浅谈税务执法风险及规避

浅谈税务执法风险及规避（精选8篇）

篇1：浅谈税务执法风险及规避

浅谈税务执法风险及规避

2007-12-05 10:08:14 | 来源：湖南省永兴县地税局 | 作者：伍建军

随着公民法制意识的提高和依法治税进程的推进，税务执法要求日趋提高，税务执法风险逐年增大。据有关部门统计，1999年至2004年五年中，全国因税务执法导致的涉税行政诉讼案件，税务机关的败诉率达82%，远高于全国行政机关40%的平均败诉率。因此，如何认识、规避、化解执法风险，趋利避害，提高执法水平，已经成为新形势下税务机关必须重视并亟待解决的问题。

一、税务执法风险成因分析

（一）税务执法依据潜伏执法风险。一是法律层次低。我国现行税法中属于法律的只有3部，其余大量的是法规和规章，法律级次低、效力差，这给税务执法行为留下隐患。二是实体法内容滞后。现行税法多为上世纪90年代初制定，其内容老化，明显滞后。为此，不得不以税收规范性文件作大量的解释，补充。每年财政部、国家税务总局发布的税收规范性文件数百期之多。税收规范性文件数量浩大、内容繁多、更新频繁、衔接性差，给税务人员学习和掌握带来极大压力，而且前后文件相互冲突，后文推翻前文屡见不鲜。失效、有效文件让人难以准确把握，稍不留神，就容易犯适用文件不当的错误。即使适用文件正确，一旦执法行为引发讼争，由于税收规范性文件效力不足，据此作出的执法行为，面临败诉风险。三是《征管法》潜伏执法风险。据统计，《征管法》规定税务执法主体违反法律应承担责任的条款达12条。譬如，《征管法》第八十二条规定，“不征少征税款”属渎职行为，轻者给予行政处分，重者追究刑事责任。虽然立意很好，但后患无穷。“玩忽职守”与“工作疏忽”有时很难界定，任何导致税收流失的行为，都有可能被追究责任，执法风险可想而知。

（二）纳税人法制意识提高加大执法风险。一是纳税人维权意识增强考验执法水平。随着法制意识增强，纳税人开始注意用法律维护自己的权益，税务人员任何损害纳税人正当权益的执法行为都可能引发行政诉讼，而且败诉率极高。二是税法普及渠道增多考量执法水平。如今，互联网上各种税收网站层出不穷，税收政策发布、更新比基层税务机关正式文件要快得多，纳税人可随时查询。税务执法行为正确与否，纳税人可随时比对，如果执法出现偏差容易成为众矢之的。

（三）税务人员执法水平不高导致执法风险。一是水平不高导致执法不当。部分税务人员综合素质不高、业务不精、能力不强，在执法中经常出现程序不到位、制作文书不严谨、引用条文不正确、性质认定不准确等错误。二是责任心不强导致执法随意。有些税务人员缺乏工作责任心，凭习惯、凭经验随意执法，凭意气盲目执法，论关系、讲人情胡乱执法。应用信息化征管软件后，操作漫不经心，随意录入、修改数据，产生大量垃圾数据，导致系统数据失真、运行紊乱，生成虚假欠税和滞纳金，引起纳税人误会。三是侥幸心理导致风险。许多税务人员明知程序不到位、操作不合法，仍我行我素，不加纠正。以为以前都没事，别人都没事，自己也不会有事。最典型的就是达到案件移送标准的不移送，以行政处罚替代刑事处罚。四是方法简单导致纷争。部分税务人员工作方法简单、态度粗暴，以“税老爷”自居，对纳税人颐指气使，引起纳税人不满，引发不必要的纷争，增加执法风险。

（四）外部环境导致风险。一是形势发展增加执法风险。生产经营方式日新月异，日益复杂化；偷逃税形式多样，手段翻新，日趋隐蔽化，这些都增加了税务部门税源监控、税务检查的难度，增大了执法风险。二是地方政府干预增加执法风险。一些地方政府为招商引资，违规出台优惠政策，干预税收执法；人为设置障碍，阻挠税务部门执法；替纳税人说情，为涉税事项打招呼，致使税收政策难以执行到位。执法风险却由税务部门独自承担。如某县政府出台关于外来投资房地产项目税费包干的政策，就属于此类情况。三是部门配合不力增加执法风险。《征管法》虽规定工商、银行、房产、公安、法院等相关部门有配合税务执法的义务，却未明确相关法律责任，或责任难以划分。这些部门要么拒绝配合，要么漫天要价，要么通风报信，人为设置阻力，使税务部门陷入孤军作战，执法效果难尽人意。四是税收环境欠佳增加执法风险。有些地区民风彪悍、宗族观念强、纳税意识差，税收环境恶劣，暴力抗税现象时有发生，执法人员生命安全受到威胁。还有些纳税人涉黑，动辄以黑社会组织来威胁税务执法人员人身安全，让执法人员心生顾虑，投鼠忌器，执法力度难以到位。

（五）考核机制导致执法风险。一是税收任务与应收尽收的矛盾产生执法风险。现在仍然没有摆脱税收计划桎梏，各级政府仍以完成任务作为考核税务部门工作的根本要求。税收计划多年以来都按照上年完成数和计划预计增长率来制定，带有一定的主观性，与客观经济发展和税源变化很难保持一致。有些地方更是“以支定收”，计划与税源严重脱节。如果税源不足，出现竭泽而渔、“收过头税”、“寅吃卯粮”现象；税源过剩，则会藏税于民、有税不收、压票压款。与应收尽收的依法治税原则背道而驰，执法风险显而易见。另外，对地税部门而言，除了总任务考核外，税收级次考核也是一个风险导火索。地方政府为了本级财政，拼命抬高本级收入数，各级次间严重不协调，使其脱离了税源实际。为了完成各级次任务，出现了“逼良为娼”的人为改变税种、混级调库等违法乱纪现象。二是信息化考核与征管现实矛盾促生漏征漏管风险。现在各地税务机关都在推进信息化建设，国税部门统一应用CTAIS征管系统、地税部门则自行开发各具特色的综合征管软件，初步实现了税款征收、税源管理、征管考核信息化。对税收管理员的考核主要是征管软件中录入的纳税人纳税申报情况，为提高考核成绩，税收管理员可能将纳税不正常的纳税人不录入系统，或将其划入“未达起征点户”管理，造成大量的纳税人游离于征管范围之外，形成新的管理真空带，漏征漏管户数量不降反升，滋生“不作为”的执法风险。

二、规避和防范税务执法风险的建议

（一）完善税法体系，规避制度风险。税法纰漏产生的风险是最大的风险。因此，完善税法体系，修正税法纰漏，是规避风险的治本之策。一是要提高税法层次。建议将各暂行条例修订升级，上升为法律，提高法律效力，减少执法风险。二是要修订现行法律法规。修订税法有助于适应新情况，解决新问题，从根本上降低执法风险。如，内外资企业所得税法的统一合并，内外资企业政策待遇平等，根治了“假外资”现象，消除了税务部门承担“假外资”企业骗取税收优惠的执法风险。最近，总局向社会公开征集《征管法》修订意见，要以此为契机，建言修正《征管法》中不切实际、原则性强、操作性差、潜伏职业风险的条款，比如，关于不征少征税款渎职犯罪的规定。同时，建议增加相关涉税部门不履行协税护税义务的责任条款，发挥部门协税护税作用，提高执法效果。三是要规范税收规范性文件。税收规范性文件是指导具体工作、解决具体问题的直接依据，直接影响执法结果，制约执法效果。其重要性不言而喻。规范税收规范性文件是规避执法风险的需要。具体要求是：制发宜慎重，税务机关制定各类操作规程、办法，须经法规部门审查，防止出台与法律相悖、与政策相左的文件，同时切忌过多过滥；表述宜严谨、周密、清楚，力戒模棱两可，含糊不清，产生歧义；政策宜稳定，切忌朝令夕改，前后矛盾，文件打架，让人无所适从；清理宜及时，对过时、失效文件及时清理，公布废除，避免基层错把“鸡毛”当令箭，导致执法失当的风险。

