向境外企业支付培训费

向境外企业支付培训费（通用9篇）

篇1：向境外企业支付培训费

企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题

为进一步规范和加强企业向境外关联方支付费用的转让定价管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例的有关规定，现就企业向境外关联方支付费用有关转让定价问题公告如下：

一、依据企业所得税法第四十一条，企业向境外关联方支付费用，应当符合独立交易原则，未按照独立交易原则向境外关联方支付的费用，税务机关可以进行调整。

二、依据企业所得税法第四十三条，企业向境外关联方支付费用，主管税务机关可以要求企业提供其与关联方签订的合同或者协议，以及证明交易真实发生并符合独立交易原则的相关资料备案。

三、企业向未履行功能、承担风险，无实质性经营活动的境外关联方支付的费用，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。

四、企业因接受境外关联方提供劳务而支付费用，该劳务应当能够使企业获得直接或者间接经济利益。企业因接受下列劳务而向境外关联方支付的费用，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。

（一）与企业承担功能风险或者经营无关的劳务活动；

（二）关联方为保障企业直接或者间接投资方的投资利益，对企业实施的控制、管理和监督等劳务活动；

（三）关联方提供的，企业已经向第三方购买或者已经自行实施的劳务活动；

（四）企业虽由于附属于某个集团而获得额外收益，但并未接受集团内关联方实施的针对该企业的具体劳务活动；

（五）已经在其他关联交易中获得补偿的劳务活动；

（六）其他不能为企业带来直接或者间接经济利益的劳务活动。

五、企业使用境外关联方提供的无形资产需支付特许权使用费的，应当考虑关联各方对该无形资产价值创造的贡献程度，确定各自应当享有的经济利益。企业向仅拥有无形资产法律所有权而未对其价值创造做出贡献的关联方支付特许权使用费，不符合独立交易原则的，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。

六、企业以融资上市为主要目的，在境外成立控股公司或者融资公司，因融资上市活动所产生的附带利益向境外关联方支付的特许权使用费，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。

七、根据企业所得税法实施条例第一百二十三条的规定，企业向境外关联方支付费用不符合独立交易原则的，税务机关可以在该业务发生的纳税起10年内，实施特别纳税调整。

八、本公告自发布之日起施行。特此公告。

篇2：向境外企业支付培训费

答：《企业所得税法》第三条第二款、第三款规定，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

《企业所得税法》第四条第二款规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。

篇3：向境外企业支付培训费

近年来,作为G20成员国,我国积极实施和探索落实OECD(经济合作与发展组织)推行的税基侵蚀和利润转移(BEPS)行动计划和打击国际逃避税。所谓税基侵蚀和利润转移(BEPS),是指利用不同税收管辖区的税制差异和规则错配进行税收筹划的策略,其目的是人为造成应税利润“消失”或将利润转移到没有或几乎没有实质经营活动的低税负国家(地区),从而达到不交或少交企业所得税的目的。面对不断增多的跨境交易和潜在的利润转移安排,我国税务机关不断加大对国际逃避税的管理和打击力度。

在此背景下,去年7月底,国家税务总局发布《关于对外支付大额费用反避税调查的通知》(税总办发[2014]146号；以下简称“146号文”)要求各地税务机关对跨国公司在中国境内的子公司向境外关联方大额支付费用情况开展摸底排查,并将排查情况上报总局。在排查情况的基础上,2015年3月18日,国家税务总局出台了《关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》(国家税务总局公告2015年第16号;以下简称“16号公告”),进一步明确了企业向境外关联方支付费用的所得税税前扣除问题,也为税务机关强化对外支付费用的反避税管理明确了部分执行口径及方式。16号公告自发布之日起施行。

◆16号公告的法律依据

16号公告依据的上位法是《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例。《企业所得税法》第四十一条:“企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。”即特别纳税调整。

特别纳税调整,是与一般纳税调整相对的概念。特别纳税调整聚焦于审查企业与关联方之间的关联交易是否因不符合独立交易原则而导致少缴中国的税款。而一般纳税调整则侧重于企业与第三方(不限于关联方)之间的交易是否真实、合理和是否与生产经营相关。

16号公告制定依据中并未提及《特别纳税调整实施办法(试行)》(国税发[2009]2号),但我们认为,该文件的规定对于16号公告的具体执行仍然具有指导意义。

◆“不得扣除”的四项费用

16号公告最引人注目的是四项“不得扣除”:

·企业向未履行功能、承担风险,无实质性经营活动的境外关联方支付的费用,在计算企业应纳税所得额时不得扣除；

·企业因接受境外关联方提供劳务而支付费用,该劳务应当能够使企业获得直接或者间接经济利益,否则在计算企业应纳税所得额时不得扣除;

·企业向仅拥有无形资产法律所有权而未对其价值创造做出贡献的关联方支付特许权使用费,不符合独立交易原则的,在计算企业应纳税所得额时不得扣除;

·企业以融资上市为主要目的,在境外成立控股公司或者融资公司,因融资上市活动所产生的附带利益向境外关联方支付的特许权使用费,在计算企业应纳税所得额时不得扣除。

其中,第一项可以看作是原则性规定。简单说,企业向不合格的“境外关联方”支付任何费用都可能被中国税务机关认定为“不符合独立交易原则”,而不允许企业在所得税前列支该费用。

