新发票管理办法及实施细则讲解

新发票管理办法及实施细则讲解（共4篇）

篇1：新发票管理办法及实施细则讲解

新发票管理办法及实施细则

修改内容讲解

2010年12月20日，国务院总理温家宝签署国务院587号令，公布修订后的《发票管理办法》，自2011年2月1日起施行；《发票管理办法实施细则》于2011年1月27日国家税务总局第1次局务会议审议通过，与修订后的《发票管理办法》同一天施行。

本次修订了那些内容呢？有什么重大变化？ 《办法》修改的主要背景

旧发票管理办法自1993年12月经国务院批准、财政部发布施行以来，对加强税源监控、保证税收收入发挥了积极作用。但随着经济社会的发展，管理办法在执行中出现了不少亟待解决的问题：一是制售和使用假发票、不依法开具发票等违法行为花样翻新且日益严重，管理办法规定的防控措施亟待相应完善；二是对发票违法行为的处罚力度偏轻，难以有效惩处和制止发票违法行为。因此，为了解决上述问题，对管理办法作了修改。

新旧《办法》制定的机关不同

旧办法是财政部根据国务院批准以财政部令的形式发布，属于部门规章，新办法是以国务院令的形式发布，属于行政法规。

《办法》及其实施细则的结构变化

新办法共七章四十五条，与旧办法相同；新细则共七章三十八条，旧细则是七章六十一条。

新《办法》主要变化内容

修改有22条，重大修改包括防止假发票的制作、扩散和使用的规定、防范虚开发票的违法行为的规定、加大对发票违法行为的惩处力度的规定等。

第一章（总则）：办法：一---六条，只改动了第二条和第四条。细则

1.第二条：‚在中华人民共和国境内印制、领购、开具、取得、保管、缴销发票的单位和个人（以下称印制、使用发票的单位和个人），必须遵守本办法。‛增加了“缴销发票”，完善了旧办法的内容。

2.第四条：‚国务院税务主管部门统一负责全国的发票管理工作。省、自治区、直辖市国家税务局和地方税务局（以下统称省、自治区、直辖市税务机关）依据各自的职责，共同做好本行政区域内的发票管理工作……‛

旧办法：国家税务总局省、自治区、直辖市分局和省、自治区、直辖市地方税务局。现在称谓简化、规范。

第二章（发票的印制）：七---十四条，修改了七、八九条 1.第七条 ：‚增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。‛删除了“发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制”。

2.将第八条改为第九条，修改为：‚印制发票应当使用国务院税务主管部门确定的全国统一的发票防伪专用品。禁止非法制造发票防伪专用品。‛ 旧办法：发票防伪专用品由国家税务总局指定的企业生产。

3.将第九条改为第八条，修改为：‚印制发票的企业应当具备下列条件：

‚

（一）取得印刷经营许可证和营业执照；

‚

（二）设备、技术水平能够满足印制发票的需要； ‚

（三）有健全的财务制度和严格的质量监督、安全管理、保密制度。

‚税务机关应当以招标方式确定印制发票的企业，并发给发票准印证。‛

将旧《细则》中印制发票企业的五个条件精简为三条，并突出其印刷经营许可、技术水平、财务规范、质量控制、保密制度等重要标准；明确合格的印刷发票企业由招标方式确定。

第三章（发票的领购）：第十五---第十八条，条文顺序及相关内容有所变动。

1.将第十五条、第十六条改为第十五条，修改为：需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和

个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。

单位和个人领购发票时，应当按照税务机关的规定报告发票使用情况，税务机关应当按照规定进行查验。

简化了发票领购程序，从正面引导纳税人合法使用发票，拒用假发票，取消了发票领购环节的资格审核程序，主管税务机关应在5个工作日内发给发票领购簿；明确税务机关应当查验单位和个人的发票使用情况。

需要重点说明的是：旧办法规定纳税人提供财务印章或者发票专用章的印模，新办法规定纳税人提供发票专用章的印模，并且总局专门发了《国家税务总局关于发票专用章式样有关问题的公告》（2011年第7号），对发票专用章式样和发票专用章启用时间做了规定。

