销售安装公司账务处理

销售安装公司账务处理（精选8篇）

篇1：销售安装公司账务处理

商贸公司销售货物如何进行账务处理

一、采购阶段

1.采购部门签订合同，下订单给上游客户，并向财务部门申请预付款：根据合同付款方式及时间要求申请，会计处理：

借：预付账款—客户单位名称

贷银行存款

2.一般情况下，上游客户开具送货单随同货物一起运抵公司仓库，办理验收入库。仓库管理部门签收送货单、公司质检部门检验单、入库单送交财务部门。会计处理如下：根据送货单、质检单、入款单等资料暂估入账

借：库存商品

贷应付账款

财务部门与对方财务部门核对后，并要求对方开具发票，并同意按照付款要求及时间付款

1.注销暂估入账：红字冲销

借：库存商品

应交税金—应缴增值税（进项税）

贷：应付账款

如果按照协议，运费为对方代垫，并由第三方物流开具运费发票借：库存商品（计入相应商品的采购成本）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷应付账款（客户单位）

3.按照合同要求付款

结转预付账款借：应付账款（客户名称）

贷：预付账款（客户名称）

办理相关手续后按照合同要求付款

借：应付账款

贷：银行存款

篇2：销售安装公司账务处理

销售返利的账务处理

新准则下的销售返利会计处理

首先，销售反利不能计提销售费用的。

只有拿到红票才能冲收入是正确的；如果之前已做收入，为及时收到货款而给予对方折扣的，则计入财务费用。

商业折扣是折扣后列收入，折后计税。

现金折扣计入财务费用，全款列收入，全款计税。

销售折让是在售价上给予的减让，属于你说的价格补偿。发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入。一般会计处理是：

借：主营业务收入

应交税费----应交增值税（销项税额）

贷：应收账款或银行存款

属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。

追问

我记得销售返利之前做收入的，计入销售费用，只是在所得税计算时不能扣除，现金折扣是计入财务费用的，请问是否有准则提到返利的会计处理？

回答

请看一下《企业会计准则第14号——收入》。销售反利一般是结合增值税来处理的。

做发出商品后面附的送货单可注明销售价吗

我新开公司,因税务登记证还没办下来,已有发出货物,不做销售,先做“发出商品”科目, 借:发出商品

货:库存商品

凭证后面附的附件是公司自己做的送货单,上面注明了数量含税单价含税金额 有问题吗? 

没什么问题了，可以这样做。因为这个只是一个暂时科目。 

等到你的税务登记证批下来，你就去搞发/票章，银行扣税协议和申请空白发/票去，大概也就一个月吧。

 

记得处理完后，还得要转回主营收入和主营成本啊

 

希望能帮到朋友您！！



追问

首先谢谢你的回答!我公司税务登记证前两天下来了,后去申请一般纳税人,税局看了原如凭证,不知道说了句什么,应该是销售方面的,经理和办事的同事回来就说凭证后面附件错了,因为凭证金额是成本,后面附的是送货单注销售价,两个数肯定不一样,我觉得这也不影响什么吧。

回答



你的凭证写的是成本的价钱，附件可以有销售单（这个方便你记得销售金额）

 

有了票据再根据发出商品来结转就是了



1、发出商品按暂估价入账。

2、取得发票后，先用红字冲销按暂估价入账的发出商品分录。

3、然后，再按发票价格做发出商品分录。（1）如果是小规模纳税人，发出商品按含税价入账。（2）如果是一般纳税人，发出商品按不含税价入账。

销售返利形式：

为激励经销商，很多企业都会制定返利奖励政策，目的是通过返利来调动其积极性。返利是指厂家根据一定的评判标准，以现金或实物的形式对经销商进行奖励，它具有滞后兑现的特点。通过对销售返利的处理降低本企业的销售收入，从而降低销售利润。

在商业活动中，为了达到促销和及时回款的目的，企业通过采取以下方式：折扣销售，包括商业折扣、现金折扣及销售折让；商业返利，以平价低于进价销售，它包括现金返利和实物返利两种。

根据会计处理的不同，商业返利可具体描述为：

1.达到规定数量赠实物的形式。例如：在一个月内，销售电磁炉30台，赠配套橱具10套；

2.直接返还货款的形式。例如：读者来信中，让利2.1万元若直接以现金或银行存款返还百货公司，即为直接返还货款；

3.冲抵货款的形式。例如：在一定时期（通常为一年）购买2万件，返利为进货金额的1%，购买至5万件返利为进货金额的1.5%，以此类推，返利直接在二次货款中扣减。

销售返利处理

据税法规定，销售货物并给购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，对于购货方已付款或货款未付已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据，并开具红字专用发票。

