刍议税务执法监察问题及对策

刍议税务执法监察问题及对策（精选6篇）

篇1：刍议税务执法监察问题及对策

刍议税务执法监察存在的问题及对策

税务执法监察，是指税务纪检监察机构按照纪检监察职能，依法对税务机关及其工作人员在履行职责方面贯彻执行党的路线、方针、政策、决议和国家法律、法规、决定、命令的税务执法行为进行监督检查，并对执法中的违法违纪和失职渎职行为进行查处和纠正执法偏差的活动。税务执法监察对税务机关及税务干部执法情况的监督检查，规范执法行为，增强执法意识，提高工作效率，促进依法治税和廉政建设，推动税务系统税务执法监察工作的制度化、规范化、科学化、效能化起到了很大的作用，具有重要的意义。笔者结合多年的实际工作经验，提出几点陋识和拙见，权作引玉之砖。

一、当前税务执法监察存在的问题及成因

（一）执法主体概念模糊。税务执法监察是一项涉及到税务部门的方方面面，综合性较强的工作。主要包括“税务行政管理权”和“税收执法权”的监督管理。有些单位和个人对税务执法监察工作及其作用认识不足，把执法监察和执法检查混为一谈，认为两者是一码事，是重复检查，对执法监察工作有抵触、应付思想；少数纪检监察干部对执法监察工作也是一知半解，或只知其然而不知其所以然，不同程度削弱了执法监察的严肃性、权威性。

（二）执法主体地位软弱。税务执法监察的权威性是有效预防腐败的根本保证，但有的单位在工作部署上，对执法监察只作为一般性工作安排；有的干部将执法监察的揭短亮丑视为“拨草寻蛇”“找茬”的行为，对该项工作不重视，不配合；甚至个别领导干部不愿正视执法监察工作中发现的问题，以各种客观理由，采取“大而化小、小而化了”的方式进行“内部消化”，“护着、藏着、掖着”，一定程度上使得执法监察软弱乏力，严重制约了执法监察工作的开展，也使执法监察的作用受到较大的影响。

（三）执法工作主观能动性缺失。具体表现在以下几个方面：一是主动监察少，被动检查多。实际工作中以上面下文件，下面忙应付，上级没有完全把这项工作放权给基层；二是事前监督少，事后督察多。而不是把执法监察贯穿于税务执法活动的全过程，只是充当了“救火员”的角色，往往是有举报就忙查案，上级有安排就忙检查；三是纵深细查少，表面文章多。有的监察干部开展工作怕得罪人，不愿深入检查，对待问题避重就轻，反映情况“蜻蜓点水”；有的业务素质不高，涉及一些业务性较强的税收执法监察工作不知如何着手，该怎样监察，要达到什么效果，更不能深层次的发现问题、剖析原因，使执法监察工作留有“死角”。四是过错追究少，姑息迁就多。发现问题多以下不为例结案，真正处理、处罚的微乎其微。

（四）执法职能发挥乏力。由于对执法监察作用的认识还停留在应付上级工作安排布置上，客观上削弱了检查监督作用，对相关问题

和责任人的惩罚力度不够大，过错追究不到位，往往是“雷声大、雨点小”，甚至是“只打雷，不下雨”；有的以批评、通报或给予经济处罚等形式进行监督，使责任追究流于形式，严重制约了执法监察效能的充分、有效地发挥。

分析上述问题产生的原因，主要表现在以下四个方面：一是思想认识不够，认为执法监察不过是走过场。由于“收入中心论”长期主导着部分国税干部的思维方式和工作模式，片面认为执法监察是挑刺找茬、无事生非；其次，过多强调内部建设的和谐进程，狭义理解“和谐国税”内涵，将执法监察工作的揭短亮丑，视为内部不和谐音符，直接导致执法监察工作出现 “领导干部不够重视、一般干部不甚了解、纪检监察干部不太愿干”的局面。二是对执法监察工作宣传力度不够。国税部门日常宣传的重点是税收业务，对执法监察工作的宣传教育相对较少，多数干部对于执法监察的含义、职能、程序和作用了解不深，使税收执法监察工作常常处于被动地位。三是执法监察队伍建设裹足不前。目前，国税部门纪检监察干部队伍年龄结构老化，人员配备没有形成梯次结构；其次，外出学习机会较少，内部组织的相关业务培训也不多，参加税收业务类培训，更是少之又少，致使纪检监察干部综合素质不是很高。四是监察手段相对滞后。税收信息化是推进税收执法规范化的重要支撑，虽然税务执法监察子系统已经运行几年了，但真正通过机选项目立项的是少之又少，执法监察子系统基本上是流于形式了。通过人工选项的部分，在信息收集、反馈方面不

及时，选题立项有些盲目，监察立案技术含量不太高，使执法监察工作效率相对比较低下。

二、充分发挥税务执法监察作用之对策

（一）加强组织领导，切实转变观念。加强税收执法监察工作的组织领导，是充分发挥其权威性、全面性、主动性和服务性，确保国税队伍稳定发展、廉洁自律的有效保证。因此，纪检监察部门要加强请示报告，积极争取主要领导的重视和支持，努力形成“一把手”全盘抓、分管领导亲自抓、监察干部具体抓的工作格局；要把税务执法监察宣传教育工作纳入重要议事日程，建立健全宣传教育机制，积极引导干部队伍全面了解纪检监察工作的重要性和特殊性，全面提高对税务执法监察工作的认识，极力营造一个人人关心、理解、支持税务执法监察的良好工作氛围。

（二）加强队伍建设，打造过硬团队。一是严格人员配备，严格按照“新老搭配、梯次发展”的工作要求，严把人员入口关，坚持把那些业务能力较强、综合素质较高的干部充实到纪检监察队伍中来，切实提高队伍的整体素质。二是健全培训机制，积极引导纪检监察干部加强纪检监察专业知识、税收业务和现代科技知识学习的基础上，采取“走出去、请进来”的方式，邀请上级纪检监察机关领导干部开展专题讲座，定期组织系统内部专业培训，适时组织参观见学，并通过定期与不定期组织开展演讲比赛、案例评析、理论研讨等形式，全面、系统地提高纪检监察干部专业素质和综合工作能力，努力培养一

支“业务精、能查案、懂分析、会写作”的税收执法监察队伍。同时，将纪检监察干部培训纳入全局整体规划之中，进一步提高纪检监察干部职业道德修养，不断增强责任心和使命感，自觉维护执法监察工作的严肃性，忠实履行监察工作职责，促进国税事业全面健康发展。三是进一步加强信息化建设，充分利用执法监察子系统的高科技手段，采取源泉控管办法，拓宽对税收执法权和行政管理权的监督渠道，使税务执法监察在信息收集、反馈方面更加灵敏、全面、快捷，执法监察选题立项更具有针对性、科学性，增强预防效果。

（三）加强主观能动性培养，充分发挥执法监察效能。一是以调查研究为抓手，变被动监察为主动监察。纪检监察干部要主动深入一线，密切联系群众，想方设法了解基层国税干部关注的焦点、热点问题，针对税收执法和行政管理中存在的薄弱环节，深入开展调查研究，提前监督、主动防范、堵塞漏洞，为领导管理决策提供科学依据。二是以重点监察为基础，变突击检查为常年监察。要根据执法监察内容广、涉及面宽、规律性强等特点，采取定期与不定期、“拉网式”与“点击式”等方式，重点加强对税务稽查、财务管理、人事工作、行政管理、个体税收管理等方面的监察，常抓不懈、警钟长鸣，不断提高行政管理质效，促进队伍廉洁从税。

（四）加强执法过错责任追究，完善奖惩措施。对经过复查发现的执法过错，要认真区分责任，严格按照税收执法责任制和执法过错责任追究办法，对过错直接责任人和负有连带责任的人员进行追究，促使稽查人员依法稽查，规范执法，进一步发挥税务执法监察小组的监督制约作用。以责任追究为手段，变“软监察”为“硬监察”。实践证明，充分发挥执法监察作用，加大责任追究力度，只有严查违纪违法行为，严惩相关责任人和当事人，才能有效推动执法监察工作的深入开展。因此，在充分运用教育手段、经济手段的同时，要加大纪律手段的力度，依据《税务监察案件调查处理办法》，建立严格的过错责任追究制度，对查出的问题，严格追究过错责任人的相关责任；对于违反党纪政纪的单位和个人，一经查处，坚决给予党纪政纪处分，决不姑息迁就；触犯刑律的，移送司法机关处理，只有这样才能不断提高税务人员依法从税、廉洁从税的自觉性、遵从性和保障性，也只有这样才能不断树立国税新形象，努力构建“和谐国税”、“廉洁国税”。

篇2：刍议税务执法监察问题及对策

随着我国行政法制的健全、监察机制的完善，作为税务行政监察重要组成部分的税务执法监察已成为各级税务监察机关的一项基本职能和主要手段。特别是近年来，西安市地税局立足实际，不断强化税收执法监察工作，着重加强对税务执法权和行政管理权的监督检查，将税务执法监察贯穿于行政执法和行政管理的各个环节，取得了较为可喜的成绩，也积累了丰富的实践经验。但在实际工作中，仍存在一些不容忽视的问题，需要进一步探讨和完善。

