浅谈单位内部审计质量控制

浅谈单位内部审计质量控制（精选6篇）

篇1：浅谈单位内部审计质量控制

随着我国市场经济的快速发展，经济主体的组织结构发生了显著变化，经济运行格局突破了原有模式，经济全球化进程加快，这些都给内部审计增加了新的难度。内部审计在组织中地位日益受到重视，都希望通过内部审计职能优化来解决单位治理、风险管理、内部控制领域所面临的挑战。要有效发挥内部审计预防问题、发现问题，为管理服务等作用，就必须提高内部审计的质量。因此，改进内部审计管理，加强内部审计质量控制有着十分重要的作用。

一、内部审计质量控制的涵义

国际内部审计师协会内部审计实务标准中规定，审计执行主管应制定并坚持开展质量保证与改进项目（或称改进程序），该项目应涵盖内部审计活动的各个方面，并不断监督内部审计活动的效果。设计该项目要有助于内部审计活动增加价值，改善组织的经营状况，并确保内部审计活动遵循《内部审计实务标准》和《职业道德规范》。

国际内部审计师协会对质量保证与改进程序是这样定义的：质量保证与改进程序是内部审计机构主管，用以评价和改进审计机构工作而制定的工作程序。简言之，质量保证和改进程序是评价和改进内部审计机构工作的程序。

国际内部审计师协会所称的质量保证与改进跟我们所讨论的内部审计质量控制基本是一致的。内部审计质量控制的目的是使内部审计工作质量不断改进与提高，从而使单位高级管理层能有充分的理由信赖内部审计工作，能更好地为单位服务。从以上的论述中，可以看出内部审计质量控制有三个显著特征：第一，内部审计质量控制是一个持续的过程，它开始于审计计划阶段结束于审计工作的完成。“持续”一词表示在计划、检查、评估、报告以及跟踪等各个阶段都应进行控制。第二，内部审计质量控制是一个体系，包括审计人员、审计组、审计复核机构、审计主管和决策机构等在内的相关机构和人员。这种监督控制扩展到培训、审计人员业绩评估以及类似的行政管理领域。第三，内部审计质量控制的核心是分清责任，责任明确才能很好地对审计全过程和各个层次人员的工作质量进行控制，也便于进行责任追究。对审计人员完成的工作质量进行奖励，运用“奖优惩劣”的激励方式，进行审计项目质量控制。

综上所述，可以把内部审计质量控制概括为：在单位主要负责人或权利机构的领导下，内部审计机构主管对内部审计的各种业务活动全过程或行为进行有计划的监督、评价和协调的一种控制活动。

二、加强内部审计质量控制的必要性

1、加强内部审计质量控制是坚持审计独立性和客观性的根本要求。内部审计具有独立性和客观性。独立性是指内部审计人员独立于他们所审查的活动之外，一个人能够客观的评价自己的工作。它要求内部审计机构的设置经高级管理层批准并在内部审计章程中做出规定。审计执行主管由高级管理层任命，并对董事会、审计委员会或其他相关治理机构报告业务工作，定期评价并协助其他部门进行风险管理。客观性是指公正的、不偏不倚的态度，它要求内部审计师在工作中不与任何方面达成任何质量妥协。独立性和客观性是内部审计的必要条件。但内部审计质量控制是独立性和客观性的有力保证。只有不断加强管理、改进程序、提高质量才能在组织中树立权威性，才能让领导认可，让被审单位满意。

2、加强内部审计质量控制是规范内部审计的必然要求。内部审计和其他活动一样，要受行业标准、国家标准的约束，内部审计机构应促进行业内的道德文化发展，内部审计师应熟练掌握专业技术，坚持应有的职业审慎，遵守职业道德规范。《内部审计实务标准》为我们提供了制定计划、开展业务、报告结果等环节的操作规程。《职业道德规范》也为内部审计师适任本职工作提出了具体要求。遵循《内部审计实务标准》和《职业道德规范》，能够使内部审计工作更加标准化、规范化、科学化，能够更快、更好地与国际接轨，而要使《内部审计实务标准》和《职业道德规范》真正落到实处，就必然要加强内部审计质量控制。

3、加强内部质量控制是完善市场经济的客观要求。国际内部审计师协会内部审计准则中明确指出“内部审计部门应建立和坚持质量保证方案”。最高审计机关国际组织第十二届年会上也把审计质量作为重要议题之一，指出“质量保证是从事审计工作的组织应坚持的职责”。这充分说明，强化内部审计质量控制已成为世界审计发展的趋势。

国际上大量舞弊案件的出现已证明与企业内部的审计制度未能发挥应有的作用存在直接关系，2001年下半年，美国接连爆发了一系列财务丑闻。卷入丑闻的不仅有财富500强排名第7的全球第一大能源交易商安然公司，美国第2大长途电信公司世界电信公司，还有审计行业的“百年老店”安达信会计师事务所。在营造企业树立诚信和维护“企业良心”的外部环境方面，美国的法律不可谓不多，美国对企业的监管体制不可谓不严，审计技术和手段不可谓不先进，然而造假欺诈接二连三发生，这使人们不得不把关注的焦点从企业外部环境转向企业的内部控制机制方面，认为有效的内部控制机制才是企业的“免疫系统”。因此，他们把内部审计当作“企业良心”，当作企业道德文化的最后一道防线。

我国也随着改革开放的深入，体制中存在许多不确定性和复杂的过渡形式，甚至矛盾和混乱的现象。由此导致的腐败、诚信危机、会计造假等问题严重扰乱社会主义市场经济秩序。我国股市中虚假财务报告也时有发生，如银广厦、蓝田股份等。这些都在客观上就有加强内部审计质量控制的理论诉求。

4、加强内部质量控制是降低审计成本，增加单位价值的内在要求。内部审计质量控制可起到节约审计成本，帮助单位增加价值的作用。首先，加强内部审计质量控制，提高内部审计的效益与效率。即以较小的审计投入取得较大的审计成果，在较短的时间内取得满意的审计效果，这本身就能为单位节约成本，增加效益。加强内部审计质量控制，降低审计风险，帮助单位预防和减少损失，这也为单位增加了价值。这种价值是显性的、直接的。据统计，长沙市教育系统2011年内部审计部门通过加强“人、法、技”建设，提高工作水平，共完成审计项目538个，查出损失浪费金额1100万元，促进增收节支12500万元，为国家挽回了损失。除此之外，内部审计质量控制还会产生潜在的、间接的价值。一方面加强内部审计质量的控制，客观上会对单位内的经营管理者和其他职能部门产生督促作用，使他们知道因为要不断地接受内部审计的监督与检查，不得不维持良好的控制系统和工作秩序，并努力改善他们的工作绩效；

另一方面内部审计质量的提高健全了约束机制，完善了内部控制制度，保证了业务活动的有效进行，以管理出效益。

三、加强内部审计质量控制面临的困难和问题

（一）内部审计工作缺乏独立性，影响和制约其质量控制。

国际内部审计师协会是这样为内部审计定义的：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。国家审计署发布的《关于内部审计工作的规定》中对内部审计的定义是：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”。中国内部审计师协会制订的《内部审计基本准则》、《内部审计具体准则》和《内部审计人员职业道德规范》都对内部审计的独立性作了明确定位，但在实际工作中，尚未得到全面、认真的贯彻落实。

从审计管理体制看，“独立型”内审机构少，“业务兼容型”内审机构所占比重大，影响审计人员独立客观公正地执业。有资料证明，我省在3567个设立内审机构的单位中，只有739个单位独立设置了独立的内审机构，占20.7%，其他79.3%的单位是与其他部门合署办公，其中与财务部门合署办公的有1162个单位，占合署办公的69.3%，兼职内部审计人员7736名，占62%，而兼职的大部分是单位的财务人员。他们既是审计者，又是被审计对象，担当了“运动员和裁判员”的双重角色。由于机构不独立，兼职人员多，严重影响了内部审计的独立性和审计执业的客观公正性。

（二）内部审计工作缺乏前瞻性，影响和制约其质量控制。

内部审计作为单位的内部控制系统具有评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果的职能，这就要求其具有一定的预测预警功能，要通过科学的方法预测单位经济活动可能存在的风险，事前发出警报，从而规避和控制风险。而长期以来，我国大部分单位过分强调内部审计的监督职能，而忽视了内部审计的预警评估职能。有资料显示，目前仅有58%的单位开展了管理审计。

