新增值税税收政策

新增值税税收政策（通用8篇）

篇1：新增值税税收政策

财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知

颁布单位： 财政部 国家税务总局

文号： 财税〔2013〕106号

发文日期： 2013-12-1

2有 效 性： 全文有效

税种： 增值税

国标行业： 交通运输、仓储和邮政业-铁路运输业 |交通运输、仓储和邮政业-邮政业

引用文档： 法规(29)篇政策解读(6)篇问答(12)篇税收筹划(1)篇纳税评估(1)篇专业文章(8)篇

【正文】 大 中 小

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

经国务院批准，铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税（以下称营改增）试点。结合交通运输业和部分现代服务业营改增试点运行中反映的问题，我们对营改增试点政策进行了修改完善。现将有关试点政策一并印发你们，请遵照执行。

一、自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。

二、各地要高度重视营改增试点工作，切实加强试点工作的组织领导，周密安排，明确责任，采取各种有效措施，做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作，确保改革的平稳、有序、顺利进行。遇到问题请及时向财政部和国家税务总局反映。

三、本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2014年1月1日起执行。《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）自2014年1月1日起废止。

解读：

因2014年1月1日起，铁路运输及邮电业都已执行营改增，相关的衔接文件我们也没搜索到。由于地域不同，执行细节可能有差异，我将我们应城片收到的相关营改增的执行细节告知如下，也请大家密切关注各地方的不同执行情况。

1、应税产品的铁路大票自14年1月1日起要求全部更换为货物运输业增值税专用发票，执行税率为11%和6%。（运费些的11%，取车费等6%）

2、免税产品的铁路大票自14年4月1日起全部更换为货物运输业增值税普通发票。

3、以上票据时间均以开票时间为准来抵扣进项税。意思是开票时间是1月1日以前的大票，则按7%计算抵扣进项，1月1日以后的大票一律不得抵扣进项。开票时间是4月1日以前的免税货物的大票可在所得税税前扣除，4月1日以后的大票则不能在所得税税前扣除。

篇2：新增值税税收政策

《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知》财税〔2016〕52号，自2016年5月1日起执行。残疾人就业增值税新政策，取消“每人年3.5万限额、最低工资标准6倍的限额”，新的限额改为最低工资标准的4倍；取消消费税货物限制，明确纳入精神残疾职工。享受增值税即征即退优惠，需同时符合以下条件：

1、签订一年以上的劳动合同或服务协议。包括非全日制用工、劳务派遣工。注意非全日制用工不适用福利企业；劳务派遣工属于派遣单位，不属于用工单位，不得在用工单位计算职工人数和安置残疾人人数。

2、安置残疾职工10以上，且占在职职工比例25%以上；其中，盲人按摩机构安置残疾人5人以上，且占在职职工比例25%以上。

3、按月缴纳职工基本养老、医疗、失业和工伤等社保。包含机关事业单位养老保险，但不含城镇居民、农村养老保险

4、银行按月支付不低于月最低工资标准的工资。

5、纳税信用等级不为C、D。特殊教育学校举办的企业只需符合“安置残疾职工≥10人，且占在职职工比≥25%”即可退税，在计算残疾人、在职职工人数时可将在企业上岗工作的全日制在校学生计算在内。收入占比：即征即退优惠仅适用于货物、加工修理修配劳务、营改增现代服务和生活服务税目（不含文化体育和娱乐服务）收入之和，占50%的纳税人。退税范围：货物、加工修理修配劳务、营改增现代服务和生活服务税目（不含文化体育和娱乐服务），且不适用于外购以及委托加工货物。风险控制：已退税但不达标或弄虚作假的追缴，36个月内停止退税。税总公告2016年第33号：继续从紧，新增次月计算，减少当月减计。残疾人按社保，其他按录用时间

争议问题：

1、下脚料销售是否属于即征即退范围。有的税局可能不给退税。但老五认为，只要经过生产加工，不管成品、次品、下脚料，都是包含了残疾人生产劳动，因此属于政策扶持的范围。

篇3：新条例下对增值税的税收筹划

增值税条例对增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人, 两类纳税人税收方面的差别有:适用不同的税率和计征方法;一般纳税人享有开具增值税专用发票权和抵扣进项税款权;税务机关对两类纳税人要求的会计资料详细程度不同。

根据条例规定, 纳税人对其身份的选择具有主观能动性, 这在客观上为纳税人身份的税务筹划提供了可能。一般纳税人适用的是17%或13%的增值税税率, 小规模纳税人适用的是3%的征收率, 表面上看, 一般纳税人适用税率要远远高于小规模纳税人的征收率, 但增值税一般纳税人进项税额可以抵扣。这种情况下可以运用税负平衡点 (也称税负临界点) 进行分析, 此处我们选择增值率的税负平衡点。

首先我们定义增值率为货物的增值额占销售收入 (不含税) 的比例, 即:

增值率= (销售收入-购进价款) ÷销售收入= (销项金额-进项金额) ÷销售额

当期销项税额=销项金额×销项增值税率, 当期进项税额=进项金额×进项增值税率

根据条例规定:

一般纳税人应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额 (1)

小规模纳税人应纳增值税额=销售额×3% (2)

当一般纳税人进销都适用17%的税率时, 将增值率公式代入 (1) , 令 (1) 、 (2) 相等, 计算应纳税无差别平衡点:

销售额×17%×增值率=销售额×3%

计算得出:增值率=17.65%。

即一般纳税人税率17%, 小规模纳税人税率3%, 当增值率为17.65%时, 两者税负相同, 当增值率低于17.65%时, 小规模纳税人税负重于一般纳税人;反之, 则小规模纳税人税负轻于一般纳税人。同理可以计算出一般纳税人增值税率为13%, 的税负平衡点为23.08%。

