增值税征收

增值税征收（精选十篇）

增值税征收 篇1

增值税, 是以生产经营中的增值额为征税对象的一种流转税。所谓“增值”, 是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额, 是纳税人在其生产经营中所创造的新增价值。我国自1994年正式推行增值税以来, 一直沿用生产型增值税。2009年1月1日起, 我国开始实施增值税转型改革, 将以前的生产型增值税转为消费型增值税。即允许企业购进固定资产的进项税额可以在销项税额中抵扣。国家之所以这样做, 是因为随着我国经济的发展, 生产型增值税的弊端逐步显露出来, 重复征税、抑制投资、阻碍技术更新等问题层出不穷。接下来对转型改革后增值税的征收意义作如下解读:

第一, 增值税的征收可以避免对一个经营额重复征税。它主要体现在两个方面。一是与传统的商品劳务税相比, 它可以避免对一个经营额重复征税。举个例子, 假如制一件衣服需要两个环节才能完成, 第一个环节是织布厂直接纺织原材料, 加工成布匹。第二个环节是制衣厂从织布厂购进布匹加工成衣服。假定织布厂卖给制衣厂的布匹销售收入是1000元, 税率17%, 如果按传统的商品劳务税的征收办法, 按销售收入金额征税需缴纳170元 (1000×17%) 税款, 制衣厂以这些布匹加工成衣服, 销售收入2000元, 需缴纳340元 (2000×17%) 税款。传统商品劳务税的缺点就非常明显, 不同环节之间重复征税, 织布厂卖出的布匹交了税, 布匹制成衣服销售, 又按衣服的销售金额征税, 其中的布匹的价值部分就征了两次税, 形成了重复征税, 企业的税收负担增加。而按增值税征收办法, 由于只对增值额征税, 这样就避免了重复征税。具体到这个例子中, 制衣厂就只需缴纳170元[ (2000-1000) ×17%]增值税税款了。二是与增值税转型改革之前相比, 按我国过去的生产型增值税制度, 企业生产设备的进项税额无法像其他生产资料那样获得抵扣, 而消费型增值税则允许企业抵扣生产设备的进项税额, 这样也避免了重复征税。

第二, 增值税的征收可以防止前一生产经营环节企业的偷漏税行为。这也可以从两个方面来理解。一是因为目前生产高度社会化, 分工日益细化, 商品的生产或经营环节很多, 增值税仅对每个环节增值的部分进行征税, 这样分环节征税的好处就在于, 如果前一环节存在偷税漏税现象, 那么后一环节就会承担前一环节的增值税款, 造成后一环节企业成本的提高。根据市场机制, 后一环节企业是不会选择这类上游企业的产品或原料的, 自然以市场机制就抑制了前一环节企业的偷税漏税。二是由于增值税的征收实行购进扣税法和发票注明税款抵扣, 使购销单位之间形成相互制约的关系, 有利于税务机关对纳税情况的交叉稽查, 防止偷漏税的产生。

第三, 增值税的征收, 有利于促进生产的专业化和体现公平竞争。专业化是指工业或行业内部各部门和企业按专业进行的合理分工。现代工业生产随着生产力水平的不断提高, 分工愈来愈细, 专业技术的要求越来越高, 产品通常具有技术含量高、精细、尖端与大批量的特点。增值税由于只对产品或服务的增值部分进行征税, 这样就能克服按产品或服务的销售金额计税所造成的重复征税的弊端, 使税负不受生产组织结构和经营方式变化的影响, 始终保持平衡。因此, 增值税的征收不但有利于促进生产的专业化发展, 促使生产协作的进行, 也体现了各生产环节、各经营方式的公平竞争。

第四, 增值税的征收, 有利于财政收入的稳定增长。要弄清这一点, 首先要理解税收与财政收入的关系。税收是财政收入最主要的来源。其次要明白该意义体现在两方面, 其一, 增值税实行普遍征收, 各生产环节领域只要取得增值额都要缴纳增值税。而且, 增值税的税基极为广阔, 增值税在货物销售或应税劳务提供的环节课征, 其税款随同销售额一并向购买方收取。这样, 可以保证财政收入的及时入库, 从而财政收入具有稳定性。其二, 增值税由生产型改为销售型后, 短期内会使财政收入大幅度减少, 但是, 从长远的角度看, 由于消费型增值税允许企业购进机器设备等固定资产的进项税额可以在销项税额中抵扣, 这样就可以扩大投资的激励效应, 拉动内需, 从而加快我国的经济发展速度, 由此税源也就更多更丰裕了, 财政收入不久就会不减反增。

增值税征收起征点 篇2

根据《个体工商户税收定期定额征收管理办法》(国家税务总局令第16号)第六条规定：“定额执行期的具体期限由省级税务机关确定，但最长不得超过一年。 定额执行期是指税务机关核定后执行的第一个纳税期至最后一个纳税期。”根据《江西省国家税务局转发〈个体工商户税收定期定额征收管理办法〉的通知》(赣国税发〔〕284号)规定五、定期定额户的经营额连续3个月超过或低于税务机关核定定额的20%，应当提请主管国税机关重新核定定额。主管国税机关应当根据《办法》规定的核定方法和程序重新核定定额。” 根据《个体工商户税收定期定额征收管理办法》(国家税务总局令第16号) 第二十三条 定期定额户对税务机关核定的定额有争议的，可以在接到《核定定额通知书》之日起30日内向主管税务机关提出重新核定定额申请，并提供足以说明其生产、经营真实情况的证据，主管税务机关应当自接到申请之日起30日内书面答复。

定期定额户也可以按照法律、行政法规的规定直接向上一级税务机关申请行政复议;对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。