依据企业所得税法及实施条例的相关规定,上述四类情形明显属于特别纳税调整管理事项。税务机关需要通过可比非受控价格等方法努力证明其定价偏离独立交易原则,并比照独立交易定价对其关联交易价格进行有利于税务机关的调整；纳税人则努力证明其关联交易定价符合独立交易原则。

然而,16号公告将上述四项费用直接被认定为不能在所得税税前列支,使得税务机关在特定情况下可以摆脱繁琐的转让定价价格分析,有助于提高税务机关工作效率,但是程序上有“简单粗暴”之嫌,在具体执行极可能造成争议。《企业所得税法》第八条明确规定:企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。16号公告的规定显然涉嫌违反上位法。相关企业应重视该问题,在面临相应情况时,可以考虑通过行政或者司法途径维护企业的合法权益。

◆劳务费用

通过服务协议转移利润是常见的关联交易安排。劳务或服务交易无需有形货物、无形资产或权益性资产的转移和交付,定价也无明显的市场价格可以参照,因此在服务内容和定价方面的灵活性较大,税务机关重新定性的难度较大,转让定价风险相对较小。

根据16号公告第四条的规定,企业接受境外关联方提供劳务时,应以受益性原则(包括直接和间接经济利益)为基础,对该劳务进行受益性分析,即:分析该劳务是否能够为企业带来直接或间接经济利益。接受受益性劳务,可以按照独立交易原则支付费用;接受下列非受益性劳务而支付的费用,在计算企业应纳税所得额时不得扣除:

·相关性缺失——与企业承担功能风险或者经营无关的劳务活动;

·履行股东义务——关联方为保障企业直接或者间接投资方的投资利益,对企业实施的控制、管理和监督等劳务活动；

·重复购买——关联方提供的,企业已经向第三方购买或者已经自行实施的劳务活动；

·未实际提供劳务——企业虽由于附属于某个集团而获得额外收益,但并未接受集团内关联方实施的针对该企业的具体劳务活动;

·重复支付——已经在其他关联交易中获得补偿的劳务活动；

·其他——其他不能为企业带来直接或者间接经济利益的劳务活动。

◆无形资产/特许权使用费

无形资产的所有权往往经登记取得,这使得所有权人与无形资产的价值创造者可以分离,例如:注册一家境外公司,以该境外公司的名义申请中国境内注册商标,虽然该注册商标只在中国境内使用,但是所有权人却在境外。这样境外所有权人通过将商标许可给境内实际经营主体使用、收取商标使用费,就可以用7%到10%的预提所得税加上5.6%左右的流转税,来换取境内企业25%企业所得税的扣除,总体上达到避税效果。而针对使用无形资产支付的特许权使用费的反避税调查难度同样很大。

根据《特别纳税调整实施办法(试行)》,无形资产在寻找可比非受控交易时,往往要从无形资产类别、用途、适用行业、预期收益;无形资产的开发投资、转让条件、独占程度、受有关国家法律保护的程度及期限、受让成本和费用、功能风险情况、可替代性等多方面进行分析,而此类信息的获取难度较大。

根据16号公告规定,企业需向境外关联方支付技术、品牌等无形资产特许权使用费的,应当通过分析关联各方在该无形资产的开发、价值提升、维护、保护、应用和推广中履行的功能、投入的资产及承担的风险,判定关联各方对该无形资产价值创造的贡献程度,以确定各自应当享有的经济利益,并按照独立交易原则确定企业是否应当向境外关联方支付特许权使用费,应当支付多少特许权使用费。

企业向仅拥有无形资产法律所有权而未对其价值创造做出贡献的关联方支付特许权使用费,不符合独立交易原则的,在计算企业应纳税所得额时不得扣除。

是否对无形资产的价值形成有贡献,相对是一个比较容易判定的事实。例如:一项注册商标,如果相关联的商品和服务此前完全由中国境内企业提供,相关市场宣传活动和费用也完全由中国境内企业承担,那么其价值形成显然应归功于中国境内企业。再如:一项技术专利,如果相关的研发活动和费用完全由中国境内企业承担,那么即使专利权人是境外关联方,该关联方也很难主张其对该专利价值形成的贡献。

此外,16号公告还规定,企业以融资上市为主要目的,在境外成立控股公司或者融资公司,因融资上市活动所产生的附带利益向境外关联方支付的特许权使用费,在计算企业应纳税所得额时不得扣除。

◆资料提供义务及备案

16号公告第二条规定,依据《企业所得税法》第四十三条,企业向境外关联方支付费用,主管税务机关可以要求企业提供其与关联方签订的合同或者协议,以及证明交易真实发生并符合独立交易原则的相关资料备案。

国家税务总局在对16号公告解读中回答,企业向境外关联方支付费用,是企业的经营行为,无需经过税务机关审核后支付。但主管税务机关可以根据情况,要求企业限期提供其与关联方签订的合同或协议,以及证明交易真实发生并符合独立交易原则的相关资料,以备检查确定该支付是否符合独立交易原则。这实际上是要求企业准备与境外关联支付相关的同期资料。