通过以上计算得出结论, 在企业初始设立时, 应测算企业的销售增值率, 当企业的增值率较低, 低于17.65% (或23.08) 时, 企业应尽可能争取一般纳税人资格, 增值税税负会比较低, 当企业的销售增值率较高, 高于17.65% (或23.08) 时, 企业不妨暂时保留小规模纳税人资格, 小规模纳税人的增值率越大税负越轻。

当然以上关于增值税纳税人身份的筹划只是一个简单模型的分析, 企业的实际操作中, 还要会遇到许多具体问题要具体考虑。首先, 根据规定, 小规模纳税人具备一定的条件, 可以申请一般纳税人资格, 但一旦取得一般纳税人资格, 则无法转为小规模纳税人, 因此选择身份是有条件的。其次, 要考虑企业的规模、产品的性质以及客户的要求, 如果主要面向最终消费者, 客户无需增值税专用发票, 可以选择小规模纳税人, 如果企业需要扩大规模, 并且绝大多数客户要求开具17%的增值税专用发票, 则要创造条件争取一般纳税人资格。另外, 看企业购进货物是否可以取得符合抵扣条件的增值税专用发票, 如果大部分的购进无法取得增值税专用发票, 就无法实现作为一般纳税人的进项凭票扣税, 选择一般纳税人身份则会增加税收负担。总之, 税务筹划是一个系统工程, 需要纳税人进行相应因素综合考虑。

二、进项税额抵扣的筹划

一般纳税人进项税额可以从当期销项税额中抵扣。对进项税额进行筹划, 首先要明确准予抵扣的进项税额的范围。一般地说, 准予从当期销项税额中抵扣的进项税额, 必须同时具备3个条件:购进货物或应税劳务用于应税项目, 取得法定的扣税凭证, 进项税额申报抵扣时间符合规定。

(一) 进货渠道的筹划

如果一个企业的进货渠道, 可以选择一般纳税人供应商, 取得17%的增值税专用发票, 也可以选择小规模纳税人供应商, 只能得到普通发票。该如何进行税收筹划?

通常, 小规模纳税人会提供价格上的优惠。假设一笔采购业务, 从小规模纳税人供应商进货, 总价款80万元, 普通发票。从一般纳税人供应商进货, 总价款100万, 17%增值税专用发票。我们根据进货成本判断:从小规模供应商进货, 成本80万, 从一般纳税人供应商进货, 成本100÷ (1+17%) =85.47万。选择小规模纳税人供应商。这是最简单的分析。

我们进一步分析, 可以找到供应商选择的税负平衡点。

假定取得普通发票的购货价格为A, 取得17%增值税专用发票的购货价格为B (含税) 。专用发票可以抵扣B÷1.17×17%的进项税, 以及进项税额的10%城建税和教育费附加。

得出:B=1.19×A。

即当从一般纳税人供应商处的进价为小规模纳税人供应商的进价的1.19倍时, 两者增值税税负是相等的, 大于1.19倍, 则从小规模纳税人采购货物增值税负担较轻。

如果取得13%增值税税率的专用发票, 根据上述公式, 可求出B=1.14×A。

如果小规模纳税人能请税务机关代开3%的专用发票, 则要减去3%的专用发票可以抵扣的进项税额。

(二) 抵扣时间的筹划

增值税实行购进扣税法。只要购进货物, 取得符合规定的抵扣凭证, 无论货物是否使用, 都可以抵扣当期税额, 当期进项税额不足抵扣的部分, 可以结转到下期继续抵扣。企业应尽量将进货时点安排在纳税期限到来之前的时点。如以一个月作为纳税期限, 月初购进货物要等到下月初纳税申报时才能抵扣, 如尽量放在月末进货, 则可以减少资金占用。用于非增值税应税项目的进项税额暂时抵扣, 尽管到时要进项税额转出, 同样节约了资金成本。

(三) 新政策对进项税额税收筹划的影响

条例规定, 自2009年1月1日起, 增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额并取得抵扣凭证, 允许抵扣其新购进设备所含的进项税额, 未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。这对增值税纳税人无疑是一项政策利好, 但是要注意, 与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品 (如小汽车、游艇等) 所含的进项税额, 不得予以抵扣, 属于营业税应税项目的房屋、建筑物等不动产属于“非增值税应税项目”, 不能抵扣。条例规定的用于免税项目、集体福利和消费的固定资产, 也不能抵扣。另外需要注意一点的是政策调整后, 取消了废旧物资发票作为抵扣凭证的内容。也就意味着向废旧物资回收经营单位购入废旧物资进行生产的一般纳税人, 将承担废旧物资所含的进项税额或不得抵扣, 税负将有所提高。

三、销项税额的税收筹划

销项税额是按销售额×增值税率计算的。要想降低销项税额, 无非是降低销售额或降低增值税率, 税率选择的余地很小。进行税收筹划, 主要是考虑降低销售额。降低销售额可以从以下方面考虑:

(一) 价外费用应尽可能将其与销售分离

税法规定销售额包括卖方向买方收取的全部价款和价外费用。价外费用指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。销售中如果涉及包装物押金, 应尽量变成专业性的包装物租赁并单独核算租赁收入, 由增值税变为交纳5%的营业税。如果涉及运输费, 则应创造条件成立独立核算的运输队运输并收取运费, 则缴纳3%的营业税。

(二) 各类折扣、折让等促销手段, 应将销售折扣尽量变为折扣销售

折扣销售为销货方在销售货物或应税劳务时, 因购货方购货数量较大等原因而给与购货方的价格优惠。如果销售额和折扣额开在同一张发票上, 以折扣后的余额作为销售额。因此, 折扣销售, 折扣应在同一张发票注明, 可按照折扣后的金额计税。

销售折扣 (又称现金折扣) 指销货方在销售货物或应税劳务后, 为鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待, 属融资性质, 销售折扣不得从销售额中扣除, 购货方享受的折扣计入财务费用, 按销售额全额计税。

