企业购买花草树木该如何进行财税处理

2023-01-03

1 企业购买花草树木的会计处理

人们需要明确知道企业从花草市场上购进的花草树木是属于什么资产, 人们才能明白如何就企业购进的花草树木进行会计处理。从企业的角度来看, 对于本身从事花草树木销售的园林类公司而言, 其从花草市场上购进的花草树木的苗木等应当作为企业的存货来处理, 适用于企业会计准则具体准则中的1号准则—存货, 应在存货科目下进行会计处理;对于非从事花草树木销售类的园林公司从花草市场购买的花草树木适用于企业会计准则第5号准则—生物资产, 应在生物资产科目下进行会计处理。新企业会计准则根据生物资产的性质, 将生物资产划分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。笔者认为企业购买的花草树木虽然不能直接为企业带来经济利益的流入, 但是其具有为企业服务的性质, 具有“服务潜能”, 能够使企业从相关的资产中获取经济利益。因此, 企业从市场上购买的花草树木应当属于生物资产, 并根据这些生物资产的用途应当将其在这三大类之中进行划分。

1.1 企业购买花草树木的初始计量

虽然企业会计准则第5号生物资产在制定之初只是为了规范与农业生产有关的生物资产, 但是也可以按照对生物资产规定的核算要求和特点, 对拥有的生物资产进行简单和必要的会计处理。

通常情况下, 对于企业购买频繁且金额较小的花草树木, 可以直接计入当期费用, 借记“管理费用”会计科目, 贷记“现金”“银行存款”等会计科目;对于外购金额较大购买不频繁的花草树木, 企业可以根据购买价款、相关税费、运杂费、保险费以及可直接归属于购买该资产的相关费用, 借记“公益性生物资产”会计科目, 贷记“现金”“银行存款”等会计科目。具体该如何核算, 视具体情况而定。

例如:甲公司是A市某工业企业, 因厂区是刚转让搬迁过来的, 厂区内部空地较多, 企业想对厂区进行美化以增强企业员工爱厂如家的热情和给客户营造良好印象, 于是购回很多花草树木进行绿化, 企业财务人员在入账时直接将该笔费用作为管理费用, 在企业所得税前进行了扣除。从这个案例来看, 甲企业的财务人员直接将购买的花草树木作为管理费用的处理是不恰当的。在笔者看来, 企业购买的花草树木要先判断是什么样的花草树木, 如果说是属于草本植物 (由于草本植物大多为一年生, 草本植物一年后死亡) 那就可以放在管理费用中一次性入费用, 并在企业所得税税前扣除, 如果所购买的是树木之类的, 则应当作为公益性的生物资产来处理。

1.2 企业购买花草树木的后续计量

公益性生物资产作为资产的一种, 其后续计量不需要计提折旧。公益性生物资产与固定资产和无形资产的区别在于, 公益性生物资产不存在累计折旧和摊销的问题, 公益性生物资产随着花草树木的生长而增值, 其价值会随着时间的拉长而越来越高。但是, 这并不表明公益性生物资产不会出现减值的现象, 有时候公益性生物资产会受到例如火灾、水灾、泥石流等自然灾害的影响, 发生损害或者被破坏, 导致其本身的服务潜能受到严重破坏, 并且在可预见的未来不会出现回升的希望。此时, 为了如实的反映公益性生物资产的价值, 应当对公益性生物资产计提减值准备, 其计提的方法可参考固定资产的计提方法。其会计处理步骤为:计提公益性生物资产跌价准备或减值准备时, 借记“资产减值损失”科目, 贷记“公益性生物资产减值准备”科目;核销公益性生物资产减值时, 借记“公益性生物资产减值准备”, 贷记“公益性生物资产”科目, 使公益性生物资产的价值和使用价值随公益性生物资产的减值而减值, 反映其公益性生物资产的真实价值。

2 企业购买的花草树木的企业所得税处理

对于企业购买的花草树木, 从会计的定义来看, 属于公益性生物资产, 而公益性资产所发生的支出是准予在企业所得税税前进行扣除的。同时, 从税法的角度来看, 公益性生物资产买回来后是直接栽种在土地上的, 这时的土地和土地附着物是属于不动产的, 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中对固定资产折旧年限的规定, 与生产经营活动有关的器具、家具、工具等要以不低于5年的时间进行折旧, 虽然企业所得税法实施条列中并未明确规定企业购买的花草树木属于这一范畴, 但是企业从花草市场上购买的花草树木后直接在土地中栽培的, 具有不可移动的特质, 所以, 应当属于不动产的这一范畴, 应当按照不低于5年的时间进行折旧并进入费用, 以及在企业所得税税前进行扣除, 而会计上没有要求对企业购买的花草树木进行折旧处理, 这就会导致会计和税法上的处理差异, 对此要进行纳税调增。如果企业购买的花草树木属于盆栽之类的是可以随意移动的, 则不属于固定资产的范畴, 如金额较小的, 可一次性计入到费用中去, 在企业所得税税前扣除, 如果金额较大的, 也可作为长期待摊费用, 在不低于3年的时间里进行摊销扣除。

3 企业购买花草树木的增值税进项抵扣处理

根据税法中对增值税的相关规定, 企业将外购的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的进项税是不允许从销项税中扣除的, 具体的非增值税应税项目主要指的是转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等项目。由此可见:1.企业购买的花草树木如果直接在土地或建筑物 (花池等) 中栽培, 为土地附着物, 应属用于非增值税应税项目, 其进项税不可以抵扣。2.企业购买的是盆栽的花草没有附着于任何建筑物, 可以任意搬动或移动, 如果是为企业的生产经营所用, 没有用于集体福利和个人消费, 取得的进项税则可以抵扣。

例如:2017年A企业购进花草树木50000元, 取得进项税税额6500元, A企业将此次购买的花草树木用于美化企业环境, 提升企业形象, 该企业将所购买的花草树木放在企业的生产经营场所。其中25000元为需要附着在土地上进行栽培的树木, 其他的都属于可移动的盆栽。则A企业应当进行的账务处理如下:

(1) 企业购进花草树木时:

②企业结转进项税税额时:

由以上分录我们可以看出, 对于需要附着在土地上进行栽培的树木, 其进项税额是专门转出了, 也就是不可以抵扣的。

摘要：近年来, 随着中国人民生活水平的不断提高, 人们无论对居家还是社会环境都日益重视起来, 一些企业对厂区内的环境保护也越来越重视, 同时也为提升企业形象, 企业往往会从市场上购进价值不菲的花草、树木, 有些企业购买的花草树木价格昂贵, 甚至有的名贵花草树木动辄上百万。那么, 从会计的角度来看应当如何进行会计处理呢?购买花草树木取得的进项税税额能否抵扣?支付花草树木的费用如何在企业所得税税前进行扣除?本文结合现行有关财税政策对这些涉税处理情况一一进行了分析。

关键词：生物资产,会计处理,税前扣除