篇4：向境外企业支付培训费

一、“国企”向政府支付红利的意义

据《财务会计》报道：“世界银行报告指出，2005年上半年，中国国务院国资委管理的中央“国企”获得了2900亿元的利润，而2004年利润为4000亿元，2003年，包括省市级企业在内的非金融类“国企”的利润达到7590亿元，部分上市的“国企”将其利润的很高比例分配红利。由于历史原因，不论是财政部、国资委还是其他中央部门都没有从大型“国企”那里分红。世界银行认为，这种情况与其他国家形成了鲜明的对比，其他国家，国家作为企业的重要股东，会像其他股东一样，从企业那里分得红利。”

从以上报道我们明白了几个要点：第一，“国企”每年都有利润；第二，上市的“国企”将其利润分配红利给其他股东；第三，国家从未从上市公司分得红利；第四，世界银行认为，国家应该从“国企”分得红利。

以上问题似乎很简单，“国企”应像对待其他股东一样，给国家这个重要股东支付红利。但是，在实践中，企业界一些经理人极力反对，它们的理由一是国家拿了33%的所得税，不能再分红利；二是国家股比例太大，和其他股东分红，造成“国企”现金流量不足，影响企业投资，哪个机构代表国家接受企业的分红？这笔资金如何使用？三是已经在前些年给其他股东分过红的企业，其国家股应得分红如何处理？四是“国企”之间给国家支付红利，其比例是否一样？

由此可见，关于“国企”向国家支付红利的问题是经济改革中的盲点，由此产生的问题有待探讨。

（一）“国企”向国家支付红利以会计准则为理论依据

准则规定，税后利润应按以下顺序分配：（1）弥补以前年度亏损；（2）提取法定盈余公积金；（3）提取公益金；（4）支付优先股股利；（5）提取任意盈余公积金；（6）支付普通股股利。国家持有企业较大比例的股份，是企业的最大股东，并且持有普通股股票，应该拥有普通股的一切权利，包括参加分红。

在会计类书籍中，讲到分红时，是按普通股和优先股分配红利的。

例，立信会计出版社出版的《股份制会计》讲到股利分派账务处理时，举例：“先锋公司有优先股200 000股，每股面值20元，普通股为800 000股，每股面值10元。1994年12月18日宣告发放现金股利，其中优先股为10%，即每股2元（20×10%），合计400 000元（2×200 000），普通股每股1元，合计800 000元（1×800 000）。股权登记截止日为1994年12月22日，凡在这一天拥有股权的股东收取当年分派的股利，股利发放的起讫日期为1995年1月5日－20日。”

可见，在股利发放时上市公司只需将股东分为优先股股东和普通股股东，而不是把股东分为国家股、法人股和个人股。国家股只是普通股中的一部分，具有和其他普通股一样的权利和义务。可以说，从理论上，“国企”向国家支付红利是天经地义的。

那么谁来代表国家接受这种权利的分配？从社会主义特色而言，国资委最有权利代表，但笔者认为，国资委只是国有资产管理部门，应该是谁投资谁受益。那么我国“国企”的原始投资是哪个部门呢？毫无疑问，“国企”原始投资大部分是财政投入，财政部门是国家的理财机构，应该代表国家接受“国企”分配来的红利，并有权支配。依此来推，地方财政局应该负责地方企业的红利收入，并且根据地方经济的发展，决定再投资的行业、企业和经济规模。

（二）“国企”向政府支付红利意义重大

“国企”向政府支付红利，政府部门就有一笔资金。国家有了这笔资金，可以调节社会矛盾，调节国民经济的平衡协调发展。

1.用红利收入投资于国家急需上马的项目，比如高新科技产业和能源产业的发展，可以带动整个国民经济持续高效的发展。

2.用红利收入注入养老保险基金和医疗保险基金，将退休职工的待遇和社会全体成员的医疗卫生状况提高到较高的水平上，安定人民生活和情绪。

3.用红利收入的一部分进行环境保护方面的投入，改善由于企业生产带来的环境污染问题，利于整个人类的生存与发展。

总而言之，“国企”向政府支付红利，可以增加政府的财政收入，使国家和政府在调节经济中起到更大的作用。

那么，怎样对付那些以“国企”资金短缺为理由，反对“国企”向国家支付红利的企业经理人呢？笔者认为可以用理论和实践说服之。

首先，分析一下“国企”向国家分派红利后，在资本市场产生的影响。中国股市现有的持股人大部分是投机者，而几乎没有以收入红利为目标的投资者，这也是股市不能健康发展的重要原因。如果大多数盈利企业都向投资者按时发放股利，且呈稳定上升趋势，投资者就会增加，整个资本市场可进入良性循环。其次，“国企”向政府支付红利也符合国际惯例，有助于我国规范化市场经济的形成，这对于我们的企业走向国际市场也是极为有利的。