（二）强化风险意识，规避现实风险。税务人员要与时俱进，认清形势，充分认识当前及今后税务执法所面临的风险，充分认识执法风险对个人前程和利益的影响，提高风险意识，加强自我保护。一要强化法制意识，在深化依法治税中规避风险。依法治税是税收工作的灵魂和基础。它既要求纳税人依法纳税，更强调征税人依法征税、依规管理、依章办事，体现出征纳双方权利义务对等。若有违背，双方都要承担相应的法律责任。只有坚持依法治税，才可规避税务执法风险。二要强化服务意识，在优化纳税服务中降低风险。税收工作既是执法，也是服务。“聚财为国”是为国家服务，“执法为民”是为纳税人服务。优质的纳税服务可降低征纳矛盾发生率，从而规避执法风险。三要强化责任意识，在严谨工作中化解风险。强

化责任意识，贯彻上级文件不出偏差，落实上级指示不打折扣，履行工作职责不走过场，确保政令畅通；恪守职业道德，工作认真负责、细致严谨，避免因随意性执法产生的风险。四是强化学习意识，在规范操作中防范风险。经济发展日新月异，税收政策频繁调整，税务人员必须与时俱进，强化学习意识，及时更新知识结构，提高业务技能。要正确领会文件精神，准确把握政策要领，提高执法水平，以规范操作防范执法风险。

（三）健全工作机制，确保规范执法。规范执法是规避执法风险的落脚点。要通过落实执法责任制和加强执法监督来规范执法。一是落实执法责任制，以制度规范执法。首先，分解岗位职责。按照法定权限，结合规范执法要求，以岗定责，以责定人，构建环环相扣的岗责体系。其次，明确工作规程。按照法定程序要求，量化每个执法岗位的工作步骤、顺序、时限、形式和标准，并注意有机衔接，确保链条式运行。第三，实行过错追究。建立健全执法质量考评制和责任追究制，实现对税收执法全过程、全方位的监督制约。二是强化执法监督，以监督规范执法。首先，强化事前监督。对新出台的各种程序规定和文书，一律要经过法规部门审核把关，防止“带病上岗”，先天不足。其次，强化事中监督。认真执行大要案集体审理制度，对涉嫌构成犯罪的税务案件要依法及时移交司法机关。做好行政处罚听证工作，保证税务行政处罚全过程的公正、公开。第三，强化事后监督。要强化税收执法监督检查，归口法规部门负责，并将执法检查情况在系统内公开通报，并作为年终考核的重要依据，严格考核兑现。同时严格执行税务行政复议制度，自我纠错，自我保护。

（四）优化外部环境，降低执法风险。一是大力加强税法宣传，减少执法阻力。通过税法宣传，不断增强全社会依法诚信纳税意识，改善执法环境。尤其要加强对各级领导干部进行税法知识培训，进一步提高领导干部依法治税的意识和能力，不干预、不设障，多支持、多配合税务部门依法治税。二是科学分配税收计划，减少体制风险。要改革税收任务计划制定程序，变由上而下为上下结合，先由基层税务机关根据实际税源状况，结合当年征收情况，下年变化趋势，撰写潜力分析和税源统计，逐级上报汇总，上级再根据总体发展经济数据及规划统筹兼顾，安排确定税收计划，尽量做到计划与税源大致相符。由此减少财政管理体制带来的执法风险。

篇2：浅谈税务执法风险及规避

税收执法风险存在于税收执法的各个环节,如何提高税务干部的风险防范意识，规范税收执法行为，保护税务干部，已经成为新形势下税务机关尤其是基层国税机关必须重视并亟待解决的问题。吕梁市国家税务局近几年针对如何规避执法风险采取了不少措施，包括开发煤炭生产企业税收管理软件，运用税收执法软件考核全市税干，市局领导编写防范税收执法风险书籍等,这些举措对基层税务机关防范执法风险起到了不可估量的作用。在日常工作中，我们发现了不少能够规避风险，但是仍然存在风险的问题。笔者就在执法检查中和工作实践中发现的某些问题谈如下看法。

一、执法检查中发现的问题

（一）、办税大厅发票验旧金额错误。在执法检查中发现，在许多县级税务机关由于人员紧张,往往一人兼数职,办税大厅发票窗口发票发售岗位既发售普通发票又发售增值税专用发票同时还要进行发票验旧,身兼数职的现象十分普遍,由于业务量大，并且需要为纳税人提供优质服务、限时服务，所以采取了由纳税人填写验旧金额，大厅发票发售岗位人员录入CTAIS系统，造成审核不严（没有时间也不可能逐份审核）、难免形成发票验旧金额错误。

（二）、发票长期未验旧，纳税人又购买新发票。在检查中发现，由于个别纳税人经营不正常，购买发票后使用期限长（超过12个月），在发票没有验旧的情况下，大厅操作员审核不认真，继续发售给纳税 1

人新的发票，给企业创造了偷税的机会，并且使发票流失的概率增大。

（三）、已验旧的发票或者作废的发票信息流失。在检查中发现，大部分县级税务机关对发票领购实行验旧领新制度（而非收旧领新）这样势必造成发票信息流失，给社会不法分子造成可趁之机，造成了不必要的执法风险。主要表现在缴销、验旧或者作废的发票号码信息流失后可能会被社会上的非法分子用来克隆假发票。

（四）、企业申报的增值税收入与企业所得税收入不符。

表现一：一些企业当年从小规模纳税人转为一般纳税人后，申报企业所得税时只申报一般纳税人期间的收入。表现二：补贴收入计算申报方法各异。免税的企业，如经营农林产品免税企业，由于核算时未计算应纳税额，所以填写增值税申报时，全部填入免税销售额。申报所得税时，扣除免征的增值税（补贴收入）申报，造成不符。表现三：核定征收增值税的企业，申报所得税是零收入。

(五)稽查案件“长期挂案”造成执法风险。稽查中，一些难案，处理期限长的案件，进行挂案，对涉及的税款没有及时追缴。

（六）、稽查区间、税种不完整造成执法风险。主要表现在注销案件，稽查人员没有对企业经营的整个区间进行检查，而是对最近的经营区间进行稽查，或者是应该清算企业所得税的，没有清算，只对增值税进行检查清算。

（七）、稽查案件取证有缺陷造成执法风险。对稽查的案件稽查规程要求，必须取证正确，定性准确。在执法检查中发现个别基层稽查人员对案件的取证不完整，甚至没有取证，单凭对纳税人的询问笔

录或者会计处理进行定性，而没有合法的证据做依据。

（八）、纳税评估企业的几个会计，按照一个进行税务处理，对几个的亏损盈利合并计算，没有调整按照各个调整企业的所得税汇算台账，造成执法风险。

二、当前情况下规避执法风险的对策

（一）、加强对大厅操作员的业务培训和规避执法风险教育。对于发票验旧，应要求纳税人在验旧前先到相关岗位在“票表比对软件”（我省开发的）中进行发票的逐份录入”录入后加盖“已录入”章并由录入人员签字并签该本发票总开具金额合计数，大厅发票窗口操作人员见到进行过发票录入过并由录入人员签字的发票后方可进行验旧，凡是“票表比对软件”中提示有异常的，要通知管理单位查明原因并进行处理后再发售新的发票。对长期未验旧手工版普通发票的更应该注意审核，否则就会造成执法风险。对缴销、作废的发票，一定按照程序处理。