定期定额户在未接到重新核定定额通知、行政复议决定书或人民法院判决书前，仍按原定额缴纳税款。

增值税征收 篇3

关键词：金融衍生品 金融期权 营业税 增值税 税制改革

1 期权交易及税收发展演变

美国芝加哥期权交易所自1973年4月26日在世界上首次建立股票期权标准化合约以来，其内容不断增加，相继推出了长期国债期货期权交易（1982）、S&P 500股票指数期权（1983年1月）、大豆、玉米和小麦等品种的商品期货期权（1984年到1986年间）、股票期权（1985年）、利率期权（1989年）、长期期权LEAPS（1990年）、类股指期权（1992年）、VIX指数期货（2003年）。经过几十年的发展，世界主要金融市场的期权交易已经逐步形成系列，包括商品期权、货币期权（外汇期权）、利率期权、债券期权、股票期权、股票指数期权等。

期权交易能够快速发展在于期权交易是在期权的买方向卖方支付一定数额的权利金后，拥有在一定时间内以一定的价格（执行价格）出售或购买一定数量的标的物的权利。期权的买方行使权利时，卖方必须按期权合约规定的内容履行义务。而买方也可以放弃行使权利，但损失权利金，卖方则赚取权利金。即期权买方拥有执行期权的权利，无执行的义务；而期权的卖方只是履行期权的义务。当期权买入方到期进行期权交割时，通过比较期权费与期权交易实际损失或收益来决定是否执行期权，期权的这种交易方式能够使期权买入者能够获得最大利益而损失尽可能小。基于期权交易的特征，从事国际（或国内）贸易、投资、投机者利用期权交易进行保值、规避风险获取利益的最大化。

一般情况下，进（出）口厂商利用商品期权交易可以规避因汇率变动带来的风险；国际国内金融活动中，通过资金流动进行投资、投机等活动规避风险或获得收益，对于一个拥有大量外汇储备的国家，通过进行系列安排，在国际金融市场上，通过期权交易，可以一定程度上减少汇率变动带来的损失。

在期权交易过程中，参与者获得收益同时也影响着一个国家的经济调控和收入分配，为维护经济稳定和收入公平分配，许多国家对在本国从事期权交易的活动通过税收进行调节。

对于期权交易的征税，不同国家或地区根据本国或地区实际和期权类型的特点，分别免征或征收性质不同的税收。期权交易参与者损益通常分为：权利金和收益（或损失）。对于这两部分收益，不同国家采用不同的税种进行征税。

大多数国家或地区对权力金不征税，少数的几个国家或地区一般采用交易税进行征收，且税率不高，如：中国台湾、中国香港、芬兰和法国。

对期权交易获得的收益，不同国家选择所得税（如美国）或营业税（如英国17.5%、德国15%、日本5%、新加坡3%、新西兰12.5%、韩国10%）进行征收。

美国根据期权交易者是避险还是投机动机，是权益期权还是非权益期权以及是跨头寸交易还是非跨头寸交易的区别，对期权交易的所得分别不同处理方式，征收所得税。

一般对期权没有交割的交易，所有国家或地区都不征收营业税，期权进行交割时，征收营业税。跨国期权交易，许多国家没有具体的规则，部分国家对国外投资者免税，如英国、法国和香港。

我国期权交易市场还没有建立起来，为适应经济发展和以股份公司为基础的期权交易，财政部、国家税务总局2005年3月28日以财税[2005]35号联合下发了《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》，2005年7月1日起执行；2006年9月30日，国家税务总局以国税函[2006]902号下发了《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》；对股票期权征收个人所得税。

改革开放以来，我国外汇储备不断增加，现在位居世界第一，若以美元计价，到目前为止外汇储备超过3.3万亿美元。因人民币兑美元持续升值，这给外贸出口厂商和国家（主要是外汇管理局或持有外汇银行）带来了巨大的损失，因外汇期权交易能一定程度上规避或降低风险，国家外汇管理局2011年2月14日以汇发[2011]8号下发了《国家外汇管理局关于人民币对外汇期权交易有关问题的通知》，因不同期权交易风险存在一定差别，在我国对期权交易经验不足的情况下，对人民币的外汇期权交易做了一定的限制。按照规定，银行办理人民币对外汇期权交易只限于客户买入外汇看涨或看跌期权业务，除对已买入的期权进行反向平仓外，不得办理客户卖出期权业务。而对外汇期权交易的税收没有特别规定，采用一般营业税。

因我国经济发展很大程度上依赖于出口，而人民币不断升值给出口厂商和国家外汇储备带来了巨大损失。人民币的持续升值给国家对外政治和经济上的带来了相当的压力，尽管为规避汇率变化的风险而采用人民币外汇期权交易，但其是一项非完整的期权交易。随着金融衍生品市场交易品种的不断增加，人民币对外汇期权交易将逐步由现行的限定型的期权交易发展为规范的标准期权交易。为适应我国营业税改增值税，避免重复纳税，实行公平税负，有必要对包括现行的人民币期权交易的征收营业税进行改革。

尽管我国金融衍生品交易市场还不成熟，只进行商品期货和股指期货交易，且对应的期权交易还没有进行。根据金融（衍生品）市场的发展趋势，我国将根据金融市场发展需要逐步建立和完善包括商品期权、货币期权（外汇期权）、利率期权、债券期权、股票期权、股票指数期权等的期权交易体系，使之与我国经济和社会发展水平和能力相适应。

2 建立期权交易税制的必要性

2.1 建立期权交易税收制度，有利于金融衍生品市场的发展，为参与者创造投资条件，为发展经济服务。在世界主要金融市场中，金融衍生品交易产品种类齐全，同时有健全的税收制度及其管理，使金融衍生品交易能为所在国家经济发展服务，满足投资者需要。我国拥有世界上最高的外汇储备，因没有健全的金融衍生品市场，每年导致我国外汇大量损失。且税收制度不能适应金融市场交易需要，这与我国的经济地位很不相称。随着我国金融市场逐步发展和完善，与之配套的税收制度也需要逐步建立完善，以服务于金融市场发展的需要。期权交易市场，因其具有降低风险的作用，其建立具有紧迫性。尽管我国的金融期权市场还没有建立，为了促进期权市场的建立，避免因税制不配套影响其运行，有必要对期权交易税收制度进行预研。