二、“国企”向政府支付红利的办法

笔者认为，应该把“国企”向政府支付红利的办法纳入法制化的轨道。其支付的办法有：

（一）凡“国企”有盈利时，分红的方案经股东大会讨论决定，国家股、法人股、外商股享有同等的权利，股东大会决定分派红利的，国家股优先分派。

（二）国家从“国企”分得的红利作为财政的一部分，与国家其他财政收入一起由财政部监管、分配和使用。

（三）“国企”给国家支付红利，应视企业具体情况，企业现金流量也可作为重要的参考依据。

（四）“国企”的股利分配政策要改变，除了现金股利和股票股利以外，不允许有其他的股利政策。

（五）“国企”的股利分配方案应该报请国资委批准后再实施。

篇5：向境外企业支付培训费

企业在境外发生的或向境外支付的费用，如支出发生地所在国合法凭据管理与中国不同、不能提供发票类凭证的，可以凭相关合同或协议，付汇凭证

及对方签收单等按规定在税前扣除。

依据《发票管理办法 》第三十三条 单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经

税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。

参考地方的规定：《南通市地方税务局企业所得税税前扣除凭证管理试行办法》

第七条

纳税人支付给中国境外的单位或个人佣金、技术服

务费等费用支出，不能取得发票的，应当提供合法合同、银行外汇支付凭证和境外单位或个人出具的有关凭证等。

第八条

对从中国境外取得的有关发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境

外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为税前扣除凭证。

5.4.1、企业职工因公到国外出差取得的国外发票如何扣除？

一些企业反映，职工因公到国外出差发生差旅费、会议费等，取得的国外发票不像国内发票都是税务机关监制的，还要盖章，国外的发票很简单，有点像国内的白条，有手写的，有电脑打印的，一般只有签字，有的连签字也没有，这种差旅

费发票可以在企业所得税税前扣除吗？

答：“纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前

扣除。差旅费的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料应包括:会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。”

在上述规定中，“支付凭证”必须是合法、有效的凭证，在国

内取得的支付凭证一般是正式发票，而在国外取得的发票，仅从发票本身无法验证其真实性。

对此，《发票管理办法》第三十三条规定：“单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查

时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证”。

根据这一规定，验证国外发票的真实性需提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明。

注意：只有在“主管税务机关要求提供证明资料的”，或者“税务机关在纳税审查时有疑义的”，才需要企业提供确认证明。

5.4.2、向国外支付费用，代付的税款是否税前扣除？

公司收到某境外公司的服务费发票，上面注明净价格100元，我公司将净价格折算成税前价格105.26元代扣代缴营业税5.26元，但对方公司不同意按税前价格更换发票。

请问我公司是否可以按税前价格105.26元在所得税前

列支此服务费？

所得税司副司长缪慧频：如果劳务合同规定，应该是由中国公司负担，可以根据境外公司开具的劳务费发票，以及合同、营业税发票等作为有效凭证，在计算企业所得税前扣除。

5.4.3、公司人员出差国外，在国外会有一些费用发生，可是报销时财务人员很难辩别这些发票的真伪。请问，对外国的发票，应如何判定是否可以报销？

国家税务总局对此只是作了原则性规

定，实际操作中真实的合法的票据均可以报销。

实际中一般只要是单位的实际需要，按规定境外出差的，其所花费用取得的境外发票，经单位领导审批，均可以认为是合法的。当税务机关认为有疑义时，可以要求其提供

境外公证机构或注册会计师的确认证明证；对数额较大的，可通过情报交换请相关国家税务部门核查。

5.4.4、我公司是一家日资企业，开发的软件产品全部出口日本。2009年我公司向日本支付经营指导费，主

要内容就是在开发软件过程中受到了日方有关人员的指导，软件出口后如遇到需要调整的部分由日本方面帮助处理。我公司与日本方面有合同，支付此项费用时，代扣了预提所得税及营业税，日本方面给我公司开具了领收书。请问此费用是

否可以在我公司税前列支？

答：《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《企业所得税法

实施条例》第三十条规定，企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

《发票管理办法》第三十四条规定，单位和个人从中国境外取

得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为计账核算的凭证。

根据上述规定，企业支付给日本公司的

经营指导费，取得了日本公司开具的领收书，该经营指导费可以作为费用在企业所得税前扣除。但是，税务机关对领收书有疑义时，可要求提供相关证明资料，经审核后方可税前扣除。

需要企业注意的是，若日本方面与企业

篇6：向境外企业支付培训费

来源: 财库股票网日期:2011年02月01日

继本月中旬，央行以一号文件的形式下发《境外直接投资人民币结算试点治理法子》(下称《试点治理法子》)之后，近期，央行下发了有关负责人就《试点治理法子》答记者问。

所谓境外直投，是指利用人民币资金经由过程设立、并购、参股等体例，在境外设立取得企业项目全数或部门所有权、节制权或经营治理权等权益的行为。“此前，我国承诺境内机构以外汇资金睁开境外直投。”对外经贸大学金融学院院长丁志杰暗示，但承诺以人民币资金开展境外直接投资仍是第一次。央行有关负责人暗示，银行可以按照有关划定向境内企业在境外投资的企业或项目发放人民币贷款。

该负责人强调，经由过程本行的境外分行或境外代办署理银行发放人民币贷款的，银行可以向其境外分行调拨人民币资金或向境外代办署理银行融出人民币资金，并在15天内向当地人民银行存案。

在人民币境外直接投资治理上，央行强调，强化银行的风险提防责任。央行有关负责人暗示，银行首要依据企业供给的境外直接投资主管部门的核准证书或文件等材料打点境外直接投资人民币结算营业。