（二）、企业申报的增值税收入与企业所得税收入不符。根据执法检查的结果来看，大部分是税务人员业务不熟悉所致，如核定征收，只核定增值税，忽略企业所得税。特别是现在的企业在纳税申报时，大厅操作员没有认真审核增值税、所得税申报的收入是否一致，就开票征收。另外企业增值税、所得税申报收入不符，CTAIS不提醒。为规避执法风险，建议一是凡企业所得税申报均由税源管理单位税收管理员审核签字后大厅申报窗口操作人员再受理。二是建议在CTAIS中增加分税种的勾稽关系预警提醒功能。三是各税源管理单位

建立以每个税收管理员为责任人的增值税所得税申报收入不符台账，掌握纳税人的详细情况，杜绝错误的发生。

（三）、对于稽查局检查区间不完整、证据效力问题，规避风险的主要问题应该从以下方面着手。一是对于部分需要挂案的案件，在稽查中发现有需要进行税收保全、强制执行的，必须采取相关措施。对于稽查区间，按照相关规定，稽查过的，以后检查没有发现新问题的，原则上不重复稽查，保持稽查的连续性。对于缺少稽查区间，特别是注销稽查，则执法风险很大。因为没有稽查的区间是否有违章、违法问题，如果有，你没有检查就同意注销，或者其它案件牵扯到该单位，那么谁稽查谁有风险。因此建议对所有稽查的单位必须保持稽查区间的连续性。

对于稽查案件的取证工作，特别是有违法行为的，要进行处理就必须有可靠的证据。稽查案件要求取证正确可靠，定性准确。没有可靠的证据，定性就不能说是准确。所以取证就要求对于定性的案件有决定性的作用，各个证据有必然的联系，互相依赖。

（四）、关于纳税评估的执法风险问题。纳税评估中，如果是增值税问题，注意评估结果的追踪，即涉及纳税调整和需要账务调整的，必须监督其按时调整账务，否则就会造成先征后退。涉及企业所得税问题，特别是跨的，如果是成本问题，必须按分别进行，分别调整“以前损益调整”。基层法规科、税源管理分局还必须及时调整所得税台账，特别是有亏损的企业，否则也可能造成先征后退。

综上所述，执法风险在我们的日常税收征管中时时存在，基层税

务机关的税务干部在日常征管中要经常处于警惕状态，时时防范，从而有效规避风险。当今形势下税务干部需要技能全，知识面广，责任心强，并且有防范风险的意识。各级主管税务机关，不但应该及时对所属进行更新知识、防范风险的相关业务培训，更应该及时总结经验，完善管理职能。防范风险不但是个人意识，更是单位的责任。我们要促进税务干部的全面发展，既要尊重和满足税务干部不断增长的物质文化需求，又要真正关心、爱护税务干部，不断增强税务干部对自身行为风险的抵御和防范能力，从机制层面上控制税务干部行为风险的发生，更好地保障税务干部权益，促使税务干部健康成长。

汾阳市国家税务局冀金柱

篇3：浅谈税务执法风险及规避

关键词：税务风险,会计规避,规避方法

企业发展过程中如何科学合理的通过会计规避方法, 减少企业的税务风险,已经成为企业共同关注的问题,这个问题也是企业管理者必须关注和解决的问题。 企业发展过程中税务风险是无法避免的,存在税务风险的主要原因就是企业为了追求合理的经济效益。 所以,管理者必须要针对不同的会计规避方法,进而降低企业发展过程中的税务风险。

一、税务风险

企业发展过程中的税务风险主要是指企业涉税行为, 因为没有正确有效的遵守规定,从而给企业经济造成损失,这种损失主要表现在企业涉税行为影响纳税准确性的不确定性因素, 就会导致企业多缴纳税金,或者少缴纳税款。 在税务机关进行检查和审计时,就会发现企业违反税法规定的行为,而对企业进行严厉的惩戒,对企业经济效益和企业形象都会产生不利的影响。 在企业发展和经营的过程中,导致税务风险的因素有很多,如办税工作人员的水平不够高,企业在发展的时候,利用税收扶持政策时,没有做好会计工作,导致企业经济效益受损等,这些都是影响企业税务风险的因素,必须要全面抓影响因素,最终才能全面提升企业税务风险规避水平。

二、税务风险存在原因

(一)企业会计工作人员的业务水平不够高

企业办税人员对基本的税务知识掌握不够牢固, 在企业日常经营中,由于受到办税业务水平的限制,从主观上没有税务风险规避意识, 并且在纳税行为上又没有按照相关规定缴纳税金。 这些都体现企业办税人员水平不够高,没有过硬的专业知识和相关税务知识。

(二)企业运用税收优惠政策不够科学合理

税务缴纳的税率一般是分为多种不同的缴纳标准, 针对不同企业的经营情况征收不同比例的税率。 而在企业发展过程中,由于企业办税和会计工作人员的整体水平不够高,导致在利用优惠税收政策的同时, 没有做好后期处理工作,导致企业在经过税务部门检查时,就会发现企业存在避税行为,进而就会给与企业严厉的惩罚。 这种情况不仅是造成企业经济效益受损,同时还会导致企业形象和信誉的破坏。

(三)税收筹划方面存在问题

税务筹划方面带来的税务风险主要是税务筹划活动失败给企业带来的风险。 这种风险主要是税务筹划方案存在很多问题,最终无法顺利完成。 这主要是由于税务筹划目标、组织策划以及实施等方面都存在一些问题, 这些问题在具体实施的过程中和实施后都没有得到很好的处理,在企业经营中,最后就会暴露出来,给企业发展带来风险,即所谓的税务风险。

三、企业税务风险会计规避方法

随着企业会计准则的实施,税法和准则的差异之处不断增加,企业在缴纳税金时,必须要调整纳税。 如纳税申报时,如果没有及时进行调整而少缴纳税金,经检查发现就会依法进行处理。 这种情况会直接给企业造成严重损失,因此,会计管理者要采用科学合理的规避方法,降低企业的税务风险。

(一)完善企业会计内控制度

新的会计准则和财务会计制度的不断完善, 并且税收制度也在不断的完善,企业在发展中要不断跟上体制的变革,创新企业会计内控制度。 管理者一定要控制财务会计与税法规定之间的差异,有效降低企业发展的税务风险。 企业要在正常纳税的情况下,避免税务风险,这就需要工作人员的管理水平不断提升,尤其是税务风险意识的强化,掌握基本的税务和相关法律法规知识, 结合实际情况缩小会计与税务之间的差距。 同时,管理者还能应对突如其来的风险,将企业损失降低在最小范围内,工作人员要严格把握新税法的规定,制定一套科学、规范的会计内控制度。

(二)健全税务代理制度

税务代理是国家规定范围内,依纳税人、扣缴义务的委托,为企业代办各种税务, 目前我国税务代理机构绝大多数与国家税务局有着直接的联系。 因此,税务代理机构应该依照行业特性,统一管理,在代理范围、服务质量以及收费标准等方面建立起规范的管理和监督机制,逐步实现税务代理机构的独立,实现税务代理的自负盈亏、自我约束以及自我管理等,使得税务代理机构能更好的为企业服务。

(三)适用较低税率

我国实行的税务制度,都是采用多种税率,针对这种情况,管理者需要牢固掌握不同税率,利用比较低的税率缴纳企业税金。 如在企业所得税中有25%的基本税率、 符合小型微利企业有20%、10%优惠税率; 消费税有产品差别比例税率,营业税种有行业差别比例税率等。 因此, 管理者要利用这些税率差,帮助企业缴纳最低的税收。 首先要利用价格转移进行税务筹划,在低税率地区内设立的经营机构或者集团公司,利用关联交易方式把高税率地区的利润通过定价、 财产租赁或者其他形式转移到税率低的地区。 这种方法能有效降低企业整体的税收负担,避免税务风险。