达到规定数量赠实物

销售返利如采用返回所销售商品方式的，根据税法的规定，应视作销售处理，并计缴增值税。

支付销售返利方：

借：销售费用

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

期末对于捐赠的商品进行纳税调整。

收到销售返利方：

收到实物销售返利方冲减有关存货成本，并要计缴增值税。需分两种情况处理：

（1）若供货方开具增值税专用发票，则：

借：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：主营业务成本

（2）若不开具增值税专用发票，则

借：库存商品

贷：主营业务成本

2.直接返还货款支付销售返利方：

销售返利如采用支付货币资金形式的，支付销售返利方，根据取得的“进货退出或索取折让证明单”作为费用处理。

借：销售费用

贷：银行存款

但是在实务操作中，对于这种返利方式会计处理方法各异，有的会计人员做如下处理：

借：主营业务收入

贷：银行存款

因为现金返利是在购货日后发生的，无法注明在同一张增值税专用发票上。因此，返利不能冲减增值税，只能冲减主营业务收入。

收到销售返利方

收到销售返利方，冲减销售成本，如果对方开具红字发票时，应将进项税金转出。

借：银行存款

贷：主营业务成本

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

3.冲抵货款的形式。

国税发[2004]136号文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。会计上应按销售折让处理。

按税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，销售方可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣，而购买方应按折扣后的余额计算进项税额销售返利如采用在销售发票直接扣减方式，性质上类同销售折让，其会计处理与一般商品折让购销的会计处理一样。支付销售返利方收入按照扣减销售返利后的净额计入销售收入；收到销售返利方成本按照扣减销售返利后净额计入采购成本。

如果将返利额另开发票，对于直接冲抵货款的形式来兑现的返利，在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利额，销售方据购买方主管税务机关出具的“进货退出或索取折让证明单”开出红字发票冲销收入，并相应冲减销项税额。

支付销售返利方：

支付返利方凭进货退出或索取折让证明单，开具红字折让增值税发票。

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款

收到销售返利方：

收到返利方，持通过税务局认证的红字折让增值税发票，抵减进项税额。

借：银行存款

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）

贷：其他业务收入（或库存商品）

1.公司是经销商，收到厂商支付的现金返利，公司开具了现金收款收据，并无发票，请问公司就收到的现金返利该如何进行账务处理？

税务专门有规定，属于折扣，要冲减进项税额。

借：现金

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

2.平销返利和商场收取管理费，双方各做什么样的账务处理无论是收到货币性资产还是实物资产，均应于收到当期冲减当期进项税金。会计处理：

1.收到返利时：

借：银行存款（库存商品等）

贷：其他业务收入

如果收到的是货物，并取得对方开具的增值税专用发票袁，应同时作借记应交税费——应交增值税（进项税额）；

2.按规定转出的进项税额：

借：其他业务支出

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

平销返利公式：

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率 当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）——返还的金额实际是含税价格，换算为不含税价格再 ×所购货物适用增值税税率 =当期应冲减进项税金 实际就是含税价格和不含税价格的问题

关于“返利”的税务处理与会计处理

税务处理：在流转税上，支付方作为收入的抵减项时，中间商应当作为进货价格的减少而减少进项税。若支付方后以手续费的方式再支付给中间商，那么支付方作为费用(不减少流转税)，而中间商作为劳务(一般应视双方合入则需缴纳营业税。在所得税处理上，除非视为捐赠，则支付方可抵减应税所得，而中间商无论如何都应纳入应会计处理：一般来说，这类的返利应作为营业费用，而不应直接冲减收入。当然，具体情况可根据双方合同约定惯的销售政策而定。无论是作为费用还是收入，均只影响销售毛利而不会影响到会计利润(即，只需在进行相差的考虑其对相差财务指标的影响，而不会影响到会计报表的最终利润)。

无论是会计处理还是税务处理，也无论是作为费用还是作为收入的抵减，合法的原始凭证均是必不可少的。这里凭证系指：

1、中间商的发票(生产商作营业费用，中间商作为收入)

2、中间商的合法收据(生产商作为收入的抵减、中间商作为进货价格的减少)。

当然，以明账的方式实施这种返利是合法行为，若以暗账的形式进行，则属于非法行为。请予关注。

关于发出商品售价核算问题

hongyu09492012-11-20

例如单位分别在A、B、C 汽车

维修站放2000元、3000元、4000元油品，以上为售价，库存商品采用进价核算，上述油品成本为6500元，问题是：1，发出商品的会计处理；2，应收账款（或A、B、C维修站往来账）的会计处理；3，结转成本的会计处理；（以上业务未形成销售收入）。假如按小规模纳税人账务处理：