（三）内部审计工作缺乏连续性，影响和制约其质量控制。

内部审计是一个连续渐进的发展过程。它需要对经济活动进行事前、事中、事后的全过程监控，它要对每个项目从立项到终结进行跟踪，它要对领导干部任前、任中、离任进行审计。因此它强调连续性，并建立相应督导制加以保证。

在实施内部审计过程中，如何对审计的全过程实行有效控制督导，保持其连续性仍存在不少问题。例如，科学抽样等先进手段运用不足，主要还是依赖于审计人员的个人素质与综合能力，以经验判断的方式进行审计监督，在信息不对称、人员能力参差不齐的情况下，审计质量难以有效、充分保证。内部审计部门受人员、机构编制等因素的制约，没有设立必要的内部督导，设立了督导部门的具体职责内容又不明确。调查结果显示仅有50%的内部审计机构建立了分级督导制，严重影响了内审工作的连续性。

（四）内部审计工作缺乏整体性，影响和制约其质量控制。

我国审计体系是由国家审计、社会审计、内部审计三部分组成，俗称“三驾马车”。但整体效应发挥得不够理想。多年以来，国家审计机关忙于自身的业务工作，内审协会未成立之前，没有专门的机构，也没有过多的精力对内部审计进行管理、指导和监督。加之我国市场经济体制正在建立完善过程中，社会中介机构的无序和违规竞争较为普遍，违反诚信原则的事情时有发生。还有经济利益的驱动等因素存在。为避免审计风险，国家审计机关不敢大胆利用内部审计和社会审计的成果。而国家审计机关的队伍素质也有待提高，且受外界环境的影响和制约，故内部审计也不完全相信他们的结论。这也体现出在我国市场经济成熟度不高的情况下，也出现审计市场成熟度不高的问题。

（五）内部审计力量薄弱，影响和制约其质量控制

据报道，美国花旗银行内审人员占员工总数的5.8%、美州银行占4.4%、纽约银行占4.1%。根据我国《银行业金融机构内部审计指引》的规定，商业银行内部审计人员配备不得低于员工总数的1%。而我省内审人员占单位员工的比例非常少，全省专职内审人员才4478人，在已设立内审机构的3567家单位中，每个单位平均只有1.26人。在普查的12940个单位中，平均每个单位0.35人。如果加上兼职审计人员，平均每个单位也只有0.92人。

同时，高素质、复合型的内部审计人员还不多。《国际内部审计专业实务标准》指出：“内部审计应该拥有履行内部审计职责所需的会计、审计、经济学、金融、统计、信息技术、工程、税收、法律、环境事务和其他学科获得资格证书的合格雇员”。

在全省11854名内审人员中，主要是学会计专业的，达6288人，占53%，而学审计专业的只有683人，占5.8%，学工程、法律、管理三个专业的2434人，占20.5%，取得注册会计师等各类执行资格的2095人，占17.7%，其他高规格的人才就更少。

四、加强内部审计质量控制的对策

（一）完善组织机构是搞好质量控制的重要条件。没有完善的机构，质量控制将无从谈起。因此，要使内部审计质量控制得到保证，就必须建立内部审计机构、完善管理体制，增强内部审计的独立性，强化督导力量。建立健全内部审计质量控制岗位责任制，将内部审计质量控制的职责落实到每一个岗位和人员。

此外，还必须建立健全一个内部审计质量控制的监督机构。该机构主要包括以下几个方面内容：一是建立健全内部审计业务内部控制制度。以控制内部审计工作中发生差错和弊端，提高内部审计工作质量。健全的内部审计业务的内控制度主要表现在如下几个方面，其主要有：（1）内部业务的职务分离制度；

（2）内部牵制制度；

（3）内部审计人员素质控制制度。二是建立健全内部审计业务的监督检查制度。内部审计业务的监督检查制度要求内部审计机构既要对内部审计的各项业务或工作进行自我检查，以便及时发现问题、纠正问题，同时还要接受来自其他各个方面对内部审计业务的监督和检查，以便更全面、彻底地发现和纠正内部审计工作中的各种问题。

（二）提高综合素质是搞好质量控制的重要保障。提高内部审计质量，关键是提高审计人员的素质：

1、加强内部审计队伍职业道德建设

为了培养内部审计人员的职业道德理性，中国内部审计协会于2003年4月正式发布了《内部审计人员职业道德规范》，虽然只有言简意骇的11条，字数不超过400，但却是使内部审计行为由“强制他律——被动自律——自觉自律”的不断科学规范的渐进过程。

一是内部审计人员不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动，应保持廉洁和职业谨慎，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益。内部审计人员在不损害国家利益的前提下，有责任维护本组织的合法权益和利益，并要千方百计为实现组织目标而不懈努力。同时要维护自身的职业荣誉。内部审计人员应当保持廉洁的作风，不能因为可从被审计单位获得某些利益而左右自己正确的职业判断，从而造成审计风险。二是内部审计人员在履行职责时，应当做到独立、客观、正直和勤勉。不做任何违反诚信原则的事情。要求内部审计人员应具备为人正直的优秀品德，不为权利、人情、利益所惑，实事求是地开展审计工作。要学习江平教授，不向权贵弯腰，只向真理低头的精神。

（2）提高内部审计人员综合素质

内部审计工作的质量在很大程度上取决于内部审计人员的素质。

首先，人员选拔进口要严，起点要高。为适应现代审计的需要，必须选用具有审计、会计、工程、法律及相关经济专业，且有多年的工作实践经验、经过良好训练、思想品德优秀的合格职员从事内部审计工作，同时要注意人员数量、业务结构与综合素质的合理配置。

其次，要拓展内部审计人员的知识空间。内部审计人员不仅要通晓会计、审计、管理知识，还要熟悉经济法律、工程技术、金融税收、计算机等方面的知识。此外，内部审计人员还需要敏锐的洞察力和判断力，对内部审计人员要定期培训，使审计队伍不断精干、内部审计人员知识不断更新与业务活动保持同步。而目前有调查显示，57%的单位有时为内部审计人员提供培训机会，42%的单位偶尔提供培训机会。这已远远不能达到让内审人员拓展知识、拓宽视野的目的。

（三）建立责任追究是搞好质量控制的重要约束

（1）要明确责任。从审计员到审计组长，再到审计部门负责人，都应明确应该承担的质量控制责任，要使质量控制的结果与业务考核挂钩，要加大违规惩罚力度，对没有履行好责任的进行追究和处理，通过奖优罚劣来提高质量意识和责任心。

（2）实行审计业务委派和回避制度。在实行委派时应充分考虑审计工作的目标和具体情况，要注意委派能胜任项目审计的审计人员，还要兼顾到审计组成员的知识结构。要实行定期岗位轮换或进行交叉使用，以避免徇私舞弊，保证审计的相对独立性。

（3）建立一套科学、合理的质量考核评价体系。定期对业务质量进行综合考核评价，通过内部审计效益的考核和评价，可以从总体上了解内部审计工作的最终结果，才能了解过去，分析现在，预测未来。要科学考评内部审计质量，首先应建立健全一个考评内部审计质量的指标体系，以便全面正确地考核内部审计工作质量。该体系是由很多具体指标所构成的，包括定量、定性两方面的指标。定量指标主要包括审计覆盖率、审计计划完成率、被审计单位违法违纪问题重复发生率和审计处理落实率等。定性指标一般包括审计人员的素质能否胜任审计工作，审计机构内部管理与控制制度是否健全有效，审计机构和人员是否及时、正确处理已查证的各种问题等。其次，制定内部审计质量考核的具体操作过程。最后，对考核结果进行综合、整理，从而得到正确结论。

（四）加强全程控制是搞好质量控制的重要内容

内部审计项目质量控制是为合理保证审计项目的实施符合内部审计准则的要求而制定的控制程序与方法。按照审计项目实施的过程，可以分为准备阶段的质量控制；

实施阶段的质量控制；

终结阶段的质量控制。

1、准备阶段的质量控制

审计准备阶段的质量控制，是指审计工作进行前的审计质量控制，是对审计质量控制的总体规划，是整个审计质量控制的起点和首要环节。它包括审计立项、编制审计工作方案、确定审计组、制发审计通知书。具体要抓好三个控制点：