(四)及时变更纳税期限和年度

企业发展过程中,市场情况的变化比较大,管理者要根据自身发展情况,及时变更纳税期限和年度,尤其是要考虑货币的时间价值因素的影响。 管理者要科学合理的延缓纳税期限,在这个期间,可以为企业争取时间创造经济效益。 管理者要尽量帮助企业延长纳税期限,从而为企业进行会计规避争取时间。 例如,在费用摊销、存货计价、折旧计提等基数上进行筹划,就能减少企业应纳税所得额。

(五)构建税务风险预测系统

首先要明确纳税人权利。 我国税务管理工作人员更加注重纳税人履行的依法纳税义务,容易忽略纳税人的权利。 在企业发展过程中,会遇到很多变化,尤其是市场的变化,所以,管理者要保护纳税人的权利, 实现纳税人的基本权利。 其次,要正确评估控税风险。 风险评估是很重要的降低风险的途径, 管理者在日常工作中要积极识别和评价未来的税务风险,并且在风险发展之前,通过有效的会计规避方法,降低风险。 最后,要适时控税风险。 评价工作是适时控税的基础,企业应该要加强对税务风险的控制,尤其是在纳税前,要对企业经营全过程进行系统性分析和审阅,降低企业税务风险。 构建税务风险预测系统具有重要的作用和地位,工作人员一定要高度重视系统构建工作。

四、结束语

综上所述,企业追求合理的经济效益是被允许的,但是如何科学合理的规避税务风险,帮助企业争取更多的经济效益,是当前企业管理者必须要重视和首要解决的问题。 本文主要为管理者提供几点建议,希望能帮助企业管理者提供一些思路。 如果有不足的地方,希望经验更加丰富的工作者,提出自己的建议,帮助企业不断的创新会计规避的方法, 实现企业的经济效益。

参考文献

[1]张晓.企业税务风险管理研究[J].天津财经大学:会计学,2009(11)

[2]李英昕.企业的税务风险和会计规避方法探讨[J].中国科技博览,2010(10)

[3]丁国卫.企业的税务风险和会计规避分析[J].中国电子商务,2010(10)

[4]张振东.基于企业税务风险的内部会计控制完善性研究[D].湖南大学:会计学,2011

[5]李英昕.企业的税务风险和会计规避方法探讨[J].中国科技博览,2010(10)

篇4：合理纳税、规避税务风险

摘 要 企业只有在遵守法律法规的情况下进行合理纳税，才能做好企业理财工作，进而实现企业经济效益最大化。为了实现这一目标，企业需要做好税务筹划工作，在促进国家获得税收收入的同时，还能促进企业内部实现符合法律的节税以及不违反法律的避税，并使二者的效益最大化，将节约下来的资金作为企业发展的保障金，促进企业的可持续发展。本文主要针对合理避税同偷税之间存在的本质区别进行分析，并就企业如何合理纳税进行探讨，以帮助企业合理纳税、规避税务风险。

关键词 合理纳税 规避税务风险 纳税方法

依法向国家纳税是企业应该承担的责任以及义务，在遵守法律法规的前提下，选择合理的纳税方式，可以促进企业运营过程中资金利用率的有效提升，在加快企业生产与经营不断发展的同时，促进国家税收工作更加正常、有序进行。合理避税是企业运作各环节需要重视的财务活动，也是财务工作人员需要全面掌握的技巧。目前，许多人对合理避税的概念认识不清，尤其是不能区分避税与偷税的含义，认为避税会制约社会经济发展的步伐。本文主要对避税同偷税之间存在的本质区别进行分析，并就企业如何合理纳税进行探讨，以帮助企业合理纳税、规避税务风险。

一、基本概念解析

（一）避税的概念

纳税人严格遵守法律法规的相关规定，并在其允许的范围内，利用某些方法与手段来对纳税义务进行规避、降低以及延迟等一些行为，称为避税。产生避税的原因有许多，包括主观因素与客观因素。对于主观因素而言，多数是出于经济利益考虑，纳税者为了获得更多的经济效益而直接采取了避税的行为。对于客观因素而言，国家相关法律以及纳税法规还存在着一些不健全的地方与弹性空间，为避税行为提供了可能。所以，避税从严格意义上来说，并没有违法国家法律，是合法的行为。

（二）偷税的概念

对纳税人偷税行为的界定十分宽广。比如，纳税人有意伪造、变造账簿与记账凭证，私自藏匿、销毁账簿与记账凭证；对支出采用多列的方式，而收入采用少列与不列的方式对账簿进行更改；不按照实际情况进行纳税申报；纳税时不能按照应缴的税款严格纳税等。这些都是偷税的具体表现，属于违法行为。

二、合理纳税、规避税务风险的方法

（一）掌握各地区税率进行定价转让

各个地区的产品以及劳务的税率都不一样，企业可以利用关联企业，在高税率的地区通过高进低出的方式避税，在低税率的地区通过低进高出的方式避税，将这两种方式进行有机协调，实现避税义务的最大化。目前，国际上通用的避税方式就是进行定价转让。企业利用定价转让，能通过将等量利润施加在不同所有者身上从而适应各个地区的税率，达成避税目的。同时，当等量利润与等量税率相匹配时，通过在企业与企业之间进行价格与利润转让而实现避税的目标。在实际应用过程中，企业的交易价格如果存在明显的不公平现象，那么在目前相关税法规定下，其行为会被判定为偷税行为，所以企业在实际运用此避税方法的时候必须将其控制在一定的范围内，使这个度能获得税务部门的承认。

（二）严格选择固定资产的折旧方法

企业在选择折旧方法的时候一定要针对税法的实际允许范围，并且必须倾向于有利于企业的方式。根据企业所得税的相关法律规定，电子设备能按照使用年限进行折旧，也能按照加速折旧法。通常情况下，企业选择加速折旧法能有效实现避税。比如在实际应用中，企业所得税法中有规定，住宅与一般建筑物有30到50年的折旧年限，如果企业选择30年进行计提折旧，便能有效实现避税。

（三）促使资产实现最大化摊销

企业在实际运作中，需要以权责发生制作为依据，对其无形资产、低值易耗品以及包装物等实施摊销。但是相关税法却没有严格规定对资产进行摊销的明确期限，对包装物等也没有详细要求，所以，企业应该促使摊销实现最大化，从而保持高成本与税前低利润，促成避税的实现。

（四）协调筹资方式的比例

企业中最常用的筹资方法有债务资本与权益资本，这两种资本的利息与股息拥有不同的处理方法，如果企业内部这两种资本的比例不协调，对税款会产生一定的影响。一般说来，权益资本通过股息获取的报酬必须在企业上交所得税之后再进行利润分配，而不能将其直接从所得税额里扣除。但是债务资本得到的利息却能算作财务费用，最后必将导致企业的所得税有所变少。

（五）企业通过进行重组实现避税

企业可以通过资产重组、对高税率地区的企业进行兼并、低税率地区的企业进行重组以及重新组建经营单位等方法实现避税。

三、结束语

企业无论选择何种避税方式，必须以国家法律法规为依据，采取避税行为时要控制好力度，以免避税不当导致偷税的违法行为。合理纳税、有效规避税务风险可以促进企业理财能力的提升，为企业的发展提供有力的资金支持。

参考文献：

[1]丁柠.浅论企业税务筹划风险与规避对策.新财经.2012（11）.

[2]孙凯.加强企业税务管理，防范和化解税务风险.现代经济信息.2011（7）.