1、发出商品时

借：发出商品--油品 6500 贷：库存商品--油品 6500

2、确认收入时

借：应收账款--A汽车维修站 2000 借：应收账款--B汽车维修站 3000 借：应收账款--C汽车维修站 4000 贷：主营业务收入 8737.86（9000/1.03）贷：应交税金--增值税 262.14

3、结转销售成本时 借：主营业务成本 6500 贷：发出商品--油品 6500

4、收到货款时 借：银行存款等 9000 贷：应收账款--A汽车维修站 2000 贷：应收账款--B汽车维修站 3000 贷：应收账款--C汽车维修站 4000------------------------2012-11-22 23:55 补充问题

篇3：视同销售账务处理实证研究

视同销售的税务处理当然应该按照税法规定进行操作, 但是会计处理, 就有待商榷。由于视同销售是税法现象, 所以在会计准则体系中, 并没有规定此类情况应如何进行处理。目前主要的处理形式就是按销售处理和不按销售处理, 到底应如何处理, 我觉得主要应该把握两点, 即:由于是会计处理, 所以应不违背会计的法律、法规;由于是涉税问题, 所以既应方便税务处理, 又不应该对企业税负产生不利的影响。以此为依据, 我们对上述两税“视同销售”进行逐一的分析。

虽然同为视同销售, 但是增值税和企业所得税的判定标准却有所不同, 增值税的视同销售局限于货物, 限制货物的来源, 而企业所得税的视同销售既有货物, 又有劳务, 对来源不加限制, 增值税强调具体的用途, 而企业所得税则侧重“对外”——法人企业之外。鉴于两税的视同销售规定各有异同, 因此本文把两税的视同销售分成三类, 逐一分析其对应的恰当的账务处理方式。

一、不是增值税但是企业所得税的视同销售。主要包含各类劳务以及外购的货物用于集体福利两类情况

例:假设企业无偿为红十字会提供运输劳务, 劳务成本8万, 同类劳务市场价格为10万。可以做如下两类会计处理。

首先两种会计处理都没有违背会计准则, 对第一种而言, “视同销售”本来就是税务现象, 所以会计不按销售处理也无可厚非;对第二种而言, 虽然有观点认为, 类似的情况如果会计上按销售处理, 就不满足《企业会计准则第14号——收入》中销售商品收入确认的第三条, 即“与交易相关的经济利益能合理流入企业”, 理由是营业外支出代表了经济利益的流出, 而非流入。但是笔者认为此类业务总体上应分解成两个业务, 即相当于先把劳务出售, 再把出售的成果捐赠出去, 所以也是有经济利益流入企业的。是捐赠, 导致经济利益流出企业, 而不是“视同销售”。所以此类业务, 会计上采用两种处理形式都是可以的。因此, 我们主要考虑的是哪一种处理方式更方便企业的税务处理, 更有利于企业的涉税利益。第二种就纳税调整来说, 税会趋于一致, 不用调整;两种情况都对利润的影响都是-8, 但是会单独影响到营业外支出的数额, 因为是公益性间接捐赠, 受捐赠限额的影响, 由于捐赠限额是年度会计利润总额的12%, 鉴于两种情况下, 年度会计利润总额相等, 所以对捐赠限额没有影响。假设仅有此项捐赠, 如果捐赠限额是9, 第一种情况捐赠不用调整, 但是需要调整“视同销售”利润+2, 所以应纳税所得=利润+2, 第二种“视同销售”不用调整, 但是捐赠超出标准1, 所以应纳税所得=利润+1;如果限额是15, 第一种情况捐赠不用调整, 但是需要调整“视同销售”利润+2应纳税所得=利润+2, 第二种“视同销售”不用调整, 但是捐赠没有超出标准, 所以应纳税所得=利润;如果限额是7, 第一种情况捐赠要调整+1, 需要调整“视同销售”利润+2应纳税所得=利润+3, 第二种“视同销售”不用调整, 但是捐赠超出标准3, 所以应纳税所得=利润+3。

由以上分析可见, 第二种会计处理方式相对来讲对企业最有利。主要有以下几个因素:

减少了税会差异, 减少了纳税调整, 提高了工作效率;最终的应纳税额一直处于小于或等于第一种处理方式, 更符合企业的利益;由于业务招待费和广告及业务宣传费都是限额扣除, 并且限额的计算依据是销售 (营业) 收入, 是包含“视同销售”收入的, 如果会计上没有把此类业务按销售处理, 那么就需要在工作中做好备查, 否则就有可能因为遗漏视同销售收入, 而导致对两项费用的纳税调整产生不利的影响。

