税收执法责任制论文

本文一共涵盖3篇精选的论文范文,关于《税收执法责任制论文(精选3篇)》，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助！无论是社会主义国家还是资本主义国家，税收都是国家的主要经济来源之一。从我国当前的税收现状开看，我国的税收竞争、税收执法还存有着很多的问题和不足，与西方发达国家相比我国的税收依旧还存有着较大的差距。因此本文将以我国的税收竞争、税收执法、企业避税作为研究的切入点，概述税收竞争、税收执法、企业避税之间的关系。阐述税收执法管理、税收竞争、企业避税的主要方式。

第一篇：税收执法责任制论文

加强税收执法风险防范

党的十九大报告提出增强驾驭风险本领，健全各方面风险防控机制，习近平总书记强调增强忧患意识、防范风险挑战要一以贯之。税收在国家治理中发挥着基础性、支柱性、保障性作用，因此，重视和加强税收执法风险分析和防范是推进国家治理体系和治理能力现代化的重要方面，有利于税收职能作用充分发挥，有利于加快税收现代化建设发展进程，有利于提升税务机关执法公信力，有利于税务干部队伍健康发展。
风险成因

税收执法风险的形成与发生原因相当复杂，既有税务机关及税收执法人员的自身原因，也有外部环境因素；既有执法管理上的原因，也有政策规定上的因素；既有客观原因，也有主观因素。

其一，认识不到位，风险防范意识不强。随着依法治国、依法行政、依法执法的进程加快和全面从严治党的深入推进，越往后执纪越来越严，税收执法越来越成为高风险岗位和高风险工作。一些基层执法单位和执法人员对税收执法风险认识不足，重视不够，风险防范意识不强。

一些税务干部虽然身子迈进了新时代，但头脑仍然停留在过去，受惯性的影响，其思维和习惯没有跟上时代发展的步伐，总认为以前是这样做的、干的，没有出现问题；有的在执法过程中往往是采取“可能呀”、“大概呀”的态度，执法不精准、不精确；有的甚至随意执法、任性执法；有的法律观念淡薄，执法犯法、贪赃枉法、以税谋私，从而使税收执法风险凸显。

其二，干部业务素质不高，能力水平不足。现有税务干部队伍年龄结构老化，据测算，目前许多县区税务局的人员平均年龄在49岁左右，在税收执法一线的人员平均年龄在53岁左右。一些年龄较大的税务人员中，有的文化知识和税收专业水平不高，难以适应日益变化发展的外部环境、企业财务和税收政策的变化，往往靠经验、凭感觉执法。

有的得过且过，法治意识、规范意识不强和进取精神不足，往往盲目执法、随意执法，潜在风险很大。一些年轻干部，有的所学专业不对口，工作几年下来难以适应规范执法的要求；有的对企业经营状况不了解、对财务会计知识不熟悉、对税收政策法规不精通，在执法中经常出现适用法律条文错误、实施程序不到位、文书制作不规范；有的在执法过程中不注意收集证据或收集的证据证明力不强等。这些问题都为税收执法埋下了隐患，乃至在日后暴露出来。

其三，人员配置不合理，管理要求不严格。由于税务部门实行垂直管理体制，人、财、物和税收业务统管。整个系统人员配置呈现出人财物等政务管理人员占比较大、业务管理人员相对较少，基层机关人员占比较大、基层税收管理人员较少，基层管理人员占比较大、一线执法人员少的不合理状况。同时，由于税务系统人员多、分布广、五级机构战线长，管理确实难以到位。同时，有的基层税务局对干部队伍管理不到位、要求不够严格，致使税收执法过程中违纪违法行为时有发生。

其四，市场主体成倍增长，税收政策变化过频。近年来，随着我国经济社会的发展和“放管服”改革的深化，纳税人数量成倍增长，但税务人员数量相对固定不变，各级税务机关的工作量大增，特别是基层税务管理人员管理的纳税户数和工作量也成倍增加，有的税收管理人员要管理上千户纳税人的纳税事项，做到规范管理、精细管理确实很困难。

同时，为适应深化改革开放形势发展的需要，税收政策和税收征管体制也在不断发生变化和调整，一方面，适应变化和调整需要一个过程；另一方面，税收政策变化和调整后，相应的管理措施也难及时跟进。这些都从客观上为基层税收执法增加了风险隐患。

其五，稅收法制不健全，管理制度不合理。一方面，税收法制不够健全，比如目前大力推行的纳税评估工作，却没有明确的法律依据和法律地位，税收征管法全文11062个字、税收征管法实施细则全文12745个字中没有“评估”的字样。再比如，现行税收法律法规中对罚款或行政处罚的弹性过大，如征管法上“可以处二千元以下的罚款”、“五万元以下的罚款”的规定等，导致税收执法自由裁量权和随意性过大，为执法风险的发生提供了可能。