篇5：浅谈税务执法风险及规避

税务稽查是税收征管体系中的重要组成部分，也是税收征管的最后一道防线，是保障税收法律、法规正常运行的重要环节。充分发挥税收稽查职能是维护税法刚性、协调经济发展、保证税收秩序的有效途径，同时也是打击涉税违法行为的有效武器，达到以查促收、以查促管、以查促查的目的。随着我国法制化进程的不断推进，对执法权的监督日益严格，加之公民维权意识的提高，以及越来越繁重复杂的任务和形势，稽查执法风险日益凸显。当稽查机关和稽查人员做出的稽查处理意见失当，或执法过程中违反有关法律法规的规定，必将承担相应的风险。过去，我们更多地关注、查处税收执法风险事故案件，而很少涉及税收执法风险的安全防范。其实，防范税收执法风险也是安全发展的题中之义。虽然稽查风险是客观存在的，不可能完全避免，但是可以采取有效措施加以防范和控制，自觉做好抵御、防范税收执法风险的各项工作，将风险控制或减少到最小。

一、税务稽查系统执法风险现状及成因

（一）税务稽查执法风险现状分析把税务稽查执法环境中的所有风险看作一个整体的网状风险体，可以总体分为外部风险与内部风险：

外部风险：其主要的风险点是行使自由裁量权、执法程序以及执行税收实体法所引起的风险。行使自由裁量权问题是直接诱因，程序性问题是关键，实体性问题是本质。

第一行使自由裁量权问题。在税务稽查执法行为中，自由裁量权有效增强了税务稽查执法的灵活性，但同时存在着自由裁量权的被滥用，如：处理问题随意性很大，同种案情异种定性、相似情节差别对待等等显失公正的现象。目前全国、全疆尚未有统一明确的税务自由裁量权的规定，内地部分省份以规范性文件对此进行了明确，但规范性文件的法律适用问题值得商榷。

第二程序违法问题。税务稽查执法行为在程序方面违法所表现出来的问题，归纳起来可以说是程序的顺序性和期间性两个方面的问题。

1．程序的顺序性问题。各个程序环节之间是环环相扣、依次递进的。然而,在税务稽查执法中，部分税务稽查部门及其人员忽略一些必要的程序性环节，到程序基本结束后再进行补充，这实际上是颠倒了程序环节的顺序，成为程序顺序违法的典型案例之一。

2．程序的期间性问题。在税务稽查执法中，税务稽查人员一般都重点关注保护自身的权利和义务的期间性规定，但对税务稽查相对人的权利和义务的期间性规定却不够重视，容易引起执法风险。

第三实体违法问题。实体性问题涉及到税务稽查执法领域的各个方面，包括被查对象的涉税违法事实、相关证据、处理处罚决定及法律依据等等。实体性问题较程序性问题导致的执法风险程度要高，不利后果更严重，它往往决定着复议、诉讼案件的结果，进而决定着稽查执法的风险程度。内部风险：

1．选案环节的执法风险。一是违背稽查对象选定的原则和程序，不根据检查准入制的要求确定检查对象。二是举报中心人员或其他办案人员，不遵循保密原则，泄露举报内容，致使检查人员无法正常开展检查，使举报人受到打击报复，并造成税款无法追征入库或造成不必要的麻烦。三是徇私舞弊或工作不负责任，对举报材料不登记或不按规定处理，大事化小，小事化了。四是选案不准确，特别是我局通过去年开展的假发票检查，所选定的许多假发票案件通过检查后却是真发票，既浪费人力、物力、时间，还影响选案准确率，在内部执法责任考核中也会有很大的风险。

2．实施环节的执法风险。具体表现在为：(1)稽查实施环节：授意检查人员，重案轻查或隐瞒违法真相；指定查处案件，压案不查；不出示检查证件造成行政复议或行政诉讼、调帐检查、查询银行账户、储蓄存款不符规定、发现问题不作记录，放税；发现被查方转移资产，不提请采取措施防止税源流失，造成追补税款执行难；收受贿赂，接受请吃、礼金礼品、有价证券、娱乐消费或其他利益，报支私人费用。(2)稽查报告制作环节：销毁或者隐藏检查底稿，减小查补税款；避重就轻或者避轻就重反映违法情节，造成行政处罚不公正或处罚违法；多计算或者少计算应纳税款，造成移送司法环节违法。

3．审理环节的风险。具体表现在为：

（1）在案件审理环节：授意审理人员违法税收政策有税不审或降低违法情节处理；审理事实不清、证据不足、定性不当（含适用法律、法规、税款计算等）、延时审理、不符程序、处罚不当、造成国家税收利益流失或侵害纳税人合法利益或造成行政复议撤销、行政诉讼败诉。

（2）在税务文书制作环节：擅自改变审理结论；缺失程序性文书。在税务文书移交环节，移交不及时，造成被查对象税款不能有效执行，行政执法机关违反本规定，逾期不将案件移送公安机关的。行政执法机关违反本规定，对应当向公安机关移送的案件不移送，或者以行政处罚代替移送的。

4．执行环节的风险。授意执行人员：一是不作为或不有效作为，造成应补税款、罚款无法执行到位。二是不依法移送司法部门税务稽查案件；在税务处理决定、税务处罚决文书送达环节，未及时送达税务文书，或送达文书方式错误，造成税务处理决定、处罚决定执行不落实。三是不依法采取执行措施，造成追补税款、罚款流失；四是采取强制执行措施违法，程序错误，发生行政赔偿。

5．举报环节的风险。在选案时，对举报案源授意不批准查办，泄密；举报中心人员，对举报涉税案件在受理环节，受理信件、电话、上门或其他方式举报时，对举报事项不作记录或记录不完整，影响案件查处；在转办环节，不及时转交有关部门或单位查处，丧失检查时效；在反馈环节，查处结果不及时按规定反馈举报人，或反馈意见不当，造成举报人重复举报或工作投诉；在保密期间，未经组织程序，向被举报人、特定关系人或社会透露举报信息。举报中心人员或其他办案人员，不遵循保密原则，擅自泄露举报内容，致使检查人员无法正常开展税务稽查。对工作不负责任、擅自隐藏举报材料或不按规定进行处理，造成纳税人不交或少交税款的。

二、税务稽查系统税收执法风险保障机制运行几点建议

（一）制度化是风险保障机制运行的基础

一是完善税务稽查法制建设。国家应及时制定《税收基本法》、《税收程序法》。这两部法律的建议制定虽说是老生常谈了，但对建立健全法制国家、法制税收有着重要意义。在立法技术上，将《税收基本法》定位为一部关于税收方面具有最高法律地位和法律效力的法律。而《税收程序法》对有效防控税务稽查执法程序违法、自由裁量显失公正等问题，也可以制定并解决。

二是提升计算机应用能力。加大税务稽查软件开发和应用力度，提升计算机稽查的应用能力，要针对不同行业、不同会计系统，设计具有针对性的计算机稽查程序，充分利用科技手段获取稽查工作所需的信息资料，使稽查人员能够对计算机系统进行一般性检查，提高稽查效率。同时，要加大稽查经费投入，加强计算机硬件设施建设。

三是落实稽查案件分级审理制度。按照一定的标准，对稽查案件实行分级集体审理，对案情复杂、有重大社会影响的案件应由重大案件审理委员会审理，对其他案件由稽查机关案件集体审理会议审理，严把案件的质量关、定性关，防止稽查“走过场”等情况的发生。

四是健全稽查案例分析制度。定期召开案例分析会，对稽查选案、检查、审理和执行进行把关和协调，真正做到案件事实清楚、证据确凿、定性准确、数字准确、文书规范、程序合法、运用法律法规准确，对发现的问题和存在的风险认真分析研究，及时整改，建立制度。对税收政策执行、自由裁量权的把握进行全面协商，提高稽查执法的质量。建立分类案例数据库，总结对各类企业实施检查的基本方法，为案件检查提供参考和示范。