2.将第十七条改为第十六条，‚需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票……‛

增加了临时使用发票的法定条件、代开发票的程序及禁止非法代开发票等规定。

3.将第十九条改为第十八条，第三款修改为：‚税务机关收取保证金应当开具资金往来结算票据。‛是根据财政部关

于印发《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法》的通知（财综“2010”1号）规定，将旧条款“收据”改为“资金往来结算票据”。

第四章（发票的开具和保管）：第十九---第二十九，变化较大。

1.将第二十三条改为第二十二条，‚开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。‛ 由原来的“加盖单位财务印章或者发票专用章”，规范为“加盖发票专用章”。新增三条虚开发票行为的认定条件，是新《办法》的重大变化之处。

2.将第二十四条、第四十三条改为第二十三条。鼓励纳税人通过税控装置开具发票，便于控制虚开发票行为，不必再依赖记账联和存根联；对使用非税控电子器具开具发票的行为进行了规范；将推广使用网络发票管理系统开具发票。

3.将第二十五条改为第二十四条：‚任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：

（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；

（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；

（三）拆本使用发票；

（四）扩大发票使用范围；

（五）以其他凭证代替发票使用。

税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。‛ 对违规使用发票的行为进行补充和完善，新增“介绍他人转让发票”、“知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输”及“以其他凭证代替发票使用”的违规行为；强调税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。

将第二十六条改为第二十五条，将第二十七条改为第二十六条。变化不大，表述严谨一点。

第五章（发票的检查）：第三十---第三十四条，修改不大。将第三十一条改为第三十条，第一项由‚

（一）检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况‛修改为：‚

（一）检查印制、领购、开具、取得、保管和缴销发票的情况；‛

第六章（罚则）：新办法加大了对发票违法行为的惩处力度，第三十六到第三十九尤为明显。

1.将第三十六条改为第三十五条，‚违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：

（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；

（二）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的；

（三）使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的；

（四）拆本使用发票的；

（五）扩大发票使用范围的；

（六）以其他凭证代替发票使用的；

（七）跨规定区域开具发票的；

（八）未按照规定缴销发票的；

（九）未按照规定存放和保管发票的。‛

旧《办法》在《细则》中对上述六种违反发票管理法规的行为进行了解释，共列明了50条违规行为，而新《办法》对其进行筛选和分类，指明9种情况下的违规行为，应由税务机关责令改正，可处1万元以下的罚款，可予以没收违法所得。由于新《办法》加重了违法违规行为的处罚力度，因此上述9种行为属于处以1万元以下罚款的范畴，是违法较轻的行为。

2.将第三十七条改为第三十六条‚跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。

丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。‛ 扩充原三十七条的内容，明显加重处罚范围和力度，旧办法可以并处1万元以下的罚款；明确对于丢失发票或擅自损毁发票的行为要进行处罚。

3.增加一条，作为第三十七条‚违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

非法代开发票的，依照前款规定处罚。‛

新办法第三十七条的处罚规定是结合新办法第二十二条第二款的“虚开发票的行为”进行的补充，对虚开发票最高可处以50万元的罚款或者追究刑事责任，并且对于非法代开发票可比照上述规定处罚。本条对于虚开发票及非法代开发票行为将起到很大的震慑作用。

4.将第三十八条改为第三十八条、第三十九条，第三十八条‚私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的，由税务机关没收违法所得，没收、销毁作案工具和非法物品，并处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款；对印制发票的企业,可以并处吊销发票准印证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

前款规定的处罚，《中华人民共和国税收征收管理法》有规定的，依照其规定执行。

第三十九条 有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：

（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的；

（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。‛

由原第三十八条改为第三十八条、第三十九条，对原三十八条的违法行为进行补充和完善，加大处罚力度，最高可处50万元罚款，并追究刑事责任。

新办法第三十九条内容是针对新办法第二十四条中新增违法行为的处罚规定，并且加大处罚力度，最高可处50万元罚款。

5.增加一条，作为第四十条：对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。‛

强调舆论监督的重要性。

6.将第四十条改为第四十二条，修改为：‚当事人对税务机关的处罚决定不服的，可以依法申请行政复议或者向人民法院提起行政诉讼。‛

只规定了当事人的权利，取消了税务机关强制执行的权利。7.将第四十二条改为第四十四条，‚国务院税务主管部门可以根据有关行业特殊的经营方式和业务需求，会同国务院有关主管部门制定该行业的发票管理办法。