如某企业与客户签订的合同金额为100万元, 合同中约定的付款期为60天。如果对方可以在30天内付款, 将给予对方3%的销售折扣, 即3万元。由于企业采取的是销售折扣方式, 折扣额不能从销售额中扣除, 企业应当按照100万元的销售额计算增值税的销项税额17万元。

筹划方案一:企业承诺给予对方3%的折扣, 但将合同付款期限约定为30天, 这样书立合同, 折扣额与销售额开在同一张发票上, 使企业按照折扣后的销售额计算销项增值税, 增值税销项税额=100万元× (1-3%) ×17%=16.49万元。这样就节省下了5100元的增值税。

筹划方案二:企业主动压低该批货物的价格, 将合同金额降低为97万元, 相当于给予对方3%折扣之后的金额。同时在合同中约定, 对方企业超过30天付款加收3万元滞纳金。这样, 企业的收入并没有受到实质影响, 并且如果对方在30天之内付款, 可以按照97万元的价款给对方开具增值税专用发票, 并计算16.49万元的增值税销项税额。如果对方没有在30天之内付款, 企业可向对方收取3万元滞纳金, 滞纳金作为价外费用计入销售额, 按照100万元计算销项增值税, 也符合税法的要求。

由于增值税的税收筹划是一项复杂的工作, 现实中企业必须根据自身实际情况, 结合各项法律法规的规定, 综合考虑各方面因素以及其他税种的税负效应, 进行整体筹划, 寻求最佳方案, 以达到企业整体效益最大化。

摘要：增值税作为流转税中的一个重要税种, 它不仅在国家税收总量中占有很大的比重, 而且在企业上缴税款中也占有举足轻重的地位。我国的增值税实行价外税, 税率有17%和13%两档, 不同的经营规模的纳税人采用不同的计税方法, 对于特定货物实行税收优惠。从2009年1月1日起, 增值税从生产型转为消费型, 给增值税的税收筹划提出了新的挑战。文章从纳税人的选择、销项税额、进项税额3个方面对增值税进行税收筹划。

关键词：增值税,税收,筹划

参考文献

[1]、中华人民共和国增值税暂行条例[Z].国务院令第538号.

篇4：新增值税税收政策

摘要由于中国政府在全国范围内实施新的增值税实行条例，即《中华人民共和国增值税暂行条例》，成功实现了增值税转型，由生产型增值税转变为消费型增值税。因为增值税转型改革对企业的税收和账务产生了不同程度的影响，所以本文就针对增值税改革对企业税收和账务的影响进行浅显的分析与研究。

关键词增值税改革企业税收企业账务影响

中国的增值税改革是在经济全球化，世界经济高速发展的环境中进行的。由于生产型增值税无法中国市场经济快速发展的要求，所以国家将生产型增值税转变为消费型增值税，对中国市场经济的发展起到巨大的刺激作用。但是，增值税转型改革给企业的税收和账务带来不同程度的影响。下面本文分别对增值税改革对企业税收的影响和增值税改革对企业账务的影响进行浅显的分析。

一、增值税改革对企业税收的影响

国家对增值税进行转型改革对企业来说会产生一定的影响。国家由生产型增值税转变为消费型增值税，可能导致政府税收收入的减少，但是会促进经济的快速发展，对企业的发展具有一定促进作用。

增值税转型改革对企业到底产生多大影响，还是需要将生产型增值税和消费型增值税进行认真的比较，从而能够准确的分析出税改后的消费型增值税对企业税收的影响。下面通过例子对生产型增值税与消费型增值税进行比较。

例如企业为了扩大生产，提高经营效益，从市场上购买了一台机器，价值为10万元，所交纳的增值税为1.17万元。假设这台机器的正常使用寿命为10年，预计其净残值为0，那么采用平均年限法对其进行计提折旧，算出来的所得税税率为25%。

假设在生产型增值税模式中，企业在购买机器时是不允许抵扣固定资产进项税的，因此企业新增固定资产的价值为11.7万元。按照这台机器是使用年限为10年进行折旧计算，则这台机器每年的折旧费为1.17万元。这笔费用可以降低企业的利润，因此企业每年可以少缴所得税为1.17×25%=0.2925万元。可是，随着企业使用这台机器生产产品，机器的购买价值就会转移到产品中，并且企业通过对产品进行销售又产生的新的增值税，虽然这部分增值稅是由购买产品的企业进行交纳，但是税务机关会对这台机器的增值税重新计征。总而言之，企业购买这台机器实际所要上缴的增值税款为1.17万元，因为机器使用产生的折旧费用使企业每年少缴纳所得税为2925元。

假设在消费型增值税模式中，企业在购买这台机器时所产生的增值税是可以作为进项税额进行抵扣的，因此企业所增加固定资产价值为10万元。如果这台机器的正常使用寿命为10年，在这10中这台机器每年所折旧的费用为1万元。所以根据这个折旧费用企业每年可以少缴纳的所得税为1×25%=0.25万元。因为企业在购购买机器时所产生的增值税作为进项税抵扣掉了，所以企业不需要重复计征，由此可见，企业不但没有负担增值税，而且每年可以少缴纳所得税0.25万元。

从例子中可以分析出消费型增值税虽然避免了企业的重复计征，但是企业每年少缴纳的所得税却相对减少，因此增值税改革后企业的增值税税收会减少，但是所得税税收会有所增加。

二、增值税改革对企业账务的影响

中国增值税由生产型增值税转变为消费型增值税，对企业的账务来说，会对企业的固定资产会计核算带来一定程度上的影响，所以企业应该做出相应的调整，适应消费型增值税的税收规则。

（一）增值税改革对会计核算的影响

增值税转型改革对会计核算的影响主要在于会计政策的转变，其中涉及到机器设备的计量方法，增值税缴纳方法，机器设备的折旧算法增值税与所得税对企业利润的影响，固定资产的会计核算，企业的现金流量以及企业的财务情况等都会发生改变，所以增值税改革对企业会计核算产生了严重影响。