在审核企业提交的有关文件材料后，银行可直接为企业打点境外投资人民币资金(包罗增资资金)汇出、前期费用汇出、人民币利润汇回以及其他成本所得人民币汇回等结算营业。

篇7：向境外企业支付培训费

企业在生产经营活动中，时常会遇到资金周转困难。由于金融机构对放贷一直持谨慎态度，因此很多企业不能及时取得贷款以解燃眉之急。于是，有的企业就会向职工或其他人员借款来维持生产经营活动。企业在向个人支付借款利息时，应妥善处理相关涉税问题。

1.印花税。企业向个人借款，一般都要签订借款合同。那么，企业和个人之间签订的借款合同是否应当缴纳印花税？按照印花税相关政策规定，借款合同，是指银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。因此，企业向个人借款，签订的借款合同不需要贴花。

2.营业税。很多人认为，缴纳“金融保险业”营业税是金融机构和保险机构的义务，非金融单位或个人取得的对外借款利息收入不应缴纳营业税。其实不然。《国家税务总局关于印发〈营业税问题解答（之

一）〉的通知》（国税函发[1995]156号）第十条规定，《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要发生将资金贷与其他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。据此可知，非金融单位或个人取得的对外借款利息收入应当缴纳营业税。但按营业税相关政策规定，支付借款利息的企业，并没有义务代扣代缴营业税。而企业在支付借款利息时，应当向取得利息的个人索取发票。这样，地税机关在向取得利息的个人开具发票时，自然会扣缴营业税及其附加。企业取得了支付利息的发票，就能把支付的利息在税前扣除。

3.个人所得税。按照个人所得税相关政策规定，企业向个人支付借款利息时应当代扣代缴个人所得税。有些企业财务人员认为，国家已于2008年10月9日停止征收储蓄利息所得个人所得税，因此，个人从企业取得的借款利息也不应当缴纳个人所得税。其实这是一种误解，个人向金融机构的储蓄存款取得的利息，按照《财政部、国家税务总局关于储蓄存款利息所得有关个人所得税政策的通知》（财税[2008]132号）规定，自2008年10月9日起，对个人储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。但个人借款于非金融机构或个人取得的利息收入，按照《个人所得税法》第二条的规定，应当征收个人所得税。计算利息所得个人所得税时，应当扣除已缴纳的营业税及其附加。

4.企业所得税。按照《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）第二条规定，企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据《企业所得税法》第八条和《企业所得税法实施条例》第二十七规定，准予扣除：

（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具备非法集资目的或者其他违反法规的行为。

篇8：向境外企业支付培训费

显然,企业向境外关联方支付费用,除了依法办理资料备案和代扣代缴税费以外,还要考虑支付的费用是否符合独立交易原则,以及是否可以在计算企业应纳税所得额时正常扣除等问题。企业要坚守“独立交易原则”,特别是跨国集团公司要对中国境内子公司对外支付服务费的情况进行全面的税务合规性自查,及时纠正已发现的问题,建立并完善一个合法的、合理的、遵从度高的中国境内子公司对外付费的架构和机制,达到降低税收风险的目的。

一、向境外关联方支付费用时要依法履行代扣代缴税费的义务

1.变“税务审批”为“税务备案”。

根据国家税务总局和国家外汇管理局联合发布的《关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告》(国家税务总局、国家外汇管理局公告2013 年第40 号,简称“2013 年第40 号公告”)的规定,从2013 年9 月1 日开始,为便利对外支付和加强跨境税源管理,服务贸易等项目对外支付费用时无需办理和提交国地税联合出具的《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》;境内机构和个人向境外单笔支付5 万美元以上(不含5 万美元)的外汇资金时,只需向所在地主管国税机关进行税务备案,主管税务机关仅为地税机关的,应向所在地同级国税机关备案(2013 年第40 号公告第三条规定的无需办理税务备案的情形除外)。尽管对外付汇时不再需要税务机关审批了,但是这并没有减轻支付企业履行代扣代缴税费的义务。只不过是变“事前代扣代缴税款”为“事前备案、事后监管”的管理方式罢了。

对外付费的企业要根据2013 年第40 号公告的要求,在进行对外支付前,按要求提交合同或相关交易凭证复印件等材料,并填报《服务贸易等项目对外支付税务备案表》(简称《备案表》),同一笔合同需要多次对外支付的,备案人须在每次付汇前办理税务备案手续,但只需在首次付汇备案时提交合同(协议)或相关交易凭证复印件。备案人完成税务备案手续后,持主管国税机关盖章的《备案表》,按照外汇管理的规定,到外汇指定银行办理付汇审核手续。

主管国税机关或地税机关自收到《备案表》之日起15个工作日内,对备案人提交的《备案表》及所附资料进行审查,可要求备案人进一步提供相关资料。审查的内容包括:备案信息与实际支付项目是否一致、对外支付项目是否已按规定缴纳各项税款、申请享受减免税待遇的是否符合相关税收法律法规和税收协定(安排)的规定。若主管税务机关审查发现备案人对外支付项目未按规定缴纳税款的,将书面告知纳税人或扣缴义务人履行申报纳税或源泉扣缴义务,并依法追缴税款,按照税收法律法规的有关规定实施处罚。