国务院税务主管部门可以根据增值税专用发票管理的特殊需要，制定增值税专用发票的具体管理办法。‛

对特殊行业及增值税专用发票的管理办法制定提供了法律依据。

8.删除第四十四条，内容是‚ 本办法由国家税务总局负责解释，实施细则由国家税务总局制定。‛

新《发票管理办法实施细则》主要修改内容

（一）新增的内容

1.赋予省以上税务机关增减发票联次并确定其用途的权力，更换本地区发票版本的权力，确定发票具体内容的权限。提高权限，便于管理。

2.发票的基本内容中，取消了字轨号码，增加了发票代码和号码。在发票印制通知书中增加了“载明发票代码”的要求，从源头杜绝印制假发票。

3.为便于企事业单位按照规定时限取得新版发票，故新《细则》要求发票换版时应进行公告，以确保社会各界及时了解发票换版信息。

4.在发票领购簿的内容上增加了“开票限额”，取消了“经济类型”。

5.新增条款：《办法》第十五条所称发票使用情况是指发票领用存情况及相关开票数据。

6.新增条款：《办法》第十六条所称书面证明是指有关业务合同、协议或者税务机关认可的其他资料。

7.新《细则》增设了“国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票”的情况，为今后制定法规留有余地。

8.将发生销货退回及销售折让如何开具红字发票的情况分作两款进行细化规定，对发生销售折让的，新《细则》增加了有关“取得对方有效证明后开具红字发票”的规定。

9.明确发票真伪的鉴定渠道，更具可操作性。‚用票单位和个人有权申请税务机关对发票的真伪进行鉴别。收到申请的税务机关应当受理并负责鉴别发票的真伪；鉴别有困难的，可以提请发票监制税务机关协助鉴别。

在伪造、变造现场以及买卖地、存放地查获的发票，由当地税务机关鉴别。‛

10.因新《办法》规定了税务机关可对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人进行社会公告，故新《细则》明确了有关“公告”的渠道及内容。

（二）修改的内容

1.申请印有本单位名称的发票，须向省以上税务机关申请。提升申请级别有利于发票的管理。

2.将发票准印证的核发权下放到省税务机关，但仍由国家税务总局统一监制。

3.将发票防伪专用品的管理规定，从旧《实施细则》第十三条中单独出来作为一项条款内容，强调严格管理发票防伪专用品的重要性。

4.将发票监制章的管理集中到国家税务总局；要求所有发票都使用全国统一的发票监制章，不再授予省级税务机关批准权限，有利于对发票印制的管理，从源头上杜绝假发票的存在；将发票专用章样式的确定权限，集中到国家税务总局。

5.工发票工本费的征缴办法，由‚省级税务机关应制定具体管理制度。‛改为‚一律按照国家有关规定执行。‛

6.发票实际丢失时，用票单位和个人并不知道，新《细则》将报告和声明的时间，规定为“发现丢失当日”，对于发票丢失的声明作废，仅限于在报刊上作出公告，在其他传播媒介上公告则不符合现行规定。

7.因税务机关作出的处罚属于行政处罚，因此新《细则》用“行政处罚决定书”代替“处理决定书”更为准确。

8.新《实施细则》提高了可由税务所决定的罚款额度，由原来的1000元提高到2000元。

9.对于违反发票管理法规的，无论是否构成偷税，只要构成犯罪，均移送司法机关处理。

（三）删除或取消的内容

1.删除旧细则‚第八条 《办法》第七条所称‘增值税专用发票由国家税务总局统一印制’，是指由国家税务总局指定的企业统一印制。‛

2.删除了有关生产发票防伪专用品企业所应具备的条件的规定。

3.删除了有关印制发票企业和生产发票防伪专用品企业应建立的制度的规定。

4.取消了印制发票企业印制的废品应报经税务机关批准集中销毁的规定。

5.取消了“财务印章”印模的留存备查要求，取消了有关在发票联和抵扣联加盖“财务印章”的规定。

6.我国《担保法》第八条明确规定国家机关不得作为保证人，但经国务院批准为使用外国政府或者国际经济组织贷款进行转贷的除外。取消了有关“国家机关不得作保证人”的规定。