2.2 建立期权交易税收制度，有利于保障正常的交易活动的稳定运行，调节经济，贯彻国家经济政策。期权交易与实体经济变化相关，它的双向变化具有双重作用，因期权交易具有杠杆作用，其对经济的不利影响因其杠杆作用而放大，对宏观经济和微观经济实体都会有很大影响。在人民币预期不断升值的情况下，大量外资流入国内进行投资，可能会导致金融衍生品市场的交易的剧烈波动，同时影响国家一定时期经济政策的制定贯彻执行。为了避免期权交易对经济政策及运行产生不利的影响，需要尽可能降低因其杠杠效应给经济带来的负的乘数效应作用，通过期权交易的税制来调节这种变化，减少其波动。要充分利用其正的杠杠效应，使国家经济政策能够通过其乘数效应得到贯彻执行，促进经济稳定运行。

2.3 建立期权交易税收制度，有利于维护国家利益。金融衍生品期权交易中会产生收益分配，国家为了维持社会经济的正常运行，需要依法对这些交易活动进行管理，凭借国家权力对交易活动征税，才能维持管理活动的正常进行。国外投资者在我国通过期权交易获得的收益，我国具有优先征税权，若对这些投资者不征收税收，这些投资者将收益汇回其本国时，其国家也要依法进行征税，相当于把我国应依法取得的收益无偿转让给了投资者的国家，对我国利益造成损害。

2.4 建立期权交易税收制度，有利于完善我国税收制度体系。期权交易税是税收体系中的一种，它具有一般税收所具有的相同作用。在存在期权交易的市场中，若缺少了期权交易的相关税收，则国家管理和调节期权交易市场的宏观和微观经济政策在实际执行中就会受到影响，使政策效果打折扣，不利于国家经济目标的实现。建立期权交易税将有利于从税收整体上实现税收职能，使各种税收协调运行，从不同角度和不同方面调节和服务于经济。

3 期权交易税的选择

期权交易可采用的税种包括：营业税、增值税和所得税。

营业税以其全部营业额为税基，征收管理相对简单，成本低，效率高，对经济运行调节迅速而效果好。但营业税不能抵扣，存在重复征税，税负不公平，不利于专业化协作和公平竞争。营业税从整体上不是期权交易税理想的税种选择。

增值税以交易对象的增值额为税基，需计算进项和销项税额，已缴纳的进项税额可抵扣，不存在重复征税，税负公平，有利于专业化协作，对经济运行的调节具有中性作用。但要求税务机关具有较高管理水平，征收管理成本高。从公平和促进金融市场发展角度，增值税是一种比较好的选择。

所得税对期权交易者征收则将通过期权交易取得的全部收入扣除其取得收入的相关成本的余额进行征税。它是对纳税人经营最终成果的征税，能体现按能力负担原则，符合社会公平。但要求税收管理制度规范健全，具有较高管理水平，征收管理成本高。从公平税负来说，对期权交易征收增值税也是一种可行的选择。

对期权交易，目前尽管世界上大多数国家采用的是营业税，少数国家采用所得税，但一个国家采用哪种税，要从多方面综合考虑，对期权交易获得收益征税，根据具体内容的差别，考虑一个国家的经济发展状况和管理水平，财力状况，根据收益的性质和管理效率进行决定采用哪种税。因所得税要求管理水平高，税收收入稳定性相对较差，对我国来说，对期权交易征收所得税不是理想的选择。因营业税税制的不足，我国正在实施营业税改增值税试，扩大增值税征收范围，金融业属于改增值税范围，基于未来的税收发展趋势，对于期权交易的税收，应遵循的改革路径是：营业税→增值税→（部分采用）所得税。在期权交易税的选择上目前宜采用增值税。

4 期权交易增值税的构成

对期权交易增值税实施有效征管是开征期权交易增值税的基本条件。税制的构成要素包括：纳税人、征税对象、税目、税率、征税环节、纳税期限、纳税地点、减税、免税和法律责任等，影响期权交易增值税征收管理的主要要素为：纳税人、征税对象、税目、税率、征税环节、纳税地点，而纳税期限、减税、免税和法律责任等由国家依法规定，在其他要素明确的条件下，税务机关能对这些影响税收的构成要素进行有效监管，保证对期权交易税的征收管理。

4.1 关于期权交易的纳税人 期权交易的纳税人是由期权交易制度设计决定的有限制条件（或无限制条件）的法人和自然人。增值税涉及进项和销项税，从事期权交易的交易双方参与人（按照税收法规规定期权交易征收所得税的除外）都为期权交易增值税的当事人，都是期权交易的增值税的纳税人。期权交易增值税的纳税人具体包括：参与商品期权、货币（外汇）期权、利率期权、债券期权、股票指数期权交易的法人和自然人。股票期权征收所得税，这里不做讨论。

4.2 关于征税对象 对期权交易具体征税对象因名称而不同。商品期权指期权买方在支付一定数额的期权费后，有权在约定的到期日按双方事先约定的价格和金额向期权卖方买卖约定的商品，同时权利的买方有权不执行上述买卖合约的权力。货币期权（外汇期权）即期权买方在支付一定数额的期权费后，有权在约定的到期日按双方事先约定的汇率和金额向期权卖方买卖约定的货币，同时权利的买方有权不执行上述买卖合约的权力。利率期权是买方在支付了期权费后即取得在合约有效期内或到期时以一定的利率（价格）买入或卖出一定面额的利率工具的权利。利率期权合约通常以政府短期、中期、长期债券，大面额可转让存单等利率工具为标的物。债券期权购买者在支付了期权费后能有权利而非义务地以一预定价格买入或卖出特定数量的中长期债券的权力。若期权被执行，期权的卖方有义务交付特定的证券——实物交付。

