加强税收执法监督

加强税收执法监督（精选8篇）

篇1：加强税收执法监督

加强税收执法监督、推进依法行政的实践与

思考

摘要：随着征管改革的深入推进，税收执法监督方面还存在许多问题。比如岗责体系有待完善、过程监控需要进一步深入、制度落实还存在问题、监督能力有待提高。本文针对以上问题，从完善岗责体系、实施过程控制、强化目标考核、严格责任追究入手，全方位加强执法监督，有效规范权力运行，深入推进依法行政。

规范税收执法是国税部门推进依法行政的重要一环，加强执法监督是规范税收执法的重要举措和有效途径。如何对税收执法权进行全方位、多角度、深层次监督，提高依法行政水平是一个值得研究的问题。

一、税收执法监督方面存在的主要问题

执法监督是一项系统工程。当前，由于征管改革正在深入推进，体制机制尚待健全，队伍素质有待提高、等原因，税收执法监督方面还存在一些亟待解决的问题。

（一）岗责体系有待完善。根据相关法律要求，税收管理分税务登记、纳税申报、税收定额管理、减免税、发票管理、税收票证管理、税款征收、税务稽查等多个环节，各个环节应当独立运作，互相监督，互相制约。但由于基层分局人手不足，还存在一人多岗的现象，在很大程度上制约了对权力的监督制衡。有的虽然岗位设置健全，但各自的职责还不明晰，导致监督实施和责任追究的对象不清。

（二）过程监控需要进一步深入。目前，税收执法工作多是在封闭的状态中运行，监督工作还没有深入到税收执法权运行的全过程。通过目标管理考核、集中执法检查、日常执法督察等内部监督手段，难以发现违法的细节问题。同时，现行外部监督工作往往以召开行风监察员会议听取意见、发放调查问卷、实施集中效能监察等形式为主，监察员大多由各单位自行指定或聘请，监督主体范围具有一定的局限性，很难实质性介入税收执法过程，难以真正发挥监督作用。

（三）制度落实还存在问题。一是政出多门，制度执行难。各职能单位从工作需要出发，制定出台了一系列管理制度。但由于缺乏统筹协调，各单位制定的制度措施，存在交叉重叠和相互矛盾的现象。二是制度不够规范，可操作性不强。目前加强党风廉政建设和执法监督的规定、制度较多较全，但由于这些制度是陆续出台的，加上侧重点不同，造成与形势的发展不相适应，制度与制度之间缺乏有机联系。三是还存在制度落实不够，有令不行、有禁不止的现象。

（四）监督能力有待提高。受“老好人”等传统思想的影响，部分纪检监察干部认为执法监督是跟别人过不去，因而工作缩手缩脚，不敢抓，不愿管，导致执法监督难以到位。另外，部分监督人员执法业务水平不高，也导致执法监督难以深入。同时，在责任追究方面失之于宽，发现问题不按追究办法处理，而是以口头批评、警告、诫免等形式为主，未触及个人的切身利益，致使监督力度打了折扣。

二、加强税收执法监督方面的主要做法

针对以上问题，从完善岗责体系、实施过程控制、强化目标考核、严格责任追究入手，全方位加强执法监督，规范权力运行，推进依法行政。

（一）完善岗责体系，实现权力制衡。对税收执法权进行科学的业务重组，按照互不交叉的原则，细化岗位职能，明确工作责任，做到专业分工，职责到人，实现各执法岗位职能和责任的对等统一。明确执法监督的对象，保证监督工作有的放矢，把责任追究的“板子”打到具体的责任人身上。同时，按照征管改革和税源专业化管理的要求，彻底分解权力，实现一岗多人，解决好一人多岗的问题，逐步探索实行团队化作业模式，建立相互制衡、相互监督的岗位制约机制。

（二）实施过程控制，完善内部监督。秉持“过程控制”理念，建立起“全员参与，过程控制，预防为主，持续改进”的管理机制。各岗位人员对照执法标准自行检查，并对上一环节的执法情况进行监督验证，加强流转控制；各单位对内部岗位执法情况进行监督检查，加强内部控制；把执法监督纳入目标管理考核，由考核委员会对重点执法环节定期进行监督检查，从而实现各岗位之间的小循环、各单位内部的中循环、全局的大循环。各个层面的循环都按照过程控制、预防为主的原则运行，对发现的执法不规范事项进行专项报告，分析产生原因，制定纠正措施，并由考核委员会进行跟踪验证，及时评价纠正措施的有效性。同时，各个层面循环分析可能发生的不规范事项，及时召开监督评审会，强化预防措施，全面评估其适宜性和有效性。三层循环环环相扣、层层递进，建立起贯穿执法全过程的实时监控、及时纠正和定时预防体系。