（二）增值税对企业帐务报表的影响

增值税改革对企业财务报表的影响主要涉及企业的负债表、利润表以及现金流量表等，使企业的账务发生了严重的变化。下面就通过例子进行分析：

例如企业加强机器设备投入，购买一台价值80万元的机器设备，购买这台机器所产生的增值税进项税额为13.6万元。因为这台机器的正常使用期限是10年，如果不考虑净残值，采用平均年限法进行计提折旧，这台机器所产生的所得税税率为25%。

在生产型增值税情况下，企业购买这台机器所支付的增值税是不允许抵扣的，那么企业固定资产价值为93.6万元。在这10年中每年的折旧额为9.36万元，因此企业每年减少的利润为9.36万元，企业少缴纳所得税为9.36×25%=2.34万元，折合成现金价值为2.34×6.1446=14.378万元。但是机器投入使用还会产生重复计征。

在消费型增值税情况下，企业购买机器的进项税额允许进行抵扣的，固定资产的价值为80万元，机器每年的折旧

额为8万元，企业少缴纳的所得税为8×25%=2万元，折合成现金价值为2×6.1446（年金现值系数）=12.289万元。并且还少缴城建税0.952万元，教育费附加0.408万元。

从资产负债表看，在生产型增值税情况下，假设企业购买设备的销项税额为14万元，企业应该交纳的增值税为14万元。那么企业应该交纳的税费项目的价值为14+14×（7%+3%）=15.4万元；在消费型增值税情况下企业交纳的增值税为14-13.6=0.4万元，企业应该交税费项目的价值为0.4+0.4×（7%+3%）=0.44万元。由此可见，根据消费型增值税的税收标准，企业的资产负债额明显减少，净资产没有发生变化。促进了企业的资金的流动周转能力，节约了成本。

从企业利润表看，企业少缴城建税0.952万元，教育费附加0.408万元，共计1.36万元。从利润表上表现为营业税金及附加项目减少了1.36万元，由于采用消费型增值税，企业的固定资产价值为80万元，因此企业少计提折旧13.6/10=1.36万元，然而在利润表中体现为管理费用减少了1.36万元。把两者加在一起，企业的利润总额就会增加到2.72万元，多交纳所得税为2.72×25%=0.68万元，从利润表中可以看到企业净利增加到2.04万元。由此可以看出，消费型增值税的应用可以降低企业的固定资产，减少折旧费用，增加经营利润，促进企业经济利益最大化。

从现金流量表看，现金流量表主要体现企业的经营活动、投资活动以及筹资活动。那么在消费型增值税情况下，

现金流出的80万是企业的成本，作为企业购建固定资产所支出的项目。然而，进项税额13.6万是企业的经营活动的现金支出。从中可以看出经营活动现金流出项目就是购建固定资产所支付的进项税额。由于进项税额全部抵扣，使得实际缴纳的增值税额相对减少，企业经营活动支出也会减少。投资活动项目是企业购买机器所支付的现金，通过增值税改革，企业的增值税额相对减少，投资活动的净现金量有明显的增加。

三、总结

本文通过对增值税改革对企业税收和账务的影响进行分析和研究，深刻的认识到增值税改革对企业税收和账务产生的重要影响。从中可以看出增值税改革有助于减轻企业的税负压力，促进企业资金的灵活运转，推动企业的快速发展。

参考文献：

[1]景宏军.增值税类型的会计方法分析.哈尔滨商业大学学报(社会科学版).2005.1.

[2]刘晴伊.论我国增值税转型.湖南税务高等专科学校学报.2004.5.

[3]罗旋.我国增值税转型问题探析.重庆工商大学学报(社会科学版).2006.6.

[4]李嘉明,李苏娅.增值税转型对企业固定资产投资影响的实证研究.财经 论丛.2007.1.

篇5：税收政策练习题1增值税

一、单项选择题（每小题1分，共15分）

1、纳税人的下列何种混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税（）。

A、从事交通运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输的行为 B、销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为

C、医药、诊所和其他医疗机构随处方销售的自办药厂生产的药品的行为

D、销售软件产品并随同销售一并收取软件安装费、维护费、培训费等收入的行为 答案：B

2、一般纳税人销售自产的下列何种货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税（）。

A、废旧物资 B、电子出版物 C、自来水 D、煤炭 答案：C

3、一般纳税人销售的下列何种货物，适用13%税率征收增值税（）。A、图书 B、金属矿采选产品 C、化妆品 D、机器设备 答案：A

4、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在（）以下（含本数）的，为小规模纳税人。

A、50万元 B、80万元 C、100万元 D、180万元 答案：A

5、对设有固定的经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在（）以上，人员在（）以上的新大中型商贸企业在办理税务登记时，即可按规定程序认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。A、80万元，30人 B、180万元，30人 C、500万元，50人 D、1000万元，100人 答案：C

6、辅导期一般纳税人企业按次领购增值税专用发票不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额的（）向主管税务机关预缴增值税（）。

A、3% B、4% C、6% D、17% 答案：B

7、某个体户（小规模纳税人）从事摩托车修理业务，2009年2月取得修理业务收入合计10300元（当地规定的提供应税劳务的起征点为3000元，其应纳增值税为（）元。A、583.02 B、396.15

C、300 D、212.62 答案：C

8、纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起（）内缴纳税款。

A、5日 B、7日 C、10日 D、15日 答案：D

9、自2003年3月1日起，一般纳税人取得防伪税控开具的增值税专用发票，必须自该发票开具之日起（）内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额（）。A、当月 B、30日 C、60日 D、90日 答案：D