一、存在的问题

（一）对执法监察的重要性认识不足。税务执法监察是行政监察的重要组成部分，是行政监察在税务工作中的一种具体监督活动，是税务纪检监察机构按照纪检监察职能，依法对税务机关及其工作人员在履行职责方面贯彻执行学的路线、方针、政策、决议和国家法律、法规、决定、命令的税务执法行为的监督检查，以及对执法中的违法违纪、失职渎职行为进行查处、纠正执法偏差。开展税收执法监察，对于保障国家税收法律

法规、规章制度的正确贯彻执行，促进税收法律、法规和规章制度的不断完善，防止和纠正税务人员执法行为的随意性，推动税收工作的健康发展，有着十分重要的作用。但是，由于对税务执法监察的重要性认识不足，因而在实际税务执法监察过程中存在领导不够重视，被检查单位对上级执法监察敷衍应付、对本级的执法监察流于形式的情况，执法监察工作“雷声大、雨点小”，前查后犯、边查边犯的问题还比较突出，执法监察工作实际效果不明显，体现不出力度。甚至有误区，认为税务执法监察可有可无，可轻可重，因而在工作中只片面强调中心工作，忽视了税务执法监察。就拿我局今年执法监察立项项目“文书送达环节”及“执行环节”工作来说，虽然局党组十分重视执法监察工作，并多次开会就此项工作进行安排布署，但由于执法一线的检查科对执法监察工作的重要性认识不足，自查阶段工作存在应付、流于形式的情况，自查阶段结束后，各科上报的自查结果均为“基本无问题”，但局执法监察人员调卷检查时却发现稽查案卷普遍存在送达人“未签名”“代签名”、“未填送达地址”“漏填相关项目”等文书填写不规范问题，问题率达59%。

（二）税务执法监察工作的主动性、经常性不够。税务执法监察活动作为一项基本职能和经常性的工作，呈现出经常性和主动性的特点。这就要求对每一个税务执法行为都应在事前、事中、事后都得到主动有效的监督，而不能把税务执法监察工作当作一项临时性的工

作。但由于税务执法监察工作每年仅限于几个立项上，而每个立项的执法监察工作也是在特定的阶段进行，经常、主动地开展执法监察工作不够。再就是坐等举报上门，坐等上级部门指定、本级领导指示对某一监察对象开展执法监察，不能主动地对税务监察对象开展执法监察。另外目前税务执法监察工作主要是市局立项和分局立项，一年的立项大多在2至3个项目（今年我局的执法监察立项为“文书送达”及执行环节），而在实际工作中，稽查人员的执法是一个连续不断的过程，包括选案、稽查、审理、执行四环节，这个过程是循环往复、周而复始的。因此，要了解掌握税务监察对象执行的情况，需要经常地、连续不断地对其进行监督检查，仅靠2至3个立项是远远不够的。

（三）税务执法监察队伍不精，具备胜任职责的人员缺乏。监察是渗透到税收业务工作中的一项专门的监督检查活动，需要对税务执法行为的全过程和各个环节实施监控，这就要求执法监察人员不但要精通税务执法监察业务，更要精通税收征管、稽查操作规程和现代信息技术，只有这样才能确保税务执法监察工作的有效开展。由于长期形成的观念，税务系统复合形人才多数分布在稽查、征管、信息等业务部门，作为税务执法主体的税务纪检监察人员，具备既精通税收业务，又精通法律法规和计算机知识的复合型纪检监察干部少之又少，特别是基层很多纪检监察干部多属于“老政工型”，年龄偏大，税收专业知识不精，计算机应用能力较差，难以胜任目前复杂的执法监察工作，从而导致执法监察的整体水平不高。我局监察室人员现状为：主任1人，科员2人。主任为原政工科长交流担任（从事政工工作近十年），科员一名为军转干部，一名为学生身份，均无稽查一线实际经验，稽查专业知识急待提高，胜任税务执法监察条件的复合形专业人才急缺。

（四）考核机制欠缺，没有落实严格的责任追究。由于税务执法监察的文书不规范，立项项目不统一，考核标准的不一致，导致了不同单位、不同时间开展的执法监察，因检查人员或个别领导的认识不同，造成处理结果和责任追究轻重不一，影响了执法监察工作的严肃性，也造成了执法监察具体操作的不规范，执法监察工作效果得不到保证。近年来，西安市地税局未出台执法监察相关责任制的要求，在责任追究方面虽有所强调，但在实际执法监督过程中，责任追究的力度还不够大。究其成因，一是监察对象怕问题过大影响单位名誉，“捂着”、“盖着”，配合检查不积极。二是上下级之间怕力大伤情，执法监察人员甚至领导在具体执法监察过程中不愿动真、不敢动真；三是同级监察力度不大，工作开展上有一定难度。认为彼此都是同级，同级监察过程只是走过场，就是查出个别问题也不怕，本局领导也会“藏着”、“掖着”，大事化小、小事化了。四是怕执法监察责任追

究后果严重，执法监察人员只就检查的小问题进行汇报，存在着心慈手软的现象，对查出的问题只限于限期改正、批评教育，使责任追究成为空洞的口号。

二、对策及思考

税务执法监察工作是一项长期的系统工程，是提高税务人员执法水平，约束税务人员自律能力的重要途径。因此，创新税务执法监察手段，提升税务执法监察效能，既是税收工作发展的需要，更是各级税务机关的职责所在。针对以上问题，税务机关应当从强化领导、健全机制、创新方法等方面入手，促进税收执法监察工作的制度化、程序化、规范化，使税收执法监察工作真正起到既打击违纪违法行为、又保护税务干部，既规范税务执法、又维护税法尊严的目的。

(一)统一思想，提高认识，为执法监察营造良好氛围。税务执法监察是由国家法律、法规和规章赋予税务纪检监察机构的一项基本职能，开展税务执法监察是税务纪检监察机构全面履行纪检监察职能的具体体现，是其他部门不可取代的，税务执法监察在整个税务纪检监察工作中占有重要的地位，并起着重要的作用。全体地税干部，特别是各级领导干部要从讲政治的高度深刻认识加强税收执法监督的重要性，牢固树立依法治税的观念，深刻理解和正确面对税收执法监督，变不想监督、不敢监督、不愿接受监督为重视监督、敢于监督和自觉接受监督。在统一思想、提高认识的同时，我们要加大税务执法监察工作的宣传力度，强有力的宣传是做好执法监察工作的有力保证，宣传到位可以使执法监察工作取得事半功倍的效果。我们要采取多种教育形式，要充分利用宣传栏、黑板报、新闻媒体、互联网等，大力宣传《行政监察法》，宣传税务执法监察工作的成果，积极营造有助于执法监察发挥作用的社会环境，形成尊重、信任、理解、支持执法监察人员履职的良好氛围。

（二）转变思想观念，增强工作主动性。税务执法监察是税务纪检监察机构主动对监察对象的执法行为实施监督的重要途径，其主动性表现为：一是可以及时主动地实施监督检查，不受有无群众举报的限制；二是在监督检查后，根据对监督检查结果的分析，主动向被监督检查单位或人员提出工作中存在的问题和漏洞，建议改进或完善。税务执法监察是纪检监察部门的基本职能，是实现监督检查的重要手段和工作方式，是发现问题、揭露和查处各种违法违纪问题的重要途径和手段。我们要进一步确立税务执法监察工作的地位，不断增强执法监察工作的主动性。一要主动领导。要确保税务执法监察工作不流于形式，发挥应有作用，必须加强对税务执法监察工作的领导。要及时成立以党组书记为组长、党组其他成员为副组长的税务执法监察领导小组，具体指导本单位的执法监察工作，组织协调执法监察中遇到的问题，形成“一把手”负责抓、分管领导亲自抓、监察干部具体抓的工作格局。要把税务执法监察工作摆上全局工作的重要议事日程，做到执法监察工作同税收中心工作同安排、同落实，努力掌握工作的主动权。要定期召开执法监察工作专题会议，对工作中遇到的疑点、难点及带有普遍性的问题，进行集中讲评、讨论，对开展有特色、有成效的项目，进行总结、完善，做到举一反

三、触类旁通。二要主动履职。执法监察工作要做到多请示、多汇报，积极主动争取各级领导、相关部门的支持和配合。要加强税务执法监察人员自觉履职、主动履职教育，不断增强执法人员依法履职意识，增强工作的的主动性和积极性。要把事业心强、原则性强、业务水平高的人员选配到执法监察岗位上来，为主动履职提供人员保障。三要主动配合。结合执法监察立项，主动寻求相关职能科室的配合，突出重点，抓住关键，在注重解决税务人员以权谋私问题的同时，将着力点转向对税务人员的工作效能、工作质量、履行职责和执行职能的效果进行监督检查，实现事前预防、过程监控与事后监督相结合，使税务执法监察工作贯穿于税收工作的全过程。