2.代扣代缴税费需要注意的事项。

企业作为纳税人或者扣缴义务人,如果没有依法对对外支付的费用进行材料备案、缴纳或者代扣代缴税款,那么,不管对外支付是否完成,企业都将被税务机关依法追缴税款和实施处罚。这会降低税务机关对企业评估的税收遵从度,并严重损害企业形象。

(1)根据2013年第40号公告的规定,支付5万美元以下(含5 万美元)的外汇资金时不需向所在地主管国税机关进行税务备案。但这并不能理解为5 万美元以下(含5万美元)的对外支付费用不需要依法缴纳税款。企业千万不能存在侥幸心理,不及时缴纳甚至不缴纳相关的税款。对一些依法可免税的对外支付,企业也要及时办妥各项备案手续。

(2)企业在缴纳对外支付费用的税款时,要注意区分不同税种将外币金额折合为人民币进行纳税申报时的折合率选择。切不可为图方便行事,直接用财务核算系统中的外币折算为人民币的金额来申报缴纳税款。

国家税务总局发布的《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》(国税发[2009]3 号)中第九条规定:扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外的货币的,在申报扣缴企业所得税时,应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额。这和“企业所得以人民币以外的货币计算的,预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额”(《企业所得税法实施条例》第一百三十条)的规定不同。

《增值税暂行条例实施细则》第十五条规定:纳税人按人民币以外的货币结算销售额的,其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天的人民币汇率中间价,或者当月1 日的人民币汇率中间价。纳税人应事先确定采用何种折合率,确定之后1年内不得变更。《营业税暂行条例实施细则》和《增值税暂行条例实施细则》中对于折合率的规定一致。可见,如果财务系统中是按照销售额或营业额发生当天或者当月1 日的人民币汇率中间价来进行外币折算的,则可以直接使用财务系统中的记账本位币金额。

(3)国税发[2009]3 号文件第十条规定:扣缴义务人与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时,凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的,应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。同理,如果合同约定由非居民企业负担应纳税款的,在计算企业应纳税所得额时需要将含税所得换算为不含税所得。

需要注意的是,企业作为扣缴义务人为非居民企业负担缴纳税款的,该税款不得作为扣缴义务人的企业所得税税前列支的费用。

(4)扣缴义务人应当设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案,以准确记录企业所得税的扣缴情况,并接受税务机关的检查。

二、向境外关联方支付费用的税务风险管控要点

1.对外支付的费用不能侵蚀居民企业税基。

要避免无实质性交易背景、不能为企业带来直接或间接经济利益、间接受益但无需支付、超过与独立第三方发生交易的价格等对境外关联方支付费用的情形。

比如,作为一家拥有核心知识产权或知识产权独占许可的高新技术企业,在向境外持续支付高额的特许权使用费时,税务机关可能会质疑该特许权使用费支付的必要性。如果持续支付高额的特许权使用费确实是必要的,那么该高新技术企业的生产中在多大程度上使用了自有的核心知识产权,或者企业是不是真正拥有该核心知识产权就是个疑问了。即是指该企业是否为“名副其实”的高新技术企业,是否可以依法享受高新技术企业的企业所得税税率或相关税收优惠政策,持续支付的特许权使用费是否可以在税前列支等问题就值得深入的研究,存在潜在的税务风险。

2.不要企图借助于筹划交易模式来逃避非居民税收。

不要企图通过混淆劳务费用发生地、将特许权使用费包装为境外劳务费用、形式上规避常设机构的认定以及采用抵销关联交易隐匿劳务费和特许权使用费等方式来逃避非居民税收。这些形式上符合规定的纳税筹划,都经不起“实质重于形式”指导原则下的税务检查和审核,留下的蛛丝马迹都会成为引爆税务风险的导火索。这种以形式符合税法规定、但与其经济实质不符的方式获取税收利益的纳税筹划,实质上就是避税安排。根据《一般反避税管理办法(试行)》(国家税务总局令第32 号)的相关规定,税务机关应当以具有合理商业目的和经济实质的类似安排为基准,按照实质重于形式的原则实施特别纳税调整。

3.坚守“独立交易原则”。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十条中早已明确:独立交易原则,是指没有关联关系的交易各方,按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。

2015年第16号公告中主要规定了四种不符合独立交易原则而不得税前扣除的向境外关联方支付费用的情形:①企业向未履行功能、承担风险,无实质性经营活动的境外关联方支付的费用;②企业因接受境外关联方提供的不能使企业获得直接或者间接经济利益的劳务而支付的费用;③企业向仅拥有无形资产法律所有权而未对其价值创造做出贡献的关联方支付的特许权使用费;④企业以融资上市为主要目的,在境外成立控股公司或者融资公司,因融资上市活动所产生的附带利益向境外关联方支付的特许权使用费。

企业向境外关联方支付费用,务必要对照关联交易的实质,用独立交易原则来进行关联交易的可比性分析、定价等活动。企业在接受境外关联方企业的劳务或者无形资产,如果给付的价格远远高于该劳务或者无形资产能够为企业带来的经济利益,则可视为是不合理的、不符合独立交易原则的关联交易价格,税务机关可以依法进行合理调整。

