统设计不变，由负责的专管人员统一专管，最终达到相互控制的目的，实现总体目标。

参考文献：

[1]财政部文件：《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，2001年6月22日

[2]武献杰：《企业会计舞弊因子及其防范对策分析：管理环境视角》，载《中国财政杂志社》，2008年第9期

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篇4：内部控制理论与实务研究-李鸿英

一、内部控制的理论

1. 内部控制的含义

控制这一词汇最早出现在1700多年前的英语词典中, 其基本的内涵是“掌舵术”。到了1948年, 美国数学家提出了《控制论》的基本思想及概念, 控制理论开始在各个领域得到应用。 (1) 其中就包括企业及生产管理领域。内部控制企业管理人员和企业员工彼此之间相互配合、相互协作配合实现企业方针的进程。该轨制首要目标是为了实现企业的科学发展, 确保企业在市场运营的过程当中的安全性。

2. 内部控制的演变

内部控制的演变经历了一个从发展的初期, 到不断完善的过程当中。在这个发展过程当中, 内部控制的层面也经历了一个从宏观到微观然后在到微观的发展过程。其基本的思路是在内部控制的实施过程中, 将相应的职责与权力进行适当的分离。例如, 账款分离。在进行内部控制中, 一个重要的工作重心是保证企业在日常的运营体系中, 基本的账目和资金要维持好基本的安全。这种基本的安全在企业的正常稳健的推进中, 扮演着极为重要的角色。在内部控制制度中, 将账目的财务工作者与实际的资金管理者进行职权的分离。这一原则的基本出发点是为了避免由于个体在操作中的失误或者说故意而造成企业在运行中出现资金及相关财产的流失。这一账款分离, 在客观上可以产生一个互相监管, 互相制约从而达到一个相对平衡状态的效果。当然, 这一制度并不能从根本上保证企业资金的往来安全。

3. 内部控制的局限性

内部控制虽然从理论的设计层面, 已经日趋完善。但是, 在具体的实施与操作的过程当中, 一个极为重要的一点是具体内部控制人员具有一定的主观能动性。在一定的利益及商业机遇的诱惑下, 会通过一定的操作手段来让避开内部控制制度的相关布防体系, 继而造成企业在生产运营的进程当中出现了诸如会计数据造假等诸多的恶性事件, 严重地干扰了市场的运营秩序。同时也为企业的发展带来了极为不利的影响。除了在人为层面的局限性之外, 当前, 在很多企业中所凸显出来的内部控制制度的独立性较差的问题, 也是其面临的一个重要的发展局限性。内部控制制度在很大层面上从属于企业的整体管理制度, 在一些企业管理制度和机构不甚完善的企业及公司中, 这一制度由于缺乏较高的机动与灵活性, 在控制权责的实施中, 则会很容易出现无用武之地的尴尬境地。

二、内部控制对公司的作用———以银广厦财务造假事件为例

1. 银广厦案例的简介

银广夏公司全称为广夏 (银川) 实业股份有限公司, 现证券简称为ST银广夏 (000557) 。1994年6月上市的银广夏公司, 曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月, 《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文, 银广夏虚构财务报表事件被曝光。后来经查, 该公司虚报产量与收益, 并且在进行审计过程当中, 出现严重的舞弊事件。

2. 银广厦的内部控制分析

从银广厦事件可以看出, 该公司在内部控制的理念及原则流程的实施等方面都出现了较为严重的偏差。在其整个财务工作中, 一个不可以容忍的现象就是企业财务相关数据的造假。 (2) 这种在会计数据层面的造假, 所造成的不利的影响, 不仅仅会波及企业的正常运营和健康发展, 还会对整个经济体系的正常运作产生非常恶劣的效果。所以, 无论是从行政法规上, 还是行业监管领域, 各个相关的部门都将打击财务数据造假作为一个重要的问题来进行对待。因此, 在企业内部制度的执行的发展中, 要切实通过一系列的保障机制来将这一问题从根源上进行解决。内部控制的出发点是为企业的整体健康运营来进行保驾护航, 如果在这一环节中出现了比较严重的数据及统计和审查结果的造假问题, 其今后所面临的发展后果将会是灾难性的。因此, 从严格意义上来讲, 保证内部控制制度的公平和准确性是对每一个企业内部控制从业人员的基本要求, 也是根本性的要求。银广厦事件为企业的内部管理体系的优化与发展敲响了警钟, 同时也为今后的完善及优化内部控制制度指明了方向。