（三）强化目标考核，促进落实执行。一是科学设计考核指标。依托各应用系统，梳理执法环节，细化考核指标，设计自动考核指标和人工考核指标，引进权重比较方法，保证考核评价指标具有可比性。同时，对单项考核指标设定分值上限，防止出现单项指标分值悬殊的现象，避免“多做多错”的考核弊病。二是创新考核方式。采取日常检查和年终综合评价的方式，通过检查基础台帐、抽查执法案卷、群众测评、问卷调查、网上评议、政风行风评议等方式，综合考查各单位及其执法人员的履职情况。三是增强考核的激励性。将考核结果与物质奖励、评先树优、岗位轮换、职务晋升等挂起钩来，加大利益关联度，让考核结果好的干部不仅经济上得实惠、政治上得荣誉，而且岗位上得重用，切实让考核成为评价干部实绩、选拔任用干部的“标尺”。

（四）严格责任追究，加大监督力度。在强化教育管理，提升纪检监察和执法监督人员素质的基础上，将责任追究作为强化执法监督的重要保障措施，严格执行规定，狠抓责任落实。以岗责体系为基础，结合目标管理考核标准，以行政执法责任制和过错责任追究制度为依据，进一步细化过错责任行为及处罚标准，减少责任追究过程中的操作弹性，确保追究结果公平、公正。在责任追究中，注意掌握政策界限，做到严有据、宽有限，既进行经济惩戒，又依法实施行政处理和行政处分，增强税收执法责任追究的刚性。

三、进一步完善税收执法监督工作的思考

（一）完善制衡机制。以信息化建设为依托，逐步实现税收征管的信息化和专业化，建立健全税收管理的制衡机制，形成征、管、查各环节相互分离、相互监督、相互制约的格局。征收部门主要受理纳税申报和税款征收等事宜，并向管理部门、稽查部门传递纳税信息；管理部门主要对纳税人进行日常管理和审核检查，掌握税源变化和纳税情况，提供稽查建议；稽查部门主要对传递过来的稽查信息以及上级下达的稽查任务，实施日常稽查、专项稽查、专案稽查。各环节分工明确，各司其责，相互监督，形成一个完整的制衡链条，发现问题都向监察部门传递信息，由监察部门及时跟进处理，从根本上完善监督制约机制。

（二）把握关键环节。一是税款征收方面，主要监督“双定”户的定期定额是否恰当、合理，未按期纳税是否加收滞纳金，实施处罚的手续是否完备，是否存在漏征漏管现象，对欠税户的管理是否符合规定。二是减免税方面，主要监督减免程序是否符合规定要求，被减免税款是否符合税法确定的税收减免条件，是否存在借减免税之机违法乱纪，侵占企业利益的行为，减免的税款是否按规定纳入跟踪管理。三是税收检查方面，主要监督检查程序是否合法，检查结果所依据的税收法律、法规、政策是否准确，有无借税务检查之机违法乱纪，是否存在滥用自由裁量权、擅自减免、擅自放行等违法行为。四是税务处罚方面。主要是监督处罚程序是否合法，适用的法律法规是否准确。五是其他如税务登记办理、漏征漏管清理、税收保全措施、税收强制执行等方面，监督是否按规定程序办理，是否符合法律法规的要求。

（三）创新监督方式。一是强化网络控权。加快信息化建设步伐，建立电子监控管理体系，以信息化手段管理税收，减少人为因素影响，所有数据一律实行计算机网络化管理和集中处理，进行实时分析监控。对税收执法整个过程的监控、考核和过错责任追究，实现计算机网络化管理。二是实施网上亮权。在网站设立公开办税专栏，公开办税流程、处罚情况、减免税等执法信息。建设“网上服务大厅”，为纳税人网上查询、网上办税提供公共服务平台。开设办税信息公开意见箱，及时收集公众对办税信息公开的意见和建议。三是实行网上审批。各级地方政府都搭建了行政审批网络平台，在政府网络平台上嵌入“国税行政审批”模块，逐步将增值税防伪税控系统最高开票限额许可、增值税一般纳税人资格认定、减免税审批、纳税人延期缴纳税款审批、出口货物退(免)税认定、税务登记证办理、车辆购置税办理等事项纳入政府网上公开审批办理，增强权力运行的透明度。

