餐费的财税处理

餐费的财税处理（精选6篇）

篇1：餐费的财税处理

餐费的财税处理

公司生产经营过程中会取得许多餐费发票而有些企业财务人员，见到餐费发票就列入业务招待费核算，不仅财务核算不能反映业务的真实情况，而且会给公司造成多交税金的损失。

一、开办费与餐费

（一）、财务处理

以前财务核算将筹建期间交际应酬费计入“开办费—其他费用”科目，并一般按五年摊销，但现在从《企业会计准则――应用指南》附录――“会计科目与主要帐务处理”（财会[2006]18号）关于“管理费用”会计科目的核算内容与主要帐务处理中开办费包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等可以看出开办费中不包括业务招待费。公司筹建期发生的业务招待费记入“管理费用――业务招待费”。

（二）税务处理

1、开办费的税务处理

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条规定“关于开（筹）办费的处理新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。”

①辽宁省大连市地方税务局《关于印发企业所得税若干问题的规定的通知》(大地税函[2009]18 号)第十一条规定：“企业在筹建期发生的开办费支出，在国家税务总局未出台新的规定之前，暂按会计制度或会计准则的规定处理，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等，不包括业务招待费、广告和业务宣传费。税前扣除的开办费中，如包括业务招待费、广告和业务宣传费应按照税法规定执行，即此两项费用税前扣除的前提必须有销售（营业）收入。”

②《企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”当年没有销售（营业）收入的，全额进行纳税调增。

二、差旅费与餐费

（一）、财务处理

公司人员出差报销的票据中餐票首先分清哪些是出差人员的正常餐费支出，哪些是招待客户的支出。企业对于也差人员的餐费支出可参照《财政部关于印发〈中央国家机关和事业单位差旅费管理办法〉的通知》（财行[2006]313号）的规定：“ 第十三条 出差人员的伙食补助费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天50元。”进行报销，对在标准范围内的属于个人正常差旅餐费支出计入“管理费用——差旅费”、“营业费用——差旅费”等科目，将超标准范围及招待客户的餐费计入“管理费用—业务招待费”、“营业费用——业务招待费”等科目。

（二）税务处理

《企业所得税税前扣除办法》国税发[2000] 84号文件规定：“第五十二条 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。”可见计入差旅费的餐费支出，属于正常的经营支出，可以在税前全额扣除。但如果主管税务机关要求提供证明材料的，需提供证明材料。

对超标准范围及招待客户计入业务招待费的餐费，依照《企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”的规定执行

三、会议费与餐费

（一）、财务处理

公司内部人员开会租用当地的酒店或宾馆作会所，安排统一的就餐，各办事机构或分子公司的人员来公司开会期间的餐费报销的票据中餐票，企业可参照《中央国家机关会议费管理办法》（国管财〔2006〕426号）的规定：“第十条 会议费开支范围会议费开支包括会议房租费（含会议室租金）、伙食补助费、交通费、办公用品费、文件印刷费、医药费等。会议主办单位不得组织会议代表游览及与会议无关的参观，也不得宴请与会人员、发放纪念品及与会议无关的物品。第十一条 会议费开支标准会议费开支实行综合定额控制，各项费用之间可以调剂使用，在综合定额控制内据实报销。会议费综合定额标准如下：

会议类别 房租费

伙食补助

其他费用

合计

备注

一类会议

250 80 70 400 含会议室租金

二类会议

170 80 50 300 同上

三类会议

80 30 260 同上

”进行报销，对在标准范围内的属于与会人员在标准范围内餐费支出计入“管理费用—会议费”等科目，将超标准范围及招待客户的餐费计入“管理费用—业务招待费”、“营业费用——业务招待费”等科目

（二）税务处理同上

四、董事会费与餐费

企业的董事会费是指董事会及其成员为执行董事会的职能而支付的费用，如：董事会开会期间董事的差旅费、食宿费及其它必要开支。董事会费的开支及标准，一般由董事会决定。董事会决定的开支，凡本期实际发生的，均可作为当期的费用列支，但是，以董事会名义支付的招待费、礼品费以及其它属于交际应酬性质的支出，都不得作为董事会费支出，而应计入企业的交际应酬费。

（一）、财务处理

公司召开董事会的餐费支出只要在董事会决定标准以内都可作为当期的费用列支，计入“管理费用—董事会费”科目。对于以董事会名义支付的招待费、礼品费以及其它属于交际应酬性质的支出，计入“管理费用—业务招待费”。