股票指数期权是以股票指数期货合约为基础，期权购买者付给期权的出售方一笔期权费，以取得在未来某个时间或该时间之前，以某种价格水平，即股指水平买进或卖出某种股票指数合约的选择权。期权交易的是权力，对权力是不可能征税的，实际上期权征税的对象是期权交易的结果，即按照期权合约价格成交时的交易对象的价值。期权交易征税对象一般包括：权利金、期权交易获得的收益、利息收入等。

4.3 期权交易的税目 期权交易的征税税目，现有的期权交易对象包括：商品、货币（外汇）、利率、债券、股票指数等。因债券包括政府债券和公司债券，政府债券包括中央政府债券和地方政府债券，对国债一般不征税，期权交易的征税对象应将国债排除在外。

4.4 期权交易的税率 期权交易税率是影响期权交易市场发展的重要因素，直接关系到期权交易市场的发展和建立目标的实现。

期权交易税率制定，需要结合期权交易制度设定的目标确定。期权交易制度的建立，主要在于完善金融市场体系，弥补现有金融市场运行带来的经济波动的缺陷，为投资者提供投资工具，维护国家和厂商利益，为经济发展筹集资金，服务于国家经济建设。

税率设计也需借鉴国际上成熟的经验，既不能因税率太高阻碍期权交易市场的正常发展；也不能太低，因期权交易参与者的目的有保值、投资和投机，且期权具有巨大的杠杆作用，对经济的影响无论是正效应还是副效应作用都非常大。太低使得期权交易因其巨大的杠杆作用影响国家经济政策和宏观调控政策的执行，导致经济运行产生较大的波动，干扰经济的正常稳定运行。

因期权交易可能出于保值、投资和投机的目的，对期权交易的税率设计，已经建立期权交易市场的国家分别采用不同的方法设计税率，有的国家不区分期权交易的目的，统一使用一种税率，而有的国家则根据期权交易的目的做适当区分，分别适用不同的税率。对保值目的的期权交易，税率较低，这样可保护实体经济的利益，避免对实体经济产生不利影响。而对投资和投机性期权交易，则采用不同于保值交易的税率，这一定程度避免因税率原因而过度投机造成对经济的不利干扰。而有的国家则因区分期权交易目的而可能造成的监管困难，对期权交易不区分期权交易的目的，对期权交易使用相同税率。

在设计期权交易税率时，同时要考虑到我国现行增值税税率的设计与行业原采用营业税的税负水平及行业之间税负水平的平衡。

对期权交易税率设计不可能一次就达到理想的状态，需要在运行过程中根据实际情况进行逐步调整，使其达到既能促进期权交易市场发展，又不至于对国家经济的稳定运行产生过度的干扰合适的状态。

基于我国期权交易制度还没有建立起来，在制度设立和监管方面可能存在不完善，因此对我国期权交易制度设立的最初一段时期，对期权交易采用单一税率，同时对以保值为目的的期权交易给予一定比例的退税（即先征后退），以减少对以保值为目的的实体经济不利影响。在期权交易的商品、货币（外汇）、利率、债券、股票指数等对象中，各交易对象在整个交易市场的比例不同，国家对其调控的可控性存在不同，对经济运行的影响存在差异，为避免期权交易导致经济的剧烈波动，根据其对经济的影响程度和可控性在基准税率的基础上分别确定不同的增值税税率。

商品期权以商品实物交易为基础，以商品价值量为税基，适用标准增值税率。货币（外汇）期权交易以外汇汇率变化为基础，人民币长期升值是一种趋势，升值意味我国财富损失。因升值会使大量外汇资金流入，易引起通货膨胀，干扰经济的正常稳定运行。

外汇（货币）期权投资者由保值、投资、投机组成，各自的目标存在差异，风险不同，对社会经济发展的影响也不相同。保值与对外贸易或外汇借贷密切相关，进出口商或外汇借贷者进行期权交易的主要目标在于避免汇率变化带来的交易损失给他们的正常经营活动带来不利影响。投资为目的的期权交易主要在于利用汇率的变化获得的收益，投资者可以是各类机构和人员，这类交易对经济活动的影响为中性。而投机性期权交易参与者主要通过参与期权交易活动获得高额的投机收益，而期权交易投机性活动因其杠杠作用，期权交易参与者通过大量外汇资金的流入和流出等活动，影响汇率的变化，干扰经济活动，会引起经济波动，对经济稳定产生不利的影响。

基于外汇期权的影响和我国外汇储备规模和汇率变化趋势，理想的模式是对外汇（货币）期权交易制定差别税率。即对保值和投资的外汇期权交易征收标准税率或优惠税率，对投机期权交易征收较高的税率。在实际中，对期权交易者参与的目的难以区别，采用不同税率对期权交易者存在一定的征管困难，比较可行的方法是对期权外汇交易统一征收一定税率，然后按照一定标准（如外贸出口保值）对已经征收的期权交易税按一定比例的退税。

利率期权与政府债券、公司债券及银行大面额可转让存单的利率变化有密切关系，因这部分发行总量政府可以进行有效控制，所以对这类利率期权适用标准的增值税税率。债券期权主要有政府债券、公司债券等，与价格相关，数量和对经济的影响政府可控制，可以适用标准增值税税率。股票指数期权主要是通过股票指数的变化和单位指数的价格决定期权交易的收益。而股票指数期权以指数变化为基础，指数主要受市场影响，在制度完善情况下，政府对其控制可采用多种方法，因而，股票指数期权交易适合采用标准的增值税税率。