（三）加强税务执法监察机构硬件、软件建设。要加强税务执法监察机构硬件、软件建设，要将执法监察工作经费纳入财政预算,并予以充分保障。一是努力改善税务执法监察机构、队伍的工作条件，在税务执法监察机构的硬件设施、建设资金投入方面要给予倾斜，为税务执法监察队伍配备必要的交通工具、通讯工具、影像设备、计算机等。二是增设税务执法监察岗，不断完善税务执法监察组织机构。挑选思想素质好，业务能力强，坚持原则的干部充实纪检监察岗位，保证制度和组织上的坚强有力。三是开展经常性思想政治教育，切实加强和改进执法监察干部的思想作风，增强税务执法监察干部的政治坚定性，使他们热爱本职工作，恪尽职守，坚持原则，秉公执法，为执法监察工作的顺利开展提供思想保证。四是建立税务执法监察人员业务培训的长效机制。通过定期举办税务执法监察培训班和专题业务讲座，通过走出去学习兄弟省、市税务执法监察经验等，为执法监察人员掌握新业务、新知识、新技能提供机会，不断提高纪检监察干部的执法水平、创新能力，为税务执法监察工作再上新台阶打牢基础。五是赋予执法监察岗一定的权力，一旦发现问题有权对相关科室及相关人员进行干预，并及时督促整改，对整改不力的单位和个人有权直接向本局主管领导或市局监察室反映。

（四）严格考核，进一步发挥税务执法监察工作的作用。要制定切实可行的税务执法监察立项、考核、奖惩办法，使税务执法监察工作目标明确，有章可循。要把税务执法监察检查结果作为目标考核的重要指标，对检查中发现的问题量情扣分，对拒不改正问题或屡

查屡犯的，应加大扣分标准，这样才能做到发现问题、纠正错误，责任到人。

1、建章立制，完善制度。要紧密结合税收工作实际，成立相应的执法监察工作领导小组，明确工作制度，制订统一的执法监察实施办法和意见。

2、科学谋划，重点突出。本着“发现问题，解决问题、责任追究”的原则，以信息化软件为依托，建立税收执法监察子系统，包括监察立项、组织实施、审核处理、立卷归档、统计查询等模块。重点围绕征管薄弱环节、税收违法行为的行政处罚、稽查执法程序、执法文书规范等方面，科学设置执法监察项目，对症下药，科学治理。实践证明，抓好事前、事中、事后的监督制约，实施执法行为全程跟踪，解决税务干部责任性不强、制度落实不严、内部监控不力、促进效能建设等方面问题具有现实意义。

（五）严格落实执法过错责任追究制度。对经过复查发现的执法过错，要认真区分责任，严格按照税收执法责任制和执法过错责任追究办法，对过错直接责任人和负有连带责任的人员进行追究，促使稽查人员依法稽查，规范执法，进一步发挥税务执法监察小组的监督制约作用。

篇3：刍议税务执法监察问题及对策

关键词：消防监督,规范化,监督管理

本文首先阐述了消防行政执法中存在着执法不规范、执法程序不符合规定, 以及消防执法者素质不高等方面的问题。然后分析其中原因, 最后有针对性地从树立执法者职业道德素质、规范执法程序、提高执法者素质、健立健全执法监督机制等方面分析解决执法规范化问题的新思路。

1 消防监督执法主体现状及执法中存在的问题和原因分析

随着经济的发展和消防安全形势的日益严峻, 近年来公安消防监督执法力量严重不足, 监督执法干部队伍不稳定, 执法人员素质参差不齐、执法行为不够规范、消防监督执法工作制度落实不到位, 执法程序不规范、消防监督执法“重罚轻改、以罚代改”的现象未彻底消除、执法监督机制低效等情况, 直接影响执法水平和各种消防监督执法专项整治效果。

1.1 执法力量严重不足

现行的体制决定了公安消防队伍编制的严重紧缺, 造成目前在经济欠发达地区人少事多的不平衡现象, 严重影响到规范执法。以云南省曲靖市为例, 目前全市国土面积2.89万平方公里, 辖7县1市1区和1个国家级经济技术开发区, 共有41乡50镇42街道, 总人口644万人, 辖区内共有消防安全重点单位913家, 其中人员密集场所485个, 易燃易爆化学物品的生产、充装、储存、供应、销售单位226个, 高层建筑69个, 国家机关34个, 广播电台、电视台和邮政、通信枢纽34个, 文物保护单位9个, 发电厂 (站) 和电网经营企业21个, 其他场所35个。面对如此繁重的消防监督执法任务, 全市仅有消防监督干部55人, 很难完全保证消防监督执法的法律效果和社会效果的最大化。

1.2 因编制、体制特殊, 消防监督执法干部队伍不够稳定

由于岗位设置和编制、体制等特殊原因, 使得许多消防监督执法人才在涉及到个人前途发展时, 只好放弃专业转而行政;由于消防部队现役性质, 许多消防监督执法人才经过长期的业务训练和工作历练, 已经成为技术尖子、专业能手, 但是由于面临“铁打的营盘流水的兵”这一部队特性, 只好听任流失。加上干部、兵员调动、交流, 外部环境、岗位的更换使消防监督执法人才施展才华的空间缩小, 影响消防监督执法人才队伍的稳定性。

1.3 消防监督执法指导思想不端正

在市场经济负面效应的影响下, 少数消防监督执法干部廉政意识淡薄, 经不住金钱诱惑, 拜金主义、享乐主义思想严重, 缺乏职业操守。把手中的权力当作办事交换的筹码, 不给好处不办事, 给了好处乱办事;没有经济利益的案件能推则推, 能拖则拖, 该办的不办;借执法办案之机, 吃拿卡要, 索贿受贿。极大的淡化了消防监督执法的权威性和严肃性, 严重影响了消防监督执法干部在人民群众心目中的形象。

1.4 消防监督执法工作制度落实不到位, 执法程序不规范

各级消防监督执法干部没有按照现有的检查规定, 定期对辖区单位进行监督检查;部分干部在执法过程中缺乏力度, 对发现的火灾隐患或者违章现象没有依法下发法律文书, 对该责令整改的火灾隐患没有责令整改, 责令限期改正的没有按期复查;对建筑工程未经消防审核擅自开工建设、未经消防验收合格擅自投入使用不闻不问;对当事人逾期拒不履行行政处罚决定的, 也不依法采取措施或者申请人民法院强制执行;部分法律文书填写不规范, 引用的法律条文不正确, 表述隐患不具体等。

1.5 消防监督执法“重罚轻改、以罚代法”的现象突出

目前消防监督执法干部对辖区内存在的火灾隐患督促整改时往往走进“重罚轻纠、以罚代改”的误区。在实践中有的消防监督执法干部在办案时只注重罚款, 而对违法行为可能产生的严重后果及应当采取的有效措施重视不够, 查过隐患、发了通知书、罚过款后再无下文。对该停产的不停产, 该停业的不停业;实施了经济处罚后, 处理问题降低标准, 甚至不了了之。致使某些违法单位人员误认为消防监督执法机关只要罚款、不管改正, 继而促使许多单位、部门对消防监督检查工作心存“虚心接受、坚决不改”的侥幸心理, 把火灾隐患整改的责任往消防部门身上一推, 消防部门催一催, 他们就动一动, 致使火灾隐患整改过程变成一个耗费消防监督部门大量人力、物力、精力的漫长过程。

1.6 消防监督执法“行政干预多, 执法环境差, 执法难度大”

由于公安消防部队的性质决定了公安消防部队受上级公安消防机构领导的同时受当地公安机关的双重领导, 同时受当地党委政府部门的领导, 由于部队建设经费保障由地方财政直接供给等因素的影响, 各级公安消防机构还得在很多方面和场合要处理好地方党委政府和部门的诸多关系, 这样一来就导致了在消防监督执法过程中, 受到当地党委政府及部门领导的干预, 致使一些消防安全问题和火灾隐患难以得到有效整改落实, 隐患依然还是隐患, 问题仍然还是问题。

2 加强对执法主体监督管理的必要性

2.1 加强对消防执法主体的监督管理是维护社会稳定和保持经济发展的重要保证

行政执法是否合法合理, 是消防执法主体在执法工作中的最基本问题, 是事关经济发展、社会稳定的重大现实问题。随着社会的转型、民主法治建设的不断加强, 民众对行政机关的执法水平有了更高的要求, 对行政救济有了更深层次的认识, 特别是对公平、公正、公开执法有着更高要求。面对不合理不合法的行政执法行为时, 民众有了更清醒的认识, 懂得正确使用法律救济途径。因此, 从内而外加强对消防执法主体的监督管理, 进一步规范和加强公安消防各项工作。对推动经济社会又好又快发展、改善和保障民生、服务人民群众、加强公共安全, 具有十分重要的意义。