10、增值税暂行条例关于以一个季度为纳税期限的规定仅适用于（）。

A、大型企业 B、一般纳税人 C、小规模纳税人 D、非企业性单位 答案：C

11、“一窗式”管理模式中，属于后台岗位的是（）。

A、申报征收岗 B、认证岗 C、异常情况处理岗 D、复核岗 答案：D

12、对非辅导期内一般纳税人的进项进行票比对，二者的逻辑关系是（）。

A、认证系统采集的进项信息必须大于或等于《增值税纳税申报表附列资料》所填列的进项数据

B、认证系统采集的进项信息必须小于《增值税纳税申报表附列资料》所填列的进项数据 C、认证系统采集的进项信息必须大于或等于《增值税纳税申报表》所填列的进项数据 D、认证系统采集的进项信息必须小于《增值税纳税申报表》所填列的进项数据 答案：A

二、多项选择题（每小题2分，共20分）

1、自2009年1月1日起，我国全面实行消费型增值税。与生产型增值税、收入型增值税比较，实行消费型增值税的主要影响是（）。

A、从财政收入角度看，生产型增值税收入最多，消费型增值税收入最少 B、从鼓励投资角度看，消费型增值税效果最好，生产型增值税效果最差

C、从鼓励技术进步、调整产业结构角度看，收入型增值税效果最好，消费型增值税效果最差

D、从便利征管角度看，收入型增值税效果最差 答案：ABD

2、以下属于增值税征税范围的项目是（）。

A、销售饲料、化肥 B、银行销售金银的业务 C、邮政部门销售邮品 D、货物期货 答案：ABD

3、纳税人销售自己使用过的下列物品，按简易办法依4%征收率减半征收增值税的是（）。

A、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 B、用于集体福利的购进固定资产 C、应征消费税的汽车

D、未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，2008年12月31日以前购进的固定资产 答案：BCD

4、对纳税人销售下列哪些自产货物实行免征增值税政策（）。A、国有粮食购销企业销售的粮食

B、校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学科研方面的 C、废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资 D、生产销售的模具产品 答案：AB

5、对纳税人销售下列哪些自产货物实行免征增值税政策（）。A、再生水 B、翻新轮胎 C、采用立窑法工艺生产的水泥 D、粘土实心砖、瓦 答案：AB

6、下列属于应计入销售额的价外费用是（）。A、价外向购买方收取的滞纳金 B、价外向购买方收取的赔偿金

C、符合增值税暂行条例实施细则规定条件的代为收取的政府性基金 D、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 答案：AB

7、企业申请办理一般纳税人认定手续时，应提供下列有关证件和资料（）。A、纳税人申请报告 B、营业执照

C、银行账号 D、有关合同、章程、协议 答案：ABCD

8、一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税，并可以自行开具增值税专用发票（）。

A、寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）B、典当业销售死当物品 C、自来水公司销售自来水

D、经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品 答案：ABD

9、纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者有视同销售行为而无销售额时，应按以下顺序确定销售额（）。A、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 B、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 C、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 D、按组成计税价格确定 答案：BCD

10、下列关于增值税纳税义务发生时间的说法正确的是（）。

A、采取预收货款方式销售货物，生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天

B、采取赊销和分期收款方式销售货物，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天

C、委托其他纳税人代销货物，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天 D、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款的的凭据，并将提货单交给买方的当天 答案：ABC

11、申报征收岗位人员在受理纳税人纳税申报时，应对纳税人报送的资料的（）进行审核。

A、真实性 B、合法性 C、完整性 D、逻辑关系 答案：CD

12、票表比对的内容包括（）。

A、销项比对 B、非辅导期内一般纳税人的进项比对 C、辅导期内一般纳税人的票表比对 D、税款比对 答案：ABC

三、判断题（每小题1分，共15分）

1、根据《增值税暂行条例实施细则》规定，销售货物是指有偿转让货物的所有权。所谓“有偿”，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。（）答案：对

2、纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（）答案：对

3、纳税人购进货物既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目的，其进项税额可以全部抵扣。（）答案：错

4、一般纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，按简易办法依4%征收率减半征收增值税，并可以自行开具增值税专用发票。（）答案：错

5、年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业应按小规模纳税人纳税。（）答案：错

6、小规模纳税人一个公历年度内应税销售额超过小规模纳税人标准的，但在规定期限内不按规定向主管税务机关申请一般纳税人认定手续的，主管税务机关应从期限日的次月开始，按销售额依照增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票。（）答案：对

7、纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算、时间在一年以内的，不并计销售额征税；但对销售酒类产品收取的包装物押金，无论是否退还以及会计上如何核算，均应并计当期销售额征税。（）答案：错

8、一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。（）答案：对

9、独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡能够独立核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节的增值率，不得抵扣进项税额，向所在地主管税务机关申报纳税。（）答案：对

10、申报征收岗位应当于每月征期的每一个工作日受理纳税人专用发票抵扣联的认证。（）答案：错

11、远程认证是由纳税人自行扫描、识别专用发票抵扣联票面信息，并自行完成解密和认证，生成电子数据，通过网络传输至税务机关。（）答案：错。

四、简答题

1、纳税人销售货物价格明显偏低且无正当理由或者发生视同销售货物行为而无销售额者，税务机关应按何种顺序确定其销售额？ 答案：

（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

五、计算题

（一）某工业企业为增值税一般纳税人，2009年5月发生如下购销业务：

1、采购原材料85万元，取得增值税专用发票，货物已验收入库，取得的运输费用结算单据注明运输费用2万元、建设基金0.15万元，保险费0.5万元，装卸费0.3万元。

2、购进生产用车床一台，取得增值税专用发票，专用发票上注明的价款15万元，进项税额2.55万元。运输该车床支付运输费用0.4万元，并取得运输费用结算单据。当月安装调试完毕投入使用。

3、购进应征消费税的商务车一辆，不含税价款38.8万元，取得机动车销售统一发票。

4、将4月份接受投资的生产用锅炉1台，用于本企业的职工食堂。每台单价6万元，进项税额1.02万元上月已抵扣。该锅炉已提取折旧0.05万元。

5、销售甲产品，开具增值税专用发票注明价款150万元。

上述企业取得的增值税扣税凭证已通过认证。购进货物及自产产品适用税率均为17%。请计算该企业当期应纳增值税。

[答案]（1）当期销项税额 = 150×17%=25.5（万元）（2）当期允许抵扣的进项税额 = 85×17%+（2+0.15）×7% +2.55+0.4×7%=17.1785（万元）（3）当期进项税额转出额=（6-0.05）×17%=1.0115（万元）当期应纳增值税 = 25.5-17.1785+1.0115 =9.333（万元）