4.5 征税环节 对期权交易征税，采用国际上通用的期权交易成交环节征税，不成交不征税。

4.6 纳税期限 期权交易增值税的纳税期限与其他增值税的纳税期限相同。

4.7 纳税地点 因原金融行业营业税为地方税，而增值税为共享税，纳税地点会影响地方利益，妥善处理纳税地点问题有利于期权交易市场的发展。纳税地点可能的选择包括：期权交易所所在地和期权交易参与者税务登记所在地。

期权参与者有自然人和法人，自然人参与者因没有进行税务登记，其期权交易的增值税纳税地点宜选择交易所所在地，法人按我国法律规定纳税地应为厂商法人（期权参与者）税务登记所在地，但期权交易非即时交易，在一定时期后，期权买方决定成交时才可能实现，这样法人期权交易选择纳税地为法人税务登记所在地有监管方面的困难，仅依靠参与期权交易的法人申报难以达到对期权交易税收征管的目标，需要结合期权交易的结算机制保证期权交易增值税的征收。期权交易选择在交易所所在地征税对于期权交易的法人不符合现行的法律法规，选择在参与期权交易法人税务登记所在地较为合适。

4.8 减税、免税 对权利金，可按世界普遍采用的免税，其他的需要进行减免的税目等内容可根据国家经济政策和宏观调控的需要随时确定。

5 关于期权交易税收征管

在期权交易增值税税管理方面，必须根据期权交易的特点采用合理的方法进行管理，期权交易双方、交易所、税务机关三方信息准确及时交流传递和跨年度期权交易增值税的进项税额抵扣不同于其他税收管理，这两项管理内容是期权交易增值税征收管理成败的核心。

期权交易与其他交易明显差别：纳税地点和期权交易的发生地（交易所）存在差别，一般的交易只涉及到纳税的当事双方，纳税地点明确；而期权交易需通过交易所进行，期权交易有第三方，且在期权交易过程中可能存在融资行为，这对期权交易增值税的管理增加了复杂性。税务机关由原来只需管理期权交易双方到需管理好双方的同时要协调税务机关与交易所之间的信息交流，保证税务部门能获得准确的期权交易信息，避免期权交易税收信息不准确而导致期权交易增值税的流失。即通过从交易所获得期权交易意向双方达成的期权合约信息，及时了解交易的相关情况，并将信息传递给交易双方税务登记所在地税务机关，便于跟踪成交情况，及时征税。

因购买期权合约后，期权不立即执行，期权交易执行可能会跨越年度，这需要在期权交易增值税管理方面对跨年度交易的进项税额抵扣作出相应的规定，以保证期权交易增值税进项税额能够正常抵扣，达到增值税公平税负的目的。对期权交易增值税的其他管理可采用与现行增值税管理相同的方法。

参考文献：

[1]刘凤元.衍生品的税收问题：国际比较和借鉴[J].证券市场导报，2007（04）.

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关于餐饮业征收增值税的若干思考 篇4

关键词：餐饮业,营改增,建议

餐饮服务是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。据国家统计局最新数据, 2015年全国餐饮收入实现32 310亿元, 同比增长11.7%, 占大众消费所占比例已经达到80%, 极大带动了我国内需, 是第三产业中的重点行业。

1餐饮业缴纳增值税的难点

1.1“营改增”后行业总体税负下降了, 但是部分纳税人税负不减反增

对餐饮业中的小规模纳税人而言, 在营业收入不变的情况下, 无论是税基还是征收率的下降, 带来了税负的明显降低。然而对于现行的一般纳税人, 税率为6%, 缴纳营业税税率为5%, 增加了1%, 因此征收增值税对他们而言减税是建立在有进项税额抵扣的前提下。而对餐饮业而言, 直接材料很难取得增值税专用发票进行进项抵扣, 而直接人工也是一笔不小的开支却不能进行进项抵扣。此外进项抵扣使企业的成本费用降低, 对所得税也影响不小。

1.2此次全面营改增过后, 我国增值税税率出现了17%、13%、11%、6%4档差别税率, 还有针对小规模纳税人实施的3%的征收率

增值税的多档税率不利于税收中性, 税负抵扣不完全, 不利于纳税人分别核算适用不同税率的销售额, 容易造成一律从高使用税率计算而增加税收负担的后果。同样是食品销售而销售非现场消费的食品与现场消费税率不同, 既有失公平也增加了纳税人的核算成本。

1.3许多餐饮企业都是采取连锁经营的方式, 门店众多, 分布在不同的省市, 即使隶属于一个集团, 注册的名称也都不同

一般而言, 都是由总部统一采购加工食材, 然后配送到其他的门店, 此环节也产生了增值税, 但是每项业务开具增值税专用发票则无疑使连锁餐饮业的财务工作量剧增。

2对餐饮业缴纳增值税的建议

2.1从税收制度本身而言, 应出台相应的措施完善税制

单一税率具有简化税制、减少对资源配置的扭曲、降低纳税人的遵从成本等优点, 现已被越来越多的国家采用。我国的餐饮业几乎覆盖了所有税率级次, 如最基本的服务适用6%、运输适用11%、销售非现场消费的食品使用17%等, 因此应当简化税制, 尽量在一档标准税率加一至两档低税率即可。此外, 应明确规定增值税的可抵扣项目, 如房租、水电、企业人才培养支出、原材料等, 并通过这些项目进行核算, 为餐饮业设定一个平均的抵扣率, 避免餐饮业无法获得可进行进项抵扣的发票而造成税负不减反增的现象。