另一方面，税务部门为了加强税收管理，堵塞管理漏洞，防止税款流失，不断制定出台一些实施精细化管理的办法。有的规定将不属于税务部门管理职责或纳税人自身义务的事项作为要求予以执行，有的规定基层税务部门和税务人员则难以做到，而检察机关和人民法院在侦查公诉或审判渎职案件过程中往往以此为依据，认定或判定“税务管理人员没有认真履行职责或正确履行职责”。少数内部管理规定则成为税收执法风险的“制度陷阱”。

其六，人情因素干扰，地方政府干预。在走向法治社会的征程中，我国仍然是一个熟人社会，许多税务人员长期生活和工作在一个地方，与许多纳税人又非常熟悉，在税收政策执行和执法过程中，或多或少地会受到人情因素的影响，有的甚至会人情执法，执行政策变通走样。

同时，有的地方政府为片面追求政绩，对税收收入任务层层加码，税务机关在巨大收入任务的压力下，出现一些预收税款、应退税款不能及时退出等问题，甚至有的地方政府以促进地方经济发展的名义，直接干预税务机关执法，给税收执法带来不小的风险。
综合施策 多管齐下

防范和化解税收执法风险，需要系统应对，综合施策，多管齐下。各级税务机关及其执法人员要高度重视，提高认识，认真对待，深入学习和把握税收执法风险的内涵和特征，全面分析和研判本单位税收执法风险情况、特点及成因，认真查找风险事项和风险点，采取针对性措施，切实加以解决。

一是增强防范意识，筑牢思想防线。转变观念、提高认识、增强意识是防范和化解税收执法风险的前提条件。一要增强道德意识。税务干部作为国家公职人员，在平常的工作与学习过程中，要注重加强思想道德和职业道德修养，培养敬业和精业精神，在执法过程中做到慎权、慎欲、慎微，增强防范风险的自觉性。

二要增强责任意识。各级税务机关及其执法人员要通过学习教育，树牢“聚财为国，执法为民”的税收工作宗旨意识，践行“对工作负责，为纳税人服务”的工作要求，在执法过程中做到守土有责、守土负责、守土尽责。

三要增强规范意识。各级税务机关及其执法人员要认真学习各种税收规范、掌握规范，并严格按照规范规定的对象、条件、范围、标准、时限、权限、程序和手续等执法，防止和杜绝随意执法、任性执法、人情执法而出现不作为或乱作为的问题。

四要增强纪律意识。加强纪律教育和警示教育，以案明纪、以案说法，以案为鉴、以案为戒，从思想上筑牢纪律防线。

二是强化学习培训，提升防范能力。强化学习培训，提高业务水平，提升防范能力，是防范和化解税收执法风险的关键所在。首先，强化税收业务学习。每个税收执法人员应立足岗位职责，加强学习和岗位练兵，透彻掌握本岗位所需要的税收业务知识，努力提高业务能力和执法水平，避免因对税收法律法规和政策掌握不够、不深、不透而执法不到位带来的风险。

其次，强化法纪学习培训。有针对性地加强对执法过错及违规违纪违法行为处理有关规定的学习，学懂弄清必须做什么、应该做什么、不能做什么以及如何做好的问题，并熟知不规范执法带来的后果及其应负的责任，才能更加自觉地规范执法，避免触碰到纪律规矩的底线。

再次，强化党建学习培训。通过学习培训，强化用党建统领税收工作的意识，全面加强党的建设，切实推进全面从严治党，把各级党组的领导核心作用、领导干部的表率作用、基层党组织的战斗保垒作用和党员的先锋模范作用充分发挥出来，使税收执法人员切实提升政治站位，在规范执法、公正执法、阳光执法和廉洁执法方面做出表率、树立标杆。

三是加强制度建设，强化机制制约。加强制度机制建设，提高制度机制建设规范化水平，强化对税收执法行为的有效制约控制，是防范和化解税收执法风险的根本保障。

其一，构建风险防控制度体系。要建立健全以责任、教育、监督、预警、惩治等5个方面为框架的税收执法风险防控制度体系和运行机制，充分发挥责任机制的前提作用、教育机制的基础作用、监督机制的关键作用、预警机制的防范作用和惩治机制的威慑作用。

其二，完善税收征管法制。尽快修订完善税收征收管理法，提升各税种法律层次，缩小自由裁量权幅度，全面清理现行税收管理制度，加强税收管理制度合法性、公平性审查。对不属于税务部门职责和基层税务机关难以做到的制度规定，要予以废止；对不够严密和不便操作的制度规定，要修改完善；对拟制定的管理制度，要充分体现分权制衡、监督制约和公开透明的原则，真正从制度上防范税收执法风险和职务犯罪。