篇6：最新增值税税收优惠政策汇总

一、增值税优惠的基本规定

下列项目免征增值税：

（一）农业生产者销售的自产农产品；

（二）避孕药品和用具；

（三）古旧图书；

（四）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；

（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（七）销售的自己使用过的物品（指除个体经营者以外的其他个人）。（摘自《中华人民共和国增值税暂行条例》）

二、增值税具体优惠政策

(一)销售自产农业产品

农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。（摘自《中华人民共和国增值税暂行条例》）

(二)农业生产资料

1、饲料：免税饲料产品范围包括：（1）单一大宗饲料。（2）混合饲料。（3）配合饲料。

（4）复合预混料。（5）浓缩饲料。本通知自2001年8月1日起执行。（摘自财税[2001]121号）

2、其他农业生产资料

下列货物免征增值税：（1）农膜。（2）生产销售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二铵以外的磷肥、钾肥以及免税化肥为主要原料的复混肥（企业生产复混肥产品所用的免税化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%）。（3）批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。（摘自财税[2001]113号）

自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税。（摘自财税[2007]83号）

自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。（摘自财税[2008]56号）

三、个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。本通知自2009年1月1日起执行。（摘自财税[2008]]157号）

四、残疾人个人提供的劳务

残疾人员个人提供加工和修理修配劳务，免征增值税。（摘自财税[2007]92号）

五、供暖

自2011年至2015年供暖期期间，对供热企业向居民个人（以下称居民）供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。(摘自财税[2011]118号)

六、起征点

纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：（20000元）

七、增值税一般纳税人认定规定：

篇7：新增值税税收政策

《增值税暂行条例》及《实施细则》 对小规模纳税人和一般纳税人标准作了严格规定，《增值税一般纳税人纳税申报

办法》对如何进行纳税申报也作出了详细规定，但是，为加强辅导期一般纳税人的管理，国家税务总局先后下发了《关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》（国税发明电[2004]37号）、《关于辅导期一般纳税人实施“

先比对、后扣税”有关管理问题的通知》（国税发明电[2004]51号）、《关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的补充通知》（国税发明电[2004]62号）和《关于辅导期增值税一般纳税人增购增值税专用发票预缴增值税有关问题的通知》（国税函[2005]1097号）等四个文件（以下简称《通知》），对辅导期增

值税一般纳税人专用发票的领购、填开、抵扣、会计处理、申报等事项又做出了 具体要求，为此，辅导期一般纳税人在严格按一般纳税人的要求进行进、销项核

算和办理纳税申报的同时，还要按照《通知》要求做好各项工作。那么，按照《 通知》规定，辅导期一般纳税人还应注意哪些问题呢？为便于掌握，本文归纳整

理如下，供执行中参考。

一、要明确税务机关加强辅导期一般纳税人管理的对象和任务。

加强辅导期一般纳税人管理的对象是新办商贸批发企业一般纳税人。任务： 一是避免不法分子以假注册企业为名骗购增值税专用发票，虚开骗取国家税款，保证增值税抵政策的贯彻执行；二是夯实新办企业会计核算和依法办税的基础，规范新办企业一般纳税人的日常管理。

二、要明确纳入辅导期一般纳税人管理的条件及相关规定。

新办小型商贸批发企业一般必须自税务登记之日起一年内实际销售额达到180 万元后方可申请一般纳税人资格认定手续，经主管税务机关审核批准后认定为辅

导期一般纳税人。在认定辅导期一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。但 是，对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货

物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），预计年销售 额可达到180万元以上的新办商贸企业，经主管税务机关审核，也可直接认定为增

值税一般纳税人，提前进入辅导期管理。

对注册资金在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业，提出一 般纳税人资格认定申请的，经主管税务机关审核、约谈和实地查验，确认符合规

定条件的，也可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。

根据《通知》规定，在2004年6月30日前已办理税务登记并正常经营的属于小 规模纳税人的商贸企业，按其实际纳税情况核算年销售额实际达到180万元后，经

主管税务机关审核，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。

出口企业在申请认定一般纳税人资格时，应向税务机关提供由商务部或其授 权的地方对外贸易主管部门加盖备案登记专用章的有效《对外贸易经营者备案登

记表》，作为申请认定的必报资料。

对新办小型商贸批发企业中只从事货物出口贸易，不需要使用专用发票的企 业（以下简称出口企业），为解决出口退税问题提出一般纳税人资格认定申请的，符合企业设立的有关规定，并有购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），可给予其增值税一般纳税人资格，但不发售增值税防伪税控

开票系统和增值税专用发票。税务机关管理部门在相关批文中要注明不售专用发 票戳记和字样，并将认定情况及时反馈给进出口税收管理部门。以后企业若要经

营进口业务或内贸业务要求使用专用发票，则需重新申请，主管税务机关审核后 按有关规定办理。

对已认定为增值税一般纳税人的新办商贸零售企业，第一个月内首次领购专 用发票数量不能满足经营需要，需再次领购的，税务机关应当在第二次发售专用

发票前对其进行实地查验，核实其是否有货物实物，是否实际从事货物零售业务。对未从事货物零售业务的，应取消其一般纳税人资格。

三、要明确辅导期期限。

辅导期的一般纳税人的纳税辅导期一般为6个月，到期后纳税人应主动向主管 税务机关提交转为正式一般纳税人的报告。

四、要明确辅导期内应做的主要工作和应注意的主要问题。

1、专用发票的领购数量。辅导期一般纳税人每次增值税防伪税控专用发票的 领购量最多不得超过25份，其计算公式是：本次发售发票数量≤核定次购票量-本

次申购票时结存发票数量。

对每月第一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月发售 专用发票时，按照上月未使用专用发票份数相应核减次月专用发票供应数量。