2.2 加强对消防执法主体的监督管理是构建社会主义法治社会的重要要求

社会主义法治理念一直是指导我党我军工作的重要理论, 其本质属性为“三个至上”, 即党的事业至上、人民利益至上、宪法法律至上。加强对消防执法主体的监督管理, 就是贯彻“三个至上”的理念, 落实依法治国、执法为民、公平正义、服务大局和党的领导重要内涵的具体表现。随着社会改革的不断深入, 作为直接为经济建设服务的消防执法主体, 要健全完善立法、坚持依法行政, 从制度上将依法行政贯穿于消防执法的每一个环节, 真正将消防行政执法纳入法制化轨道。

2.3 加强对消防执法主体的监督管理是对公安消防精神的重要诠释

“服务人民”是新时期公安消防精神的重要内容。近年来, 各级号召创建廉洁型警队, 践行新时期公安消防精神, 紧紧抓住服务人民这一法宝, 诠释着爱民思想;紧紧抓住执法为民这一核心, 诠释着为民思想。而加强对消防执法主体的监督管理, 正是从自身监督入手, 从加强依法行政入手, 坚持法律效果与社会效果的统一, 真正落实“为民掌权、为民执法、为民服务”的根本问题, 全面诠释新时期的公安消防精神。

3 执法规范化建设新思路

3.1 多措并举, 解决执法力量不足的问题

一是从体制上扶持欠发达地区、消防安全形势较严峻的地区。许多经济欠发达, 条件相对较为艰苦的地区, 多年来无论是大学生入伍分配还是普通征兵分配, 都少有人问津, 以致缺编情况比较严重;由于近年来兵源减少, 许多经济发达的地区同样存在防火监督力量不足的情况。如果能从体制上有所倾斜, 对一些经济欠发达地区增加经费支持、设备支持, 积极改善其硬软件设施, 增加人员编制, 就能在一定程度上解决消防执法力量欠缺的问题。

二是进一步推行合同制消防人员制度。落后地区就业困难的问题比较突出, 进一步推行合同制消防人员制度, 面向全社会招聘消防工作人员, 使原来从事文秘、档案管理、计算机维护与管理等岗位的警力置换出来, 充实到执法第一线。这不仅有利于解决消防执法主体力量欠缺的问题, 而且有利于解决地区就业压力, 维护社会稳定。

三是积极深入推进城乡专职消防队建设, 发展多种形式派出所治安消防联防队、企业义务消防队、农村志愿消防队等消防队伍, 扩大农村火灾救援覆盖面, 增加消防救援工作人员, 从而置换更多有效警力投入到一线执法队伍中去。

3.2 稳定执法队伍, 建立育才机制

公安消防部队每年都有一部分有着丰富执法经验的干部转到地方工作, 而每年又有新人到监督执法岗位工作, 这就给消防执法工作带来许多弊端。为此, 一是要多接收专业院校和地方院校的大学优秀毕业生, 以逐步改善消防监督队伍的文化水平和专业知识结构。大学生虽然工作经验缺乏, 但其学习能力强, 对法律法规、高科技技术熟悉掌握能力较强。因此, 改进执法人员遴选机制, 充分吸收文化程度高、接受能力强的优秀大学毕业生, 有利于提高执法主体的专业水平和综合素质。二是要改革现有的岗位轮换机制。从丰富工作经验、提高实际监督执法水平的角度去考虑, 执法干部岗位调整不宜过于频繁, 至少在3~5年内保持一定的稳定性。三是要改进专业技术干部现有管理体制, 努力营造拴心留人的工作环境来培养和吸引监督执法干部的爱岗敬业职业操守。

3.3 加强法制教育, 提高执法主体法制意识

随着经济社会的不断发展和人民群众生活质量的不断提高, 人民群众的法律意识也在逐步增强, 对消防机构执法者的执法水平要求也越来越高。消防机构要制定长期而有效的培训计划, 加强行政执法办案能力的培训, 通过以案例教学、模拟执法、视频教学、专家指导等多种形式在实践中学习, 倡导业务练兵, 在学习中实践, 使消防执法做到有法必依、执法必严、违法必究、处罚必正。

3.4 打造一支高素质的消防监督执法队伍

消防监督执法水平的高低在很大程度上取决于人才的数量和质量。因此, 必须培养具备综合能力的复合知识结构的新型消防监督执法人才, 才能适应当前执法工作的新要求。

(1) 要用新的思维指导执法理论教学, 用新的标准评判执法监督水平, 用新的观念完善人才培养模式, 着力培养执法工作的“多面手”, 力争多出人才、快出人才。

(2) 组织开展监督执法经验交流会, 为学员提供互相传授经验、技巧, 讨论工作中遇到的难点, 解析工作中存在的不足, 使消防监督执法工作健康发展。

(3) 完善消防工作机制。一是对部分监督执法干部岗位实行职业化管理, 保持工作的连续性;二是可由中介组织负责建筑消防工程审核、监理和验收, 公安消防部门对其监督和行政许可;三是建立消防责任共担风险机制, 消防设计单位、工程施工单位、监理和业主等都要对建筑消防安全承担责任, 违规者应由公安消防机构依法查处。

(4) 建立健全执法人员的全方位监督体系。一是思想上监督。加强对监督执法人员的政治思想教育, 积极开展“为谁执法、为谁服务、为谁掌权”教育活动;二是制度上监督。要在消防监督执法队伍内部建立健全作风建设长效机制、内部执法监督机制;三是舆论上监督。接受社会各界舆论监督, 推行事前、事中和事后三位一体的全过程监督, 提高社会监督的公开性和透明度。

参考文献

[1]王俊迪.公安派出所消防执法主体地位的探讨[J].商业文化, 2010 (04) .

篇4：刍议税务行政执法风险

关键词：税务行政执法；法律；风险；职权

中图分类号：G922.22 文献标识码：A 文章编号：1673-2596（2016）10-0091-03

一、税务行政执法风险范围界定

广义地说，税务行政执法风险是指税务行政执法人员在执法过程中面临的可能发生的各种危险，包括政治的、社会的、法律的甚至人身安全的各方面危险。

基于我国已经确立依法治税的基本前提，对税务机关及其工作人员来说，税务行政执法风险主要表现在可能承担的法律后果方面，因此本文重点研究法律方面的税务行政执法风险。

二、税务行政执法之个人法律风险

税收行政执法的个人法律风险，是指税务行政执法人员由于主观故意或过失，在行使税务管理职权时违法、应履行义务不履行、不适当履行，损害了国家利益或使税务管理相对人的合法权益受到损害，从而面临承担一定行政责任或刑事责任的后果。

（一）个人法律风险的种类

税务行政执法人员个人可能承担的行政责任包括行政处理、经济惩戒和行政处分三种。

刑事责任因税务职务犯罪引起。广义上的税务职务犯罪，其涉及的罪名包括贪污罪、受贿罪、挪用公款罪、滥用职权罪、玩忽职守罪、徇私舞弊罪、徇私舞弊不移交刑事案件罪。

（二）个人法律风险的主观原因

1.责任性不强、职业道德缺失、业务能力弱。税务行政执法中，有些情形涉及的业务能力是非常基础的，只需具备税务工作该岗位的入门知识即可；或者涉及的業务虽然比较复杂，但无论实体与程序都规定十分清晰，只需认真执行就可以完成任务；以上两种情形如果出现过错行为，可以认定为该岗位上的税务干部工作责任性不强，职业道德缺失。另一些情形涉及的业务需要较强的工作能力和个人的主观判断，如实施税务行政处罚、税收保全、强制执行措施等，这些业务上发生过错或违法行为与税务干部业务能力弱密切相关。

2.心态失衡，对自身的弱点不加控制；没有健康向上的人生观。大凡走上职务犯罪道路的税务行政执法者，究其主观心理，上述两种为普遍情形。税务干部在与纳税人打交道的同时，常常面临金钱财富的诱惑；更有一些纳税人为达成自己的不法目的主动以灯红酒绿的生活引诱税务干部为其服务。面对财富的巨大落差，心态失衡实属人之常情。每个人也都有自身的弱点（或喜好），面对落差和诱惑，面对自己的弱点（或喜好），能否控制得住，能否不滥用手中的权力放任其发展，是决定一名税务干部会不会走上犯罪之路的心理节点。除去外界力量的约束，此时个人的人生观就显得十分重要。

3.注重人情，藐视国家法律与政策。我国传统文化重人情，讲义气，轻法治，历几千年而不变，至今根深蒂固，深入人心。在日常工作中，我们经常听到一些税务干部抱怨在执法时面临的来自人情方面的压力。有一些执法者包括一些税务干部，为了人情可以置国家法律于不顾，千方百计帮助违法违章者逃避承担法律责任，进而犯受贿或徇私舞弊罪。

（三）个人法律风险的客观原因

1.自由裁量权的广泛存在。法律、法规和规章不可能就每一个具体违法事实面面俱到地做出规定，所以自由裁量权的存在是客观事实。除此以外，在税务机关工作流程、岗位职责安排方面，也会产生自由裁量权，比较典型的就是税收管理员的自由裁量权，大多数来自于管户信息上的垄断地位。税收管理员虽不直接从事税款征收、税务稽查、审批减免缓抵退税和违章处罚等工作，但其采集的信息和倾向性意见往往在决策中能发挥关键性的作用。