企业向境外关联方支付费用时,可以自行对关联交易真实性(交易是否真实发生)、必要性(交易发生是否为必要)、收益性(因交易获得的经济利益是否和支付的费用匹配)、价值创造性(交易在价值链上的贡献程度)、重复性(同一交易是否借不同业务重复支付费用)和补偿性(境外企业获得的劳务补偿与其劳务成本是否匹配,双方是否存在抵销交易费用的情况)等方面进行测试,自我诊断企业的对外支付费用是否有转移利润、侵蚀税基或者逃避非居民税收的风险。

独立交易原则是转让定价的核心原则,在难以获取可比交易信息以适用独立交易原则的时候,税务总局或许会采用BEPS行动计划中提出的“税款征收要与经济活动和价值创造相一致”的原则来寻求其他可替代方案,比如交易净利润法、利润分割法、价值贡献分析法等。企业也可以在缺乏可比信息的时候,参考、执行类似的替代方案。

4.强化关联交易转让定价文档的准备和管理。

2015年第16号公告中明确要求,企业向境外关联方支付费用,主管税务机关可以要求企业提供其与关联方签订的合同或者协议,以及可证明交易真实发生并符合独立交易原则的相关资料用于备案。据此可知,税务机关并不是要求企业“必须”提供相关资料备案,但企业还是必须按照要求准备好相关的资料,随时按照税务机关的要求办理相关资料的备案。

准备的资料中,与关联方签订的合同或者协议以及证明交易真实发生的资料并不难,关键是证明交易符合独立交易原则的资料比较困难。如果用于证明交易符合独立交易原则的备案资料不能为税务机关所认可,税务机关不可直接判定交易不符合独立交易原则,而是要启动转让定价相关程序,对交易进行分析、评估和审核后,才能做出交易是否符合独立交易原则的判定,并使企业接受该判定,之后才能对企业对外支付的不符合独立交易原则的费用进行特别纳税调整。

企业根据税法规定,收集、整理并准备好各种相关合同、备案材料以及说明转让定价符合独立交易原则的材料;按照企业主管税务机关针对境外关联方支付的特别规定和指引等要求,准备好更加具体的、详细的相关材料。税务机关依法对企业对外支付费用的备案材料进行检查时,若发现可疑之处,则可以要求企业提交相关材料。当然,如果企业在向境外关联方支付费用时主动向主管税务机关提交备案材料要求以外的相关材料,也可以降低税收风险。这些材料主要包括但不限于以下资料:公司和集团的组织架构、生产经营情况的资料,向境外关联方支付费用的交易情况的详细报告,该交易的真实性、必要性、收益性、价值创造性、重复性和补偿性等分析、转让定价方法的选择和使用的理由及其可比性分析。准备的各种材料必须要和年度同期资料文档、所得税年度申报时填报的年度关联报告表中的信息、数据等保持高度一致性。必须谨记的是,切不可提供任何存在真实性问题的材料。

5.加强和主管税务机关的沟通交流。

企业向境外关联方支付费用,主管税务机关内部可能会有多个职能部门对此加以关注,如所得税部门、国际税收部门、反避税部门和政策法规部门等。对此,企业要主动加强和税务机关各相关职能部门的沟通、协调,主动递交说明关联交易费用支付的背景、合理性和证明其符合独立交易原则等的相关材料,从而在一定程度上规避潜在的误解和争议,避免产生重大的税务意见分歧。

为了避免与税务机关产生意见分歧,必要时可以借助于信息咨询公司等中介机构,向税务机关阐述企业向境外关联方支付费用的税收遵从度等信息,以便能更加充分地、专业地、顺畅地和税务机关进行沟通与交流。如果企业可以通过和税务机关签订税收遵从合作备忘录、税收遵从合作协议、预约定价安排(APA)等正式途径进行沟通、交流,则可以尽量使企业的相关税收风险降低到最低限度。

摘要：随着税基侵蚀和利润转移行动计划的深入开展,我国对打击跨国逃税、避税的力度也越来越大。企业在向境外关联方支付费用时,一方面要积极有效地依法履行代扣代缴各种税费的义务,另一方面也要对向境外关联方支付费用的企业所得税税前列支等税务风险进行认真研究。本文结合有关税收法规的规定,对如何管控好这两方面的税务风险进行阐述。

关键词：BEPS,境外关联方,支付费用,税务风险

参考文献

国家税务总局.关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告.国家税务总局公告2015年第16号,2015-03-19.

国家税务总局,国家外汇管理局.关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告.国家税务总局,国家外汇管理局公告2013年第40号,2013-07-09.

浙江省国家税务局.企业向境外关联方支付费用税收风险管理工作指引.2015-07-24.