（二）税务处理同上

五、职工福利费与餐费

公司年末的员工大会餐；加班工作餐的餐费支出；公司为解决职工的午餐问题，统一由某酒店供餐，公司统一时餐厅开具的餐费发票，在账务处理中，应做为“应付职工薪酬——职工福利费”核算，而不能作为业务招待费核算。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）规定：“第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。”

六、业务招待费与餐费

业务招待费是指与企业生产经营活动相关的费用支出，主要有：餐饮、住宿费、香烟、食品、茶叶、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游产生的费用等支出。

业务招待费中的餐费是为了招待客户等与企业生产经营活动相关的招待费用，税务处理上依照《企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”的规定执行。企业要想充分利用好业务招待费的限额，可采用如下方法进行控制：

假设某公司当期销售（营业）收入为A，当期列支业务招待费为B，则按规定当期允许税前扣除的业务招待费金额为60%B，同时要满足小于5‰A的条件，令60%B = 5‰A，可以得出B＝8.33‰A，企业可根据公司的销售收入预算，利用上述公式算出业务招待费预算，严格按照该业务招待费预算金额进行控制，使当期业务招待费金额小于或等于当期销售收入的8.33‰，就可以充分利用好业务招待费的限额。

综上所述，企业财务人员应当对生产经营中餐费要进行正确分类，根据不同业务性质进行不同的财务与税务处理。

业务招待费的税收筹划

一、充分利用业务招待费的税前扣除基数

《企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）明确，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用的扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括条例规定的视同销售（营业）收入额。营业收入包括主营业务收入、其他业务收入以及视同销售收入三大部分。《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，企业将资产（自制或外购）用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、对外捐赠、其他改变资产所有权属的用途等移送他人的情形，应按规定视同销售确定收入。上述的视同销售行为，应及时调增当期销售收入，以扩大当期销售（营业）收入额净额，从而提高业务招待费扣除比例。

二、充分利用业务宣传费进行筹划

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）：“第四十四条 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。” 在实际工作中，业务招待费与业务宣传费存在着可以相互替代的项目内容，比如：一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。相反，企业因产品交易会、展览会等发生的餐饮、住宿费等也可以列为业务招待费支出。

鉴于上述政策和筹划空间，可以根据支出项目性质合理实施税收筹划。如在“管理费用”科目下设置“业务招待费”和在“销售费用”科目下设置“广告宣传费” “展览费”明细科目，“广告宣传费”核算为社会宣传产品或商品而在报刊杂志、电台、电视台刊登、广播业务广告等所支付的费用及设置的宣传栏、橱窗，印刷的宣传资料和购置的宣传品。“展览费” 核算为开展产品或商品的促销活动或宣传产品而举办产品展览、展销会所支出的各项费用。同时及时将公司“业务招待费”和“广告宣传费”明细科目核算的费用数额与已实现的销售(营业)收入净额(总额)比较，发现其中某一项费用“超支”时，及时用两者“近似”项目进行调整。

三、充分利用会务费政策规定

会务费实际上也是招待，但和一般的招待不同。会务费是召集外单位人员或本企业员工举办会议而发生的费用支出，如行业会议、营销会议、年终总结会议等费用是可以进入会务费支出的。要注意的是，报销会务费时，必须附有会务文件、会务人员签到表、发票、会议纪要等报销凭证，否则税务上要作为招待费处理。

四、充分利用差旅费中的伙食补贴和公杂费补贴

篇2：餐费的财税处理

1.公司年终员工集体会餐费用应该怎么做账？管理费用-福利费

2.员工食堂的花销能否税前扣除？如果是食堂购买，需提供超市发票计入福利费可税前扣除，但实际多为菜市场购买无正规发票只有结算单或食堂记的流水账，这个现在存在很大争议，还没讨论出具体的解决办法，现做纳税鉴证时一般不做纳税调整。

3.误餐补助记入哪个科目，可否税前扣除？金额不大可认定为合理可税前扣除，但是是否计入差旅费我持保留意见，希望和大家探讨。

4.出差时的餐费应计入差旅费还是招待费？这个一定是计入差旅费，一般单位都会有相应的制度规定合理的差旅费餐贴以此为依据，如果是金额较大则明显为招待客户所用应判定为招待费。