其三，健全内控机制建设。根据税收法律法规的规定，以执法风险为导向，以工作流程为主线，以工作岗位为中心，以税收信息为支撑，以防控风险为目的，建设和运用内控监督平台，并配套制定和实施税收执法过错责任追究办法，及时发现高风险疑点事项，及时开展核查排除，及时实施问责追究，实现事前提醒、事中纠错、事后追责。

其四，创新推进税收执法三项制度。要在总结“税收执法公示制度、执法全过程记录制度和重大执法决定法制审核制度”试点经验的基础上，按照“分项抓落实、集成促规范”的思路，推行“税收执法三项制度实施规范”，将三项制度的要求嵌入到基层执法事项的办理流程之中，与相关业务规范相融合，与相关法治制度相衔接，探索三项制度应用平台的集成优化，真正达到执法公示让权力在阳光下运行、全过程记录让执法“看得见”、法制审核让执法决定合理合法的目的。

四是优化人员配置，强化监督问责。增加税收执法人员力量，优化执法岗位人员配置，强化监督检查工作，是防范和化解税收执法风险的重要举措。

其一，增加税收执法人员力量。面对纳税户急剧增多、工作量大幅增加而基层执法一线人员不足的实际状况，认真测算执法工作量和现有人力资源的前提下，尽量压缩行政管理部门占用人员，调整充实基层执法一线人员。

其二，优化岗位人员配置。要运用择优方式和激励手段，把那些税收业务熟、专业水平高、执法技能好、规范意识强的干部尽量调整充实到税收执法岗位上。

其三，整合监督资源。要整合政务督察、执法督察、内部审计、巡视巡察、纪检监察等监督力量，形成监督合力，强化对税收执法权运行过程中易发、多发问题的部位和环节加强监督检查。

其四，严肃执纪问责。坚持把纪律规矩挺在前面。进一步拓宽税收执法问题线索渠道，在日常税收管理、税务稽查等各种监督检查中发现税收执法违纪违法问题线索的，移送纪检监察部门处理。各级税务机关要积极运用监督执纪“四种形态”，尤其是要充分运用第一、二种形态，坚持抓早抓小、动辄则咎、防微杜渐。对“疾在腠理”，存在苗头性、倾向性问题的干部，及时进行提醒谈话、约谈函询、批评教育；对“疾在肌肤”，存在轻微违纪问题的干部，及时给予组织处理或纪律轻处分；对“疾在骨髓”，严重违纪问题或确已违法的干部，給予纪律重处分或移送司法机关处理。同时，对负有主体责任、监督责任和领导责任的单位和领导干部严肃追究问责。

五是优化执法环境，争取支持配合。加强向地方党委政府的汇报协调、与相关部门的沟通协作，自觉接受纳税人和社会各界的监督，是防范和化解税收执法风险的外部条件。

其一，争取当地党委政府的支持。建立向地方党委政府汇报沟通机制，深入开展税收政策前瞻性研究，科学评估相关政策对地方经济发展和税收管理的影响，积极建设科学合理地下达分配税收收入任务，化解因收入任务压力提前征收税款和税收优惠政策难以落实的风险。

其二，争取相关部门的配合。加强与相关部门沟通协作，增强共同协税护税意识，实现涉税数据信息的及时、有效传递，深挖潜在涉税信息，有针对性开展税收风险核查。

其三，增进广大纳税人的理解。深入开展税法宣传，优化办税服务，提供办税便利，提高办税质效，提升纳税人税法遵从度和获得感，让广大纳税人理解税收、支持工作，减少因纳税风险引发的执法风险。

其四，自觉接受外部监督。通过局长信箱、对外公开电话、官方网站、第三方满意度调查等途径，建立起完备的外部监督平台；从司法、纪检监察、审计和纳税人等社会各界聘请特邀监察员实施社会监督，与检察院建立“双廉共建”交流平台，自觉接受社会各界监督，及时发现、掌握和处理税收执法问题。

作者：范辉

第二篇：税收竞争、税收执法与企业避税研究

无论是社会主义国家还是资本主义国家，税收都是国家的主要经济来源之一。从我国当前的税收现状开看，我国的税收竞争、税收执法还存有着很多的问题和不足，与西方发达国家相比我国的税收依旧还存有着较大的差距。因此本文将以我国的税收竞争、税收执法、企业避税作为研究的切入点，概述税收竞争、税收执法、企业避税之间的关系。阐述税收执法管理、税收竞争、企业避税的主要方式。

一、税收竞争、税收执法与企业避税之间的关系研究

（一）税收竞争、税收执法与企业避税之间的外在关系综述

税收竞争是经济活动的一种，从大体上而言，可以将税收竞争分成广义竞争和狭义竞争两种。税收竞争的主要工作内容是地区的税务部门通过对税收管理工作的细化调整来吸引企业投资。不同地区可能会制定一些优惠政策来吸引这个企业的资金流入。但是当前税收量的额度超过了市场的可调控范围，那么就可以称该种行为属于不良的税收竞争行为。