第一，审计项目立项和编制计划。

主要目标是要把握“三性”，即审计项目立项的重要性、针对性和可行性。所谓重要性是指立项的项目是重点领域、重点单位、重点资金以及事关改革、发展、稳定大局的重大事项。所谓针对性，是指专项审计的目的要明确。所谓可行，是指审计立项必须符合法律规定的职责范围，适合审计人力资源的现状。

第二，审前调查。

一个审计项目要发挥审计职能，审前调查是必不可少的一个环节。审前调查是编制好审计方案的基础。项目审计前，审计机关要根据项目的审计要求，全面掌握被审计单位的基本情况，重点掌握领导关注、群众关心、社会热心的问题；

要调查了解使审计单位和个人近年来接受过一些什么审计；

调查被审计单位近年来资产负债、财务收支的变动情况，了解其变动的合理性和真实性；

调查了解被审计单位的内部控制制度的健全性和有效性，合理评估被审单位内控风险大小。只有这样才能编制出针对性强且合理有效的审计方案。要重点查看以下材料：

（1）单位财务活动概况；

（2）内部控制的设计及运行情况；

（3）财务、会计资料；

（4）重要的合同、协议及会议记录资料；

（5）上次审计的结论、建议以及后续审计的执行情况；

（6）上次外部审计的审计结论；

（7）其他与项目审计有关的重要情况。

审前调查中应克服以下三个问题：

（1）对审前调查认识不清，准备不足。

有的审计人员，自认为对被审计单位情况都比较熟悉，特别是对多次审计的单位和项目，更是认为情况清楚，无须开展审前调查。由于对审前调查的重要性认识不足，因此在审计项目开始之前，不充分收集项目相关的基础材料，对项目的了解仅局限于自己的经验，不能有的放矢的收集项目的相关信息，从而造成审计实施方案的过于粗糙，致使审计目标不明确，审计重点不突出，缺乏针对性，审计步骤和方法缺乏指导性，严重影响审计质量。

（2）审前调查不深不细不全，流于形式。

开展调查工作前不制定调查方案，存在随意性和盲目性，调查什么、采用何种方式进行调查，都是临时决定。调查工作中不坚持重要性和谨慎性原则，大多数审前调查工作，都是在进点审计前，找审计对象的领导和财务人员口头了解，造成调查重点不突出，内容不全面。

（3）重财务管理、财务收支等方面的调查了解，轻会计数据的收集整理、汇总分析以及相关业务流程的调查。

很多审计人员在审前调查阶段只粗略地了解审计对象的内控制度建立情况、财务管理和财务收支等一些表面情况，实施审计时才开始对会计数据进行收集、整理、汇总和分析，而对反映审计对象履行职能过程的业务流程，没有去了解熟悉。如果审计时间比较紧张，就没有足够的时间认真分析会计数据和业务数据，很容易漏掉审计线索。

第三，认真编制审计方案

认真编制好审计方案是审计质量控制的关键。审计组要在充分调查了解、广泛搜集有关材料和权据的基础上，制订好审计实施方案，明确审计目标，确定审计的范围、内容和重点，对审前调查所取得的材料进行初步分析性复核，评估审计风险，确定防范措施。按照审计项目的重要程度，经审计组长和分管领导批准后才能实施。

2、审计实施阶段的质量控制

审计实施阶段的质量控制是对具体的审计过程的控制，是审计质量控制的核心部分。包括审计进点会、提交书面承诺、进行审计公告、审计访谈、问卷调查、现场审计、底稿编制。具体来说要抓好三个控制点。

第一，审计承诺控制。

审计承诺是降低审计风险、明确审计责任的重要依据之一，也是确保被审计单位和个人所提供的审计资料真实完整的重要措施，审计承诺中应当注明审计的时间范围、所提供的审计资料种类，被审计单位银行账户等情况。

当前审计承诺存在以下三个方面的问题

（1）怕承担责任，不肯承诺。根据审计法第四十三条规定：“被审计单位违反本法规定，拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料的，或者提供的资料不真实、不完整的，或者拒绝、阻碍检查的，由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告；

拒不改正的，依法追究责任”。由于承诺书是由被审计单位法定代表人和财务负责人签字作出，这对法定代表人和财务负责人提出了要求，不真实或乱承诺要追究责任。而一些存在违法乱纪的被审单位领导和财务负责人，更怕要求承诺。因此对审计承诺能推则推，能拖则拖，有的到审计结束时才提交承诺书。

（2）不得不做，无奈承诺。被审计单位并非真正心甘情愿地向审计机关作出承诺，往往是迫于审计机关的权威性，为了不给审计机关留下不配合的印象而无奈作出承诺。而更有个别被审计单位甚至认为他们配合完成这道审计程序是为了让审计人员交差，碍于审计人员的情面，他们作出承诺并不表明他们真的愿意或准备承担所承诺的责任。这种承诺也失去了其真正意义。

（3）做好好先生，随意承诺。被审计单位及相关人员根本不去考虑什么后果，只要是审计人员要求填写的都会填写，部分明知自己单位存在违规违纪行为的被审计单位，在审计机关送达审计通知书并提出书面承诺要求时也是挥笔在承诺书上豪爽签字。这样的承诺也等于没有承诺。

对以上三个方面的问题，我们要从以下二个方面加以重视和关注，使审计承诺更具有操作性和实用性。

一是要使审计承诺可以承诺。从审计承诺的时间、程序、格式、要求上进行适当的改变，提高审计承诺的可操作性，让被审计单位及相关人员可以承诺，也让审计机关和审计人员更能有效地利用承诺书。

审计承诺时间不一定只是审计组进驻前作出，允许被审计单位及相关人员随时作出承诺或可补充审计承诺，只要被审计单位及人员在审计实施阶段提出。

二是要使审计承诺必须承诺。

审计承诺制作为一项审计业务制度，已写入审计法和审计准则，就必须坚决执行，要提高承诺书的刚性约束，不能走过场搞形式。

要健全承诺制度。应从明确其法律效力为突破口，以法律强制力来保证该制度的实施。对被审计单位不提供审计承诺书、提供虚假承诺或到审计结束后才提供审计承诺书的行为，要采取强制性措施加以处罚，并进行责任追究。

第二，现场查证控制。

现场查证要深入细致、一丝不苟地全面完成具体的现场作业。审计人员要严格按照审计实施方案的具体审计事项，采取审核、观察、监盘、询问、函证、计算机和分析性复核等手段收集审计证据。审计人员在获取审计证据时要注意：

（1）充分性：证据的数量足以证实审计事项作出审计结论和建议；

要保证审计人员形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。

（2）适当性：审计证据的适当性就是指审计证据的相关性和可靠性，相关就是指证据和审计目标相关，不能风马牛不相及，张冠李戴；

可靠就是审计证据能如实反映客观事实。

第三，审计日记和审计工作底稿质量控制。

（1）基本要求

审计组在审计实施过程中，应当真实、完善地逐日编写审计日记。对被审计单位违反国家规定的财政、财务收支行为以及对审计结论有重要影响审计事项，审计人员都要如实记载，在此基础上编制审计工作底稿。

审计底稿应该内容完整、记录清晰、结论明确，客观反映形成审计结论和建议有关的所有审计事项，一般应载明以下事项：被审计单位名称；

审计事项及会计期间或者截止日期；

审计查出的问题摘要及其依据；

审计结论；

执行人员姓名及其日期；

复核人员姓名、复核日期、复核意见；

索引号，页次等。

（2）要实行三级复核

我们这里特别要强调的是底稿要进行三级复核。所谓三级复核是审计工作底稿应由项目负责人、部门负责人和审计机构负责人或专职的复核机构或复核人员对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。

①详细复核：项目负责人的复核；

②一般复核：部门负责人的复核；

③重点复核：审计机构负责人的复核。

审计复核的主要内容包括：所引用的有关资料是否可靠、证据是否充分、审计程序和方法是否恰当、审计结论是否正确。

3、审计终结阶段的质量控制

审计终结阶段的质量控制是审计质量的反馈控制，是审计质量控制的最后环节，包括底稿交换意见、汇总审计问题、审计评价，形成报告初稿，征求意见，出具正式报告，归档立卷等。具体来说，应抓好两个控制点。