对每月最后一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月首 次发售专用发票时，按照每次核定的数量与上月未使用专用发票份数相减后按差 额部分发售。

2、增购专用发票必须先预缴税款。辅导期一般纳税人因需要增购增值税专用 发票的，应先依据已领购并开具的正数专用发票上注明的销售额按4%征收率计算，向主管税务机关预缴税款，同时应将领购并已开具的专用发票自行填写清单（文件附件附有格式），连同已开具专用发票的记帐联复印件一并提交税务机关核

查。主管税务机关对纳税人提供的专用发票清单与专用发票记帐联进行核对，并 确认企业已经缴纳预缴税款之后，可允许继续领购。未预缴增值税税款的，主管

税务机关不向其增售专用发票。

企业在次月进行纳税申报时，按照一般纳税人计算应纳税额方法计算申报增 值税时。预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有

余额的，应于下期增购专用发票时，按次抵减。

纳税人发生预缴税款抵减的，应自行计算需抵减的税款并向主管税务机关提 出抵减申请。主管税务机关接到申请后，经审核，纳税人缴税和专用发票发售情

况无误，且纳税人预缴增值税余额大于本次预缴增值税的，不再预缴税款可直接 发售专用发票；纳税人本次预缴增值税大于预缴增值税余额的，应按差额部分预

缴后再发售专用发票。

纳税人辅导期结束后的，如果因增购专用发票发生的预缴增值税仍有余额时，可向主管税务机关申请在第一个月内一次性退还。

3、专用发票的填开限额。辅导期一般纳税人每张专用发票最高开票限额原则 上不得超过一万元，如果开票限额确实不能满足实际经营需要的，可向主管税务

机关申请领购和开具相应限额的增值税防伪税控专用发票。

4、进项税额的抵扣。在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进 口增值税专用缴款书和废旧物资普通发票以及货物运输发票要在交叉稽核比对无

误后，方可予以抵扣，未收到主管税务机关稽核比对结果通知书及其明细清单的 不准许抵扣。

5、待抵扣进项税额的会计核算方法。在“应交税金”科目下增设“待抵扣进 项税额”明细科目，核算已取得尚未进行交叉稽核比对的己通过认证的专用发票

抵扣联、海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票以及货物运输发票的进 项税额。取得上述扣税凭证时，借记“应交税金——待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目；交叉稽核比对无误后，借记“应交税金——应交增值税（进项 税额）”专栏，贷记“应交税金——待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金——待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。

6、待抵扣进项税额的申报方法。辅导期一般纳税人取得的专用发票抵扣联以 及海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票和货物运输发票，要在收票当

月及时到税务机关认证以及录成清单（磁盘）交主管税务机关，并将上述数据填 写在增值税纳税申报表附列资料（表二）中“待抵扣进项税额”相关栏次内。

《增值税纳税申报表附列资料（表二）》有关栏次名称调整如下：

①第28栏调整为：“其中：海关完税凭证”；

②第29栏调整为：“农产品收购凭证及普通发票”；

③第30栏调整为：“废旧物资普通发票”；

④第31栏调整为：“货物运输发票”。

7、比对结果相符及其他抵扣凭证相关信息的申报方法。辅导期一般纳税人在 接到主管税务机关稽核比对结果的当月，按以下要求填写《增值税纳税申报表附

列资料（表二）》，并于次月纳税申报期前申报抵扣；

①第3栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相 符专用发票、协查结果中允许抵扣的专用发票的份数、金额、税额。

②第5栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相 符海关完税凭证、协查结果中允许抵扣的海关完税凭证的份数、金额、税额。

③第7栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相 符废旧物资普通发票、协查结果中允许抵扣的废旧物资普通发票的份数、金额、税额。

④第8栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相 符货物运输发票、协查结果中允许抵扣的货物运输发票的份数、金额、税额。

⑤第9栏和第10栏分别填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单 注明稽核相符的税务局代开6%、4%征收率增值税专用发票、协查结果中允许抵扣的税务局代开6%、4%征收率增值税专用发票的份数、金额、税额。

⑥第23栏填写已认证相符但未收到稽核比对结果的防伪税控增值税专用发票 月初余额数。

⑦第24栏填写本月己认证相符但未收到稽核比对结果的防伪税控增值税专用 发票数据。

⑧第25栏填写已认证相符但未收到稽核比对结果的防伪税控增值税专用发票 月末余额数。

⑨第28栏填写本月未收到稽核比对结果的海关完税凭证数据。

⑩第30栏填写本月未收到稽核比对结果的废旧物资普通发票数据。

⑾第31栏填写本月未收到稽核比对结果的货物运输发票数据。

⑿第32栏填写本月来收到稽核比对结果的税务局代开6%的增值税专用发票数 据。

⒀第33栏填写本月未收到稽核比对结果的税务局代开4%的增值税专用发票数 据。

五、要明确转为正式一般纳税人后还应注意的问题。

一般纳税人的审批纳税辅导期达到6个月后，主管税务机关认为纳税评估的结 论、约谈和实地查验的结果、申报及缴纳税款、进项销项税额核算等均为正常，并能够正确取得和开具专用发票和其它合法的进项税额抵扣凭证的可转为正式一 般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。