（四）积极借助外力。重点是接受人大、法制、审计、纪检、检察等部门的监督。一是定期研讨交流，与这些部门建立联席会议制度，定期召开通报会，交流情况，互通信息，增进了解，促进工作。二是联合组织检查。邀请有关部门组成巡视检查组，对基层税收执法和税容风纪情况进行巡视检查，查找不足，改进工作，把问题解决在萌芽状态。三是加强协调配合。与检察部门共同研究制定落实预防职务犯罪的措施，举办预防职务犯罪法制专题讲座，建立预警机制；加强与新闻单位的联系，对正反两个方面的典型进行必要的宣传和曝光。把接受纳税人监督设计在执法的必定程序之中，不断增强税收执法的透明度和公正性，形成多视角、宽渠道的外部监督制约机制。

篇2：加强税收执法监督

河南省国家税务局总会计师 王建平

税收执法直接关系到国家利益和纳税人的合法权益。税务机关内部的执法监督部门，其职能是对税收执法全过程进行监控，防止与及时纠正执法过错与偏差，避免执法风险，规范税收执法。当前，加强税收执法监督，应关注和思考两个方面的问题。

一、牢固树立法治的理念

税务机关从事法制管理的人员是税务机构内部的执法监督者。税务人员的素质尤其是从事执法监督的法规部门的人员素质，直接决定税务系统依法行政的水平。广大税务人员尤其是税收执法监督人员牢固树立法治理念，对于税务机关做好税收执法工作，真正实现依法行政是至关重要的。树立法治理念，对税务机关的法制监督部门与从事法制监督的人员提出了以下四个方面的要求：

一是将依法行政作为衡量税务机关税收执法质量的标准。树立法治的理念要求人们要以法治的精神来开展税收执法活动，要以法治的要求来考察评价税收执法活动。衡量与评价税务机关税收执法质量的根本标准只有一个，这就是依法行政。即从过程到结果，从实体到程序，税务机关做到严格执行法律法规，切实做到合法行政、合理行政、程序正当、高效便民、诚实守信、权责统一的要求。在当前的税收执法工作中要坚决避免为完成税收计划而违背税收法律，重视实体，轻视程序，单纯的考虑税务机关管理需要而随意赋予纳税人的义务和增加纳税人的负担等现象的发生。

二是把依法行政的要求贯穿税收执法监督的全过程。一方面，监督要依法。从对规范性文件的审核把关到对重大税务案件和行政复议案件的审理，从执法检查到执法责任制的推行，税收执法监督始终要坚持依法行政的要求，真正实现依法监督；另一方面，对执法监督中发现的税收执法违法行为与执法过错要及时纠正，对可能发生的税收执法违法行为与执法

过错要及时预警，最大限度防范和避免执法违法行为与执法过错的出现，确保税收执法的公平正义。

三是在执法监督中切实关注纳税人权利的保护。公共财政理论、人民主权理论充分说明了税收法律关系本质上的平等性，国家与纳税人从根本上说是一种平等主体之间的法律关系。纳税人的权利应该得到切实的保障。税务机关的法制监督部门在执法监督过程中既要维护国家的利益，支持基层税务机关查处偷逃骗税的税收执法行为，又要注意培养纳税人的纳税人意识，依照法定渠道受理纳税人的诉求，坚决纠正违法行政行为和明显不当的税收行政行为，避免纳税人的合法权益受到侵害。在处理纳税人的税收行政复议申请时，不是简单地作出受理与不受理的决定，而是要主动告知并帮助纳税人寻求有效的救济途径。

四是加强对法制工作人员的法学理论与法律实务的培训，培养和确立依法行政的思维方式。法学理论的熏陶能确立和强化人们的法治意识，法律实务的学习与训练能逐步形成人的依法办事的思维方式。因此，各级税务机关要加大培训力度，注重强化对法制工作人员诸于法理学、经济法学、行政法学等法学基础理论与具体法律法规实务培训。