税收执法是我国税务行政人员的主要工作内容之一。税收执法是指我国税务工作人员以我国的相关法律法规为核心，对地区税收开展一种行政行为。

企业避税是当前极为常见的一种现象，其主要是指企业找寻到我国的纳税法规中的疏漏之处，进而来减轻自身的赋税额度，提升自我的经济效益，逃避应当缴纳的税务。企业逃税行为会直接影响到我国的财政收入，降低市场竞争的公正性。如果企业在进入地方的过程中如果正确地执行这个税收政策则不会对地方税收产生影响。但是如果产生不良税收竞争，那么地方税收部门就会通过税收执法的方式来调整地方税收平衡性。

（二）税收竞争、税收执法与企业避税之间的内在关系综述

从广义的角度来看，税收竞争、税收执法与企业避税之间存有着较强的内在联系。税收竞争、税收执法与企业避税之间具体的内在联系的表现形式主要是：地方区域为了吸引企业投资，会通过税收额度调整来吸引资金流入，这是企业就会考虑到避税工作。企业不良避税行为会导致税务失衡。进而税收执法部分就会通过税收执法来稳定税收平衡，税收执法是规范企业税务行为的主要方式之一，税收执法是控制企业纳税行为、规范纳税市场、构建良性税务竞争的重要手段。

二、提升税收执法管理，构建良性税收竞争、合法化企业避税的主要方式

（一）通过法律条文来规范税收执法、税收竞争、企业避税

就目前情况而言，企业非正常化避税的主要方式就是找到纳税方面法律条文的漏洞，进而来进行非正常化避税活动。造成这一现象的主要原因之一就是我国当前纳税法律条文的不完善性导致的。当前我国企业非正常化避税现象十分严重，企业避税活动已经给我国的财政收入、市场税务竞争带来了极大的负面影响。因此要想保障纳税竞争的公平性，提升我国的纳税额度，就应当构建清晰明了的法律条文。通过明确的法律条文来规范税收执法、税收竞争。对于地方纳税而言，我国地方纳税工作管理人员应当结合不同区域的实际情况来开展税收工作、落实税收明细。在实际的工作过程中可以要求不同企业或个体如果拥有同一法人或双发法人之间存有亲密关系时，就应当对同一法人或双发法人之间存有亲密的企业或个体户的实际收入来确定税收比例。在不同企业中的税收活动中也可以才采用该种方式来开展税收活动，地方纳税工作管理应深入的研究法律条文的疏漏之处，制动精确化的规章制度，来逐步的弥补我国税收法律条文中的疏漏之处，进而来规范税收执法、税收竞争、企业避税。

（二）通过构建完善的企业税收政策来规范税收执法、税收竞争、企业避税

随着时代的发展，我国的经济体制发生了巨大的变化，因此我国的税收纳税制度也发生了较大的变化。例如：农业税收制度的破除、营业税收改为增值税收等等。从我国当前的税收管理体系来看，要想缓解税收不良竞争、规范企业避税问题，就应当构建完善的企业税收政策来加以完善和改进企业税收问题。例如：我国部分地区为了能够争取到更多的投资资金，在税收政策上给予的企业家过大的优惠，进而通过低廉的税收来吸引投资资金，虽然该种方式与我国的法律法规并不冲突但是如果地方的优惠政策过大就很容易造成资金流动失衡。因此要想解决类似的问题，就应当从税收制度上入手，中央税务部门就限制地方企业的税收减免额度，这样不仅仅在政策上给予了企业优惠，吸引了投资人的目标，还能够保障地方税收优惠政策不会影响到资金流动的平衡性。

（三）提升对审计工作重视程度，降低税务工作混乱性

对于纳税来说，不规范审计工作的导致企业非法性避税的主要原因。从严谨的角度来看，企业避税并不违法，因此企业在面对财务审计时并不需要担心企业会受到惩罚。因此从战略性长久发展的角度来思考，审计工作的重要性不言而喻。审计工作的主要价值在于探寻到企业的避税行为、避税方法等信息数据，并将于企业避税相关的数据进行整理和归纳以便后续管理工作提升便利。通过开展审计工作能够实时的收集和整理企业的财务的信息，并通过对相关信息数据的整理和记录来为后续的管理工作提供数据支持，并且通过规范性审计工作能够及时的发现企业是否存有非法避税行为，为避税执法工作提供数据信息。使得税务管理人员能够制定出更有针对性、实效性高更强的策略。进而达到降低税务工作混乱性的目的。