第一，审计报告的质量控制

审计报告是审计工作情况和结果的集中反映，它应该起到三个作用：一是审计机构向上级或授权部门报告审计项目结果的文件；

二是审计机构向被审单位或个人下达审计结论的方式；

三是审计机构向社会公告审计结果的载体。因此，审计报告必须如实、客观、及时、恰于其分地反映审计结果。编制审计报告时应当注意：

审计报告的编制应实事求是、客观公正的反映审计事项。

审计报告应按照规定的格式及内容编制，做到要素齐全、格式规范、不遗漏审计中发现的重大事项（格式及内容见内部审计实务指南）。

审计报告应突出重点、简明扼要、易于理解；

审计报告应及时编制，以便适时采取有效措施纠正；

审计报告应针对被审单位经营活动和内部控制的缺陷提出可行改进建议，促进组织目标的实现；

审计报告形成的结论与建议应当充分考虑审计项目的重要性和风险水平。

（1）当前审计报告质量存在的普遍问题

①文字不通俗。一些审计报告在反映问题时往往简单地以会计核算过程或会计科目来说明事实真相，阐述问题没有与整个业务操作过程相结合，专业术语过多过滥，给行外人阅读和理解审计报告增加了困难。

②重点不突出。一些审计报告在反映问题时主次不分、重点不突出，将所有查出的问题一一列出。对这种没有进行提炼，面面俱到，数字充斥整个报告，让人看了处处是问题，而又看不出关键性的问题。

③适用不恰当。一是对违反国家财经法规和其他有关规定的问题的定性没有引用法律法规，或者错误引用法规。二是由于执法主体、适用的范围等原因导致引用的作为审计处理处罚的法律依据不准确。三是引用过时甚至是失效的法规作为审计依据。四是引用法规不规范。引用法规应写明发文机关、文件标题、文件号三个要素。

④建议不具体。一是针对性不强。一些审计报告提出的建议针对性不强，只是泛泛而谈，无事实作根据，无证据作支撑，脱离客观事实，无法让被审计单位心服口服，降低了审计威信。二是可操作性不强。由于有些审计建议过于原则化、笼统化，使被审计单位无法组织落实。

⑤评价不规范。一是超越审计范围进行评价。对不属于审计事项的内容进行评价，对审计过程中没涉及或仅表面涉及的问题进行随意评价。二是审计评价单一。不管什么项目，审计评价一个样，没有按照被审计单位的具体情况或根据被审计单位提供的会计资料真实、合法、效益性及被审计单位的相关内部控制制度进行评价，而是作单一笼统的评价，或不予评价。三是审计评价用词不严谨。存在着用词不恰当的问题。如有的单位存在违纪违规问题，甚至是比较严重的违纪违规问题，但审计评价时往往顾及被审计单位的形象，就把审计评价中的：基本真实、基本合法、基本健全，夸大为：真实、合法、健全。还有的审计评价在对某些重大问题发表肯定意见时，语言表达过于绝对。

（2）加强审计报告质量控制的主要措施

①加强审计报告复核工作的力度。②健全报告质量检查和过错责任追究机制。审计报告的质量控制，从审计人员到审计组长，再到部门领导，都应明确质量控制责任，需要有严格的质量责任追究制度予以保证。一方面，要加强审计报告基础工作的规范化，建立审计质量分级责任制度。对审计报告的各个质量控制环节都要有监督，明确审计人员的职责，合理分工，强化过程控制，把事后责任评估的工作前移，避免产生责任时相互推诿。另一方面，加强内部质量控制机制，要定期开展事后审计报告质量的检查工作，建立定期的抽查和互查制度，一旦发现审计报告有质量问题，除了正常的追究处理外，还可结合培训有针对性地对有关人员进行业务培训。③提高审计人员的综合素质。

第二，审计项目档案整理质量控制

审计项目档案的整理要归入四类材料，即结论性文件材料，证明性事件材料，立项性事项材料，其他备查材料。立卷时应按规则排列：卷内文件材料应按结论类、证明类、立项类、备查类顺序排列；

结论类采用逆审计程序并结合文件材料的重要程度排列证明类按照审计工作底稿及所附审计证据与审计报告所列审计事项对应的顺序排列立项类、备查类按照文件材料形成的时间顺序，并结合文件的重要程度排列。每组文件应按照正件在前附件在后，定稿在前初稿在后，批复在前指示在后，指示在前报告在后，重要文件在前次要文件在后，汇总性文件在前基础性文件在后的顺序排列。

（五）强化行业指导是搞好质量控制的重要手段。

新修订的《中华人民共和国审计法实施条例》明确提出“审计机关可以通过内部审计自律组织，加强对内部审计工作的业务指导和监督”。这不仅确立了内部审计协会的法律地位，而且为内部审计协会发挥作用提供了更加广阔的空间。内部审计协会要按照《审计法》及《审计法实施条例》的要求，加大对内审行业的指导与监督力度，提高内部审计工作质量。

1、建立健全内部审计工作质量检查长效机制。通过对内部审计工作质量的检查，加强对内部审计工作的指导、谋划、引领和服务，充分发挥内部审计的预防、揭露和抵御功能作用。要将内部审计工作的常规检查与专项检查相结合，通过检查揭露问题，解决问题，降低内部审计风险，提高内部审计工作质量。

2、积极构建内部审计机构相互交流的平台。内部审计协会作为内部审计行业的指导机构，要为各级内部审计机构搭建一个良好的交流平台。通过观摩内部审计优秀项目、开展内部审计论文研讨、组织内部审计人员培训，交流内部审计工作经验等多种形式，指导各级内审单位对照优秀找问题，对照范本找差距，对照课题找思路，促进内部审计机构和内部审计人员之间的交流，从而达到提高内部审计质量的目的。

3、着力制定内部审计质量控制标准。中国内审协会最近出台了《内部审计质量评估办法》（试行）和《中国内部审计质量评估手册》（试行）。内部审计协会要将其作为后续教育的重要内容，组织内部审计机构认真学习。使各单位内部审计工作都以遵循准则为原则，以标准控制为尺码，以价值贡献为导向，以风险防控为目标，不断促进内部审计工作质量的提高。长沙市内审协会2005年就制定了详细的内部审计质量控制标准，并编写成书，发到各级内部审计单位。由于行业指导得力，近几年在国家和省审计项目质量评比中，多个项目被评为一等奖，成绩十分突出。

4、全面推行风险导向内部审计。风险导向审计是审计理念的一次重大改变，使其他审计模式忽略审计风险的缺陷得到弥补，是内部审计未来的发展方向。内部审计协会要在充分调研的基础上，完善和出台风险导向内部审计实务指南，通过分阶段分层次分行业在内部审计机构中试点后，全面推行，从而使风险导向审计成为单位防范和控制内部审计风险的主要手段，成为内部审计质量控制的重要保障，促进了内部审计质量质的飞跃。

审计质量控制是审计工作永恒的主题，实施审计全过程质量控制，是提高审计工作质量的根本保证，审计工作者只有专心执业、细心履职、规范做事、大胆假设、小心求证、持之以恒、常抓不懈，才能有效地提高审计质量控制水平。

篇2：浅谈单位内部审计质量控制

摘要：审计质量是审计工作的生命线，审计质量的好坏，直接影响审计工作的权威性、可信性和审计的声誉。结合自身工作经验，就消防部队支队级单位如何加强内部审计质量控制，谈点个人粗浅的认识。

关键词：内部审计；审计质量；支队级单位

中图分类号：f239文献标识码：a文章编号：1001-828x（2012）05-0-0

1一、当前消防部队内部审计质量存在的问题

(一)内部审计人员执业意识不强

近几年来，消防工作越来越得到各级党委、政府的重视，对消防事业的经费保障和装备建设资金投入逐年增加，消防部队内部审计工作监督领域也不断拓宽，审计覆盖面越来越大，审计业务从经济责任审计、财务收支审计到预算收支审计、物资采购审计、基本建设审计等。由于消防部队审计设置的特殊性，在消防部队各级审计部门中都不同程度存在人员少、任务重的情况，“为完成任务而审计”的应付思想在一定范围内、程度上还有存在，质量意识不高，忽视了审计质量的要求。表现为审计人员工作应付了事，工作质量“只求过得去，不求过得硬”。另有部分审计人员认为“内审就是得罪人的工作”会对自身的发展造成不良影响，工作没干劲，缺乏应有的执业意识去做好内审工作。表现在对内审计划缺乏规划和针对性，内审工作仅限于事后审计，没有开展事前、事中审计，有的即使开展了也流于形式，走过场，缺乏前瞻性和针对性。