例:企业将外购应征增值税货物用于职工福利, 成本8万, 同类货物目前市场价格为10万。

根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》) (国税函[ (2008) 828号]第三条指出, 发生所得税“视同销售”情况的, “属于外购的资产, 可按购入时的价格确定销售收入”所以以此为依据, 我们进行会计处理时, 即便是按销售处理, 也是按照成本价确定收入。所以应做出如下账务处理:

由于该“视同销售”业务按税法规定, 对所得额的影响为0, 所以无论哪种处理方式, 都无需进行纳税调整, 所以工作繁简程度、税负一致, 但是由于第二种比第一种多了8万元的主营业务收入, 同上分析, 会对广告费和业务宣传费的调整产生影响。

二、是增值税但不是企业所得税的“视同销售”, 主要包含的是货物没有“对外”——法人企业之外的情况

例:企业将自产的货物用于企业的基础设施建设, 成本8万, 同类货物价格为10万。

就纳税调整来说第一种账务处理形式更优, 减少纳税调整;第二种在资产和股东权益上会有所增加, 都比第一种多2万元, 但是所得税不“视同销售”, 所以纳税时要调减, 所以两种的应纳税所得额一致, 因此税负相同;不会影响到广告费和业务招待费的限额, 企业不会增加额外的税负, 因为这两项费用的限额是以销售 (营业) 收入含“视同销售”收入为依据, 但此处的“视同销售”收入应为企业所得税的“视同销售”, 而不是增值税的。

三、是增值税也是企业所得税的“视同销售”, 主要包括各类货物“对外”的情况

例:自产的货物用于企业职工福利, 成本8万, 同类货物目前市场价格为10万。

两种情况对会计利润的影响一致, 所以主要看调整。由于职工福利是限额扣除, 为当年实际发放工资总额的14%, 所以限额不受两种核算方法的影响。如果限额是11, 第一种情况福利不用调整, 但是需要调整“视同销售”利润+2, 应纳税所得额=利润+2, 第二种情况“视同销售”不用调整, 但是福利超出标准.7, 所以应纳税所得=利润+0.7;如果限额是9, 第一种情况福利超出标准0.7, 还需要调整“视同销售”利润+2, 应纳税所得=利润+2+0.7, 第二种“视同销售”不用调整, 但是福利超出标准2.7, 所以应纳税所得=利润+2.7;如果限额是12, 第一种情况福利不超标, 需要调整“视同销售”利润+2应纳税所得=利润+2, 第二种“视同销售”不用调整, 但是捐赠未超出标准, 所以应纳税所得=利润。所以有此可见第二种方法更佳, 减少纳税调整, 减少税负, 无需做额外的备查。

例:企业将外购应征增值税货物用于作价投资, 成本8万, 同类货物目前市场价格为10万。

同样根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》) (国税函[ (2008) 828号]第三条, 我们进行会计处理时, 即便是按销售处理, 也是按照成本价确定收入。所以应做出如下账务处理:

由于该“视同销售”业务按税法规定, 对所得额的影响为0, 所以无论哪种处理方式, 都无需进行纳税调整, 所以工作繁简程度、税负一致, 但是由于第二种比第一种多了8万元的主营业务收入, 同上分析, 会对广告费和业务宣传费产生影响, 需要做好备查工作。

综上所述, 我们可以做出以下结论:如果是单纯的企业所得税“视同销售”或者是两税共有的“视同销售”, 会计按销售处理最佳, 因为有以下优点:会减少企业所得税汇算清缴中税会差异的调整;有时有可能减少税负;不会导致出现少算业务招待费及广告费限额的情况出现。而单纯增值税“视同销售”, 会计按减记资产来处理最佳, 同样减少税会差异调整, 但对此无论采用哪种会计处理方式, 都不会产生税负差异, 也不会影响业务招待费及广告费限额。

参考文献

[1]凌辉贤.视同销售业务的增值税与所得税财税处理差异辨析[J].审计月刊, 2010.2

[2]财政部.企业会计准则2006[M].北京经济科学出版社.2006

[3]万颀钧.邵重月.增值税、营业税、所得税视同销售标准比较[J].财会月刊, 2011.10上旬

篇4：Sun公司再次销售微处理器

“我们不想只限于服务器市场，因为这个市场绝不会像存储或网络市场增长那么快。我们将提高UltraSparc T2的通用性，使它能够进入更广阔的市场。”Sun公司首席执行官Jonathan Schwartz表示。

上世纪90年代初期至中期，Sun曾试图向其他服务器制造商销售UltraSparc芯片，但后来紧缩了这项业务。Tadpole Computer公司曾出售过基于Sparc的笔记本电脑，但是Sun公司一直未大力推进Sparc芯片业务。