5.旅游公司旅行团的就餐费用可否税前扣除？这个应该属于旅游公司的成本费用，应可税前扣除

个人意见：

1.公司年终员工集体会餐费用应该怎么做账？

我们一般是做为年终联欢会，取得发票为会务费，记会务费。2.员工食堂的花销能否税前扣除？职工福利费 3.误餐补助记入哪个科目，可否税前扣除？职工福利费

4.出差时的餐费应计入差旅费还是招待费？咨询过税管员，认为一定额度内可以进差旅费，多少额度参考当地行政事业单位标准。

篇3：政府补助的财税处理

一、政府补助的会计处理

政府补助, 是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产, 但不包括政府作为企业所有者投入的资本。《企业会计准则》规定, 与资产相关的政府补助, 应当确认为递延收益, 并在相关资产使用寿命内平均分配, 计入当期损益;与收益相关的政府补助, 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的, 确认为递延收益, 并在确认相关费用的期间, 计入当期损益, 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的, 直接计入当期损益。

例1:甲企业于2008年1月收到政府拨付的扶持企业发展专项资金1 000万元, 用于扶持甲企业3年内的生产经营发展, 补偿各项费用支出。甲企业适用的企业所得税税率为25%, 假若甲企业在2008年至2010年发生的费用支出分别为300万元、400万元和500万元。

分析:因本例中的政府补助和收益相关, 扶持发展专项资金用于补偿甲企业3年的相关费用支出, 按《企业会计准则》规定, 应确认为递延收益, 并在确认相关费用的期间, 计入当期损益。账务处理如下:

(一) 2008年收到扶持企业发展专项资金:

借:银行存款10 000 000

贷:递延收益10 000 000

(二) 2008年按发生的费用支出, 计入当期损益:

借:递延收益3 000 000

贷:营业外收入3 000 000

(三) 2009年按发生的费用支出, 计入当期损益:

借:递延收益4 000 000

贷:营业外收入4 000 000

(四) 2010年因发生费用支出大于递延收益余额, 故按

递延收益余额计入当期损益:

借:递延收益3 000 000

贷:营业外收入3 000 000

二、政府补助的税务处理

新《企业所得税法》第七条规定, 财政拨款为不征税收入。但《企业所得税法实施条例》第二十六条规定, 财政拨款, 是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金, 但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国务院规定的其他不征税收入, 是指企业取得的, 由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。其采用了相对较窄的概念, 只有国务院才有权确定不征税收入。

财政部、国家税务总局于2008年12月发布《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》 (财税[2008]151号) , 对有关所得税政策进行了明确, 并规定自2008年1月1日起执行, 为2008年度企业所得税汇算清缴工作提供了政策依据。其规定企业取得的各类财政性资金, 除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外, 均应计入企业当年收入总额。对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金, 准予作为不征税收入, 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

例2:资料承例1, 甲企业于2008年1月收到政府拨付的扶持企业发展专项资金1000万元, 因其不属于由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金, 所以不能作为不征税收入, 应按规定计入当年应纳税所得额, 即应计缴企业所得税250万元。这无疑给纳税人带来了负担, 本来政府补助意在扶持企业发展, 又要缴纳相当一部分所得税, 导致政府补助振兴经济的作用大打折扣, 影响了扶持企业发展的效果, 显然不够合理。

对此, 财政部、国家税务总局于2009年6月发布了《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》 (财税[2009]87号) , 情况有了转机。财税[2009]87号文规定, 对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金, 凡符合以下条件的, 可以作为不征税收入, 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。其条件为:

(一) 企业能够提供资金拨付文件, 且文件中规定该资金的专项用途;

(二) 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

(三) 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

不征税收入用于支出所形成的费用, 不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产, 其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

例3:资料承例1, 甲企业于2008年1月收到政府拨付的扶持企业发展专项资金1000万元, 因其符合规定的条件, 所以按新规定应界定为不征税收入。即甲企业取得扶持企业发展专项资金时不需计缴企业所得税, 用于支出所形成的费用, 也不能在计算应纳税所得额时扣除。