当前在纳税评估和税务稽查中，较为流行的一种做法是“自查补税”，这种做法含有相当大的自由裁量权。作为一种工作方法，“自查补税”值得肯定，但其合法性有待确认。否则，在此类税务行政执法中，税务人员存在很大的执法风险。

2.监督制约机制有待加强。目前，税务机关内外部都已经建立起一定的监督制约机制。内部如“征、管、查三分离”制度、重大税务案件集体审理制度、税收执法检查制度等；外部如上级机关的监督检查、纪检监察部门的监督、行风评议等。但是这些监督制约机制在执行中有时会流于一种形式，有些则不够深入，尤其对税务机关的领导者约束相对较弱。

三、税务行政执法之组织法律风险

（一）组织法律风险的种类

税务行政执法系税务机关对国家税法意志的贯彻，单方面对税务管理相对人实施，无需事先获得税务管理相对人同意。而基于行政行为的公定力理论，行政行为一经做出，就假定其合法有效，对行政机关本身和行政相对人均具有拘束力。除非税务管理相对人通过司法程序推翻税务机关的某一具体行政行为，否则税务行政执法的组织法律风险就不会产生。因此，税务行政执法的组织法律风险可以简单地概括为税务行政诉讼败诉。

（二）组织法律风险的原因

在我国，对行政行为合法性的判断，除了行政机关自身，就是在行政诉讼程序启动后，由人民法院进行裁判。所以组织法律风险的原因可以依据《中华人民共和国行政诉讼法》第五十四条的规定归纳如下：

1.主要证据不足。作为行政执法定案依据的证据，以客观性、关联性、合法性为标准。随着税法的日益健全以及税务行政执法程序的日益规范，当前税务行政执法在证据标准方面存在的主要问题是对关联性的把握缺乏可供操作的具体要求，主要表现在对纳税人账外经营的证据采集上，往往根据经验构筑证据体系，一旦被诉至人民法院，风险极大。账外经营很少有直接的原始证据可以证明纳税义务的发生，需要从物流、资金流、证人等间接方面搭建完整的证据链才能做到严丝密缝，无懈可击。

2.适用法律、法规错误。执法依据方面存在的主要问题有两个，一是引用与法律、法规相冲突的税收规章或其他规范性文件，主要原因在于税收立法还不够科学、严谨。二是适用错误的法律条文，主要原因是税务行政执法人员的业务水平还不够高，对案件定性有误，或者对法律条文的理解有误。

3.违反法定程序。当前税务机关已经将税收程序法律、法规的规定大多在信息化建设中固化为按照计算机程序操作的工作流程，所以税务行政执法中违反法定程序相对较少。但在一些计算机程序无法覆盖的领域，有时还会出现一些程序违法的现象，例如对漏征漏管户采取税款征收的一系列措施时，因为税务管理信息系统里没有纳税人的基础信息，通过手工操作而出现程序上的违法。

4.超越职权。在税务行政执法中，超越职权包括以下两种情形：一是不具备独立执法主体资格的税务机构以自己的名义从事执法活动。二是税务机关虽享有独立的执法主体地位，但在行使职权时超越了法定的权限，如违规批准减免税、缓缴税款、提前征收税款、多征税款等。第二种情形有些对于税务管理相对人是有利的，不会引起税务行政诉讼，其风险的种类应归入政治风险；有些则因损害了纳税人的合法权益，可能引发税务行政诉讼。

5.滥用职权。表现为不认真履行职责范围内的权力或过度运用职责范围内的权力，与行政不作为及超越职权行为近似，需正确区分其界限。与行政不作为相比，滥用职权可通俗地表述为行政乱作为；出于主观故意并具有某种特定目的性的过度运用职务范围内的权力，或利用职权为组织谋取私利，应定性为滥用职权。

6.不履行或者拖延履行法定职责。税务行政执法中可能出现的不履行或者拖延履行法定职责的情形涉及行政许可、行政审批等具体行政行为，其原因比较复杂，有组织层面对于法条、政策理解存在错误等原因，也有执法者个人怠于履行职责的原因。

7.行政处罚显失公正。显失公正在理论上并无统一明确的标准。实践中一般认为包括畸轻畸重、同责不同罚、过罚颠倒、不考虑被处罚者的实际承受能力等四种情形。目前，各地税务机关在法律规定的行政处罚幅度内，都规定了符合本地区情形的统一的行政处罚标准，不至于造成各自为政的乱象，所以税务行政执法因行政处罚显失公正被诉至人民法院比较少见。

四、防范税务行政执法风险的对策

（一）搞好职业道德建设，增强税务干部的责任性和业务能力

重建社会主义道德体系，搞好职业道德建设，无论对哪一个行业，都迫在眉睫。一名有良好职业道德修养的税务干部，必定会十分珍惜自己的工作，刻苦钻研业务，尽心尽力为纳税人服务。

在知识更新日新月异、科技手段普遍应用的今天，通过各类培训提升税务干部的业务能力十分必要。一是知识与观念的更新通过人际交流能够有效获得；二是有些专业知识与技能无法自学成才，唯有通过培训才能掌握。

（二）搞好思想文化建设，培育税务干部正确的人生观和价值观

搞好思想文化建设，实为形成一个健康良好的社会文化氛围，通过社会促进（也称社会助长），逐步培育税务干部正确的人生观和价值观。理想的情形当然是全社会共同推进，积极的做法也可以从我做起，形成一个健康良好的组织文化氛围。

（三）搞好法治建设，强化税务干部依法治税的观念

搞好法治建设同样依赖全社会的共同努力。我国传统文化重人情、讲义气本身并没有错，还是一种美德。关键在于国人对于社会规范的尊重顺序需要重新构建，要解决是将国家的法律规范放在第一位，还是将各种道德规范或者所谓的潜规则放在第一位的问题。在此，立法者与执法者自身的榜样作用至关重要，同时在制度建设上要逐步形成法律至上的制度架构，避免将法律虚化或沦为工具。

（四）规范和约束自由裁量权

税收立法首先要规范自由裁量权，尽量科学化、精确化。对自由裁量权的约束主要应依靠制度建设，在税务行政执法方面，设计科学合理的执法程序，具体化为科学合理的工作流程，是一个很好的办法。

（五）改善监督制约机制

实践证明，现行的监督制约机制针对性很强，设计科学合理，因此重点是要认真执行，不要搞形式主义、走过场。税收执法检查可以更广泛、深入一些。要建立对领导者特别是一把手的有效监督制约机制，健全集体领导制度。认真做好政府信息公开工作，增强社会监督的力度。

（六）改善税收立法

税收立法应尽量广开言路，听取各方面特别是广大纳税人的意见、建议，这对于增强纳税人的税法遵从度具有非常重要的作用。税收立法应尽量听取基层税务机关及税务干部的意见、建议，这对于增强税法的可操作性至关重要。税收立法应在贯彻国家大政方针的前提下，尽量增强其科学性、精确性，避免随意性。

（七）健全协税护税体系

将现行法律、法规、规章关于税务机关与工商、金融、公安、司法、财政、审计等机关的协作关系进一步落到实处。加强与地方政府、人民法院的沟通，努力争取他们的工作支持。加强对税务代理中介机构的业务指导与培训，做好基础性工作。进一步加大税法宣传力度，争取全社会对税收工作的理解和支持。

参考文献：

〔1〕安徽省阜阳市颍东区人民法院刑事判决书〔（2016）皖1203刑初82号〕.

〔2〕叶娟丽，马骏.公共行政中的街头官僚理论[J].武汉大学学报（社会科学版），2003，（5）.

〔3〕马国良.税务行政执法证据.法律基础知识·税务版[M].中国财政经济出版社，2009.

〔4〕李婧.农发行原副行长于大路：看到别人拿钱心理失衡.http：//news.qq.com/a/20060814/000105.htm.