Schwartz说，UltraSparc进入新市场也有助于促进Sun的软件业务。使用UltraSparc的硬件越多，受到Solaris和Java吸引的客户也就越多。

此外，成本问题有可能是Sun决定向第三方销售UltraSparc的主要原因。设计一个新的微处理器需要成百上千万美元，而且没几年就需要推出新芯片和新的芯片架构,只有销售足够多的芯片，成本上才能持平。

又讯 Sun公司近日提交给美国证监会的申请显示，作为企业重组战略的一部分，Sun将在明年年中前裁减一定数量的员工，但拒绝透露裁员人数和涉及的部门。

■ 分析师点评

篇5：销售安装公司账务处理

发布时间：2012-5-19 16:47:15

增值税一般纳税人自2009年1月1日起，购进（包括接受捐赠、实物投资）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。为保证政策调整平稳过渡，财税176号文规定，外商投资企业在2009年6月30日以前购进的国产设备，在增值税专用发票稽核信息核对无误的情况下，可选择按原规定继续执行增值税退税政策，外商投资企业购进的已享受增值税退税政策的国产设备，由主管税务机关负责监管，监管期为5年。在监管期内，如果企业性质变更为内资企业，或者发生转让、赠送等设备所有权转让情形，或者发生出租、再投资等情形的，应当向主管退税机关补缴已退税款，应补税款按以下公式计算：应补税款=国产设备净值×适用税率。

篇6：公司开业账务处理

以下是一个会计实务的例子，请各位会计高手指点指点，也为初出道的新手提供参考。ＡＢＣ公司建账如下（ABC公司是一间由三名股东投资的有限公司,属于商品流通的一般纳税人）

ABC公司从7月1日开始筹建。

1． 7月3日老板A代垫钱4万元并亲自去购入一批固定资产（发票上写ＡＢＣ公司）借：固定资产

贷：其他应付款——A 2． 7月6日老板A代垫钱1万元购入一批办公用品 借：长期待摊费用 贷：其他应付款——Ａ

3．7月8日ABC公司三名股东存入50万入临时账户作为注册资金 借：银行存款 50 贷：实收资本――A 10 ——B 20 ——C 20 4．．７月９日老板Ａ代垫ABC公司注册费1万元 借：长期待摊费用 1万