可见, 财税[2009]87号文很好地解决了财政补助企业所得税处理的问题, 避免了左袋进, 右袋出。其宽窄适度, 合情合理, 有利于促进经济振兴。

三、企业在实务中应注意的问题

(一) 企业应和政府部门保持良好的沟通

及时了解国家发改委、财政、税务、科技等部门的最新动向, 获取政府补助的最新信息, 结合实际有针对性地适时申请, 对企业发展大有裨益。

(二) 企业应及时把握财税法规、政策的变化

财税法规、制度变化较快, 应及时关注最新变化情况, 进行正确的财税处理, 积极应对, 能起到事半功倍的效果。

(三) 企业应关注政府补助的时效性

财税[2009]87号文规定符合条件的时间段为2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金, 超过时效不能作为不征税收入处理。企业在立项申请相关政府补助时应充分考虑时效性, 即在2010年年底前收到政府补助将能取得较好的效果。

(四) 企业应做好政府补助的财税筹划

篇4：企业开办费用的财税差异处理

摘 要 开办费是指企业在筹建期间发生的费用，由于会计与税法规定的不同在实务中产生很大的差异，本文根据最新的财税法规结合实务着重分析二者的差异及会计和税务方面的处理。

关键词 开办费范围 期间 所得税 举例

一、开办费的范围

开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期人员工资、辦公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。

二、开办期间

开办期间是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日。我国相关的法规虽然对开办期进行了规定，但是在实务中操作还是有一定难度，比如开办期的截止日期，实务中有些企业按取得营业执照之日来计算开办期结束，但是笔者认为一般的工商企业试生产后开出第一张销售发票作为开办期结束，房地产企业和施工企业从开始动土或打桩时作为开办期的结束。

三、开办期间税务处理

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）给予企业三种选择性的处理方式：

1．按照长期待摊费用的规定处理。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十条规定，开办费可作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

2．在开始经营之日的当年一次性扣除。

《财政部关于印发〈企业会计准则——应用指南〉的通知》规定，企业在筹建期间内发生的开办费，从发生的当月直接扣除。这里“从发生的当月直接扣除”与国税函〔2009〕98号文件所规定的企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除存在一定的差异，企业对此项的差异处理应予以关注。

3．企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

即未摊销完的开办费可以一次计入当年的损益来处理。

四、会计上对开办费用的处理

根据新准则的规定，开办费在实际发生时直接列入管理费用---开办费，不再通过长期待摊费用进行核算，因为开办费不符合资产的定义。

五、应用举例

甲公司2010年2月份经相关的部门批准正式开始筹办，至2010年12月31日正式结束。开办期间发生相关的人员工资10万元，办公费用5万元，业务招待费用10万元，购买固定资产30万元，无形资产10万元。计提累计折旧4万元，无形资产摊销2万元。所得税率为25%。假设上述款项均以银行存款支付。

会计处理：

借：管理费用---开办费用---工资及办公费150000

---开办费用---业务招待费100000

贷：银行存款250000

借：固定资产300000

无形资产100000

贷：银行存款400000

借：管理费用---累计折旧40000

---无形资产摊销20000

贷：累计折旧40000

累计摊销20000

会计上计入当期损益的金额为310000元，确认递延所得税资产210000×25%=52500元（因为业务招待费用在2011扣除多少无法确定，暂时不予确认）。

借：递延所得税资产52500

贷：所得税费用52500

下面分一次扣除和分次扣除进行说明：

1．一次扣除，假设甲公司2011年全年营业收入为1800万元，会计利润为400万元。由于企业采用一次扣除即根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定在开始经营之日的当年一次性扣除，所以2010年确认的递延所得税资产全部转回。

借：所得税费用52500

贷：递延所得税资产52500

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。根据上述规定甲企业2011年按营业收入计算的业务招待费用扣除限额为1800×5‰=9万元，按发生额比例为10×60%=6万元。所以2011年应扣除业务招待费用为6万元。

因此2011年应纳税所得额=4000000-310000+（100000-60000）=3730000元，应交所得税=3730000×25%=932500元

借：所得税费用932500

贷：应交税费---应交所得税932500

2．分次扣除，即根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）按照长期待摊费用的规定处理。假设甲企业分四年扣除，则每年扣除的开办费用为310000÷4=77500元。业务招待费用也得分四年列支2011年列支的业务招待费用为100000÷4=25000元，甲企业2011年按收入计算的业务招待费用扣除限额为180000×5‰=90000元，按发生额比例为25000×60%=15000元。因此2011年应纳税所得额=4000000-77500+（25000-15000）=3932500元。应交所得税=3932500×25%=983125元，同时要期转回递延所得税资产=52500÷4=13125元。

借：所得税费用13125

贷；递延所得税资产13125

借：所得税费用983125

贷：应交税费---应交所得税983125

2012年至2014年采用2011年同样的方式处理，企业在选择采用一次方式扣除还是分期方式扣除时一定要合理预计未来年度的收入，因为采用不同的方式业务招待费用在各年扣除的金额不同，最终会影响企业的所得税，所以企业可以在这里合理的进行税收筹划。

参考文献：

[1]国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知(国税函[2009]98号).