篇5：税务行政执法危机及化解对策

税务行政执法危机及化解对策

赵东海

根据有关资料和媒体报道，由于税务人员执法不当、执法错误、行政不作为或税法执行不严谨等方面的问题，引起的税务行政复议案和行政诉讼案在全国是比较普遍的，近年呈上升的态势。

税务行政执法危机是指由于税务行政执法风险所产生的，对税务机关的基本价值和行为准则产生严重威胁，并且在时间压力和不确定因素极高的情况下，必须对其作出关键决策的事件。从某种意义上说，税务行政执法危机即“危险与机遇”并存的时刻，是税务机关组织命运“转机与恶化的分水岭”，如果处理不当，组织危在旦夕，然而处理得当，则又成为未来良性发展的坚实基础。

一、税务行政执法危机的体现及意义

税务机关在行政执法过程中困难重重，“行万里路，进千家门，受百家气”就是税务人员工作的真实写照。与此同时，由于税务行政执法风险而导致潜在危机的存在，也对税务机关规范执法、有效执法提出了更高的要求。

根据有关资料和媒体报道，由于税务人员执法不当、执法错误、行政不作为或税法执行不严谨等方面的问题，引起的税务行政复议案和行政诉讼案在全国是比较普遍的，近年呈上升的态势，因此而受到责任追究的税务人员为数不少。据不完全统计，全国税务行政复议案件1994年至2000年为1035起，2001年至2005年上升到3305起，是前六年的3.2倍;全国税务行政诉讼案件1994年至2000年为328起，2001年至2005年上升到1081起，是前六年的3.3倍;在行政复议案和行政诉讼案中，能维持原处理决定的并不多，败诉率比较高，如2005年全国税务机关已办结的复议案件中，复议决定维持和撤销、变更的比率为54：46;人民法院审结的税务行政诉讼案件中，判决维持和撤销、变更的比率为48：52;2004年全国税务机关受责任追究的税务人员20.49万人次，受行政处分的4597人次，移送司法机关的191人次;2005年7月至2006年底，全国税务机关因渎职侵权被检察机关立案查处的税务人员439人，2006年全国仅国家 文章来源：中顾法律网 中国第一法律门户 中顾法律网提供更多免费资料下载

税务系统因渎职侵权被检察机关立案查处的税务人员为144人。而去年年底到今年3月份，广州地税干部队伍中接连发生8名基层一线税务人员、一名局属单位的副局长玩忽职守，利用职权谋取私利的问题，先后被纪检、检察机关询问、拘留、取保候审甚至逮捕关押，给广州地税带来了不可挽回的负面影响。惨痛的教训，不得不敲起警钟，引起我们的注意。

针对上述情况，笔者认为，税务行政执法危机的提出，具有深刻的现实意义。

(一)税务行政执法危机的提出，可以有效维护税收执法人员的切身利益。科学防范、化解税收执法危机，从而保障税收执法安全，这是保护同志、稳定队伍的基础，也是内树正气、外树形象的关键。

(二)税务行政执法危机的提出，可以树立税收执法机关的良好形象。如执法人员能够时刻保持税务行政执法危机意识，做到正确执法，文明执法，同时做好税收服务，努力化解征纳矛盾，不仅能够化解税务行政执法危机，而且能够很好地树立自身以及整个税收执法队伍的形象。反之，如执法方式简单，执法手段粗暴，就会造成征纳关系紧张，降低自身执法安全系数，增大税务行政执法危机，损害执法队伍的形象，使税收执法工作处于被动。

(三)税务行政执法危机的提出，可以确保税务执法质量和税收收入。如果执法人员能始终保持税务行政执法危机意识，就能确保政令畅通，提高执法人员的工作责任心，克服麻痹心理，确保尽职尽责，应收尽收。

(四)税务行政执法危机的提出，还可以防治腐败，克服官僚主义，推进廉政建设。尽管因不廉洁行为造成税务行政执法危机的是税务干部队伍中的极少数人，但他们的行为严重影响和败坏了税务工作者的形象，损害了税务机关的权威，亵渎了法律的尊严。

二、税务行政执法系统危机成因分析

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税收法律是一把“双刃剑”，它在规范纳税人纳税行为的同时，更大程度上约束着税务执法权力的行使。当前，税收执法危机的产生，并不是一个孤立的社会现象，既有税务机关自身的因素，更有社会经济根源;既有客观因素，也有主观因素。概括起来，主要有以下几方面原因：

(一)税务人员执法危机意识缺乏

部分税务执法人员对税收执法行为不当可能导致的风险和后果缺乏有效认知，其法律意识淡薄，执法工作中随意执法、执法不严;部分执法人员素质提升滞后，未能适应经济税收发展的巨大变化，造成执法程序不严谨，导致执法危机的发生。主要有：

1、工作效率低。例如稽查部门办案时间过长，造成纳税人失踪、证据资料遗失，导致一些原来能够处理的案件最终因证据不足无法处理;征收机关超时限办理涉税审核事项，被纳税人质疑;税源管理信息失真，纳税人骗购发票后失踪，造成税收流失。这类风险日常表象上不易察觉，容易忽视，而最终造成的后果可能极其严重，甚至要承担法律责任。

2、税务处理不当。税收执法人员对税法及相关法条理解上的偏差，使其对税法未明确规定的事项，做出补税处理;对未经批准缓缴税款的行为没按规定加收滞纳金;对一些应该行政处罚的案件没有处罚;工作中注重实体，忽视程序，造成因程序违法导致案件不能处理。据有关资料显示：1999年至2004年期间，税务部门的败诉率由66%左右上升至82%左右，远远高于全国行政机关40%的平均败诉率。其中，税务执法案件对法律举证的有效性是执法中最为薄弱的环节。

3、税务执行不到位。一是文书送达不合法，文书未送达到法定的人员手中，如果涉及到要对纳税人采取税收保全、税收强制执行等措施时，引起争诉冲突，有直接败诉的风险;二是执行措施不到位，对欠税(费、罚)存在追缴不力的情况，法律赋予的追收税款的措施没有充分运用，造成国家税款流失。

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4、制发不规范文件或内部工作流程，一定程度上增加危机产生的概率。目前各类管理制度对税务人员的要求越来越高，从长远看有利于税收征管的规范和发展，但对税收执法人员的有些要求过高，甚至将本应由纳税人承担的义务和责任要求税务机关和税收执法人员来承担过失;而且各类管理制度和管理要求交叉重叠，制定频繁且一个要求比一个要求更完美，对于目前法制环境和征纳环境中从事基层税收管理工作的税务人员形成了极大的压力，从而为自己设计了制度性不作为陷阱，增加了执法危机产生的概率。

(二)个别税务人员将手中权利作为牟取私利的工具

基层税务人员工作在第一线，经常与纳税企业、经办人员及中介机构打交道，特别容易成为个别不法之徒拉拢腐蚀的主要对象。部分别有用心的人通过物质利益“诱饵”千方百计拉拢和“密切”与税务干部的关系，或通过中介机构担当“掮客”，从中谋取和寻求不缴或少缴税款。而当个别税务人员将自己手中的权利作为牟取私利的工具和手段时，就有可能导致廉政危机产生。

1、稽查选取人情案、关系案。在目前选案评估尚不健全、选案随意性较大的情况下，个别人员利用选案环节处于案件稽查“入口”、“放水不留痕迹”等便利条件，采取“当立不立”等选择性立案方式，牟取不正当利益。

2、案件稽查实施。税务稽查员实施案件稽查时，利用证据取舍标准和程序不够统一、证据取舍过程缺乏有效监督等管理漏洞，对发现问题抓小放大、避重就轻，对检查出的税款查多报少或以不熟悉业务、证据不足为借口少处理应追缴的税款，私下牟取不正当利益。

3、案件执行实施。稽查人员利用案件执行公开度不高、执行监督不严、主观随意性较大等漏洞，采取纵容或指使纳税人转移可执行财物等方式，导致案件稽查处理结果无法执行或部分执行，私下牟取不正当利益。

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4、企业所得税汇算清缴及后续管理。税收管理员利用企业所得税汇算清缴大多由中介机构代理的现状，与中介机构或纳税人达成默契，采取对存在问题视而不见或指定中介机构等手段，私下与中介机构或纳税人合谋牟取不正当利益。

5、税收减免。无论政策性减免还是困难性减免，实践中减免税具体操作口径往往掌握在税收管理员手中，在申请企业数量众多、实际批准减免额度有限的情况下，税收管理员易利用上级对自身工作、纳税人对减免税条件的“双重信息不对称”牟取不正当利益。

(三)税收立法的缺失及不够完善

税收立法的缺失对于税务行政执法危机的产生也有其深刻的原因：

1、税收实体法有关要素难以准确把握。我国现行税收实体法主要是由各税种单行法律、行政法规、规章组成，有些税种的征税要素，法律、行政法规和规章并没有作出具体而明确的规定，税务机关在行使税收执法权时自由裁量权过大，主观因素很容易左右最终的征税结果，这就违背了税收法定主义的原则，势必引起税收争议而产生执法危机。

2、税收规范性文件制定不够严谨。就广义的税法体系而言，税收规范性文件处于最末的位置，其法律效力最低;而狭义的税法体系则仅指由国家立法机关依照立法程序制定和颁布的法律、法规和规章。税收规范性文件不属于狭义的税法范畴，一般都是作为对税收实体法的补充和解释而存在。由于部分税收规范性文件在内容上存在漏洞，制定上不够严谨，以致前后矛盾，衔接性差，影响了实体法的实施效果。而税务案件一旦进入行政诉讼阶段，人民法院对具体行政行为进行审查时，仅以法律、法规为依据，规章只能作为参照，由此，规范性文件对税收实体法所作的解释或者补充在行政诉讼中是没有效力的，据此作出的执法行为，可能导致执法危机。