2.2从税收征管方面而言, 可通过“发票制度”、“账簿制度”、“信用制度”三者相互结合

一方面, 对“发票制度”应当继续利用防伪税控开票系统, 进行严格的审查, 使发票能够正确有效使用;另一方面, 账簿也应考虑作为进项税额抵扣的凭证之一, 督促纳税人健全会计核算, 充分发挥账簿的作用。对于发票使用正确, 会计核算健全的企业还可提高企业信用, 可对其进行适当的税收优惠政策, 或者是增加其贷款信用。现金交易极易造成逃税、漏税现象的发生, 应积极鼓励企业电子化支付与结算, 使征纳双方信息对称。此外, 对餐饮连锁企业而言, 还可由总机构或者区域管理机构进行统一的申报和核算, 降低纳税人的遵从成本。

2.3对于企业而言, 也可以通过自身的手段降低成本

运用机器人等高科技产物为顾客进行服务, 利用手机等电子设备进行预约点单, 都可以较好的降低人工成本;建立完善的企业管理机制, 对员工进行绩效考评, 提高员工的工作价值;通过正规的进货渠道购买原材料, 获得尽量多的进项抵扣。

2.4税务机关加大税收宣传力度, 增加纳税人的用税知情权

长期以来, 发票的开具情况和实际的销售情况极其不对称, 采用有奖发票也只是治标不治本, 最重要的是从根本上提高纳税人的纳税意识。我国一直以来纳税人的用税知情权几乎为零, 若能从政府处得知缴纳的税收用于何处, 有利于纳税人提高参加公共事务管理的热情, 体现对纳税主体的尊重和认同, 势必会改善现行纳税人不主动提供发票, 消费者不积极索要发票的现状。

结束语

增值税征收范围与免税范围探讨 篇5

任何税种的理想模式几乎都不可能在现实中完全实现，因为税制的实际演变要受多种因素影响，增值税亦不例外。虽然增值税在理论上要求应覆盖所有商品和劳务，但实践中各国还是规定了部分免税项目。其中，欧盟(EU)和经合组织(OECD)国家的增值税在实践中取得了丰硕成果，其成功经验对我国未来增值税制的建设具有一定参考意义。

(一)增值税免税的早期模板：EU第六号法令

EU1977年颁布的第六号法令是增值税实践中较好的样本。该法令原则上不鼓励增值税免税，对免税项目给出了指导性意见，将免税项目划分为公益活动和其他免税项目两个大类。其中，公益活动包括：医院及医疗护理；牙科服务；人类器官、血液和母乳；救护车服务；学院或大学教育；职业培训和再培训；私人教育；体育；福利和社会保障工作，包括养老院；同保护青少年有关的服务；宗教；以政治、工会、宗教、爱国、哲学或以人性为目的的组织；文化服务；公共邮政服务(客运及电信服务除外)；广播电视(商业行为除外)；对会员提供的服务(要求以等价交换为原则)。其他类免税项目主要为：金融交易；保险及再保险；楼房及其建筑物，首次购得除外；不动产的租赁(不包括：旅馆住宿、度假地、停车场、欧盟法律规定为不动产的设备和机器、保险箱的租用)；土地；博彩；邮票及类似印花。EU第六号法令自实施至今已经过多次修正，但其对免税项目的指导意见仍是各国制定免税条款时的主要参考依据。

(二)增值税免税的近期典范：OECD报告

OECD最新发布的消费税报告总结了OECD国家的增值税免税现状。其分类方式与EU第六号法令略有不同，将免税项目分为标准免税和免税两个类别。其中标准免税包括：邮政服务；教育；非营利组织的非商业活动；体育；文化(广播和电视除外)；保险和再保险；不动产的租赁；金融服务；博彩；土地和建筑的出售和转让；某些募集基金的行为。标准类别之外的项目不同国家有所区别，例如：丹麦对客运、殡葬、部分艺术品以及旅游代理机构给予免税；意大利对出租汽车和殡葬免税；日本对社会福利服务、某些残疾人使用的器具、行政服务、安全服务等给予免税；瑞士对某些机构工作人员的派遣、某些二手货物、文学艺术作品以及版权实行免税。但总体而言，OECD成员国除标准之外的免税项目十分有限。

(三)对部分行业免税的原因：公平、技术、成本

免税不是发生在最终销售环节，中间投入中所含的增值税在下一阶段销售时无法得到抵扣，因此，增值税免税可能引发重复征税。但各国政府还是为增值税设定了部分免税项目，其原因主要有：(1)从公平角度出发，免征具有公益性质的部分行业的税收。例如教育、卫生等。(2)因存在一定技术障碍而对部分行业免征增值税。由于尚无法准确计算金融、保险及博彩等行业的增值情况，通常对这类行业给予免税。(3)为了降低征管和遵从成本，许多国家设定了增值税门槛，对门槛之下的小企业免征增值税。同样是出于管理的考虑，多数国家对部分不动产的租赁予以免税。

(四)发展趋势：征收范围越来越广，免税范围越来越窄

增值税征收 篇6

自1994年以来,国家对国内生产流通和进口的部分化肥品种一直实行免征或者先征后返增值税等优惠政策,在保障化肥供应、稳定农资价格、支持农业生产等方面发挥了积极作用。但随着形势的发展变化,上述政策的弊端日益显现。一方面,化肥增值税优惠政策是在我国化肥供不应求、国家对其实行价格管制、增值税抵扣链条不完整的背景下出台的,当前市场和政策环境都发生了较大变化,化肥价格管制已经全面放开,供求关系已经由供不应求转为产能过剩,且随着营业税改征增值税改革试点的推进,化肥企业的进项税抵扣越来越充分,继续对化肥实行增值税优惠政策的必要性不大。另一方面,从政策执行情况看,农民和企业实际受益不大,还带来了重复征税和政策不统一等问题,特别是化肥产能过剩和过度施用问题日益突出,要求取消化肥增值税优惠政策的呼声越来越强烈,部分化肥生产企业也建议尽快恢复征税。为了落实中央农村工作会议关于把过量使用的农业投入品尽快减下来的要求,顺应形势的发展变化,解决政策执行中出现的问题,有必要适时停止执行化肥增值税优惠政策。