1、专用发票的填开限额。辅导期转为正式一般纳税人后，原则上其增值税防 伪税控开票系统最高限额仍不得超过一万元，如有大宗货物交易，可凭国家公证

部门公证的货物交易合同，经主管税务机关审核同意，适量开具金额在十万元以 下的专用发票，以满足该宗交易的需要。

2、达不到一般纳税人标准时的处理。对已认定为一般纳税人的小型商贸企业，如果发现其在会计人员配备、会计怅簿设置和会计核算方法中有不符合要求的

；有虚开增值税专用发票行为的；不按规定保管增值税专用发票造成严重后果的 ；无固定经营场所等问题的，要取消其一般纳税人资格。

3、对主管税务机关的要求。《通知》要求各地税务机关要认真开展对近年来 已认定为一般纳税人的小型商贸企业的检查，特别是对长期零负申报、大量运用

海关进口缴款书和农副产品收购发票抵扣的企业重点检查，发现问题及时处理。集执行中发现的问题，并将开展的商贸企业一般纳税人认定检查工作与

收集到的问题及时总结整理逐级上报总局

篇8：解读增值税即征即退纳税新政策

“增值税即征即退”是指对规定的行业或企业, 税务机关把所征的税款按政策规定部分或全部退还纳税人的税收优惠, 是指对按税法规定缴纳的税款, 由税务机关征收入库后, 再由税务机关或财政部门按规定的程序给予部分或全部退税或返还已纳税款的一种税收优惠, 属退税范畴, 其实质是一种特定方式的免税或减免规定。

国家税务总局公告2011年第60号实行企业实施先评估后退税的管理措施, 将增值税即征即退优惠政策的管理措施由先评估后退税改为先退税后评估。此次发布的公告改变了原来的管理次序, 将原来的“先评估后退税”改为“先退税后评估”。目的是加快退税进度, 提高纳税人资金使用效率, 废除了《关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知》 (国税函[2009]432号) 文件, 规定主管税务机关受理享受增值税即征即退优惠政策的纳税人的退税申请后, 先办理退税手续, 再对其销售额变动率和增值税税负率开展纳税评估, 这只是一个程序性的变动, 内容没变, 体现税务机关优化纳税服务的思路。

二、增值税即征即退范围

国家为鼓励企业资源综合利用, 发展循环经济, 维护社会稳定和谐, 以及鼓励软件和集成电路产业发展出台了一系列税收优惠政策。根据现有政策, 增值税即征即退产品包括软件产品、资源综合利用产品、集成电路产品、动漫产品等。根据不同的类别, 政策分别规定了不同的退税标准。

(一) 软件和集成电路产业退税

财政部和国家税务总局联合发布的《关于软件产品增值税政策的通知》 (财税[2011]100号) , 进一步明确了软件产品增值税优惠政策的适用范围、适用条件、即征即退税额的计算方法等具体内容, 为该优惠政策的有效实施提供了政策依据。该《通知》规定, 增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品, 按17%税率征收增值税后, 对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。享受上述增值税优惠政策的软件产品需要满足两类条件:一类是取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料, 另一类是取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。此外, 《财政部、国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》中也规定了动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件的增值税即征即退税额=享受税收优惠的动漫软件当期已征税款-享受税收优惠的动漫软件当期不含税销售额×3%, 其中享受税收优惠的动漫软件当期已征税款与当期应纳税款不同, 后者更能体现企业当期的软件产品增值税税负。

(二) 资源综合利用产品及劳务增值税退税

在资源综合利用增值税方面有关部门先后发布财税[2001]72号、财税[2006]102号、财税[2009]148号、财税[2011]115号文件, 特别是财税[2011]115号文件, 对以农林剩余物为原料生产加工的综合利用产品增值税即征即退政策作出调整, 对进一步完善综合利用产品增值税优惠政策, 促进农林剩余物的综合利用, 贯彻落实科学发展观, 建设资源节约型社会意义重大。对销售自产的以建 (构) 筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税, 但要求生产原料中建 (构) 筑废物、煤矸石的比重不低于90%。对垃圾处理、污泥处理处置劳务亦免征增值税。对销售部分自产货物实行增值税即征即退100%、80%和50%的政策。获得100%退税优惠的货物包括:利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力;以污水处理后产生的污泥为原料生产的干化污泥、燃料。要求生产原料中上述资源的比重不低于90%。获得80%退税优惠的货物为:以三剩物、次小薪材和农作物秸秆等3类农林剩余物为原料生产的木 (竹、秸秆) 纤维板、木 (竹、秸秆) 刨花板, 细木工板、活性炭、栲胶、水解酒精、炭棒;以沙柳为原料生产的箱板纸。获得50%退税优惠的货物有:以蔗渣为原料生产的蔗渣浆、蔗渣刨花板及各类纸制品, 要求生产原料中蔗渣所占比重不低于70%。废止了《财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》 (财税[2008]156号) 。

三、增值税即征即退评估的销售额变动率和增值税税负率

主管税务机关应加强日常监督和后续管理工作, 注意搜集和掌握纳税人的生产经营情况, 认真做好纳税评估工作。要积极利用纳税评估这一有效机制, 堵塞漏洞, 确保增值税即征即退优惠政策落到实处。主管税务机关应进一步加强对即征即退企业增值税退税的事后管理, 根据以下指标定期开展纳税评估。

国家税务总局公告2011年第60号规定评估指标分为销售额变动率和增值税税负率:

(一) 销售额变动率的计算公式分四类

1. 本期销售额环比变动率= (本期即征即退货物和劳务销售额-上期即征即退货物和劳务销售额) ÷上期即征即退货物和劳务销售额×100%。

2. 本期累计销售额环比变动率= (本期即征即退货物和劳务累计销售额-上期即征即退货物和劳务累计销售额) ÷上期即征即退货物和劳务累计销售额×100%。

3. 本期销售额同比变动率= (本期即征即退货物和劳务销售额-去年同期即征即退货物和劳务销售额) ÷去年同期即征即退货物和劳务销售额×100%。

4. 本期累计销售额同比变动率= (本期即征即退货物和劳务累计销售额-去年同期即征即退货物和劳务累计销售额) ÷去年同期即征即退货物和劳务累计销售额×100%。

(二) 增值税税负率的计算公式

增值税税负率=本期即征即退货物和劳务应纳税额÷本期即征即退货物和劳务销售额×100%。

四、增值税即征即退税收管理