7.删除了旧《细则》该项条款中有关“在本省、自治区、直辖市内跨市、县从事临时经营活动提供保证人或者交纳保证金的办法”的内容。

8.取消了“外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字”的规定。

9.删除旧细则十六-十八条、二十六、三十二、三十七、三十八、四十、四十四、四十六-五十四、五十七、五十九、六十的规定。

篇2：新发票管理办法及实施细则讲解

原创媒体:中国税收筹划网 日期:2011-2-28 作者:董春辉 浏览次数：179次

2010年12月8日，经国务院常务会审议，通过了新修订的《中华人民共和国发票管理办法》。为确保新《发票管理办法》的有效实施，国家税务总局对现行实施细则进行了修订。修订后的实施细则保留现行细则条款19条，文字修改条款8条，内容修改条款5条，新增条款6条，删除旧条款29条。为帮助纳税人准确把握新政策的精髓，关注新旧政策的变化要点，本文将新旧实施细则的主要变化归纳如下，工纳税人参考。

一、强化全国统一发票监制章是税务机关管理发票的法定标志

细则第八条规定，全国统一发票监制章是税务机关管理发票的法定标志，其形状、规格、内容、印色由国家税务总局规定。删除了除旧细则除经国家税务总局或国家税务总局省，自治区，直辖市税务分局和省，自治区，直辖市地方税务局(国家税务总局省，自治区，直辖市税务分局和省，自治区，直辖市地方税务局以下统称省级税务机关)依据各自的职责批准外，发票均应套印全国统一发票监制章。这和管理办法是呼应的，也就是今后发票必须有全国统一发票监制章了。

二、发票联次增减权限提高

老细则规定，除增值税专用发票外，县(市)以上税务机关根据需要可适当增减联次并确定其用途。

新细则规定，省以上税务机关可根据发票管理情况以及纳税人经营业务需要，增减除发票联以外的其他联次，并确定其用途。

新细则从加强管理的角度，将该权限提高到了省级以上税务机关。

三、申请印有本单位名称的发票提请级别提高

申请印有本单位名称的发票提请级别由县级税务机关提高到省级税务机关，也是为了加强管理。

四、将发票准印证的核发权下放到省税务机关

老细则规定，发票准印证和发票防伪专用品准产证由国家税务总局统一制发。新《细则》将发票准印证的核发权下放到省税务机关，但仍由国家税务总局统一监制。

五、删除财务印章的有关规定，提升发票专用章样式确定层级。

新《细则》明确发票专用章必须具有用票单位和个人的名称、税务登记号、发票专用章字样，具体式样由国家税务总局确定。

由于新发票管理办法要求发票必须加盖发票专用章，所以新实施细则将财务专用章等相关规定删除了，同时，为加强管理提升了发票专用章样式确定层级，由省级提高到国家税务总局。

六、新《细则》对发票领购簿的内容增加了“开票限额” 这主要是方便今后对纳税人的征管。

七、增加了代开发票管理相关条款

1.发票管理办法第十六条规定，需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。

新《细则》增加条款。明确书面证明是指有关业务合同、协议或者税务机关认可的其他资料。

2.新《细则》增加条款。税务机关委托代开票的，应当与受托代开发票的单位签订协议，并明确代开发票的种类、对象、内容和相关责任等内容。

八、行政处罚权限放宽

细则第三十四条 税务机关对违反发票管理法规的行为进行处罚，应当将行政处罚决定书面通知当事人；对违反发票管理法规的案件，应当立案查处。

对违反发票管理法规的行政处罚，由县以上税务机关决定；罚款额在2000元以下的，可由税务所决定。

新《细则》用“行政处罚决定”代替“处理决定”更准确。提高了可由税务所决定的罚款额，由旧《细则》规定的1000元提高到2000元

九、新细则删除了部分条款

1.删除了增值税发票管理的相关内容；

篇3：新发票管理办法及实施细则讲解

目前分室脉冲喷吹除尘器被广泛应用在散粮周转系统中，它对抑制散粮系统作业所产生的粉尘起到很好的作用。

北良港使用的除尘器按形式主要分为点式脉冲除尘器和集中式脉冲除尘器。点式脉冲除尘器主要作用是能抑制粉尘的外逸，改善作业环境，防止粉尘的爆炸等，集中式除尘器除了抑制粉尘的外逸，改善作业环境，还能将粮食周转中的粉尘进行收集，集中处理。下面主要针对北良港使用的集中式除尘器进行阐述。集中除尘器的基本组成包括：主体部分、风机部分、脉冲喷吹部分、风网部分、回送部分、回收部分、控制部分等。