当前,化肥价格处于相对低位,市场供应充足、竞争充分,为化肥增值税优惠政策的调整提供了有利契机。同时,国家对有机肥仍然在生产流通全环节实行免征增值税政策,有利于鼓励有机肥的生产和使用,优化用肥结构,促进农业可持续发展。此外,由于国家设有农资综合补贴并动态调整等制度安排,即使化肥价格出现一些波动,调整化肥增值税优惠政策对正常的农业生产和农民增收不会产生大的影响。

增值税征收 篇7

一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产

(一)一般纳税人销售自己使用过的固定资产,凡根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)和财税[2009]9号文件等规定,适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,应开具普通发票,不得开具增值税专用发票。

(二)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,应开具普通发票,不得由税务机关代开增值税专用发票。

二、纳税人销售旧货,应开具普通发票,不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

三、一般纳税人销售货物适用财税[2009]9号文件第二条第(三)项、第(四)项和第三条规定的,可自行开具增值税专用发票。

四、关于销售额和应纳税额

(一)一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货,适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,按下列公式确定销售额和应纳税额:

销售额=含税销售额/(1+4%)

应纳税额=销售额×4%/2

(二)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,按下列公式确定销售额和应纳税额:

销售额=含税销售额/(1+3%)

应纳税额=销售额×2%

五、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,其不含税销售额填写在《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第4栏,其利用税控器具开具的普通发票不含税销售额填写在第5栏。

增值税征收 篇8

根据《财政部海关总署国家税务总局关于对化肥恢复征收增值税政策的通知》 (财税[2015]90号) 和《财政部国家税务总局关于对化肥恢复征收增值税政策的补充通知》 (财税[2015]97号) 有关规定, 为落实好化肥恢复征收增值税相关政策, 现就纳税人2015年8月31日前生产或购进尚未销售的化肥 (以下简称库存化肥) 有关事项公告如下:

一、2015年9月30日前, 纳税人应将库存化肥品种、数量等资料向主管税务机关备案。

纳税人按期办理增值税纳税申报时, 需随同纳税申报表向税务机关提交库存化肥销售情况的有关说明材料, 详细列明本期销售库存化肥的品种、数量、发票开具份数、发票号码、发票代码、销售额、增值税税额等情况。

二、主管税务机关应建立库存化肥税收管理台账, 按品种设立明细账目, 记录纳税人库存化肥销售及结余数量的变化。

三、纳税人2016年7月1日后销售的库存化肥, 一律按适用税率缴纳增值税。

四、主管税务机关应加强化肥恢复征收增值税后的税收管理, 结合增值税发票及纳税申报数据, 开展库存化肥销售、结余、报税的分析比对工作。同时, 主管税务机关要进一步做好化肥恢复征收增值税政策的解释、宣传与辅导, 确保税收政策调整平稳过渡。

五、本公告自发布之日起施行。

特此公告。

增值税征收 篇9

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅 (局) 、国家税务局, 新疆生产建设兵团财务局:

为进一步规范税制、公平税负, 经国务院批准, 决定简并和统一增值税征收率, 将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。现将有关事项通知如下:

一、《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》 (财税[2009]9号) 第二条第 (一) 项和第 (二) 项中“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。

《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》 (财税[2008]170号) 第四条第 (二) 项和第 (三) 项中“按照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。

二、财税[2009]9号文件第二条第 (三) 项和第三条“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。

三、财税[2009]9号文件第二条第 (四) 项“依照4%征收率”调整为“依照3%征收率”。

四、本通知自2014年7月1日起执行。

2014年6月13日

增值税征收 篇10

一、特许权使用费的界定分析

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》, 特许权使用费是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。这一概念与OECD范本的定义基本保持一致。特许权使用费强调的是技术授权收入, 只是转移使用权并不转移所有权, 技术提供方不参与技术接受方的活动, 主要通过许可贸易, 特许经营, 合作贸易等形式来实现。

此外, 本文所讨论的特许权使用费与货物无关, 并且特许权使用费的支付不包含在向非居民企业支付货物的费用里, 特许权使用费若与货物相关, 根据《审价办法》特许权使用费将被计入海关完税价格里, 海关将征收特许权使用费的关税及增值税。

二、特许权使用费的征税税种分析

“营改增”前, 国内企业对于支付给国外非居民企业的特许权使用费代扣代缴营业税, 企业所得税及各项附加费。“营改增”后, 根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第六条规定, 中华人民共和国境外 (以下称境外) 的单位或者个人在境内提供应税服务, 在境内未设有经营机构的, 以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的, 以接受方为增值税扣缴义务人, 因此, 国内企业对特许权使用费代扣代缴增值税, 企业所得税及各项附加费。

三、特许权使用费的征税税基分析

根据《企业所得税税法》第十九第一款:非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得, 按照下列方法计算其应纳税所得额:股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得, 以收入全额为应纳税所得额, 不得扣除税法规定之外的税费支出。可知对于营改增前, 特许权使用费代扣代缴的营业税不能在计算代扣代缴的所得税中扣除。我认为, 同样对于营改增后, 特许权使用费代扣代缴的增值税不能在计算代扣代缴的所得税中扣除。又根据《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》 (财税〔2011) 111号) 附件2第三条第一款的规定, 得知试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务, 按照规定应当扣缴增值税的, 准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书 (以下称通用缴款书) 上注明的增值税额。可知营改增以后国内企业代扣代缴的增值税可以作为国内企业的进项税, 在以后抵减销项税, 减轻了国内企业增值税税负。

四、特许权使用费在营改增前后税负变化的案例分析

A企业是国外非居民公司, 与国内企业B公司 (一般增值税纳税人) 签订了《工业产权许可协议》, B公司每年向A企业支付特许权使用费200万 (不含税) , 合同约定各项税款由非居民企业A承担。