(二)内部审计独立性不够

目前消防部队内审人员独立性还比较差，对于发现的问题，缺乏揭示和披露的勇气。内审人员往往慑于领导压力或者出于同事关系的考虑，或者由于其他种种原因，对发现的问题大事化小、小事化了，最后不了了之。消防部队内部审计独立性不高的原因在于：(1)内审机构和人员设置独立性不够，工作受到掣肘。尽管采用了新的岗位编制，但由于技术力量的限制，现在支队级单位审计人员大多数还由后勤财务人员兼职，即使是配备了专职审计人员的支队，由于监督层面涉及多个部门，导致了内审机构和人员受到多方利益的牵制，严重制约其独立性。(2)内部审计人员业务素质偏低。从消防部队现有审计人员知识结构来看，懂传统查账审计的人多，懂计算机辅助审计的人少，精通的人就更少，当前消防部队财务工作已全面实现了电算化，近年来，利用计算机进行舞弊的案件不断出现，比手工操作危害性更大，审计人员单一陈旧的知识结构，已无法应对复杂的审计工作局面。在众多审计人员中传统财务审计的观念比较浓，认为审计只是单纯的查账；有的思维方式较单一，比较习惯于单纯的会计思维，在审计工作多层次、多视觉地透视问题不够，综合分析能力还比较差。

(三)内部审计质量责任制不健全

一般而言，内部审计应当建立分级督导制度，对各层次的审计工作进行指导、监督和复核。督导和复核实际上是对内部审计工作的内部监督，包括审计复核制度、审计考核制度、审计责任追究制度等。其中，审计责任追究制度是其核心，但往往也是现实工作中最薄弱的一环。审计人员如果责任意识不强，缺乏风险意识，就容易导致行为不规范，而一旦出现审计过错，责任也无法落实到人，结果容易不了了之。但是，消防部队内部审计受人员、机构编制等因素的制约，大多没有设立必要的内部督导。内审工作是“只有检查别人，没有被人检查”，对内部审计的检查处于真空地带，客观上也导致内审质量不高。即使有设立分级督导的，其督导内容也仅仅限于编制底稿人员是否签字、工作底稿是否填写齐全、报告结构和用语规范与否等等，缺乏实质性的指导和监督。

二、提高消防部队内部审计质量的途径

针对上所述，由于审计人员执业意识不强、内部审计独立性不够、审计质量责任制不健全影响审计质量的原因，应从以下三个方面提高内部审计质量。

(一)加强对人员控制是关键

现代管理的核心是以人为本，提高内部审计质量的关键是提高审计人员的素质，这既包括审计人员的业务素质，也包括政治素质和工作作风，三者缺一不可。一是各级审计部门应采取多种形式，强化审计人员在职培训。要加强审计人员的职业道德教育和审计法制教育，用新时期中国特色社会主义理论和科学发展观的思想武装审计干部，不断更新审计业务知识，确立新的审计思维方式，千方百计提高审计人员的综合素质和执业水平；二是要实现审计人力资源

优化配置，努力培养复合型审计人才。对现有审计人力资源进行合理调配、优化组合，大力整合审计人力资源，最大限度发挥现有审计人员的作用，以此提高审计工作效率和质量；三是通过审计组成员的构成，强化对审计质量的制约。要根据审计项目要求选择最适合的审计人员，打破仅从消防部队内部挑选审计人员界限，组成最能满足项目审计需要的审计成员，在某些专业的领域，如工程预决算、造价审计等，为弥补内部审计专业的不足或人员力量的不足，应采取聘请地方专家或社会审计力量的方式。

(二)加强对行为控制是基础

审计工作实施就是审计人员收集、整理审计证据的过程，对审计实施控制是提高审计质量的中心环节。审计证据直接为审计报告服务，审计报告的任何结论和意见，都必须以合理的审计证据作为基础，否则审计报告是不可信赖的，审计质量也无从谈起。在审计实施中，审计人员采用监盘、函证、检查、询问、观察、计算和分析性复核等方法获取审计证据，不同的方法获得不同的审计证据，这其中不可避免的存在审计风险，再加上审计人员自身能力的限制，对某一问题做出错误的判断在所难免。因此，为确保审计质量，降低审计风险，必须强化审计实施过程的控制。一是明确审计职责实行审计责任追究。要从完善制度入手，实行审计组长负责制、工作底稿三级复核制，制定具体的质量考核评价体系，给审计工作质量的好坏予以量化，从而明确被追究对象和责任追究主体；二是审计过程要严格执行审计程序。审计人员按照审计准则的有关要求，获

取直接、有效、确凿的审计证据，审计证据必须足以证明审计事项的真相、足以支持审计处理决定，然后编制观点明确、格式规范、手续完备的审计工作底稿；三是要真实、完整地记录审计日记。审计日记就像现场审计的“录像机”，它真实记载了审计现场每位审计人员做了什么、怎么做的、做得怎样，既是一种过程控制，又是程序控制，它能有效督促审计人员认真执行审计程序，防范系统风险和控制风险，减少“秋后算账”的机率，确保了审计项目质量。

(三)加强对报告控制是核心

审计报告是审计结果和审计质量的综合反映，是审计活动的最终“产品”，审计报告也是审计项目组全体人员的工作结晶，是审计产品价值的最终体现，直接关系到审计目标的实现和审计成果的转化，是提高审计质量的最终控制环节。一份高质量的审计报告要做到以下四点：一是评价依据要充足。审计报告应以审计工作底稿为基础，以审计证据为依据，在出具审计报告前应认真完成对审计取证和审计底稿的复核工作，做到审计取证数据、事实及描述准确，编制审计底稿的依据合理；二是措词要严谨，定性要准确。审计报告中不能使用模棱两可的字样和语气，使领导在阅读报告时感到此次审计工作有力度、有成果，确实查出了问题。对发现的问题定性要准确，评价要准确适度，对于审计过程中未涉及的具体事项，以及标准不明确的事项不应在报告中进行评价，处理意见要公正、实事求是；三是严把审计报告复核关。审计报告的复核审定是审计项目质量控制的最后一个也是最重要的环节。从严格控制审计质量的角度来看，每个审计报告都必须进行复核，通常内部审计报告在呈送部队首长批阅之前，审计处长或审计分管领导必须要对审计报告进行把关。如遇重大审计项目或者一般审计项目中特别重大的问题，应专门召开审计业务会议讨论研究，最后再由部队主要首长对审计报告进行审批是现在通行的做法，也是对审计报告的最后质量控制程序；四是审计建议要有全局性、针对性。对于审计查出的问题要认真进行分析研究和加工提炼，把微观成果提升到宏观层面，充分发挥审计在促进部队经济管理规范化中的积极作用，有针对性地提出对策和建议，为领导决策提供可靠依据。

篇3：浅谈单位内部审计质量控制

内部审计对组织是促进自我制约、自我改善、自我发展、自我积累的一种机制, 它对提高组织管理素质和经济效益具有积极的促进作用。内部审计工作的最终目的要通过高质量的审计工作来实现, 内部审计质量控制所提出的各项基本要求, 就为内审机构确保审计质量, 降低审计风险提供了有力的保证, 同时, 内部审计质量控制也是评价内部审计机构工作水平的科学标准。建立完善的内部审计质量控制是内审工作的客观的要求, 同时也是是促进内审工作健康发展的重要举措。

二、加强内部审计质量控制的措施

由于影响内部审计质量的因素有很多, 如审计环境、审计体制、审计队伍、审计管理、审计规范等方面, 都直接影响到审计的质量。因此加强内部审计质量控制的措施应从以下几个方面入手:

(一) 改善内部审计环境, 加强内部审计质量控制

1、完善国家有关内部审计的法律法规。在已发布的内部审计具体准则的基础上, 应完善内部审计工作中未明确或未涉及内容的有关规定, 重点要加强内部审计准则和审计质量控制标准的完善和制定。制定的审计准则要密切联系实际, 要切实提高审准则的科学性和可操作性。并需进一步提高内部审计法律法规的法律级次, 保证内部审计工作有法可依。