[2]财政部关于印发<企业会计准则——应用指南>的通知(2006年版).

[3]中华人民共和国企业所得税法实施条例.2008年1月1日起施行.

篇5：盈亏的财税处理

摘要：企业盈亏的财税处理工作是企业经营管理过程中一项十分重要的财务工作，也是财务会计人员的基本工作内容。在实际的处理工作过程中，由于政出多门、实际执行与具体政策之间不连续等原因，使得我国企业在处理盈亏财税问题时，常常出现程序上的失误和经济上的额外损失，因此，熟练掌握企业盈亏的财税处理方面的相关内容、政策和流程，对企业的经营发展是十分必要的。本文就目前我国企业在处理盈亏财税方面的相关情况进行分析和讨论，以期不断的提高企业在盈亏财税处理方面的能力和水平，进而促进和推动企业的经营发展。

篇6：企业对外捐赠的财税处理

今年4月20日，四川省雅安市芦山县发生7.0级地震，造成重大人员伤亡。正所谓一方有难，八方支援，国内各大机构、企业和个人纷纷捐款捐物，支援灾区。针对这一情况，笔者对企业向灾区捐赠的财税处理作简要提示，附带提示地震造成损失的税收处理。

会计处理

1.《企业会计准则——基本准则》第五章第二十七条明确，损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益 的流出。相应地，对外捐赠资产也是企业“非”日常活动所产生的经济利益的流出，该支出不分公益救济性与非公益救济性捐赠，无论货币性资产还是非货币性资产，均在“营业外支 出”科目核算，即不管税法如何界定，会计处理都作为企业的支出在当年会计利润中扣除。

2.对外捐赠引起企业的库存商品等资产的流出事项(虽然税法是作为视同销售处理)并不符合《企业会计准则第14号——收入》中销售收入确认的五个条件，企业不会因为捐赠增加现金流量，也不会增加企业的利润。因此会计核算不作销售处理，而按成本转账。

3.涉及捐出固定资产应首先通过“固定资清理”科目核算，对捐出固定资产的账面价值，发生的清理费用，相关税费等进行归集，最后将其余额转入“营业外支出”的借方。

4.如果企业对捐出资产已计提了减值准备的，捐出资产会计核算还必须同时结转已计提的资产减值准备。

【案例1】 2013年4月，某企业将自产产品2 000件(成本单价100元，单位售价150元)通过减灾委员会向雅安地震灾区捐赠。假设2013不包括以上捐赠业务的会计利润为100万元，企业所 得税税率25%，增值税税率17%，无其他纳税调整事项。(注：在国家税务总局对雅安尚未出台新的优惠政策之前，捐赠支出暂按12%的规定扣除，按17% 的税率计算增值税。)对外捐赠时的账务处理(单位为万元)：

借：营业外支出 25.1

贷：库存商品 20

应交税费——应交增值税(销项税额)5.1(30×17%)

本年利润=100-25.1=74.9(万元)，税前扣除的捐赠支出

=74.9×12%=8.99(万元)，捐赠支出纳税调增 额=25.1-8.99=16.11(万元)，对外

捐赠视同销售部分调增应纳税所得额=30-20=10(万元)。考虑以上两个调整因素，该企业2013 年应纳企业所得税=(74.9+16.11+10)×25%=25.25(万元)。

如果企业以库存现金或银行存款捐赠，也直接作为营 业外支出处理。这里需要说明的是，不论企业是直接捐赠给慈善总会、红十字会等非盈利组织或县级以上政府部门，还是捐赠给其他有关单位或个人，其会计处理都 是一样的。所不同的是，对于符合《企业所得税法》有关捐赠资产的扣除，即在利润的12%以内的，可以税前列支。