五是加大案件复查和“下查一级”的力度。特别是实行“一级稽查”后，检查案件数量多，执法风险随之加大。通过案件复查能够强化监督、发现问题、消除隐患、提高稽查质量。要抽调精干人员，采取交叉复查、案卷审查和实地调查等方式，按照《税务稽查案件复查暂行办法》规定，对复查案件的程序、事实、证据和执行、有无违反稽查工作纪律等进行深入细致的检查，及时发现和纠正案件存在的问题。上级稽查部门每年定期组织抽取一定比例的已查案件进行复查，做到应查必查、查深查透，及时总结，认真分析，提出建议。

（二）科学化是风险保障机制运行的关键

科学合理的稽查方案能够有效防范和控制稽查风险。

一是检查组应在查前调查的基础上，认真分析稽查风险和稽查重点，每个案件都必须制订科学合理的案件稽查预案分析方案。方案应包括检查目标、稽查风险的评估、检查重点以及对检查目标有重大影响事项的检查步骤和方法等内容。在稽查过程中，如发现新的重要线索，应及时调整稽查方案，以防止遗漏重要的稽查内容，合理规避风险。

二是准确运用稽查方法。在稽查过程中，应注意采用规范的稽查方法。在目前广泛使用账项基础检查法的条件下，对业务简单、凭证不多的企业应实行全面检查；对业务量较大的企业，应采用抽样统计方法，认真评估固有风险和控制风险，明确检查重点，确定样本数量，将稽查风险控制在可接受范围内。对涉及处理和处罚的具体事项，应进行全面检查，不能简单地运用统计抽样的方法。

三是稽查取证充分。稽查风险很大程度上是证据风险。证据风险来自检查过程中稽查人员对证据的取舍及其证明是否充分的认定。如何获得充分可靠的证据、防止遗漏重要证据，是控制证据风险的关键。

四是收集证据要全面客观。既要依法收集当事人的有责和责重的证据，又要依法收集当事人无责和责轻的证据，为案件审理提供全面客观的依据，确保案件定性准确、处理适当。

五是取证要合法。取证要在法律法规授权下进行，取证的主体、时间、程序、方式和形式都必须合法。

六是规范稽查文书。稽查过程中涉及的文书较多，应以规范化要求来编制，避免随意性，特别是取证材料和稽查工作底稿，更应该注意格式统一、用语准确等。对于稽查过程的描述，也要有规范统一的标准。检查组组长应对稽查过程中形成的稽查文书、稽查工作底稿进行全面的把关与复核。

七是案件审理客观公正。案件定性准确、处理适当是规避税务稽查风险的有效举措。审理部门应强化审理把关，在案件审核时根据违法事实和已获取的证据资料进行定性，对证据不足难以定性的案件应退回检查环节进行补证。同时，在审理过程中应耐心听取纳税人的申辩意见，并认真进行核实，做到公正执法、准确定性。要认真执行案件移送规定，对违法构成犯罪的应及时将案件移送司法机关，依法追究刑事责任。

八是稽查案卷完整全面。稽查人员的整个稽查过程应完整地在稽查案卷中反映出来，这也是规避风险的一个有效举措。稽查案卷应全面完整地反映稽查的全过程，特别是应详细记录检查人员的整个稽查过程，如对被查对象的内部控制测试、稽查方案、人员分工、检查范围和内容、运用的稽查方法和策略、重要的会计问题和重点稽查领域、对问题的排查过程等，这些均应记录在稽查工作底稿或相应的文书中。

篇6：企业税务筹划的风险及规避策略

(一)加强税收政策学习，树立税务筹划风险意识

首先，企业应加强税收政策的学习，准确把握税收法律法规政策。做到深入、透彻、全面了解一个地区和国家的税收法律法规。只有有了这种全面的了解，企业才能预测出不同纳税方案的风险，并对不同的纳税方案进行比较，优化选择，进而保证自身采取的税务筹划行为真正符合税收法律法规的规定。其次，企业应密切关注税收法律法规的变动。成功的税务筹划应充分考虑企业所处的外部环境的变化，尤其是要重视国家政策的变动，一个企业若是能根据国家税收政策的变动及时的对税务筹划作出适当调整，不但能减小企业税务筹划的风险，而且还能为企业增加效益。实际工作中，企业应尽力熟悉税收法规的相关规定，认真掌握自身生产经营的相关信息，并将二者结合起来仔细研究，选择既符合企业利益又遵循税收法规规定的筹划方案。

(二)加强企业与税务机关的联系与沟通

企业税务筹划行为所要达到的最终目的是节税，而节税目标的最终实现还取决于税务机关的认可，只有得到了税务机关的认同，并遵循相关税收法律法规的规定，税务筹划实践才会转变为企业的实际利益。但是，由于企业的很多活动都是在法律的边界运作，同时有些问题在概念的界定上就很模糊，常会导致税务筹划人员很难准确把握其确切的界限。因此，企业需要正确理解税收政策的规定，还要树立沟通观念，加强与税务机关的联系，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法，争取得到税务机关的认同和指导。税务机关还应设立专门的税收管理机构，加强对税收执法的监督;税务行政执法人员的素质需要加强，业务技术还有待提高，以避免税收政策执行上的偏差。总体来说，企业需要树立良好的诚信形象，诚心与税务机关交流与沟通。

(三)提高企业税务筹划人员的素质

纳税人的主观判断对税务筹划的成功与否有重要影响。因此，税务筹划人员需要在实际工作中尽量减少主观判断，努力培养对客观事实的分析能力。这就需要税务筹划人员具备税收、财务、会计、法律等方面的专业知识，还要具备良好的专业业务素质。同时，税务筹划人员还要注意沟通协作能力和经济预测能力的培养，以便于在税务筹划工作中与各部门人员的交流。税务筹划人员素质的提高一方面有赖于个人的自身发展提高，另一方面也取决于纳税人素质的提高。只有纳税人的素质普遍提高了，才会对税务筹划提出更多的要求，同时也会减小税务筹划风险。

参考文献：

[1]王洪彬.企业税务风险的规避与化解，现代商业，第5期

[2]邹春来.新形势下企业税务筹划风险应对探讨，现代商贸工业，第15期

篇7：浅谈税务执法风险及规避

李维

依法治税是依法治国的重要组成部分，坚持依法治税，努力实现税收管理的法制化、规范化、制度化，是依法治国方略在税收领域里的具体体现。近年来，我局紧密围绕市局的中心工作，全面贯彻“五五三”治局思路，抓住机遇，不断总结实战经验，完善各项工作制度，在依法治税方面取得了一定的成效。依法行政已经成为规避税收执法风险的有效手段，其中依照法定程序执法更是有着举足轻重的作用。

下面，笔者结合目前税务执法情况，就运用程序法规避执法风险做了一些思考。

一、税收执法程序不合法直接导致执法风险的产生

(一)对程序合法认识还不到位

随着依法治国的思想深入人心，我们的干部在执法过程中逐渐树立了较强的法制观念，过去执法过程中以权代法、以情代法、以言代法，凭感觉、经验和关系执法的现象大大减少。但是我们对税务程序法的价值仍存在认识不足，存在重实体轻程序的思想。实际上，随着新的《税收征管法》、《行政许可法》等法律的相继出台，程序法已经被提到相当重要的地位。特别是《行政许可法》对我们的税务执法行为进行了严格的规范，只有严格按照法律规定的程序执法才能保证行政行为的有效性。如果在税务行政行为实施过程中程序不合法，将导致税务行政行为的无效，给我们的执法工作带来不必要的风险。

(二)个别执法主体不合法

去年山东省有过这样一个案例，该省一小规模纳税人未在规定时间内申报纳税，税务管理员李某和王某实地进行催报，经核实该纳税人超期14天未申报纳税，按《税收征管法》的相关规定，税务机关对其