2、应对外部审计环境的变化, 加强内部审计质量控制变革管理。结合外部审计环境的变化, 内部审计质量控制应有新思路, 新技术, 新方法。应强化客观环境意识和方法创新意识, 应建立和实施科学的审计质量控制体系, 认真贯彻落实内部审计具体准则, 根据审计环境的变化和实际情况, 制定审计质量控制制度, 有针对性地采取切实可行的质量控制措施, 完善审计质量标准, 建立审计质量负责制等全面质量控制措施, 防范和分化审计风险, 提高审计工作质量。

(二) 改善内审人员结构, 提高内审人员素质

内部审计人员是开展内部审计工作的主体, 是审计工作的具体执行者。内部审计能否实现最终目标, 关键是要有一批合格的、高素质的内部审计人员, 所以内部审计队伍的建设对提高内部审计质量至关重要。建立和完善内部审计人员的录用考核制度, 优化内部审计人员的知识结构, 拓展其工作能力, 激发其工作热情。第一、把好“进口关”, 合理选拔人才, 择优录用;第二、改善内审人员结构;第三、提高内部审计人员业务素质;第四、注意内部审计人员思想道德素质的培养

要加强内部审计人员的政治思想工作和道德规范建设, 开展精神文明建设和职业道德教育, 大力倡导热爱审计事业, 忠于职守, 开拓进取的精神, 弘扬“清正廉洁, 客观公正, 秉公执法”的职业道德, 增强对审计人员的考评考核, 开展党风党纪和廉政建设教育。

(三) 加强内部审计具体项目的质量控制

1、审计项目立项和编制计划, 是审计项目质量控制的第一个环节。这个环节质量控制的目标主要是审计项目立项的重要性、针对性和可行性。所谓重要性, 是指立项的项目必须是重点领域、重点部门、重点资金, 以及事关本单位改革、发展、稳定大局的重大事项。所谓针对性, 是立项审计的目的明确。所谓可行性, 是指审计立项必须符合法律规定的职责范围, 适合本单位发展、可行的项目。

2、把好审前调查关, 制定切实可行的审计实施方案, 是审计项目质量控制的第二个环节。为了有序、优质、高效地开展审计工作, 确认被审计单位财政、财务收支、合法、效益有关的审计风险, 突出审计重点, 制定出切实可行的审计方案, 审计人员应当在审计准备阶段进行审前调查。

3、编制审计日记和审计工作底稿, 是审计项目质量控制的第三个环节。目前现场审计的质量控制, 主要是以书面工作记录为载体, 只编制了审计工作底稿, 忽视了审计日记的记录。因此, 应该对目前单一的审计工作底稿进行改进, 实行审计日记和审计底稿两种文本。审计日记应由审计人员填写, 审计组长审核签字, 交审计组所在部门主管领导审签;审计底稿由审计人员编制后, 经审计组长审核后交被审计单位签字, 附在审计报告后面一并送往上一级领导复核。审计日记和审计工作底稿均应存档备案。

4、审计报告征求意见稿和审计报告是审计项目质量控制的第四个环节。审计组实施审计后应起草审计报告初稿, 连同审计日记和审计底稿一并交所在部门领导审核后, 形成审计报告征求意见稿, 以所在部门名义向被审计单位宣读并以书面方式送达。目前采用的以审计组名义征求意见的方式, 存在一些弊端, 不利于有效控制审计质量, 应该是在审计组所在部门审核把关以后再正式征求意见, 因为审计通知书是审计组所在部门或者上级审计机关下达的, 审计组只不过是审计机关内部实施审计的一种组织方式。征求意见后, 执行审计项目的审计部门应对审计报告再行修改后, 向上一级审计机关提交审计报告, 经复核把关后, 向被审计单位出具正式审计报告, 涉及到处理、处罚的事项, 同时出具审计处理或审计处罚决定。审计报告下达后, 按照审计公告的程序经审批, 即可发布审计公告。

综上所述, 内部审计质量控制是内部审计工作的关键。内审质量的好坏决定着内审部门的地位和作用。

摘要：内部审计是一种独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的活动, 它通过系统化和规范化的方法, 评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果, 以促进加强经济管理。内部审计为实现上述目标, 必须确保审计工作的质量, 可以说内部审计质量是内部审计工作的生命, 提高审计质量不仅是内部审计机构自身的内在要求, 也是组织高级管理层的迫切愿望。

关键词：内部审计,审计质量

参考文献

[1]、中央财经大学课题组:《论企业内部审计质量控制》, 《中国内部审计》.2004年

篇4：浅谈单位内部审计质量控制

【关键词】事业单位；内部审计；风险；质量控制

随着我国市场经济体制的不断发展，事业单位的市场经济活动也越来越频繁，内部审计是一种监督与评价事业单位经济活动合法性、规范性的重要手段，通过提高事业单位内部审计质量，有效规避审计风险，能够使事业单位的内部运行更加健康、安全。

一、事业单位内部审计风险的基本特征分析

通过对事业单位内部审计风险的基本特征进行分析，可以帮助我们更加客观的认识事业单位内部审计风险，有利于提高质量控制措施的针对性。

1.客观性

事业单位的市场经济活动是动态的，因此其内部审计所面对的各种风险也是不确定的，在这样的情况下，无论采取怎样的措施，都无法完全消除风险，这不会受事业单位内部审计的主观意愿而发生改变，依然会客观存在。因此不论在什么情况下、在什么时候，都要做好应对内部审计风险的准备。

2.过程性

过程性所指的是在内部审计的整个过程当中，都会伴随着风险，例如选择了不合适的审计对象、审计计划不合理、收集审计证据不够充分、审计报告编制错误、审计建议适用性低等等，因此必须要在内部审计的整个过程当中，做好对内部审计质量的控制工作。

3.潜在性

事业单位内部审计风险的潜在性所指的是，在审计过程当中，审计工作人员可能已经做出了偏离审计事实的行为，但是却还没有造成什么实际的损害与不良影响，这种风险就是潜在的。不过审计风险的潜在性是不可控制的，也许在这一个审计阶段当中，潜在的风险没有造成损害与不良影响，但是在下一个阶段的审计工作当中，不后果就会显现出来。因此，在审计过程当中必须要认真细致，尤其要对那些尚未造成损害的潜在风险加以控制，防止风险逐步扩大并造成实际的损害。

二、事业单位内部审计质量控制措施

1.落实内部审计质量控制主体权责

要通过落实事业单位内部审计质量控制主体权责，才能保证内部审计工作的有序开展。首先，要成立一个专门负责内部审计质量控制的工作小组，小组成员应当是具有专业素质能力的专职人员，人员数量配备要根据事业单位自身的规模与市场经济活动量而定，要保证既不会造成人员浪费，也不会造成工作压力过大的情况，确保内部审计质量控制工作顺利推进；其次，要推行岗位责任制，将内部审计质量控制的责任分解、细化，并分配到每一个岗位工作人员的头上，如果工作中某一环节出现了问题，就找对应的工作人员负责，这可以刺激每个工作人员认真负责的做好自身工作，不留内部审计质量控制的真空地带。

2.建立内部审计职业化管理体系

首先，必须结合我国的具体市场情况，在专业背景及相关知识方面对事业单位内部审计人员的任职资格做出明确规定，在考试科目及考试内容方面在深度和广度上下工夫，参照国际注册内部审计师及我国注册会计师的相关执业规定，逐渐形成我国事业单位内部审计执业资格制度；其次，事业单位在招聘和管理内部审计人员时，还需要考虑到内部审计人员的其他综合素质能力，例如职业道德和思想政治素质等，还要熟悉财经法规及其他有关法律法规知识和一定的从业经验，具备经营管理方面知识，能为事业单位改善管理出谋划策。

3.加强内部审计质量的业务过程控制

必须要真正加强对事业单位部审计质量的业务过程控制，才能真正确保内部审计工作的质量，否者的话很多内部审计质量控制工作就都是空谈。因此，在实际的质量控制过程当中，必须要基于《内部审计准则》，结合事业单位自身的市场经济活动业务情况，制定一套科学、具体且具有针对性的业务程序管理手册，以明确的条例，将审计项目的选取、审计业务的执行、工作底稿的编制及最终审计报告的出具规定出来，保证所有的工作都有规章条例可以依照；同时，在业务过程控制的过程当中，必须要找准每个过程环节的关键点，对容易出现风险的业务与过程环节加以重点的管理与控制。