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3、税收程序法有些规定过于原则，不利于操作。在税收执法实践中，《税收征管法》仍存在一些模糊空间，如：对关联交易纳税调整查补的税款是否加收滞纳金;对纳税人不属计算错误但未足额申报纳税行为，税款追征时效如何掌握等等都未明确，使税务执法陷于执法“乱作为”或“执法不作为”尷尬局面中，并可能遭遇执法危机。

(四)税收征管机制等方面的系统原因

由于税收征管机制及外部干预等方面的系统原因从而导致税务行政执法危机主要有：

1、税收征管机制不健全。从“征管查”的辩证关系来看，征收是目的，管理是基础，稽查是保证。但是在实际运作中，存在征管查职权范围划分不清、沟通不畅等问题。由于职能的分立，征管查之间信息交流渠道不畅，相关涉税信息无法在各部门之间有效的运转，影响了涉税违法行为的打击力度，形成大量走逃户和非正常户，形成执法危机。另外，税务与工商、银行、金融等部门之间，国、地税之间及不同地域税务部门之间由于同样存在信息不共享、交流不及时等问题，也会影响税收执法的打击力度，造成工作的被动。

2、来自各方面的干预风险。由于受地方经济发展速度、社会就业等的压力，许多地方政府遵循“惟经济论”、“惟GDP论”这一片面的工作思路，而税务机关与地方政府存在着种种联系，特别是在税源、经费、建设上对地方政府依赖性增强，对政府的“愿望”、“大局”常常采取合作的态度，政府一些走在法律边缘的“保护”、“发展”政策不可避免地给税收执法增添了法律风险，这种风险最终都只能由税务机关来承担。在这样一个社会大环境下，税收执法始终处在各种矛盾的焦点上，行政干预、人情干预、部门配合不力、司法腐败等一系列问题严重制约着执法的公平。

3、税收执法行为受到多层次的监督和制约，增加了执法危机。随着税收收入在国家财政收入中所占比重的日益增大，税收执法作为国家行政执法的一部分，受到各级纪检监察机关、人民检察机关和社会各界的密切关注。社会对税务机关及执法人员的监督力度增大，要求税务机关及其工作人员的执法水平更高，执法尺度更严。

三、税务行政执法危机化解对策

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税务行政执法危机的化解是国家税务管理机制的重要组成部分，也是依法治税、税收法治的根本保证。对此，美国著名行政法学家怀特指出，由于在行政运行中存在着滥用权力、违法乱纪、侵犯公民权利、管理无力、不负责任等不良情形，容易导致税务行政执法危机，因此有必要发展完善相应的对策机制，以便对行政系统实施有效的监督，确保其高效地运作，同时也“确保行政官吏之行为，不仅使之与法律相协调，且同样与公民之目的及心理相切合”。我们可以通过事前沟通、制定完备的危机应急管理预案等方式来将危机带给税务部门的损失降到最低;此外，危机一旦发生，税务部门更要学会有效沟通、学会应对和化解危机;将危机转化为税务事业发展壮大的机会。

对策之一：制定危机应急管理预案

危机管理又叫应急管理，危机管理如果没有事先准备就会在危机发生时容易出错。制定危机应急管理预案，对我们提高危机反应的质量和效率是非常必要的。面对有可能发生的税务执法危机，我们可以采取的措施包括有回避、顺应和合作，采取那种措施，决定了我们能否在危机发生的时候，有效地化解危机，解决危机。在当今以和谐为主旋律的社会中，以沟通、协调的合作态度去解决行政执法危机应该是我们的首选。我们可以通过与纳税人沟通、与上级有关部门协调、与司法部门协商，以及在一些对自己不重要而于对方很重要的问题上做出一些让步等等来化解执法危机，避免行政败诉以及被追究执法责任的发生。特别是危机发生之后，面对纳税人或外部监督单位，我们要说什么，由谁来说，用什么样的方法去说，我们又如何去控制或争取最好的传播效果、沟通效果。因此，制定危机应急管理预案十分必要。

具体而言，制定危机应急管理预案应把握以下原则：首先应分清责任，然后采取相应对策。如果税务机关无责任，危机完全是纳税人引起，应采取速战速决策略，尽快书面回复纳税人说明问题。如果税务机关应负完全责任，应采取以退为进策略，首先书面承诺公正处理问题，其次采取措施制止事态蔓延，最后勇于公开检讨挽回影响。如果税务机关应负部分责任，应采取社会协商策略，首先邀请公正第三方认定责任，其次选择纳税人的“意见领袖”进行平等协 文章来源：中顾法律网 中国第一法律门户 中顾法律网提供更多免费资料下载

商，最后主动改进不足推动工作。通过上述应对策略的采取，以理服人、以情感人、以法摄人，最终目的是化解危机、渡过难关、解决问题。

对策之二：建立危机预警机制

客观上任何一个组织都存在着各种问题和缺陷，这些问题和缺陷如果得不到妥善解决，量变到质变，在一定的诱因引诱下，就会成为危机的易发部位、频发部位。我们可以通过日常的制度化管理，事前监控加以控制，即令所有的税务人员对危机的频发部位、易发部位保持高度的敏感性，有良好的危机意识、良好的危机反应能力。要做到这一点，就要事前进行各种危机的培训、教育，提高全体税务人员的危机意识，完善税务执法机制，控制和减少税务危机的发生。

一是提高税务人员综合素质，提升化解危机能力。要对税务人员进行“法治”教育和“执法危机”警示教育，深化稽查干部执法危机的意识，使其对自己的工作有一个更高层次的认识。因此，强化有关法律法规的学习，提升税收执法人员的业务素质，是最终达到防范税收执法危机目的的基础。学习内容包括两方面：一是现行税收法律法规和政策规定，这是日常税收执法的依据和标准，只有透彻掌握了税法知识，才能提高业务能力和执法水平，避免因执法不到位造成玩忽职守，或者在越权执法形成滥用职权;二是执法过错及违规、违纪、违法行为处理的相关规定，这是税收执法人员应努力避免触到的“高压线”。明确税务人员只有熟知不规范执法的相关责任，才能更加自觉地规范执法，有效减少和防范税收执法危机的发生。

二是完善执法监督机制，加大内部惩处力度。必须进一步完善内部执法责任制。要做好岗位职责与工作流程的适配，规范各执法岗位及上下环节之间有效衔接的执法程序;提前发现因执法过程不衔接、难以操作可能导致的管理漏洞和监控不力，及时进行弥补和修正，减少系统潜在危机;继续强化评议考核，充分发挥税收执法责任制的功效，建立起以税收执法责任制为核心的目标管理考核机制;严格过错责任追究，加大内部惩处力度，以促进税务执法人员依法治税 文章来源：中顾法律网 中国第一法律门户 中顾法律网提供更多免费资料下载

由被动转为主动，从“要我规范”到“我要规范”上转变，有效地防止权力滥用行为的发生，减少违法执法行为，化解执法危机。

对策之三：建立健全危机化解运行机制

建立健全危机化解运行机制主要要求税务机关创新税务管理机制，促进依法行政。

一是开展事前防范。建立执法程序及规范性文件审查机制，定期对正在适用的执法程序及规范性文件进行审视，对税制缺陷和税收政策漏洞，积极向上级提出对策措施，以规范税法解释，维护税法的统一性、稳定性与严肃性，保证税收执法有法可依，避免执行错误的文件导致纳税人合法权益的损害，进而导致不必要的行政诉讼，甚至于执法犯法。针对一些法律法规没有明确或比较原则的条文，在征管稽查工作中难以把握的情况，建立疑难事项会商制度，化解执法危机。

二是以大集中核心系统为依托，建立稽查员平台，通过信息技术将涉及稽查管理的各种特定信息整合到一个工作平台去，围绕提高稽查工作质量和工作效率，按照案件任务管理、案源信息管理、查帐事项管理、综合管理设置四大功能模块，通过信息平台下达具体的工作事项、职责要求、工作流程和考核标准，形成面向操作层、管理监控层、决策支持层的全方位稽查信息资源服务体系，与税收管理员平台一起实现征稽有效衔接，通过信息数字化来实现税务管理的精细化，从而达到提升税收管理工作效能，实现良性互动，形成“及时发现问题，及时反馈问题，及时沟通信息，及时进行查处”的高速运转机制，确保各职能部门在税务执法活动中的有序性和高效性，最大限度化解执法危机。

三是在税务稽查中推行审核式稽查工作底稿，通过统一规范审核程序、步骤和方法，纠正人的主观判断和随意性造成的偏差;通过确定审核要点，对企业生产经营全过程可能涉及的税收问题，进行较为全面的揭示性审核，使稽查工作的深度和广度都得到了保证;通过工作底稿能够具体反映稽查人员的工作过程以及稽查质量，为考核稽查员提供了监控和约束的标准，使稽查人员在不廉政、不作为问题上“不能为”。