二、把握关键环节加强执法监督

税收执法监督一定要把握关键的环节，重点的领域，这是实施有效监控的根本途径。从当前税收执法监督的现状看，我们要注意重点把握以下五个方面的环节：

一是重视源头防范，把好规范性文件的审核关。税务机关的抽象行政行为对于行政相对人--纳税人权益的影响是非常大的。要防止税务机关及其它国家机关制定规范性文件违反税收法律法规规章,侵犯纳税人的合法权益,这是从源头上防范执法过错的必要措施。对规范性文件的审核把关，要重视三个层面的工作。第一，对所在机关制定的规范性文件进行合法性审查；第二，对地方政府及其机构制定的涉税规范性文件就税收问题进行的审核把关；第三，对下级税务机关制定且上报备查备案的税收规范性文件实行审查。对所在机关制定的规范性

文件的审核是监督的重点。其中主要审查所制定的税收规范性文件是否符合宪法、法律、法规、规章的规定并符合相应的权限与制定的程序，是否就有关重大问题征求相关方面的意见。当前有一个突出的问题要引起我们的重视。这就是对一些税收管理的难点与薄弱环节，各级都在积极采取措施强化管理，但很容易出现单纯考虑税务机关强化管理的需要而忽视纳税人的权利保护和规范性文件的合法性的倾向，如若把关不严，就可能导致违反税收法律法规的规范性文件出台。河南省国税局今年年初为加强农产品收购、货物运输发票、废旧物资收购等薄弱环节的管理，制定了相应的管理办法,办法在制定过程中注意反复征求纳税人与基层税务部门的意见，法规部门多次参与讨论研究，并会签把关。由于有过程的监控与环节的把关，确保了这些规范性文件的质量。

二是突出工作重点，把好重大税务案件和行政复议案件的审理关。对查补税额较大、性质严重、争议程度与影响较大的案件，以及纳税人申请复议的案件的处理影响税收执法的质量，也是社会和纳税人至为关注的问题。因此税务机关对于这些案件的审理要十分的慎重。法规部门作为税务机关的内部执法监督部门,要特别关注重大税务案件的初审。要做到全面了解案情，对税务机关的执法主体是否合法、事实是否清楚、证据是否确凿、适用法律是否正确、程序是否合法、拟处理意见是否适当等每一个环节都要进行认真审查。对税收行政复议案件还要充分研究纳税人的意见。在案件审理委员会开会审理之前，应注意征求相关税收业务部门的意见。在此基础上再向重大案件审理委员会或税务行政复议委员会提出客观公正的处理建议。为了确保整个税务案件处理的质量，应严格执行按重大税务案件标准审理的案件达到上年案发数的10%的规定。目前一些基层单位达不到这个要求，这一现象应该引起我们的重视，要采取切实可行的措施加以解决。

三是注重监督实效，把好税收执法检查与执法责任制考核中发现问题的纠正关。实践证明，开展税收执法检查与推行税收执法责任制能够及时发现税收执法中存在的问题。但实施这些措施的目的是为了纠正税收违法行为和执法过错进而预防税收违法行为和执法过错。因此，对于税收执法检查与税收执法责任制考核中发现的问题不能满足于下发通报，而是在对

一些带普遍性的问题通报所在系统，要求各地举一反三予以纠正以外，更重要的是要针对发现的问题分单位下发执法建议书，提出明确的整改措施，并形成相应的反馈机制，基层税务机关要按照要求将整改情况报告上级税务机关。各级税务机关要通过对执法检查中的纠正情况进行回头看的形式来把好执法检查的纠正关。近年来，河南省国税局注意把对上执法检查的纠正情况的监督作为执法检查的重要内容，确保了问题的有效纠正。

四是发挥税政综合管理的职能作用，把好政策执行的反馈关。对税收法律法规与税收政策是否全面准确地落到实处，法规部门要牵头搞好跟踪管理，进行全过程监督。尤其是一些新的综合性税收政策的出台，法规部门要与相关税政管理部门抓好检查督促。与此同时,建立畅通的信息反馈渠道,及时掌握税收政策执行的情况，并对执行的效果进行评价。排除政策执行的障碍，并对完善税收政策提出相应的意见。