贷：其他应付款——Ａ 5．８月１日领到公司营业执照。

6．９月１日领到国税及地税的税务登记证并正式营业

根据新的企业会计制度，开办费于开始经营时一次计入管理费用，但税法要求于企业开始经营的次月不少于五年内摊销公司的开办费 借：管理费用——开办费

贷：长期待摊费用 7．9月2日，还款给股东A 借：现金

贷：银行存款 借：其他应付款——Ａ

贷：现金

8．9月5日，ABC公司向甲购入商品一批，预付货款价税合计11.7万

借：应付账款——甲

贷：银行存款

9．9月8日，收到甲公司运来的商品并验收入库

借：库存商品

应交税金——增值税（进项税额）

贷：应付账款——Ａ

10．9月9日,向乙公司销售商品一批,货已发出,货款未收到.，借：应收账款——乙公司

贷：主营业务收入

应交税金——增值税（销项税额）１1.月末结转成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

12．9月18日收到乙公司9月9日的欠款

借：银行存款

贷：应收账款——乙公司 １3.9月21日计提，本月工资 借：管理费用

营业费用

贷：应付工资

借：应付工资——代扣个人所得税

贷： 应交税金——应交个人所得税

计提本月福利费（直接按计税工资的14%计提,以免年底调账）借：管理费用

营业费用

贷：应付福利费

计提工会经费及职工教育经费（直接按计税工资的2%及1.5%计提以免年底调账）借：管理费用——工会经费

——职工教育经费

贷：其他应付款——工会经费

——职工教育经费 １４。9月31日银行划账交社保等费用

借：管理费用——公司缴纳社保费

其他应收款——代垫员工应缴社保及住房公积

贷：银行存款

１５。9月31日发放本月工资时

借：现金

贷：银行存款

借：应付工资

贷：现金

其他应收款——代垫员工应缴社保及住房公积 １6。本月发生管理费用

借：管理费用

贷：现金

计算本月应交增值税

借：应交税金——应交增值税（未交税金）

贷：应交税金——未交增值税 17．计提城建税、教育附加、防洪费

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金——应交城市维护建设税

其他应交款——教育费附加 ——防洪费 １8。结转本年利润

借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

财务费用

贷：本年利润

借：本年利润

贷：主营业务成本

主营业务税金及附加

其他业务成本

营业外支出

财务费用

管理费用

营业费用 19．预缴企业所得税

借：所得税

贷：应交税金——应交企业所得税

借：本年利润

贷：所得税 20。转入未分配利润

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润 21。提取法定盈余公积

借：利润分配——未分配利润

贷：盈余公积——法定盈余公积

——法定公积金 最终得出未分配利润，或盈余或亏损 22．ABC本月分配利润

借：利润分配——未分配利润

贷：应付利润——A ——B ——C 发放利润： 借：现金

贷：银行存款 借：应付股利——A ——B

——Ｃ

贷：现金

应交税金——应交个人所得税 下月10月

10月11日，银行划扣税金 借：应交税金——应交个人所得税

——应交企业所得税

——应交城市建设维护税

——应交增值税（未交增值税）

其他应交款——教育费附加

——防洪费

篇7：公司整体转让的账务处理

资产重组是指通过不同法人主体的法人财产权、出资人所有权及债权进行符合资本最大 增值目的的相互调整与改变，对实业资本、金融资本、产权资本和无形资本的重新组合。重 组的目的是实现企业一定的目标，即获取利润及使股东投资回报率最大化，充分利用资源并 采取一定的管理手段以应对日益激烈的市场竞争。其主要目标是实现资本的不断增值和利润 的最大化。

一、资产重组的形式 根据我国上市公司资产重组的一般做法，可以归纳为股权转让、收购兼并、资产剥离和 资产置换四种主要形式。

1．股权转让。股权转让是指并购公司根据股权转让协议受让上市公司部分股权，从而 成为上市公司股东甚至控股股东的行为。

2．收购兼并。就是通常所说的企业并购，企业通过收购兼并既可以整合企业的内外部 资源，产生规模效应，降低市场交易费用，扩大市场份额，又可以采取多样化的经营策略，以降低经营风险。采集者退散来源：考试大来源： 来源：考试大

3．资产剥离。资产剥离是将上市公司主体中的非生产性、非经营性资产从上市公司实 体中分离出来，一般由上市公司的母公司承接，这是上市公司最为常用的利润提升方法之一，主要是将上市公司的不良资产剥离转让给母公司或母公司的其他子公司。

4．资产置换。资产置换是指上市公司与其他公司之间进行资产交换，从而提高资产质 量。在我国证券市场上，这一交易行为主要发生在关联方之间，是上市公司尤其是一些主营 业务亏损或陷入困境的上市公司常用的扭亏手段。

二、账务处理

1．股权转让的账务处理。（1）受让方股款一次性到位时，一种情况是受让方通过公司间接支付给出让方股款。股权转让交割，受让方汇入公司股款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款—出让方” 科目；同时，借记“实收资本（或股本）—出让方”科目，贷记“实收资本（或股本）—受让方” 科目。公司汇给出让方股款时，借记“其他应付款—出让方”科目，贷记“银行存款”科目。另 一种情况是受让方不通过公司直接支付股款给出让方。根据受让方的汇出凭证及出让方的汇 入凭证与收据，借记“实收资本（或股本）—出让方”科目，贷记“实收资本（或股本）—受让 方”科目。（2）受让方股款分期到位时，一种情况是受让方通过公司间接支付给出让方股款，当 支付款小于股份转让协议价格的50%时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款—出让方” 科目；当支付款大于等于股份转让协议价格的50%时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应 付款—出让方”科目，并借记“实收资本（或股本）—出让方”科目，贷记“实收资本（或股本）—受让方”科目。另一种情况是受让方直接支付给出让方股款，当支付款小于股份转让协议 价格的50%时，公司不进行账务处理；当支付款大于等于股份转让协议价格的50%时，借 记“实收资本（或股本）—出让方”科目，贷记“实收资本（或股本）—受让方”科目。

2．收购兼并的账务处理。鉴于我国上市公司收购兼并的特点，应参

照《企业会计准则 第20 号———企业合并》进行账务处理，即购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买 方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方 可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益。