（四）构建和落实责任机制、奖惩机制，规范化企业、个体会计工作人员的工作严谨性

要想进一步的保障我国税收的效率和质量，就应当构建和落实责任机制，明确我国不同地区政府税务部门的主要职责和权限，通过各为精细化的职责划分，来保障税收相关的管理机构的管理职责不会出现混乱性管理的现象。规范化企业、个体会计工作人员的工作严谨性。使得税收工作能够更为顺畅的开展。构建和落实责任机制可以通过建立多层次的管理制度来开展，以当前实行的税务行政体系为基础，通过增加部分隐性管理手段来加强责任的划分。对于不同地区存有的不良税收竞争可以由地方的税务部门管理人员進行直接管理和负责，让地方税收行政领导阶层直接指派专有工作人员开展税收执法，通过日常性税收管理，同步税收竞争和税收执法管理。进而来加强责任机制的落实效应。如果一旦出现管理失误，那么就可以直接追究地方税收行政部门负责人的责任以及企业会计工作人员的责任，地方税收行政部门管理部门就可以直接追求具体工作人员的责任，进而通过层层问责的管理方式来明确责任的划分。规范化企业、个体会计工作人员以及税务工作人员的工作严谨性，避免出现收受贿赂等现象。于此同时还可以构建与税务活动相关的奖惩机制，对于工作态度认真、工作行为严谨的工作人员应当给予适当的物质奖励和精神奖励。对于工作态度敷衍、收受他人贿赂、通过人情买卖增加自我收入的工作人员给予适当的惩罚，进而来激发税务工作人员工作的积极性。提升税务工作人员的工作效率。

三、结语

综上所述，通过对我国当前的税收竞争、税收执法与企业避税的研究可以发现，税收竞争隶属于市场竞争的一种、企业避税行为介乎于法律法规的灰色地带、税收执法隶属于国家行政执法行为。税收竞争、税收执法与企业避税三者之间相对独立又存有的较为深刻的内在联系，三者之间互相影响。通过税收执法管理税收竞争和企业避税的主要方式为构建清晰明确的法律条文、构建完善的税收政策、重视审计工作、落实责任机制和奖惩机制等方式。（作者单位为北京市地方税务局第四稽查局）

作者：冯辉

第三篇：规避税收执法廉政风险研究

摘 要：税收执法过程中的廉政风险随着社会和经济的发展日益扩大，究其根源主要是税收立法的欠缺，思想认识、制度落实、过程监督和责任追究不到位等原因，通过认真分析产生税收执法廉政风险原因的基础上提出健全教育机制，健全责任机制，完善监督制约机制，建立风险评估预警机制等措施，目的是健全机制，提高税务执法的抗风险能力。

关键词：税收执法 廉政风险 规避

在党的十七大报告中，党中央把反腐倡廉建设的重要性提到前所未有的高度，这一方面表明了党和政府反腐败的决心，另一方面也说明我们目前面临的反腐败形势之严峻。尤其是对我们税务部门来说，在当前社会转型、经济转轨、体制转换的过程中，腐败行为以各种形式渗透到各个领域、各个行业，税收执法环境也面临着前所未有的挑战，执法风险越来越大。因此，健全机制，预防职务犯罪，有效规避税收执法廉政风险，是我们必须面对和解决的现实问题。

一、当前税收执法廉政风险的若干体现

税收执法作为国家行政执法的重要组成部分，承担着为国聚财、堵漏增收的重任，其执法过程中的廉政风险也随着社会和经济的发展而日益增大，主要体现为：

1.政策风险。我国目前现行的一些税收法规不够规范，弹性大，变化多，法律责任界定模糊，可操作性差，对一些税收执法事项的权限及时间没有明确规定，如税款延期申报的决定权、税务稽查案件的办结期限等，给税收执法带来的是硬性廉政风险。

2.管理风险。主要表现在基础管理工作不到位，未依法保障或侵犯了纳税人的合法权益。未完全执行工作流程、政务公开不及时、税收政策宣传不到位、日常纳税辅导不细致造成纳税漏洞、税务检查文书规范不统一、税务登记不准确等等。这类风险日常不易察觉，最容易被忽视，而实际最终造成的后果可能是极其严重的甚至要负担法律责任。以简单的税务登记来说，如果这个最初始的税收资料不准确，必将在以后对纳税人的管理中对其税种税率和征收方式的确定等造成很大困扰。

3.环境风险。从税收执法环境来看，执法对象的法律意识、知情意识、维权意识、检举意识不断增强，依法行政的标准和要求也越来越高，当前一些涉税违法手段不断翻新、违法形式变化多样、违法特点更具隐蔽性和复杂性。另外，税务人员的工作压力以及环境的变化，也可能产生税收执法风险，如新的税收征管系统上线，由于新旧系统设计不同和工作人员适应能力需要一个过程等原因，都可能在新旧系统的衔接过程产生执法风险。