这一事件从发生到现在已经过去了10多年的时间, 其所造成的市场冲击与经验警示的影响依然存在。在中国企业不断从小到大, 从弱到强的发展中, 企业内部控制制度, 企业的管理制度, 就好像是机动车在高速公路上行驶时需要佩戴的安全带。虽然在佩戴的过程当中, 会存在着一定的不舒服。但是当紧急危机及事故发生的时候, 它却可以最大限度的保证司机及乘客的安全, 从而降低生命的危险系数。企业也是一样, 一个企业的运营规模越大, 其所承载的市场风险也就越大。在不断发展与完善的进程当中, 只有从制度与观念上, 不断地需求这种内在制度与外在机制的匹配性其所发挥的效能将会更加的凸显。

3. 内部控制对企业的重要性

内部控制是企业的重要组成部分, 同时也决定了企业是否能够长期稳定发展下去的决定因素。货币内部控制是企业发展的重要实现路径, 在这一发展策略的指引下, 企业在产品研发, 产能提升以及竞争力的提升等诸多方面都会大有提高。在当前的市场发展环境下, 通过良好的企业货币资金内部控制策略实施, 可以有效地规避或者降低企业在发展中所存在的风险。在企业内部控制体系的工作和运营之中, 其基本的出发点是保障企业在资金及账目往来方面的准确和安全。一方面, 通过严谨的程序计算, 来减少在内部控制中, 由于人为的主观原因而造成的不必要的失误, 进而影响到整个企业管控工作的科学和和谐运行。在今后的市场竞争中, 除了企业自身的市场拓展业绩的攀升作为衡量其发展的一个重要的指标之外, 企业的内部控制水平也在一定程度上是考核和评价企业发展的重要关注点。特别是对一些上市企业来讲, 企业的运营管理水平的提高是其向广大投资人证明自己的实力与水平的重要的参考维度。在不断地向管理要竞争力的当下。企业要不断地提升自己的内部控制水平已经是大势所趋, 不可以逃避。

三、完善企业内部控制理论的有效措施

1. 加强法人治理结构的研究与建设

在公司治理结构中, 一个极为重要的落脚点是保证其机构效能的体现和发挥, 要极力避免因为企业治理机构的不科学和不合理而影响到整个内部财务监管体系的运营效果。 (3) 对于一些具有上市背景的企业, 应该从治理结构上赋予内部财务监管体系部门响应的独立性和职权以及自由度, 使其可以在一定的发展空间中, 进行独立职能的发挥。这一点可以借鉴国际上应用范围和应用时间比较广泛的垂直领导的独立董事制度。这一治理机构的设计可以最大水平上避免由于内部员工在主观或者客观上操作的失误而对企业的整体发展造成一定的影响和损失。当然, 在治理结构的设计和安排上, 不同形式和不同发展性质和背景的企业在具体的执行阶段存在着一定的分歧和差异也是可以理解的。但是, 从整体和未来的发展趋势上来看, 将这种治理机构职能独立性的发挥和彰显是体现和提高企业管理科学化的不二法门。