进行了罚款。在税务执法过程中，纳税人要求两位管理员出示相关证件，李某出示了税务检查证，王某仅仅出示了工牌。此后，该纳税人将其主管税务机关告上法庭，经过庭审，法院判决税务机关败诉。败诉的原因为行政行为主体不合法。

税务行政行为的主体就是税务行政行为的实施者。如果税务行政行为的主体不符合法定条件，那么就不具有实施税务行政行为的条件，即无权实施税务行政行为。在税务执法过程中，让纳税人能够确认执法资格的法定证件包括税务检查证、税务执法证以及税务机关的委托书。在进行税务检查或者入户工作中，应当出示证件。

目前，在我们基层税务执法过程中存在着个别执法不带证、执法不亮证的问题。存在这种现象的原因是多方面的。一方面，我们的税务执法者认为与企业的关系很熟，没有必要亮证，另一方面，可能是企业并没有向我们提出出示证件的要求。但是，这都给我们的执法工作埋下了隐患。此外，由于岗位调动等原因，法定证件不能及时办理，导致个别税务执法者无证执法的情况存在。

(三)执法程序存在一定的随意性

在基层税务机关中执法过程中存在一些程序上的随意性，特别是在行政处罚过程中。简易程序是执法人员对违法行为当场作出处罚的程序。税务执法人员在发票管理、集贸税收检查、纳税申报、税务资料报送等环节经常使用简易程序。简易程序并不等于没有程序，其仍然是一个完整的执法过程。首先要出示证件、亮明身份;第二要说明处罚的理由;第三要给当事人陈述和申辩的机会;第四要制作笔录，执法人员对当事人违法行为客观状态当场制作笔录，并要当事人签字;第五要填写当场处罚决定书;第六要及时备案。工作中，我们往往容易忽视笔录制作和备案工作。其实，只有严格按照以上六个步骤做出的行政处罚行为才是完全合法有效的。

随着经济建设的迅速发展和法制工作的不断健全，相关政策规定更新快、更新频繁，具体业务环节规定日趋细化，对基层税务机关日常执法提出了更严格的要求。在此仅以税收执法文书为例，自2004年7

月1日《行政许可法》实施以及2007年5月1日起启用新的税收文书后，税收执法文书无论在数量还是品种上都进行了重大的改变和扩容，目前一线干部需要熟练使用的文书就有近百种涉及二十余项征管流程。对基层执行人员来说，需要在日常工作中熟悉掌握和使用新文书的规定和用法，负担很重。时间长了，就难免造成新旧混淆、使用错误等问题。

(四)制度建设还存在不完善的地方

税务法制建设已经进入完善丰满阶段，一系列更加细化、更加专业的法律相继出台。区局年初制定的《征管工作安排意见》中更是对征管基础工作的各个环节做了具体的规定，使得日常工作在有法可依的同时更有规可寻。但是，还是存在个别工作缺乏相应规范的现象。如在红字发票通知单的开具以及管理上缺乏具体管理方法。关于此项工作目前依照执行的文件主要是《增值税专用发票使用规定》(国税发【2006】156号)以及《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》(国税发【2007】18号)。上述两个规定对企业申请开具红字发票通知单的情形等问题进行了明确，但未就企业进行申请时需提供何种资料以及红字发票开具后正数发票开具进行审查等程序问题做出规定。基层税务机关在办理此项业务时往往是根据企业情况要求其提供相应材料，可能会出现尺度不一的现象。另外，对其红字发票开具后缺乏相应的监督程序设置，将有可能导致税款的流失，增加执法风险。

二、正确认识、严格执行程序法规避税收执法风险

规避执法风险、减少执法问题，是税收执法工作时刻面临的一个课题。正确认识并严格执行程序法正是降低执法风险的有效措施。税收行政程序是为税收行政权力运行设置的一种安全装置，是税收实体法实现其价值的保证，是衡量一个税收行政行为是否合法的标志。其能有效的保护税法的公正性，可以培育和恢复诚信纳税的社会共识，促进依法治税。

(一)强化程序合法意识，充分调动人的主观能动性，营造干部自觉规范执法的氛围。

执法程序合法意识问题应该时刻强调、灌输，每位领导、干部都要牢牢树立这个意识，主观重视。使执法人员在执法过程中基本能够做到严格程序、重视细节，并逐渐形成研究如何正确执法的良好氛围。

(二)加强执法知识特别是实际操作的培训，做强基础工作

1.对于新来人员，做好岗前培训工作，使新来人员对税务机关的整体工作和执法行为要求有一个初步的了解;

2.每季度组织一次税收法制知识的学习，每年至少组织两次专业性的法律或执法知识的大型培训或者讲座，以增强法律意识和宏观概念;

3.加强实际操作性的培训，对于新的执法流程和执法文书，制作清晰的实例进行讲解和培训;

4.针对执法检查或者实际工作中发现的问题，及时汇总，组织学习和反复讲解，直到每名执法人员都了解为止;

5.制作和不断更新执法文书示例，挂在内网供大家使用下载;

6.所有执法文书均挂在内网，方便查询和使用。

(三)培养中坚力量，构建所一级的法制人员队伍。

建立法制人员队伍并系统地对其进行培训、拟订相关工作手册，明确其职责和工作范围。使其成为法制小教员，进行执法监督作用，全面参与到本部门的执法活动环节、法制知识培训中，以实现以点带面、强化事中环节的作用。

(四)细化执法规范，增强规范性文件的可操作性和执行力

为了保证税务执法中有完备的法律依据，提高税务执法的质量，对实践中政策规定诸多不明确的地方，区局可以制定一些细化的工作流程和指导意见，对相应程序进行明确，对执法中的自由裁量权的运用范围进行限定，完善程序体系，使执法过程中运用的法律依据更具有可操作性，降低执法风险。

(五)在税务执法检查中加大对程序合法的检查工作

法制部门与监察部门联手建立严格的责任追究制度，设置高压线，制度上保证一线执法人员杜绝执法的随意性和主观性。在执法考核工作中，从注重税收效率的考核变为注重执法程序和质量考核，把注重结果的考核变为注重对过程的考核。

篇8：企业税务筹划的风险及规避策略

税务筹划是指纳税人在符合国家税收法规的前提下, 按照税收政策的规定, 通过对自己的生产经营活动进行科学、合理的安排, 并选择能使企业获得税收利益最大化的纳税方案, 有效处理自己的生产、经营、理财活动的一种企业筹划行为。税务筹划的主要是采用合法的手段进行节税筹划和避税筹划等。从企业方面看, 税务筹划可以节俭税负, 提高纳税人的纳税意识, 有利于企业正确进行生产经营决策, 获得最大化的税收利益。同时有利于提高企业的经营管理水平和财务管理水平, 实现企业的收益最大化, 增强企业竞争能力。

二、税务筹划的特点

(一) 合法性

税务筹划是纳税人在遵守国家法律及税收法规的前提下进行的操作, 在多种纳税方案中, 税务筹划人选择能使企业税收利益最大化方案的决策。因此, 这种符合国家税法的税务筹划, 具有合法性。

(二) 事前筹划性

企业在进行纳税之前都会进行周密的筹划, 以便指导企业的经营活动, 从而达到减轻税负, 以取得最大化的税收利益。税务筹划中往往存在着多种纳税方案, 企业需要从中选出能使自身经济效益最大的方案。

(三) 明确的目的性

企业进行税务筹划工作是为了获取最大的税收收益, 实现企业的利润最大化, 增强企业竞争能力。企业要进行成功的税务筹划, 必须在严格遵守税法和相关法律的同时掌握财务会计和经营管理方面的知识, 以使税务筹划达到理想的效果。