4.自身风险。目前税收执法的廉政风险主要来自于自身风险。一方面由于税务执法人员自身素质不高、业务水平不精所造成的风险，这主要表现为税收执法不到位而造成的失职、渎职和侵权，如：税收征管不规范，未严格按规定程序办理涉税审批事项；在案件检查处理上，举证不严谨、法律适用欠准确，对税收违法案件是否移送随意性较大；执法程序未得到严格执行等。也就是说，税收执法人员即便“不吃不拿”，也有可能产生职务犯罪。另一方面，由于税务执法人员经不起各种诱惑、贪图享乐和交错损友所造成的廉政风险，这是一种主观风险，也是我们纪检廉政监察工作中最值得重视的问题。税收执法人员工作责任心匮乏，执法过程中利用审批权和执法权谋取私利、权钱交易、见利忘义、不给钱不办事、收了钱乱办事的现象是税务队伍中腐败现象易发的主要问题，这些都是因为自身原因引发的风险。

二、税收执法廉政风险存在的原因

近年来随着税收事业的不断发展，信息化建设应用领域的拓展，地税系统多元化的“两权”监督网络已具雏形，税收工作程序逐步规范，各项规章制度日趋完善，各单位也因地制宜地制定了多项廉政制度，但在税收执法中廉政问题却屡禁屡犯，其原因是多方面的。

1.税收立法的欠缺。在市场经济快速增长的今天，我国当前税收立法工作并未与市场经济发展相匹配。一是税收法律法规不够完善、规范，导致税收执法弹性大，变化多，法律责任界定模糊，可操作性差，惩罚手段单一，对违反税收法律、法规的行为难以界定，在实际执行中税收执法自由裁量权过大，容易造成税收执法的廉政风险。如：征管法规定，对于偷税行为处以不缴或少缴税款的0.5倍以上至5倍以下的罚款，出现相同性质的违法行为适用不同的处罚标准。二是立法层次不高。目前我国已开征的税种中，绝大多数还停留在暂行条例、暂行办法等低层次的法规上，且这些法规草案和规章处于经常增补、修改和变动之中，显得刚性不足、柔性有余，既缺乏税法的严肃性又不具执法的稳定性。三是不合时代的税收法律法规没有及时废止。四是法律体系不完备，容易让人在税收执法上“钻空子”。

2.思想认识不到位。表现在：一是少数单位思想政治工作走过场，思想基础不牢固。税务系统的工作主要是与金钱打交道，在外界的诱惑下，容易产生急于求富和攀比的心理，虽然我们天天都在强调“收好税，带好队”，但就思想政治工作的现状来看，我们的工作力度还不够，成效也不明显。各级领导特别是基层领导对思想政治工作的地位作用认识不够，教育的针对性、有效性差，存在着思想教育走过场，内容设置缺少针对性，调查研究不够，领导机关检查指导不力，对新情况新问题分析研究欠缺，全面掌握税务人员思想动态、工作表现不及时，居安思危的意识及税务执法风险防范能力尚待提高等现象。二是税收执法风险意识淡薄，法纪政纪观念不强。在日常的税收执法工作中，税收执法风险一直伴随其中的任何环节，但长期以来，我们更多的是强调如何执法收税，却很少谈及执法风险，这一方面反映出各级领导的税收执法风险意识淡薄，另一方面也体现了法制教育及监督工作的滞后。一些单位领导只注重业务培训，对法规法纪教育培训往往是计划多落实少，很多一线执法人员缺乏法律法规方面知识的系统培训，对与税收相关的其它法律法规知之甚少，特别是对如何有效防范职务犯罪的法纪意识淡薄，而相关监督工作往往是安排部署多，检查落实少，疲于应付上级各种文件、汇报材料，疏于管理，措施乏力。

3.制度落实不到位。为进一步规范地税干部的执法行为，近年来各级税务部门制定了不少管理办法，如建立党风廉政建设责任制、税收执法（管理）责任追究制、工作目标责任制等，并层层签订责任书，一级抓一级，层层抓落实。这些制度都具有一定的操作性、实用性，但在实际工作中有些还是没有真正落实到位，致使对税收执法权监督乏力，导致个别干部纪律观念不强，执法行为不规范。