在企业的经营历程之中, 其企业的法人或者说是经营者的观念在一定程度上会影响并左右着企业发展的重心和侧重点。例如, 如果企业经营者在产品的研发及创新以及市场的开拓和服务的质量提升等方面, 予以比较高度的重视, 其在这一领域中的发展成就的取得也是具有一定的客观必然性的。但是, 当前, 法人在整体上存在的一个较为明显的问题是, 对管理层面的重视程度并不是很高, 特别对于企业内部的管理更是处在一种半忽视的状态。这就在客观上影响着企业在内部控制制度理念及配套的控制和管理体制方面的提升和进步。根据哲学的说法, 只有具有的响应的发展意识, 其在今后的行为中才会展现出更大的动力和市场发展的潜力。因此, 如何从根源上提高企业管理者对内部的控制意识, 将是今后企业管理研究中的一个重要的话题。

2. 加大企业内审力度

在上文中, 笔者重点分析了当前我国企业在内部控制发展中一个比较突出的问题是制度的不完善。因此, 在今后的发展中, 企业应该在借鉴相关的科学发展理论的基础上, 将企业的内部控制制度进行逐一的完善。当然, 这一完善并不是直接的抄袭现有的别的企业制度, 而是应该在借鉴和参考的基础上, 将这一制度和企业自身所在的行业发展环境以及企业发展的诸多实际情况来进行对应的调整。这种调整的一个基本的出发点是将企业的内部控制诉求相应的发展的内控制度进行一定的契合。针对当前在审计层面出现的造假问题, 可以通过当前在国有大型企业中所沿用的第三方独立审计机构来进行提升和避免。因为不会牵涉到现实中具体的经济及物质利益, 代表专业和公正的第三方的独立的审计机构和制度的确立, 可以帮助企业更好地进行健康的发展。只有将审计纳入企业发展的战略内容之一, 其内部财务体系的完善就会有章可循。

3. 完善公司立法, 加强监督, 促进优化

在缺乏科学的管控制度的企业中, 其日常的管理工作也会流于形式, 整体上缺乏效率和战斗力。这种在制度上的不足和缺乏并不是个案。在很多企业的规章制度中, 对于内部控制制度的相关条文和规定并没有通过书面的形式来进行落实和执行。因为制度方面的不足, 在企业的内部控制相关制度的执行中, 就会在不同程度上存在着主观性过于浓重的色彩。同时, 由于缺乏响应的检验和评估指标, 对于在一线中出现的关乎于企业内部控制制度的问题, 不会在第一时间进行有效的研判和发展。这种制度上的不足和缺失是当前企业在发展历程中的一个重要的敌人。只有在制度上进行不断的优化和提升, 其在今后的内控中才会得到更大的有章可循的保证。同时, 需要重点指出的是, 制度只是一个执行的外在理论依据, 在具体的执行阶段, 需要从个体入手, 来加以完善。在企业制度管理立法的同时, 需要不断地借鉴欧美在内部控制中所采取的较为有效的方式与方法, 要坚决避免因为制度上的缺失而导致的企业在运营内部控制制度中, 出现诸如银广厦这样的恶性事件的发生。

4. 重视内控制度的与时俱进

当企业在自身规模不断扩大, 或者说其所处的市场发展环境产生了很多的不同和波动。因此, 企业在设计完各自的内部控制制度体系之后, 应该留下充足的改动和调整空间。这样在面对复杂的市场发展形势的情况下, 企业可以让自身的制度与时代和市场的变化同步。但是, 在企业进行内部控制制度的调整和发展中, 内部控制制度的基本原则和底线还是要保证其基本的一致性的。只有将其内部的制度原则进行严格的贯彻和落实, 企业在进行市场的适应性的调整和改善中, 才会获得更多的发展空间和自由动力。这是未来市场发展的主流, 也是企业面向未来实现更好发展的重要路径。

四、结束语

企业的内部控制在一定程度上是企业赖以生存与发展的生命线。本文以银广厦事件为例, 探究其在运营中出现的问题及原因, 并从理论层面就内部控制制度的完善提出了一些建议, 希望能助力于企业内部控制现状的改观。

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