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四是建立分类管理的纳税评估工作指引，构建纳税评估指标体系和预警指标体系;建立一套中介机构代理质量风险评估办法，完善对中介机构实行风险级次的分类管理措施，完善监督机制;将征收管理延伸到与企业经营有关、与税收有关的各个环节，掌握企业或企业集团的核算体系，掌握企业的经营特性，掌握企业的重大生产经营变化情况，以避免因疏于管理而造成的税收流失。

五是加大税收办税事项公开，公开期限、流程并及时通报结果;细化操作规程，规范减免程序，减少税管员人为操作空间;逐步取消内部减免税名额控制，依法审批。

对策之四：建立危机协调沟通机制

建立危机协调沟通机制要求税务机关必须做好以下工作：

在强练内功的同时，我们要做好税法宣传，协调各方面的关系，争取社会各界对税收工作的理解和支持，形成群众性协税护税体系，共同维护税收秩序，营造良好的税收环境，化解税务机关的执法危机。一方面，要有效地利用各种媒体，普及税收法律知识，增强社会各界的依法纳税意识，使税收法制建设与人民群众的法制观念逐步协调。将税收执法行为、程序、时限置于广大纳税人的监督之下，塑造良好的税收执法形象，这样，可以取得纳税人的理解和支持，有效减少税收执法中可能出现的矛盾和冲突。同时，深化与国税、工商、房管、海关、银行、中介等部门的合作层次与内容，切实利用好地方政府协税护税机构的作用，以取得相关部门的配合和支持。另一方面要加强和纪检、监察、检察、公安、法院协调沟通，对税务执法中遇到的困难和问题，共同研究，商议解决，从而化解外部税收执法危机，共同构建和谐、互动的良好征税环境。

1、杨柯 杨宽：《规范履行税收职责-规避执法风险》，兰州市国家税务局网(2007-09-05)

2、霍志远 刘翠珍：《防微杜渐胜于亡羊补牢—浅谈税收执法风险之防范》，河北省国家税务局网(2007-12-17)

3、谢少卿：《如何防范和化解税收执法风险》，《中国税务报》

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篇6：刍议税务执法监察问题及对策

基层税务执法中存在的问题及改进建议

依法治税是税务工作的灵魂，既是依法治国方略的重要组成部分，也是推进税收工作健康发展的必由之路。随着社会经济的发展和法制建设进一步加强，税务机关作为国家的行政执法部门，其依法行政是否规范也备受社会各界的关注。笔者仅从对纳税人管理的角度，分析了基层税务执法中存在的问题，并就解决问题的途径作了初步探讨。

一、存在问题

依法治税主要包括两个方面：一是税务机关内部的管理行为，即对税务机关及税务人员的征、管、查等行为的规范和管理；二是对行政相对人的管理行为，即对纳税义务人税务登记、纳税申报、缴纳税款等行为的规范和管理。近年来，为强化依法治税，省、市局先后出台了一系列相关规章制度，如《关于全面推行税收执法责任制的意见》、《税收执法过错责任追究办法（试行）》等等，对税收执法工作的统一、规范起到了极其重要的指导作用。但在基层税务机关的具体贯彻落实中，仍存在一些问题：

(一)执法过程简化，缺乏人性化服务

税务机关代表国家行使税收执法权，而基层税务人员是税收政策的主要执行者。但在传统观念中，税务机关和纳税人在权利和义务上是不对等的，纳税人在税务机关面前永远都是“唯命是从”、“俯首称臣”，特别是在一些较偏远的农村，这种认识尤为根深蒂固。于是，有些基层税务人员受这种“偏爱”影响，与纳税人疏远了距离，淡化了税企关系，具体表现在：其一，工作中虽然做到了严格执法，但执法过程中存在冷、硬、横现象，纳税服务缺乏人性化色彩。譬如：各级税务机关虽在办税服务厅设置了纳税服务窗口，设置了便民服务台，统一了文明服务用语，但许多人还存在认识不足、重视不够、定位不准等问题，没有把纳税服务放到与其他工作同等重要的位置，导致服务制度落实不扎实、监督考核不严格、服务效果不突出、纳税人的满意度不高等问题。其二，工作热情虽高，但遇事缺乏理性思考，处理事情过于简单化，重实体轻程序，遇事急于求成。此类问题虽然出现在个另税务人员身上，但与税收执法行为的规范化、法制化的要求格格不入，应引起各级税务机关的高度重视。

(二)执法力度不够，税法刚性不能充分体现

由于受国情和国民素质等因素的影响，在我国，尤其是在广大农村，人们的纳税意识不够强，人们对税收的理解和支持程度也不够理想。面对这样的税收环境，税务执法难免会受到各种负面影响，致使基层税务执法在实践中产生了一些不容忽视的问题。一是协商纳税、弹性征税现象。在某些财务制度不健全的企业纳税人和个体纳税人的纳税额度及纳税时间上，管理人员和纳税人之间存在协商纳税和讨价还价现象；二是任务第一，征管存有疏漏。由于税收任务连年增长，致使一些基层征管单位税收收入形势异常严峻。为完成上级下达的税收任务，这些单位不得不将工作重心高度集中到组织收入这一点上来，大部分人力、时间和精力都用在了税源大户上，而对一些较小的、对税收任务的完成形不成影响的税源则成了征管的弱点或盲区，从而形成征管不到位、税负不公平、税收秩序较乱的不良局面；三是执法不严。在对纳税人税务违法行为的处理上，在一些棘手的、容易得罪人的事情面前，老好人、怕得罪人的思想盛行，存在遇事绕着走的现象。税法的刚性大打折扣，不仅纵容了税务违法行为，而且也损害了合法纳税人的利益，损害了税法尊严。

(三)业务水平参差不齐，税收法律、法规把握不够准确

目前，由于大多数基层税务机关执法力量均有所不足，在日常工作中，人员少、工作量大，因此，对于基层税务人员来说，提高业务水平的途径多是靠集中学习，而集中学习的重点多是与工作联系紧密的税收知识、财务会计知识，从而忽视了法律知识的学习和掌握，个别税务人员对税收法律、法规一知半解，在税收执法中不能准确应用，导致在执法过程中出现引用法律法规不具体、超越法定权限、引用法律依据错误等问题，造成执法行为不规范，甚至出现运用法律规定混乱和滥用法律的现象。有的税务人员在执法过程中，不会应用法律武器，正确行使依法治税的权力，从而造成执法偏差，实践中表现为“以补代罚”、“以罚代刑”，破坏了法律的权威性。

二、解决途径

针对上述问题，笔者建议，采取以下措施：

(一)建立严密的税收执法监督体系。要包括税务机关内部监督和社会外部监督两部分。内部监督主要依靠税务机关内设的监察部门、税收业务部门来完成，同时也应注意发挥税务人员相互间的职业监督作用。内部监督的重点应放在以下几方面：1.税务人员税风税纪、廉洁勤政情况；2.税务登记、纳税申报、税款征收、税务稽查、发票管理、税收减免等执法行为；3.重大税务稽查案件的审理和已查结案件的复审工作等。另外对行政不作为人员必须依据相关程序做出严肃处理。外部监督的范围可以涉及税收执法的全过程，其实施主体为包括纳税人在内的广大公民、法人和其他组织。为更有效的发挥外部监督的作用，税务机关应有针对性地做好税收政策的宣传，让公众了解税收，支持税收，当好税收工作的一面镜子，以确保税收工作措施得力、公平公正。

(二)建立有力的税收执法保障体系。规范健康的税收执法行为固然离不开税务机关等专业化部门的实践和努力，但是，发挥其他相关部门和组织的保障作用也是当务之急。1.当地政府的保障作用。一级政府是一个地区行政权力的枢纽，税务机关应主动取得当地政府对税收工作的理解和支持，以借助其地位和职能开创全社会综合治税的大好局面，创造和谐有序的税收执法环境。2.司法机关的保障作用。应进一步强化司法机关的税收保障作用，一是明确其有税收保障的权力;二是特别要强调其有税收保障的义务，在税收执法的具体实践中确保有力打击违法犯罪活动，维护税法的尊严。3.其他组织和部门的保障作用。行政权力的运转和社会经济的运行是一个相互联系互为支持的有机整体，税收执法应主动融入到该体系当中，达到“借力发力”的目的。比如说，有的地方在征收税款过程中主动与金融机构取得联系，实现了“税银联网”、银行划拨税款的征收方式，保障了税款入库的及时性、准确性，在一定程度上避免了税收执法的随意性。

(三)建立完善的税收执法责任追究制度。继续深入推行税收执法责任制，进一步明确行政执法机关的执法依据、执法权限和税收执法人员的职责，做到奖惩分明、便于追究、措施有力，用规章制度约束和规范税务执法行为。其主要着眼点在于：1.确立人员和岗位的对应关系，做到每个税务人员都有明确的职责和义务、每个税收岗位都有具体的人员来承担，便于考核与追究。2.加强对执法行为的考核力度，坚决杜绝错误运用或变通运用税收政策行为，最大限度地发挥他们的“统领”作用，增强执法人员的责任意识。3.增强部门领导的责任感，使其心理有压力，工作有动力，指导和督促各项制度的落实。