3．资产剥离的账务处理。企业分立是资产重组中常见的一种形式，当企业规模太大、效率不高或出于其他目的时，往往会对原有企业进行分立（即资产剥离），以提高企业效益。根据资产剥离的性质，可将资产剥离分为一般意义上的资产处置和分部处置两种，本文只讨 论一般意义上的资产处置。现行会计准则未对企业分立的账务处理作出明文规定，这就给审 计带来较大的风险，因为不同的审计人员对同一会计事项的认识和判断存在差异，同时缺乏 相应的理论依据，只能通过职业判断来比较相关的规定并进行账务处理。笔者拟就实务中的 几种情况加以说明。（1）常见的资产剥离形式是将本公司不良资产剥离给关联方，或企业将其出售给其他 企业以获取现金或有价证券。在我国目前的会计规范体系中，参照固定资产或无形资产出售 的会计方法进行处理，产生的损益计入营业外收支。（2）在实务中有一种特殊情况：企业为重组上市，将其旗下的非同一行业内的子公司 剥离出原母公司，即剥离公司账面上的长期股权投资及部分非经营性的流动资产和流动负 债；同时，减少原企业的实收资本，设立同一控制下的新公司来继承从原母公司剥离出的长 期股权投资，对从原母公司剥离出的子公司进行控制与管理。在这种情况下，公司减少的资 产与负债之间的差额往往会大于其减少的实收资本，且两者之间的差额一般情况下较大，所 以，如果依然参照资产出售的会计方法进行处理，将此部分差异计入当期损益是不够合理的。出于谨慎性和合理性的考虑，注册会计师在这种情况下会更倾向于将企业的此种行为认 定为股东的一种减资行为，即股东收回其所投入的资本。根据会计制度及相关准则规定，这 属于企业所有者权益的变化，投出资产价格与所对应的股本之间的差额，不计入回购当期的 损益，而应相应调整有关的所有者权益项目。另外，现行会计准则也未对分立新公司的账务起点的确认时间进行规定，实务中何时确 认起点？我国相关法律规定，公司减少注册资本必须编制资产负债表及财产清单，并在作出 减少注册资本决议10 日内通知债权人，30 日内至少在报纸上公告3 次。债权人无异议且股 东大会同意并报经有关管理部门同意后，方可减资。因此，实务中注册会计师通常要求新公 司在原公司履行一系列程序后，再根据与原公司签订的合同规定的时间确认账务起点。

4．资产置换的账务处理。资产置换包括整体资产置换和部分资产置换，因为目前整体 资产置换是比较常见的形式，所以本文只对其加以讨论。依据相关会计准则规定，企业整体 资产置换实际上是指多种非货币性资产的置换，应按公允价值销售全部资产和按公允价值购 买另一方全部资产进行账务处理。会计上对换出的整体资产不确认销售的实现，只有涉及补 价时，收到补价的一方由于资产交易过程中部分资产价值的增值已经实现，因此要确认已实 现部分的利润，在确认实现部分的利润时，按照换出资产账面价值中相当于补价占换出

资产 公允价值的比例来确定。

篇8：视同销售的账务处理观分析

一、视同销售的两种账务处理观———单税确认制与双税确认制

视同销售业务在进行账务处理时按照转移资产的公允价值确认增值税没有争议, 争论的焦点在于确认增值税的同时是否按照转移资产的公允价值确认营业收入并结转相应的营业成本。目前, 关于视同销售业务的账务处理存在两种观点:单税确认制与双税确认制。

所谓单税确认制, 即在视同销售业务的会计处理中仅仅按照公允价值确认“应交税费———应交增值税”, 不确认营业收入与相应的营业成本, 从而在账面上不涉及由此而产生的企业所得税。相应的会计分录为:借记“应付职工薪酬”、“营业外支出”、“应付股利”等科目, 贷记“应交税费———应交增值税 (销项税额) ” (转出资产的公允价值与增值税税率的乘积) 、“库存商品” (转出资产的账面成本) 科目。

所谓双税确认制, 即把视同销售业务当作普通销售业务对待, 会计处理时不仅按照公允价值确认“应交税费———应交增值税”, 同时确认营业收入及相应的营业成本, 从而在账面上涉及由此而产生的企业所得税。会计分录有两笔:一笔是借记“应付职工薪酬”、“营业外支出”、“应付股利”等科目, 贷记“主营业务收入” (转出资产的公允价值) 、“应交税费———应交增值税” (销项税额) (转出资产的公允价值与增值税税率的乘积) 科目;另一笔是借记“主营业务成本”科目, 贷记“库存商品” (转出资产的账面成本) 科目。现举例说明如下:

例1:某电器厂2011年8月通过社会公益机构将100台自产的微波炉捐赠给养老院, 此种产品对外销售价格为468元/台 (含税) , 生产成本为300元/台。

按照单税确认制的观点, 上述业务的会计分录为:借:营业外支出36 800;贷:库存商品30 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 6 800。按照双税确认制的观点, 上述业务的会计分录有两笔: (1) 借:营业外支出46 800;贷:主营业务收入40 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 6 800。 (2) 借:主营业务成本30 000;贷:库存商品30 000。