1、主体部分：包括进气风管，箱体，灰斗，过滤室，净气室，滤袋，净气箱，防爆卸压装置，旋转卸料器。

2、风机部分：包括离心风机，出口风管，流量调整阀等。

3、脉冲喷吹系统：包括储气箱，调压过滤器，反吹控制器，反吹膜片阀，压差管路组成。

4、风网部分：包括气动蝶阀，手动蝶阀，助力风机，风管风罩，补气阀。

5、回送部分：包括气动转换蝶阀，螺旋输送机，回送管路。

6、回收部分：包括罗茨风机，接点压力表，手动蝶阀，集灰仓，灰仓除尘器等。

7、控制部分：包括配电柜，控制器等。

二、集中除尘器的基本原理

含尘气体由进气口进入除尘器灰斗内，部分较大的尘粒由于惯性碰撞，自然沉降等作用直接落入灰斗，其它尘粒随上升气流进入除尘室，经滤袋过滤后，尘粒被阻留在滤袋外测，净化后的气体由滤袋内部经滤袋出口进入净气室后从净气出风口经系统风机烟囱排入大气，灰斗内的粉尘连续由旋转阀卸出。

随着过滤过程的不断进行，滤袋外测所附积的粉尘不断增加，从而导致滤袋除尘器本身的阻力也逐渐升高，当压差值达到预先的设定值时PLC控制器发出信号，在极短的时间里（0.1秒-0.5秒）喷出压缩空气，压缩空气进入箱内高速膨胀，使滤袋产生高频振动变形，再加上逆气流的作用，使滤袋外测所附的尘块开裂脱落，依次清完每一个滤袋单元直到清灰结束，当除尘器阻力降至设定的下限值时停止清灰。

三、除尘系统的回收回送状态

粉尘回收线由一台罗茨风机和数台除尘器及相对应的气动蝶阀，并通过一条输送管线串联而成。当罗茨风机运行时，对应的气动蝶阀全部关闭，则粉尘回收线内的除尘器的粉尘由粉尘回收线汇集到集尘仓，这个过程称为粉尘回收，挡罗茨风机不运行，对应的气动蝶阀全部打开，则线内的除尘器粉尘回到系统流程中的过程称為粉尘回送。

四、集中除尘器的故障产生及处理办法

1、高料位

产生原因：a.在粉尘回收的情况下，旋转阀漏气、旋转阀不排灰（链条断，栓销断）。

b.天气潮湿，集灰斗内粉尘板结。

c.转阀被粉尘堵死，粉尘排不下去。

d.料位开关粘挂粉尘或麻绳，产生高料位误报。

处理办法：a.诺轴承磨损，旋转阀垫磨损。

b.更换链条，更换链销。

c.打开下检查门，将粉尘干净。

2、高压差

产生原因：a.膜片阀漏气，压力不足，没有反吹，造成不堵塞。

b.天气潮湿或含尘气体温度过高，且系统未采用任何保温绝热措施，使得管道、除尘器中的粉尘与外界环境的温差较大，热交换过程中析出水蒸气出现结露，增加了粉尘的湿度和黏性布袋粉尘堆积过厚，除尘器内部差生负压，造成压差过高。