营改增前:对于A企业:承担的营业税=200×5%=10万元

承担的企业所得税=200×10%=20万元

承担的附加税费=10×10%=万元

A企业实际承担的税费=10+20+1=31万元

注:一般情况下中国税收协定规定的特许权使用费企业所得税税率均为10%

营改增后:对于A企业:承担的增值税=200×6%=12万元

承担的企业所得税=200×10%=20万元

承担的附加税费=12×10%=1.2万元

A企业实际承担的税费=12+20+1.2=33.2万元

注:目前我国对无形资产征税的增值税税率为6%

由计算可知, 营改增后非居民企业A所承担的税负增加, 税费增加了2.2万元 (33.2-31) , 但此时B企业取得了12万元的进项税, 可以用于销项税的抵扣。如果看作一个整体, 整体其实减税9.8万元, 这为后续居民企业与非居民企业关于特许权使用费的价格谈判带来的空间。

五、营改增后特许权使用费带来的新机遇及新挑战。

(一) 降低税负, 鼓励企业引进新技术

顺应我国经济改革的新计划, 营改增不仅完善了增值税税收抵扣链条, 而且减轻了企业的税收负担, 支持了企业的发展壮大。由上面例子可知, 在营改增后, 虽然A企业的税负增高了, 利润空间变小, 但是B企业获得了12万元的后续增值税抵扣额, 在企业的谈判中, 可以适当的让利与A企业, 以便顺利完成技术的使用权引进, 这无疑会刺激国内企业利用外资的新动力, 加速我国的技术更新。

(二) 加快我国税制改革的进程, 增强国际竞争力

营改增的过程是不断地完善我国税制结构的过程, 因此对特许权使用费征收增值税也是在推进我国税制的完善。特许权使用费征收增值税对于进口技术的国内企业带来了不仅仅是税负的降低的好处, 因为在整个社会化大生产中, 生产具有联动效应, 企业会因为技术的提高进而提高了产品的质量, 也会因为税负的降低进而降低产品的价格, 最终导致消费者花费减少, 整个社会福利提高, 国家也因此获得充裕的资金去发展更多地产业, 加速我国经济的蓬勃发展, 增强国际竞争力。

(三) 增加企业避税的动机, 无形资产避税管理难度提升。

不可忽视的是营改增刺激了技术的引进, 但会相应增添一定的避税新问题, 如上例A企业有可能因为实际净收入减少, 保持净收入不变, 而提高价格, 从而虚增特许使用权的真实价格。具体分析如下:

营改增前A企业扣除税后, 从特许使用权中获得的收入=200-31=169万元

营改增后A企业扣除税后, 从特许使用权中获得的收入=200-33.2=166.8万元

将合同价格提升至X, 使得营改增后A企业从特许使用权中获得净收入不变

X-X× (6%+10%+0.6%) =169万元x=202.64万元此时新的合同价格是202.64万元。

此时:A企业承担的税负=202.64× (6%+10%+0.6%) =33.63万元

B企业因此获得了更多的进项税=202.64×0.6%=12.16万元

由此可见, 提高价格不仅给A企业带来了好处, 保持净入不变, 对于B企业, 也获得了更多的进项抵扣额。这无疑会刺激企业进行特许权使用费的避税, 更加地高估特许权使用费的价格。近年来, 跨国企业为了避税, 利用无形资产的界定难, 估价难、分摊难等一系列特有的属性, 使用特许权使用费模式来避税, 减少了我国的税收收入, 造成社会不公平现象。营改增后, 由于存在可抵扣进项税, 这会大大刺激了国内与国外企业一起合力避税的动机, 更加严重地造成我国税收收入的流失。

六、应对营改增下特许权使用费的新机遇及新挑战。

(一) 加大宣传增值税对我国技术更新的促进作用

增值税具有税收中性, 公平性及在整个税收环节中具有完整的抵扣链条, 这不仅避免了营业税重复征税现象的存在, 也增加了企业发展的动力。为了鼓励我国企业能够利用外国先进的新技术, 加速技术的升级改造, 特许权使用费征收增值税, 这给企业引进外国技术带来了税负的减轻, 减少了成本负担。因此, 税务机关应该加大宣传特许权使用费征收增值税的好处, 以便鼓励企业引用新技术。

(二) 稳步推进税制改成的进程, 合理规划税率

目前, 营改增还未全部完成, 为了全面利用营改增对于引进技术的居民企业所带来的好处, 使得企业在整个产业的增值税税收链条更加完整, 我国要加速对营改增的改革进程, 合理的规划征收无形资产增值税的税率, 过高的税率有可能阻碍企业引进新技术, 过低的税率也有可能造成社会不公平现象, 设定合理的税率, 刺激企业加速发展, 增加国际经济活力。

(三) 完善无形资产评估价格体系, 参与国际情报交换

现阶段, 虽然我国在无形资产转让定价方面的工作取得了一定的成果, 但是对于无形资产的具体定价标准缺失, 不能准确的估算无形资产合理的价格, 这为非居民企业利用特许权使用费避税提供了机会, 税务部门很难评估特许权使用费的价格。营改增后, 企业可能趋于获得更大的抵扣额, 会加倍使用各种隐性手段, 提高特许权使用费的价格, 以便获得更多的利益, 影响我国经济正常发展。为此, 我国应该进一步合理改革征收管理, 利用数据库, 建立完善的具体定价评估标准。

此外, 根据O E C D秘书长的报告《税基侵蚀和利润转移 (BEPS) 通过信息交换实现税收透明税收和发展》, 启示了我国应对无形资产转让定价避税的问题, 以一个大国的身份, 积极参与情报交换, 可以有效进行特许权使用费反避税管理。

参考文献

[1]徐晨.特许权使用费的界定.中国海关, 2013 (6)