4.改进内部审计方法

在当前的事业单位内部审计工作当中，不能再像传统的审计方法那样，仅仅依靠财务数据进行分析。因为财务数据始终存在着或多或少的不准确性，无法全面准确的反映出所有审计工作需要了解的情况，所以在实际的审计工作当中，除了要分析财务数据之外，还要对非财务数据因素进行审计，这样才能真正确保审计工作的准确性。最后，还要根据审计结果，提出针对性的决策建议，提高事业单位市场经济活动决策的科学性、安全性，促进事业单位健康发展。与此同时要对审计工作进行总结，不断累积审计工作经验，对不足之处提出改进措施，以将下一次审计工作做得更好。

三、结语

事业单位内部审计工作具有比普通内部审计更强的敏感性，关系着社会建设，因此必须要采取有效的内部审计质量控制措施，提高事业单位内部审计工作质量，保障事业单位健康安全运行，促进社会建设。

参考文献：

[1]娜仁.新会计准则实施后的事业单位内部审计准则建设[J].新经济，2014，02：95-96

[2]李生念.当前形势下创新事业单位内部审计工作的思路[J].中国集体经济，2014，07：71-72

篇5：浅谈单位内部审计质量控制

内容摘要：目前我国经济呈现出新常态，在“新常态”下的中国经济发展内涵已发生改变：经济速度从高速增长转为中高速增长，经济结构不断优化升级，经济要素从投资驱动转向创新驱动。新常态带来了新的挑战，同时也带来了新的机遇。因此能否主动适应新常态，强化行政事业单位内部控制，对行政事业单位健康高效运行具有现实意义。

关键词：内部控制 审计 行政事业单位

目前我国经济呈现出新常态，在“新常态”下的中国经济发展内涵已发生改变：经济速度从高速增长转为中高速增长，经济结构不断优化升级，经济要素从投资驱动转向创新驱动。新常态带来了新的挑战，同时也带来了新的机遇。因此能否主动适应新常态，强化行政事业单位内部控制，对行政事业单位健康高效运行具有现实意义。

为提高行政事业单位内部管理水平和风险防范能力，财政部印发了《行政事业单位内部控制规范》（以下简称《规范》），自2014年1月1日起施行。《规范》不仅为行政事业单位内部控制管理提供了理论依据，也是为内部控制审计工作提供了强有力的法律支撑。

一、内部控制审计的内涵与作用

内部控制审计可以作为独立的审计项目组织实施，用以完善内部控制，同时也可以作为实施其他审计项目的一个程序或方法。通过内部控制审计可以实现对内部控制的健全性、符合性、合理性及有效性进行测试和评价。因此内部控制拥有和其他审计类型相同的地位；内部控制审计对于内部控制系统也可以实现自我完善，是内部控制得以彻底执行的不可缺少的机制。通过内部控制审计，审计人员可以确定被审计单位内控制度的可信赖度，有利于从薄弱环节入手，有效而迅速地明确审计重点和方向，既保证了审计工作的质量，又减少了审计工作量

通过内部控制审计，可以发现被审计单位内控制度是否完善、合理、有效。审计工作不仅要揭露经济活动中的问题，还要在内控制度中找出产生问题的症结所在，并有针对性地提出改进措施，从而使被审计单位不断完善内控制度，堵塞漏洞，有利于加强管理，提高管理效率，做到防查结合，以防为主，达到抓标治本的目的。

二、当前行政事业单位内部控制审计的现状与难点

（1）内部控制审计认识不足。

目前，我国大多数行政事业单位的领导对内部审计工作的认识有偏差，将内部审计与纪检监察划上了等号。由于行政事业单位主要是按照财政相应的要求编制预算，按预算取得资金和按预算用途使用资金，因此对于内部控制及审计工作的认识不足，重视程度不高，觉得内部控制体系可有可无，因而认为不需要再开展内部控制审计工作。

（2）审计工作缺乏独立性

目前，行政事业单位未能完善审计机构建设，大部分单位内审机构设置基本现状为：少数主管部门设立了相对独立的内审机构；多数主管部门虽然设立了内审机构，却未配备相应的审计工作人员；或者审计工作人员为财务会计兼职，还有部分主管部门虽然配备了专业审计人员，但是却没有设立独立审计机构。因此内审机构的独立性基本也就不复存在了。而其带来的影响则是内审部门不被真正接纳，缺乏 重视，乃至合并到其他部门或取消，导致无法全面开展职责范围内的工作，难以发挥内审效用，导致审计工作举步维艰。

（3）内部审计人员专业胜任能力不足

对于行政事业单位而言，内部控制审计工作专业性要求很高，因此审计人员的综合素质直接决定了审计工作的成效。随着全面深化改革和依法治国进程的加快，公共财政体制系列法规修订出台，如全国人大修订通过的新《预算法》。这些使得内部控制审计内容越来越复杂，这些变化对内部审计人员素质则提出了更高的要求。因此对于内部审计人员，不仅需要掌握完备的审计、财务知识，还需要融会贯通，对于经济学以外的学科同样也要有基本的认识。另外在人员数量上内审人员仍比较匮乏，还不能满足工作需要；在结构层面上，则缺乏新鲜血液；在能力层面，多数内审人员是由财务或纪检人员转任、兼任，对内审工作无法完全胜任。虽然部分审计人员确实掌握了一定的审计知识，但由于缺乏实战经验，不具备足够的胜任能力。还有的内审人员工作热情不足，知识更新缓慢，专业受训缺乏，工作规范及职业道德存在盲点，使得内审队伍不稳定，工作质量不高，工作力度较弱，因此也增加了审计风险。

（4）审计监督作用发挥不够充分

内部审计是内部控制的重要组成部分，反过来又要对单位内部控制进行制约，而大多数行政事业单位内部审计部门又与内部控制主管后勤部门机构平级，这种尴尬地位，导致审计监督作用难以充分发挥。另外，当前行政事业单位中领导说了算的现象相对普遍，审计人员易 受“长官意志”影响，失去其独立判断，特别是当单位领导参与相关违法违纪活动时，内部控制审计难以真正做到独立客观。

三、行政事业单位内部控制审计的应对措施

习总书记强调，要加强对权力运行的制约和监督，把权力关进制度的笼子里。在一定意义上，搞好内部控制审计，对于建立健全权力运行的制约和监督体系具有一定的促进作用

（1）提高对内部控制审计的认识

内部控制审计，须与加强内部经济监督管理相联系，其职能无法削弱，只能强化。因此亟需提高其认知度，通过政府审计、行政发文、信息宣传等媒介，提升单位领导、职工以及内审工作人员对内审工作的正确认识。认识提高，进而拓宽内审道路。更好地发挥审计服务职能，为部门及单位保驾护航。另一方面，内审机构及人员的自身认识也要相应提高，创新造就进步，因而要想在内审工作中再上新台阶，获取新突破，就要求以正确视角来看待内审工作，积极探索审计新思路，创新审计新方法。因此，内审需要跳出传统的查错纠弊圈子，调整内审视角，向延伸审计、绩效审计、经责审计、专项审计等转移目标。做到真实、合规与效益并举，使内审工作更具科学性、规范性，使内审监督职能在更高水平上得以发挥。

（2）完善机构设置及制度建设，保证内部审计的独立性 由于审计工作在行政事业单位中的重要地位，因此需提高内审部门自身的绝对独立性以及同其他职能部门的相对独立性，与财务、法规、监察部门分离开来单独分设。内审机构应由本单位主要领导直接 负责，并对其报告工作；保障内审机构与其他部门不存在任何隶属关系，单独行使内审职能。

根据国家针对行政事业单位发布的一系列法律法规，不断完善内部控制和内部审计的相关制度，从而为内部控制审计提供法律保障。比如可以通过《内部审计工作制度》的制订，确保内部审计部门的权力和义务。

行政事业单位的内审机构必须循序国家的审计法律法规以及内部审计规章制度，按照内审规范所规定的操作流程、工作方法及内容展开审计工作，实现审计工作的法制化、规范化。

（3）提高内部审计人员整体素质

审计人员是行政事业单位开展审计工作的核心动力，审计人员的业务素质能力在一定程度上直接影响审计质量的高低及风险大小，因此强化内审人员的素质教育，不断提高其业务水平对提高审计质量和效率具有决定性意义。根据内审工作的目标和要求，内审人员需具备丰富的专业知识，完备的专业技能，熟知各类不同性质单位的经济活动，并具备良好的人际沟通能力及高素养的职业判断力。同时行政事业单位应加大投入，采取多样的形式提高审计人员综合素质，比如专业知识、技能培训，引入竞争机制等。另外通过加强思想工作、开展理论实务研讨及总结实践经验等方式加强内审队伍的思想及业务建设，使内审人员在思想素质、业务水平及工作能力上得到不断提高，以适应新常态下对行政事业单位内审工作的更高要求。