c.压差管堵塞。

d.脉冲喷吹系统相关参数设置不当，除尘器清灰效果差。如滤袋脉冲喷吹的时间问隔过长、脉冲喷吹宽度过短、压缩空气压力过低，造成滤袋张度降低，滤袋上的粉尘堆积过厚。

e.滤袋材料与粉尘特性不匹配，造成部分气孔堵塞。

f.若系统处理的粉尘浓度过高，滤料过滤风速偏高。

处理办法：a.更换膜片阀。

b.本地启动除尘器5分钟左右，使其有反吹将布袋粉尘脱落，之后远程启动。

c.用高压风清理压差管。

d.调节系统参数重设反吹时间。

e.更换布袋。

f.利用手动调节阀，调节风速。

3、旋转阀过载

可能原因：旋转阀叶轮被麻绳或异物卡死。

处理办法：清理杂物，断电复位。

4、主风机过载

可能原因：瞬间风阻过大。

处理办法：本地复位。

5、系统紧停

可能原因：现场急停开关被本地操作、下检查门未关完好。

处理办法：本地复位、检查下检查门。

6、泄爆门打开

可能原因：除尘器内部压力过大，造成泄爆门打开。

篇4：新发票管理办法及实施细则讲解

新修订的《发票管理办法》及《发票管理办法实施细则》已从2011年2月1日起开始施行。新办法及实施细则下对于发票违规行为的界定进行了多处修改。结合新办法及实施细则的相关规定，本文就企业比较关注的开具、保管以及违规用票的罚则等问题作一个说明。

新《发票管理办法》第三条本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。并且明确，发票所要具备的四个特征。

一是发票的合法性。新《发票管理办法》第四条规定，国务院税务主管部门统一负责全国的发票管理工作。也就是说，发票无论其外在票面格式，内在构成要素和发票的印制要求，都是法律、法规所规定的。

二是发票的真实性。即是指发票所记载的内容是对商品交换活动最原始的反映，这是发票的本质特征。

三是发票的统一性。新《发票管理办法》第五条界定了发票的种类、联次、内容以及使用范围由国务院税务主管部门规定。发票的统一性是指同一时期，同一行政区域内，同一行业或同一经济性质的使用发票的单位和个人所使用的发票是统一的，发票的统一性要求税务机关在设计发票种类、式样时统一规定全国发票监制章的规格，印色和形状，统一发票用纸，统一发票的防伪标识。

四是发票的及时性。发票是一种经济信息的载体，它所反映的经济信息的使用价值是有时间性的。这就要求填写单位和个人在商品交换活动发生后，及时开具传递发票，以确保发票所反映的经济信息的时效性，同时也要求用票单位和个人不能超前或滞后开具发票。也就是说开具发票必须按照商品交换活动发生的时间和税务机关规定的时限进行。

发票的四个特征相互联系、相互依存，缺一不可，缺少了合法性，发票管理就失去了法律依据；缺少了统一性，就失去了发票管理的前提和基础；失去了真实性，发票就失去了存在的价值；没有了及时性，发票就不能准确、即使反映商品交换的全貌。

一、发票开具和保管新规及违规界定

新《发票管理办法》第19条-29条，以及新《发票管理办法实施细则》第24-31条，就发票的开具和保管的违规行为作了明确。主要包括以下几个方面：

1、“虚开发票”行为的界定

新《发票管理办法》第二十二条规定，开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

这一规定增加“虚开发票”的行为界定，新规定更为严格。明确“介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票”也属于虚开。对虚开增值税专用发票的处罚，此前在国家税务总局转发《最高人民法院关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》的通知（国税发[1996]210号）、国家税务总局关于严厉打击虚开增值税专用发票等涉税违法行为的紧急通知（国税函[2004]536号）、国家税务总局关于认真贯彻落实《国务院办公厅关于印发全国打击发票违法犯罪活动工作方案的通知》的通知（国税发[2008]128号）文件中有明确界定。

按照新《发票管理办法》第三十七条的规定，违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

2、不按规定使用发票行为界定

新《发票管理办法》第二十四条规定，任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：

（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；

（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；

（三）拆本使用发票；

（四）扩大发票使用范围；

（五）以其他凭证代替发票使用。

上述规定对不按规定使用发票的情形进行了细化：比如第二款：知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输。第五款：以其他凭证代替发票使用。

3、开具红字发票的规定

新《发票管理办法实施细则》第二十七条规定，开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。

开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。

按照上述规定，新《发票管理办法实施细则》将发生销货退回及销售折让情况分作两款进行细化规定，同时对发生销售折让分两种情形处理：一是重新开具销售发票的：必须收回原发票并注明“作废”字样，二是新《发票管理办法实施细则》增加条款需要开具红票的：须取得对方有效证明，这样对于企业发生销售折让的情况可根据实际情况处理，也便于操作。