4.过程监督不到位。目前的执法监督工作还没有深入到税收执法权运行的每个环节和过程，仍存在“盲区”，制定的制度、办法真正付诸实施不够。一是外部监督流于形式。虽然税务机关每年都聘请特邀监察员进行行风、政风评议，也采取明查暗访、向社会发放调查测评表等方式，来实现外部监督。但这种监督往往只偏重于着装、文明用语、服务态度等方面，与之交流沟通的主要方式就是一年开两次座谈会，容易流于形式，而真正依靠他们对税务干部的执法行为进行深入监督，充分发挥他们的监督效能，则做的很不够。二是内部监督不到位。内部监督仅仅体现在上级对下级的监督以及专门机关的监督，部门之间、干部之间的监督以及下级对上级的监督还比较缺乏，无具体的操作办法和制度，监督的合力还未能真正形成。三是机构和人员配置不够。行政执法责任制考核缺乏专门的组织机构和人员配置，日常考核达不到一定的深度，集中考核难以发现违法的细节问题。四是税收信息化廉政监督缺失。目前现有的税收管理信息化，许多地方还未能将廉政监督介入税收征管的全过程。

5.责任追究不到位。近年来，各级税务部门按照行政执法（管理）责任制的要求，修订了相应的责任追究办法，加强了责任追究。但责任追究的力度还不够大，存在失之于宽，对发现的问题不按责任追究办法处理，有的对责任追究仅仅给予批评教育、扣发考核奖金等，没有给予必要的政纪、党纪处理。对相关责任人的追究心慈手软，使执法监督流于形式，责任追究落实不到位。

三、健全机制，提高税务执法的抗风险能力

1.完善税收立法。加快税收立法的步伐，大力推进税收基本法的出台，彻底取消与税收法律不相适应的条例和规章，使税收法律不断完善，提高主体税收的层次，完善税收法律空缺和税法与行政机关不衔接之处，规范税收法规、规章及相关文件，避免与相关法律、法规的冲突，减少税务执法的政策性风险，最大限度地保护税收执法人员。

2.健全教育机制。在当今改革开放，社会主义市场经济迅速发展的情况下，要抵御形形色色的诱惑，就必须以人为本，从源头上做好各种思想教育培训工作。（1）加强思想教育，从源头上树立风险的防范意识。作为执法主体的税务机关及其税务干部，首先要从思想上高度重视，认清税收执法风险的客观存在性，努力提高风险防范意识。各级税务部门应结合党风廉政建设，加强税收执法廉政风险的防范教育，增强税务干部廉洁自律意识，筑牢拒腐防变的思想防线，做到警钟长鸣，杜绝税务渎职行为的发生。一是改进廉政思想教育工作的方式方法，增强感染力和吸引力。加大廉政教育力度，加强职业道德和职业精神教育，引导税务人员树立正确的世界观、人生观和价值观，丰富教育内容，创新教育方式，区别教育对象，在经常上下功夫，在重点上出成效，有针对性地加强对基层一线税务人员的教育管理，引导干部算清政治、经济、人身、家庭和健康等五笔账，把政治清白、经济清廉、家庭和睦、人身自由、身体安康，作为安身立本的底线和依托，不受亲情友情的左右，不为名利所累，积极构筑防腐保廉的理性防线，提高政治思想建设的质量，努力营造学法、知法、守法、用法的良好氛围。二是积极开展廉政文化环境建设。组织干部职工经常开展健康蓬勃、寓教于乐的文体活动，用健康向上的活动占领一线执法人员的娱乐阵地，营造大众化、“大宣教”的廉政文化氛围，增强税务人员对集体的荣誉感和认同感，将廉政风险尽可能地消灭在萌芽状态。三是积极倡导爱岗敬业尽职尽责。广大税务干部要在各自的岗位上尽忠职守，在工作中做到一丝不苟，避免作为不当或者不作为行为的发生，避免因自身工作失误而引起的风险，养成严格执法、谨慎执法、认真负责的良好习惯，增强自我保护意识。（2）开展素质教育，提升干部队伍的综合素质。税收执法与纳税人的切身利益密切相关，税收执法人员素质的高低、能力的强弱，关系到税务机关的形象，也直接决定了执法行为的质量和效果。因此，抵御税收执法廉政风险，有必要进一步加强税收执法队伍建设，大力提高队伍素质，真正建立一支政治合格、纪律严明、业务精湛、作风过硬的执法队伍。首先要结合实际多学习多思考，提高综合素质。知识是从业的资本、兴业的前提。胡锦涛总书记曾指出：“学习才能跟上时代，学习才能获得新知，学习才能增长本领。不学习就会落后，落后就不能生存。对一个党、一个国家、一个民族是如此，对一个人的成长和进步也同样是如此。”当前，税收在经济社会中的地位和作用越来越突出，我们掌握的知识越多，履行职责的能力就越强。因此，不仅要加强对政治思想理论的学习，还要与时俱进，结合税收工作的实际创造性地开展工作，在调查研究中学习和提高发现新情况、解决新问题的综合能力，学习计算机基础知识和操作技能，学习新知识、新技能，增强驾驭新时期税收工作的新本领。其次要完善法律培训制度，提高执法能力。按照不同的工作岗位，学以致用，注重触类旁通，学习法学理论，基本法律知识，提高税收执法能力。