5（4）对内部控制审计方法进行创新

内审机构须不断改进工作手段，创新工作方法，明确工作思路，提高审计质量。不能单纯地进行事后审计，应将眼光放长远，视角往前推，将工作重点由事后审计向事前、事中审计转移。将监督关口向前推，将问题扼杀在萌芽状态。另一方面，应将微观与宏观审计相结合，在对具体项目进行审计后再综合分析，挖掘出其中蕴含的共性问题，查找出原因，并针对其提出有建设性、可操作性强的解决意见和建议，为领导及上级的决策提供参考依据。不仅治标还要治本，对发现的问题既要处理好，还要从深层次分析原因使其从根本上得到解决。另一方面，随着信息化的普及，积极引入现代化的审计技术，更新审计方法也是大势所趋。例如，利用计算机技术辅助审计软件，云端技术等，使审计工作中繁琐的数据采集、计算、筛选、排序以及分析判断简单化，通过灵活多样的方式方法，大幅提高审计工作效率及质量，提升审计工作的科学性、权威性。

四、结语

随着中国经济发展进入“新常态”，对行政事业单位则提出了更高的要求，但目前我国行政事业单位内部控制审计仍面临许多问题，因此强化行政事业单位内部控制审计将势在必行。只有积极适应新常态，才能在新的形势下更好地发挥“免疫系统”功能，推进国家治理能力和治理体系现代化。

参考文献：

篇6：浅谈行政事业单位内部控制的建设

一、内部控制的重要性

（一）有助于国家各级行政事业单位履行职能

行政事业单位属于国家职能部门，行驶国家权力，其资金来源纳入国家预算，当前形式下随着改革开放及其他法法规的调整和完善，但会计法律方面特别是资金财产管理方面仍然存在一定的滞后性，因此加强行政事业单位的内部控制管理，加强制度建设，用制度来约束和管理人的行为，把权力放进制度的笼子里，对当前的内部控制建设，意义非常重大，加强内部控制建设更有助于提高国家各级行政事业单位履行其职能。

（二）有助于国家各级单位发现单位内部控制缺陷

合理有效的内部控制也是保证行政事业单位更好地履行其职能，避免单位在运行过程中偏离目标。内部控制系统通过划分单位的业务流程，明确控制要点和采取相应的措施，促使行政事业单位的每一个环节都按照相应的程序和流程进行。各单位要按照内部管理的需要，建立各主要业务控制程序，把握控制要点，使每一项业务从发生到完成的处理都严格遵循业务程序，达到确定的业务标准，以防止差错，堵塞漏洞。当我们对内部控制进行检查的过程中，可以对其健全性与有效性进行评价，提高内部控制的有效性，减少内部控制缺陷的发生。

二、目前行政事业单位内部控制存在的问题

（一）领导重视程度不够

内控强调的是全员参与，每个人所在的工作岗位不同，岗位风险点不同。内控管理有资金管理、政府采购，资产管理等，单位职工们认为我干好自己的本职工作就好了，哪来的什么风险，思想上突然接受不了。同时由于多年以来，我国行政事业单位的权力过于集中于一把手和几个分管领导手中，现在搞内控，将权力分解，权力制衡，工作流程复杂化，必然会影响到他们的权力结构和业务流程，导致日常工作中涉及内控制度实施存在一定的阻力和难度。

（二）在认识上存在一定的偏差

目前搞内控建设是要求各单位对照《行政事业单位内部控制规范》，针对本单位的具体情况加以对照和完善。并不是新建立一些规章制度，内控的建立要求全面性和重要性，我们在具体工作过程中要将风险等级排序，根据风险点再制定具体应对措施，一定要在全面性的基础上强调重要性原则，针对本单位发生频率高的业务事项，制定相应的风险应对措施，而不是将《行政事业单位内部控制规范》所有的业务事项都纳入到内控管理，理解上存在一定的偏差。

（三）各单位具体实施中存在一定的问题

一般同事认为内控不是自己的事，单位主要领导认为财务人员把内控手册制定好就好了，殊不知内控不是一个财务人员的事，是全体员工共同参与、共同遵守的事项，只有全员参与才能全面梳理业务流程、查找各类风险、制定相应风险防控措施，指导各项业务的开展，无论是制定制度还是具体实施，都涉及到单位的各股室和每个人，需要全体员工将内部控制融入到工作中，达到内控目标。

（四）内控环境薄弱

目前很多行政事业单位在内控管理中重制度建设轻执行，领导重业务建设，轻财务管理。很大一部分单位根据当前形势也制定了制度，但是在执行上要么仅限于形式，要么在日常工作中很难操作，单位存在内部控制意识淡薄，制度不完善，权力制衡弱化等问题，“重形式、轻实质”导致内部控制制度“形同虚设”，未能发挥应有的作用。

（五）财务管理弱化

目前行政事业单位会计人员仅限于报账记账，票据到财务人员手中已是领导签字了，具体的业务流程财务人员不清楚，管理混乱，权利集中在少数人手中的现象普遍存在。如办公费，业务招待费等开支情况，业务在发生前没有向相关人员了解具体情况，没有权利制衡，财务管理弱化情况很严重。

（六）缺乏监督考核机制

目前行政事业单位并没有建立内控机构，有的仍然是财务人员兼职，缺乏独立性。

三、完善行政事业单位内部控制的建议

（一）领导重视，抓好内控管理

《行政事业单位内部控制规范》里强调“单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效性实施负责”。行政事业单位的负责人一定要充分认识到自己在单位内控管理过程中的主体作用及这项工作的重要性。单位领导要认真学习法律法规，提高理论水平，分管领导要按照法律程序办事，严格财务管理，健全内控制度，严格财务开支审批制度。同时还要配备政治素养和业务水平较高的财会人员从事财务工作。

（二）各单位要提高对内控重要性的认识

各级行政事业单位一定要结合《行政事业单位内部控制规范》切实做好本单位的风险评估工作，对重点风险领域进行风险评估和梳理風险点，对关键岗位、关键环节和关键流程进行控制，要事先防控，更好地起到堵塞漏洞的目的，至少每年都要进行一次风险评估。

（三）加强日常管理工作，强调全员参与

单位的内控不是一个独立的工作，也不是某一个人或某几个人的事，而是全体员工共同的事。单位一定要加大宣传教育，把内部控制的管理理念传达给单位所有干部职工，在具体工作运行中逐步形成良好的内部控制风气，进而更好地保证单位经济活动合法合规，资产安全完整及有效使用，最大程度上杜绝腐败的发生。

（四）加强内部控制环境的建设

行政事业单位要加强内部控制环境的建设。一是领导要提高认识。内部控制是全体人员的共同责任，而不是仅限于财务人员。二是要加强制度建设。行政事业单位不仅要完善内控管理各方面的制度建设，更要抓具体的制度落实。三是要搞好风险评估。对于单位的资金管理及固定资产管理，一定要进行风险评估，有一定的风险意识，强调全员参与。

（五）严格财务管理

行政事业单位要针对单位高风险业务，找到风险控制点，并根据风险控制点制定好相应的应对措施。比如招待费等业务，制定相应的具体措施，从业務审批到具体招待，再到结账都应至少由3人以上来办理。再如固定资产采购，应由使用部门人员根据单位具体情况提出请购需求，然后由具体负责请购的人员拟出具体的请购标准、规格及数量等计划，报单位领导班子审批。再报当地财政部门政府采购处办理。资产采购后要由专门的验收人员根据采购的计划规格和标准验收，而不仅是形式上的签字。资产采购后再到入库，由相关使用人员及财务人员记账。再到资产的退出，都应制定相应的管理制度。而目前绝大多数单位都缺乏相应的内控机制。往往重采购，轻管理，轻使用。

（六）加强单位内控评价，接受群众的监督

再好的内控，如果不公示公开，或仅限于少数人知道，都会有风险发生，一定要接受群众的监督。行政事业单位要将单位内控建设及履职情况公开公示，接受群众监督。