【案例2】2013，某企业通过慈善总会向雅安捐款15万元。假如2013会计利润为100万元，企业所得税税率25%。有关分录如下：

借：营业外支出 15

贷：银行存款 15

税前扣除的捐赠支出=100×12%=12(万元)，捐赠支出纳税调增额

=15-12=3(万元)，该企业当年应纳企业所得税=(100+3)×25%= 25.75(万元)。税务处理

(一)企业所得税方面

1.根据《企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。国家税务总局《关于 公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2008]160号)还规定：利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。根据 《企业会计准则》，利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(或减变动损失)+投 资收益(或减投资损失)+营业外收入-营业外支出。

按照税法的规定，企业发生的捐赠支出，可以在税前扣除，但要同时具备三个条件，一是公益性，二是企业有实现的利润，三是要在一定的比例内。如果企业发生了经营亏损，其捐赠的支出，是不能扣除的。

企业经营中通常会出现两种情况：一是盈利，一是亏损。因此，企业捐赠支出税前扣除存在3种情况：(一)全部扣除;(二)部分扣除;(三)不允许扣除。接案例1，分析捐赠支出税前扣除情况：该不包括以上捐赠业务的会计利润为100万元时，由上文计算可知，税前扣除的捐赠支出为8.99万元，捐赠支出纳税调增额为16.11万元。

假如该不包括以上捐赠业务的会计利润为300万元，税前扣除的捐赠支出=(300-25.1)×12%=32.99(万元)，大于捐赠支出 25.1万元，因此，捐赠支出允许税前全部扣除。

假如该不包括以上捐赠业务的会计利润为-30万元。捐赠支出的25.1万元不允许税前扣除，应作调增应纳税所得额处理。

2.财政部、海关总署、国家税务总局关于《支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》(财税[2008]104号，以下简称财税 [2008]104号)规定，对向“汶川”和“玉树”灾区的捐赠可以全额扣除。目前还没有关于向“雅安”灾区捐赠可以全额扣除的规定。

3.《企业所得税实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利 润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第十三条规定，企业所得税法第六条所称企业以非货币 形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。

4.国家税务总局《关于企业处置资产 所得税处理问题的通知》(国税函

[2008]828号，以下简称国税函[2008]828号)第二条规定：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属 已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。(1)用于市场推广或销售;(2)用于交际应酬;(3)用于职工奖励或福利;(4)用于股息 分配;(5)用于对外捐赠;(6)其他改变资产所有权属的用途。

第三条规定：企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期 对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

即国税函[2008]828号将对外捐赠视同销售处理，对于自制的资产，收入按照公允价处理，对于外购的，视同销售收入按购买价处理。而会计准则对外捐赠不作为收入处理。

(二)增值税方面

1.《增值税暂行条例实施细则》第四条分八款对八种不同的视同销售货物行为作了明确的规定。其中第八款规定的是“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”。按此规定，实物捐赠应视同销售货物行为征收增值税。

2.财政部《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则问题解答》(财会

[2003]29号)文件规定，企业发生对外捐赠经济事项，对捐赠的 资产应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。

3.财税[2008]104号规定： 自2008年5月12日起，对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。

地震造成损失的增值税处理

地震造成的损失的增值税处理主要应关注以下两个方面：

1.不属于“非正常损失”。对自然灾害造成损失的认定，原《增值税暂行条例》第二十一条明确：条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗 外的损失，包括：(一)自然灾害损失;(二)因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失：(三)其它非正常损失。

现行《增值税条例暂行条例实施细则》第二十四条规定，条例第十条第(二)项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

通过新旧细则对照，可以得知地震造成的损失等“自然灾害损失”已不属于“非正常损失”，应在正常损失范围内。

2.进项税额不做转出。《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福 利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;(五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费。

即税法上所说的非正常损失，只是指因管理不善所造成的，自然灾害不是人为所能控制的，地震等自然灾害造成的损失不属于非正常损失，不需要做进项税额转 出，这是考虑到受灾企业的负担，自然灾害造成的税额减少，不是企业管理不善等主观行为，这是国家税收政策公平、公正、人性化的表现。

【案例3】某企业系增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2013年4月20日因地震库存原材料毁损80万元。

按照《增值税暂行条例》规定，因地震等自然灾害造成的损失，原材料进项税额不进行转出。账务处理如下(单位：万元)：

借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 80

贷：原材料80

经董事会研究审批后：

借：营业外支出——非正常损失80