三、企业税务筹划的风险分析

(一) 政策风险

税务筹划的政策风险是指企业在利用国家税法合理节税的过程中, 由于国家政策调整或者企业对税收法律理解不当, 而导致税务筹划给企业带来经营风险。企业的税务筹划政策性风险一般包括政策选择风险和政策变化风险。国家税收的法律法规和政策内容庞杂, 而且随着市场环境和宏观经济形势的变化而不断的更新和完善。另外, 税务筹划具有长期性, 企业在税务筹划时无法预料国家税收法律法规的调整, 导致税务筹划决策与国家的政策或法规不符合。政策的这种时效性给企业的税务筹划活动带来了一定的风险。

(二) 执行风险

企业税务筹划需要在国家法律法规和政策的边缘上进行操作, 是一项技术含量较高的活动, 要求筹划者有较强的认知程度和税法运用能力。在我国, 由于企业对某些涉税交易事项的法律法规不完善, 再加上税务筹划人员专业能力的限制, 税务工作人员与企业税务筹划人员在税法的理解上可能不一致, 从而使纳税人面临着较大的操作风险。另外, 在实际工作中, 特别是在税务机关工作人员执行实施环节, 税务行政部门在对税务筹划的“合法性”进行确认时, 往往存在一些人为因素, 也使企业在税务筹划过程中面临着不可预估的执行风险。

(三) 经营性风险

税务筹划具有一定的前瞻性, 贯穿于企业生产经营的全过程, 它是依据企业特定的生产经营环境而制定的, 因此, 企业特定的经营环境影响着税务筹划效用的发挥。企业要想获取某项税收利益, 必须使企业的生产经营活动符合所选择税收政策的要求, 而这些要求往往制约着企业经营的灵活性。在实践中, 如果生产经营环境受到企业内外部环境变化而不断调整, 则会给税务筹划方案的实施带来影响, 如不能达到原有的预期, 税务筹划的效果也将明显降低。另外, 有些企业为了进行税务筹划, 采取了不合法的经营行为, 将会导致企业内在经营机制的混乱, 使企业面临很大的经营性风险。

(四) 主观性风险

纳税人的主观判断对税务筹划实施的有效性有着重要的影响, 纳税人的主观判断包括对税收政策和税务筹划条件的认识与判断等。如果纳税人的专业知识较强, 对税收、财务、会计、法律等方面的政策有很好的了解, 并且对其掌握程度较高, 那么其税务筹划成功的可能性会相对较高。反之, 若纳税人专业知识较差, 缺乏对税务、财务、会计、法律等方面知识深入系统的学习, 那么很可能使税务筹划缺乏可操作性。目前, 从我国企业的实际情况来看, 纳税人对我国税收法律等相关政策的了解程度并不高, 因此, 其税务筹划活动存在着较大的主观性风险。

四、我国企业有效规避税务筹划风险的措施

(一) 加强税收政策学习, 增强税务筹划风险意识

由于国家税收政策经常处于不断变化之中, 企业应加强对税收政策的学习, 准确把握税收法律法规政策。在进行税务筹划过程中, 全面、准确的把握税收政策是规避税务筹划风险的关键, 还应注意综合运用相关法律政策。从某个角度讲, 税务筹划就是利用税收政策与企业经济情况的不断变化, 寻找纳税人在税收上的节税空间, 从而达到经济利益最大化。成功的税务筹划应充分考虑企业经营环境的变化, 尤其是要密切关注国家税收政策的变动, 加强对税收政策的深入学习。同时, 要增强税务筹划风险意识, 熟悉掌握自身生产经营的相关信息, 并能够根据国家税收政策的变动及时对税务筹划作出适当调整, 选择符合企业利益的筹划方案, 尽量规避企业税务筹划的风险, 增加企业的税收利益。

(二) 加强企业与税务机关的沟通, 优化税企关系

企业进行税务筹划主要是为了减轻税收负担, 而要达到减税的目的必须得到税务机关的认同, 并遵循相关税收法律法规的规定, 税务筹划才能给企业带来税收利益。但是, 由于企业的很多税务筹划活动都是在法律的边界运作, 常会使得税务筹划人员很难准确把握其准确的界限。对此, 企业税务筹划人员要加强对税收法律的学习, 严格按照税法的相关规定进行操作, 保证税务筹划的合法性;同时, 企业应当积极加强与税务机关的日常交流和沟通, 了解税务机关税收征管方法及管理特点, 尽量与税务机关建立起友好关系, 及时争取税务机关的指导, 努力寻求税务机关的支持, 使企业税务筹划方案能得到税务部门的批准, 从而避免企业税务筹划的执行风险, 并取得良好的预期税收利益。

(三) 加强对税务筹划风险的管理

税务筹划方案涉及到企业的采购、生产、投资、筹资、销售等各项活动, 需要企业各个部门密切配合充分协作。在税务筹划执行过程中, 要加大对税务筹划风险的管理, 无论是从事税务筹划的专业人员还是纳税人, 都应当加强风险管理意识, 并在企业的生产经营和涉税事务中保持警惕性。由于国家政策的时效性和企业经营环境的多变性, 再加上税务筹划目的的特殊性, 税务筹划的风险是无处不在的。因此, 企业应建立一套科学有效的税务筹划预警系统, 以便对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控。同时, 在此基础上探索出适合税务筹划的风险识别、评估方法, 以及有效规避风险的应对策略, 并及时根据企业的具体经营情况对税务筹划方案进行修正, 尽快找到切实可行的税务筹划风险管理模式, 以提高企业的综合竞争能力。

(四) 合理利用税务代理机构的专业化服务

税务筹划是一门涉及税收、会计、财务等多方面知识的专业性、综合性较强的业务。对于一般性的税务筹划, 本企业税务筹划人员可以自己进行筹划, 但对于综台性专业性较强的税务筹划, 本企业税务筹划人员在制定上会存在很大风险。为了降低税务筹划的风险, 企业可以有效利用税务代理机构的专业化服务。税务代理机构拥有业务能力较强的专业人员, 对相关的税收处理比较熟悉, 能为企业制定更好的符合企业经营状况的税务筹划。同时, 税收代理机构还可以充当企业外部监控人, 行使内部审计部门的一些职责, 从而能够有效的规避税务筹划风险。另外, 如果税务代理机构在税务筹划的执行过程中给企业带来了损失, 则代理机构必须进行赔偿, 这在一定程度上有效减轻了税务筹划风险给企业带来的影响。

(五) 提高企业税务筹划人员的素质

纳税人的主观判断对税务筹划的成效性有着很大影响。这就需要税务筹划人员不仅具备税收、会计、法律等方面的专业知识, 还要具备良好的专业素质。税务筹划人员要在实际工作中尽量减少主观判断, 加强筹划人员对企业经营状况的分析能力。不断提高税务筹划人员的专业素质, 引进高素质的税务筹划及其风险管理人才。同时, 还要注意培养税务筹划人员的税务处理能力和风险管理能力。另外, 要根据企业的经营发展状况, 聘用专业化的税务筹划人员, 提高税务筹划队伍的专业素质, 充分发挥筹划人员的专业能力, 从而有效地降低税务筹划的操作风险。因此, 只有税务筹划人员的素质提高了, 企业才能正确地制定与执行税务筹划方案, 从而使企业获得最大化的税收利益, 增强企业的市场竞争能力。

摘要：随着我国市场经济及现代企业的发展, 税务筹划活动逐渐成为企业中一项重要的财务管理活动, 能够有效提升企业的市场竞争力, 在企业的生产经营活动中发挥着举足轻重的作用。然而, 税务筹划给企业的经营管理带来了很大风险, 为了使税务筹划能让企业取得合理的税收收益, 我们必须有效防范税务筹划的风险。本文从企业的角度分析了税务筹划中的风险, 并提出了合理规避风险的有效措施。

关键词：税务筹划,风险分析,策略

参考文献

[1]李建新.企业税收筹划的风险分析[J].现代经济信息, 2011 (14)