仅这笔业务而言, 两种观点对损益的影响是一样的, 约为-36 800元[-46 800+ (40 000-30 000) ]。不同之处在于, 后者的利润表多确认了40 000元营业收入及30 000元营业成本。此外, 若该企业2011年度的利润总额为320 000元, 根据有关规定, 公益捐赠性质的营业外支出在年度利润总额12%以内的部分可以在所得税前扣除, 所以按照单税确认制观点产生的营业外支出36 800元可以税前全额扣除, 按照双税确认制观点产生的营业外支出46 800元仅可扣除38 400元 (320 000×12%) , 在进行所得税纳税调整时需在利润总额的基础上调增8 400元 (46 800-38 400) , 从而导致多缴所得税。当然, 如果该企业2011年度利润总额超过了390 000元 (46 800/12%) , 则二者无区别。但由于企业无法事先估算年度利润总额, 从稳健性的角度看当然愿意采用单税确认制的方法。

例2:某水泥厂将自产水泥100吨用于仓库建设, 该水泥对外销售价格为585元/吨 (含税) , 生产成本为420元/吨。

按照单税确认制的观点, 上述业务的会计分录为:借:在建工程50 500;贷:库存商品42 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 8 500。按照双税确认制的观点, 上述业务的会计分录有两笔: (1) 借:在建工程58 500;贷:主营业务收入50 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 8 500。 (2) 借:主营业务成本42 000;贷:库存商品42 000。前者不影响账面损益, 后者影响账面损益8 000元 (50 000-42 000) 。

例3:某电器厂将100台微波炉作为实物股利分发给股东。其余条件同例1。

按照单税确认制的观点, 上述业务的会计分录为:借:应付股利36 800;贷:库存商品30 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 6 800。按照双税确认制的观点, 上述业务的会计分录有两笔: (1) 借:应付股利46 800;贷:主营业务收入40 000, 应交税费——应交增值税 (销项税额) 6 800。 (2) 借:主营业务成本30 000;贷:库存商品30 000。前者不影响账面损益, 后者影响账面损益10 000元 (40 000-30 000) 。

例4:某公司为了促销新产品向客户派送了100件试用, 该商品销售价格为117元/件 (含税) , 生产成本为70元/件。

按照单税确认制的观点, 上述业务的会计分录为:借:销售费用8 700;贷:库存商品7 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 1 700。按照双税确认制的观点, 上述业务的会计分录有两笔: (1) 借:销售费用11 700;贷:主营业务收入10 000, 应交税费——应交增值税 (销项税额) 1 700。 (2) 借:主营业务成本7 000;贷:库存商品7 000。

二、视同销售账务处理方法的选择———法人所得税制原则与收入确认原则

企业在发生视同销售业务时究竟该如何选择账务处理方法呢?笔者认为应根据两个基本原则来选择账务处理方法。一是法人所得税制原则, 即对于货物在同一法人实体内部的转移, 如用于在建工程、管理部门等, 不再作为企业所得税的视同销售行为, 不需要计算缴纳企业所得税, 除此之外的都作为所得税的视同销售行为。二是收入确认原则。根据《企业会计准则第14号——收入》的规定, 确认销售收入必须同时满足四个条件。同时符合两个原则的采用双税确认制原则进行账务处理, 否则采用单税确认制原则进行账务处理。

根据以上分析, 例1应按照单税确认制原则进行账务处理。因为实物资产虽然在两个不同法人之间 (电器厂与养老院之间) 进行了转移, 但是不可能发生“与这笔交易相关的经济利益流入企业”, 即使因公益捐赠提升企业形象可能增加部分销售收入, 这些可能增加的收入也无法可靠计量, 不符合收入确认原则, 故做账时不确认销售收入。但根据《企业所得税法实施条例》的规定应视同销售缴纳企业所得税, 因此在企业所得税纳税申报时应调整应纳税所得额。例2也应该根据单税确认制原则进行账务处理, 因为货物是在同一法人实体内部转移, 非企业所得税视同销售业务, 根本谈不上收入确认。例3则应该根据双税确认制原则进行账务处理, 因为实物 (微波炉) 在电器厂和股东两个法人之间进行了转移, 有“与该笔交易相关的经济利益流入企业 (支付实物股利后对股东负债的减少可以视为经济利益流入企业) ”, 收入与成本也能可靠地计量。例4应该采用单税确认制原则进行账务处理, 因为虽然实物在不同法人之间进行了转移, 有“与该笔交易相关的经济利益流入企业 (做促销广告可能导致销售额增加) ”, 但是这种可能增加的收入无法可靠计量, 不符合收入确认原则。

摘要：本文分析了视同销售业务账务处理的两种观点──单税确认制账务处理观与双税确认制账务处理观, 并提出按照法人所得税制原则与收入确认原则进行账务处理方法选择的建议。

关键词：视同销售,单税确认制,双税确认制,法人所得税制原则,收入确认原则

参考文献