篇9：暑期境外游支付新攻略

境外出游，到各地血拼，分享当地美食，不可避免地涉及到各种支付问题。近期，中国银联发布了暑期境外用银联卡提示，针对境外出游的热点问题进行了说明。

130个国家和地区可刷银联卡

是的，随着银联网络的不断铺设，银联卡已经可以在境外130个国家和地区使用。近期，中国银联发布了暑期境外用银联卡提示，目前，境外已有超过700万家商户受理银联卡刷卡消费。

其中，香港、澳门地区九成以上商户受理银联卡，台湾地区及多个东南亚国家过半商户可使用银联卡。在欧美主要旅游城市游客经常到访的知名商户，都已陆续引入银联卡支付。在美国、韩国、匈牙利、冰岛等国的商户，还可用银联信用卡以签名验证方式完成交易，用卡更加便利。银联提示，如果在商户未见“银联”标识，游客也不妨向收银员问一句“可否用银联卡”。

此外，持银联卡已可在境外近百万台取款机（ATM）提取当地货币或美元，越来越多的取款机还安装了中文操作界面。游客可通过“银联”标识或银联当地合作机构的标识识别是否可以受理银联卡。值得注意的是，境内外取款操作的步骤可能存在差异。境外取现时，很多时候是先退卡、再吐钱。

在澳大利亚、新加坡、越南等多个国家和中国台湾地区，还可刷银联卡付交通费。如澳大利亚97%的出租车接受银联卡，新加坡的出租车受理面达六成，越南乘出租车也可用银联卡，台湾高铁及约6000辆出租车受理银联卡。

值得一提的是，随着暑期“银联全球特惠礼遇季”的启动，在10月7日前，持银联卡在我国港台地区以及英国、法国、美国、澳大利亚、阿联酋、日本、韩国、新加坡、泰国、马来西亚等国家最具盛名的购物中心、机场免税店和品牌连锁店刷卡消费，除了可获得银联网络节省约占交易总额1％－2％货币转换费的优惠外，还可有一系列折扣、赠礼、抽奖等丰富礼遇。

游客们还需要了解的是，目前银联卡客户在海外也可以获得紧急现金支援服务了。据介绍，在中国游客经常到访的20个国家和地区的52个网点可提供此项服务，银联信用卡持卡人在境外无法使用银联卡或发生卡片丢失、被盗等紧急情况时，可致电所在国家和地区的银联服务热线，就近获得最高等值5000美元的紧急现金支援。

两张低费率借记卡境外取现

不过，在境外也不免需要使用到现金，游客们大多在出行前都会准备一定的外币现钞，但是随身携带多少数量的现钞是个让人困扰的问题：携带得太多，可能引发不安全因素；携带得太少，境外使用时可能会遇到不便。

我们也为你推荐两张境外取现费用较低的银行借记卡。借记卡内存入的是人民币，如有需要，可以在境外支持银联卡取现的ATM机上取出外币现钞。

推荐之一来自平安银行的平安金卡/深发展的发展金卡，这两张金卡的持卡人只要选择带有银联标识的ATM机取款，无论在美国、欧洲、澳洲、还是东南亚，每月前20笔的范围内，均免收较高的取款手续费。

推荐之二来自于中信银行的国际借记卡“回卡”，回卡主要针对境外商务、旅游、留学目的来设计，所制定的境外ATM机提现的手续费也比较低。中信规定，回卡每日境外ATM机上提取的现金金额不得超过等额10000元人民币的外币，对于每笔境外提现，中信回卡收取的手续费为15元人民币。出游前将准备的资金存入到回卡账户中，在境外出游时有需要就可以提取出来使用。

备张旅行支票当后盾

如果境外出游的时间较长，需要的资金较多，建议游客在出行前也可以到银行购买一张旅行支票。

与外币现钞和信用卡相比，旅行支票最大的优势在于它的安全性，拥有独特的遗失被窃理赔服务。如果游客们在境外游的过程中遭遇到这样的小意外，可以拨打旅行支票中心在世界各地的服务电话，报出旅行支票序列号，在符合相关条款的情况下，不产生任何额外费用，你可以就近在当地的旅行支票服务中心获得同等的补发。旅行支票适用的地区非常广泛，不仅很多商场和酒店都支持旅行支票的付款，也可以在旅行的兑换为当地的货币使用。

在旅行支票市场上，尤其以美国运通、通济隆、VISA、花旗所发行的旅行支票最为普遍。旅行支票有多个币种可以选择，包括美元、日元、加拿大元、澳大利亚元、英镑、欧元等多个币种，选择时主要根据旅行地的货币进行选择；如果当地使用的是其他货币，则美元的旅行支票更被普遍接受。

在国内多家银行的代销网点，你可以购买到美国运通、通济隆、VISA等发行的旅行支票，目前银行所收取的手续费通常是以旅行支票金额的0.5%～0.75%不等。

银联卡退税更优惠

在境外购物，可以申请到消费退税，特别是欧洲国家，退税能为游客省下不少成本。相比之下，选择银联卡作为退税账户优惠更多。

原因在于，适用于出境退税服务的标准银联卡（以62开头），中国银联将把全球回报集团提供的退税款项直接由消费地货币转换成人民币，进入持卡人的账户，这样免去了可能存在的货币转换费，同时无论你选择的是银联借记卡还是银联贷记卡，在境内可以直接刷卡或是提取使用，无需再进行货币的兑换。同时，相对于现金退税，银联卡退税适用的费率更低。尤其需要强调的是，如果选择使用银联与境外发卡机构合作发行的银行卡，退税时会以其他币种接收退得的税金。