4、发票不得跨省市使用政策

新《发票管理办法》第二十五条规定，除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。

新《发票管理办法》第二十六条规定，除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。

新《发票管理办法实施细则》删除了原来“省际毗邻市县之间是否允许跨省，自治区，直辖市开具发票，由有关省级税务机关确定”的规定，意味着取消了省级税务机关的权利，一般情况下发票不得跨省市使用，但新办法也留了一个余地，规定除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，意味着国家税务总局保留了可以制定跨省市使用发票的权利。此外，将省市税务机关规定的使用区域列入发票管理范围，意味着省市如规定了跨市县的发票使用政策，均需按新《发票管理办法》的使用和携带政策执行。

5、安装税控装置及报税要求

新《发票管理办法》第二十三条规定，安装税控装置的单位和个人，应当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据。

使用非税控电子器具开具发票的，应当将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，并按照规定保存、报送开具发票的数据。

国家推广使用网络发票管理系统开具发票，具体管理办法由国务院税务主管部门制定。

近年来，税务机关按照税收征收管理法的规定推广使用税控装置，并试点通过网络发票管理系统开具发票，税务机关也可借此直接监控纳税人开具的发票联信息，不必再依赖记账联和存根联信息，取得了良好的效果。

上述规定增加了安装税控装置的单位和个人，应当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据的规定。并指出，国家将推广使用网络发票管理系统开具发票，逐步强化税控，逐步取消手写票，从源头堵塞发票管理漏洞，解决发票漏税问题。根据国家税务总局此前公布的2011年税务部门规章立法计划，制定《网络发票管理办法》也在此之列。

二、发票违规罚则有重大变化

新《发票管理办法》第35-43条，以及新《发票管理办法实施细则》第34-36条就企业发票违规行为的处罚进行了明确。企业应关注以下五个方面：

1、将发票违规行为由6项细化为9项

新《发票管理办法》第三十五条规定，违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：

（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；

（二）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的；

（三）使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的；

（四）拆本使用发票的；

（五）扩大发票使用范围的；

（六）以其他凭证代替发票使用的；

（七）跨规定区域开具发票的；

（八）未按照规定缴销发票的；

（九）未按照规定存放和保管发票的。

2、新《发票管理办法》第三十六条规定，跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。

丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。

与原处罚标准1万元以下相比，新规定将跨区携带空白发票的处罚标准提高为1万元以上3万元以下。提醒总分机构和母子公司等关联企业要特别注意该政策的规定。

3、新《发票管理办法》37-39条对虚开和代开发票和倒卖发票等违法行为的处罚进行了明确。

新《发票管理办法》第三十七条规定，违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法代开发票的，依照前款规定处罚。

第三十八条规定，私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的，由税务机关没收违法所得，没收、销毁作案工具和非法物品，并处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款；对印制发票的企业，可以并处吊销发票准印证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第三十九条规定，有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：

（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的；

（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。

从上述规定可以看出，新《发票管理办法》提高了虚开和代开发票和倒卖发票等违法行为的处罚标准，由原处罚标准1万元以上5万元以下，新处罚标准提高为5万元以上50万元。同时延续了没收、罚款、移送三种行政处罚方式。

公安部最高人民检察院2010年下发的《关于印发<最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定[二]>的通知》，对公安机关经济犯罪侦查部门管辖的刑事案件界定了立案追诉标准，共92条，通知将界定案件类型定为“破坏社会主义市场经济秩序案”，通知第61-68条涉及发票的立案界定规定，这些也需要企业认真去学习和把握。

4、对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人处罚。

新《发票管理办法》第四十条规定，对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。

新《发票管理办法实施细则》第三十五条进一步明确，《办法》第四十条所称的公告是指，税务机关应当在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上公告纳税人发票违法的情况。公告内容包括：纳税人名称、纳税人识别号、经营地点、违反发票管理法规的具体情况。

上述规定实际是对企业发票违规行为给出了一个底线，即2次违规不但要罚，还要进行公示，这对于那些上市公司、大型企业集团及其领导的信誉和荣誉都会有一定的影响，特别是央企，更应该注意这一规定。

5、对违规行为连带责任的追究处罚

新《发票管理办法》第四十一条规定，违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。