3.健全责任机制。一是建立依法行政的岗位责任制度。根据依法行政的规划与计划，落实依法治税，做到每年有规划、年度有安排，全面实施税收执法责任制，将税收执法责任制细化、分级次、分岗位，做到人人有岗位、岗位有职责、工作有目标、考核有标准，一个阶段、一个时期有税收执法结果。并依据考核的内容、原则、标准、程序和方法，对干部进行定期和不定期的考察，将执法质量作为奖、惩、培训、辞退和调整职务、级别和工资的重要依据。同时，认真研究探索如何完善兼职纪检监察员责任制度，充分调动兼职监察员的积极性，及时发现、反映不良苗头及现象。二是实行基层科所长问责制。科所长是基层一线税收执法的第一道关口，其对廉政工作的重要性需引起我们的高度重视，有必要实行基层科所长问责制，对群众反映应纠未纠的违法违纪案件，相关领导要引咎辞职或责令其辞职，并依照有关规定从严追究其党纪政纪责任。三是落实廉政建设责任制。注重加强对廉政责任制落实执行情况的监督和考核，建立一整套完善严格的考核、报告、评议、检查、督办巡视制度，不断完善惩诫机制，特别是要紧紧抓住责任追究这个重点环节，对违反责任制规定的要严肃追究责任。把党风廉政建设与组织税收收入、精神文明建设以及其他业务工作紧密结合，做到一起部署、一起检查、一起考核、一起落实。加强责任追究，使责任心和责任制相统一、履责和问责相结合，确立良性的责任导向，以增强责任心、培育责任感、提高责任意识。

4.完善监督制约机制。积极构建教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系，是我们廉政建设的目标。因此，完善监督机制，以规范管理，减少廉政风险。通过完善政务公开，简化办税程序，创新服务手段，畅通监督渠道等方式，努力打造“阳光地税”，使纳税人真正清楚自己的权益，使税务干部牢记自身的职责和义务，引导纳税遵从，促进和谐征纳关系的建设。一是要强化税收执法行为的事前、事中、事后监督。事前：认真贯彻执行税收征管法、行政处罚法、行政许可法及有关法律法规，把保障纳税人的知情、听证、复议和行政诉讼等一系列权利以及约束税务机关自由裁量权作为健全税务执法程序的重点，减少税收执法的随意性，规范自由裁量权的行使。事中：认真执行重大税务案件集体审理制度，严格依照法定权限审理、报备本级权限内的税务案件。对涉嫌构成犯罪的税务案件要依法及时移送司法机关。审理的重点主要是审查案件的主体、法律依据、法律程序、法律文书、定案证据和法定时限。事后：强化税收执法监督检查并统一归口管理。建立执法检查通报制度，将执法检查情况在系统内公开通报，并作为年终考核的重要依据，严格考核兑现。二是完善权力监督机制。（1）加强纵向监督。积极探讨研究新形势下税收征管体制的改革，完善内部管理制度，创新思维方式，提高税收征管的执法能力，明确责任，强化党风廉政建设责任制的落实，探索建立健全既能对处在税收执法第一线，拥有诸多税收执法权的重点单位和个人加强监督和管理，又能及时发现和保护税务干部的有效廉政监督制度。（2）实行逆向监督。做到教育者首先受教育，监督者首先受监督。真正实行领导干部评议、述职制度，并将评议情况反馈到本人。对干部职工反映的突出问题，凡涉及到领导干部的要实事求是说明情况；确有问题，限期纠正，从而真正实现监督面前人人平等。（3）拓宽横向社会监督。通过聘请特邀监察员、发放特邀监察员联系卡、税企联系卡、稽查人员廉政督察反馈卡和纳税人监督卡、向纳税人述职述廉、邀请媒体监督、广泛设立举报箱、公布举报电话、定期开展问卷调查、组织行风评议等活动，使社会监督日常化。

5.建立风险评估预警机制。树立廉政勤政责任成本利益评估风险意识，防止执法权被滥用，建立消除风险危机的应急机制，及时化解税收行政执法过程中的失误、过错、偏颇等错误行为，树立自我纠错的风险防患意识。一是对执法环节进行风险评估，确立易出问题的重点环节和重点岗位，对该环节的执法人员定期轮岗，对执法效果加强监控。二是建设风险管理平台，建立预警机制。依托现代计算机技术，结合税收工作的实际，建设风险管理平台，并加强与工商、国税、公检法、纪检监察等相关部门的数据联系，进行风险预警提示，尽快纠正税收执法工作中可能出现的失职、渎职、侵权等违法违纪行为，将廉政风险消灭于萌芽状态。

（作者单位：北京理工大学 北京 100081）

（责编：贾伟）

作者：包金玉