篇3：如何加强税收执法风险的管理

关键词：税收,执法风险,依法行政

引言:随着社会的发展和依法治国的推进, 国家法制建设不断完善, 对行政过错追究力度也在不断加大。近年来, 全国各地相继成立了反渎职侵权局, 加大了因重大安全或责任事故追究国家机关工作人员渎职犯罪的广度和深度, 被追究责任的干部上至省部级官员, 下到基层公务人员。这些案件的背后, 充分显示出了中央在建立行政问责体制上的力度和决心。可以预见, 伴随着我国责任追究制度的不断健全, 问责制度的内容也必将更加广泛。由此, 税务机关作为行政执法部门, 在努力做到依法行政的同时, 也承担着越来越大的执法风险, 这是我国法制化进程中必须经历的。

一、经济的快速发展导致税收执法风险源头的增多

随着市场经济的不断发展, 各种新的经济主体和经济形式层出不穷, 使税务干部面临的风险不可避免的随之加大, 主要来源于以下几个方面:

1. 岗位风险较高。

纵观现实状况, 各行各业的人都肩负着所在岗位赋予的权利和义务, 而义务必然引发责任, 有责任就会有风险, 因此职业风险不可避免。从地税机关的工作性质和服务对象的特点来看税收执法风险贯穿了税收管理活动的全过程, 并且, 相对于其它政府部门, 税务干部拥有更多的行政审批权和更大的自由裁量权, 其自身的工作责任重大, 也就意味着岗位风险更高。

2. 社会各界对税务工作的要求在提高, 对税务工作的期望值在提高, 税务机关的任何执法和管理行为都有可能成为社会关注的焦点。

与此同时, 纳税人的维权意识和维权能力日益增强, 通过复议、诉讼等法律途径维护自身合法权益, 已成为越来越多的纳税人所接受和采用的方式。

3. 纪检监察与司法机关加强了对税收执法的监督检查, 新闻及社

会舆论也成为较强的监督力量, 使税收执法过程中潜在违法行为转变为实际法律责任的机率增大。此外, 当涉嫌违法违纪的案件移送司法机关后, 税务机关与司法机关对依据相关法律法规认定事实存在差异也增加了干部的风险系数。

4. 法律法规不健全。

近年来, 随着经济的快速发展, 各种新的经济现象层出不穷, 作为与经济密不可分的税收, 也相应地出现了许多新情况、新问题。一些新现象出现后, 相关的税收法律法规却没有跟进存在不健全的现象, 比如近年来各种融资平台、担保公司、典当行等地方政府及民间担保机构日趋活跃, 由此产生的经济和金融业务合同大量增加, 但是, 对于民间借贷机构的借贷款合同是否需要缴纳印花税问题, 法律目前没有明确规定。税收法律对于已经广泛存在的经济现象的缺失, 一方面造成国家税款的流失, 另一方面也增加了执法风险。此外, 法律的不健全还会导致税务干部在日常工作中很容易触及渎职犯罪立案标准的底线。以玩忽职守罪为例, 依据《刑法》第397条的规定, 国家机关工作人员因严重不负责任, 造成个人财产直接经济损失15万元以上, 或公共财产或者法人、其他组织财产直接经济损失30万元以上的, 即构成玩忽职守罪。可见, 致使个人财产直接经济损失15万元以上或者造成公共财产或者法人、其他组织财产直接经济损失30万元以上是构成玩忽职守罪的要件之一, 损失数额成为是否触及刑事犯罪的重要立案标准。但是在司法解释中, 财产损失没有说明期限限制, 也没有规定次数限制, 这就容易造成税务干部做的越多, 潜在的税收损失累计数也就相应增多, 执法风险就越大的局面。

二、促进依法行政, 加强税收执法风险管理的方法

1. 增强制度的科学性, 政策制定力求精。

一要增强制度和政策的操作性, 各项工作的标准不宜规定的过高过细, 要与纳税人的税法遵从度相适应, 防止脱离实际或超出执法人员承受能力。二要坚持规范性文件定期清理制度, 对矛盾冲突或者内容不适当的规范性文件和规章制度, 要及时修改或废止。三要深入推行税收政策执行情况评价反馈制度, 探索建立涉税政策、制度实施效果评价制度, 做好各项政策实施后的后续管理工作, 深入企业和纳税人, 检查基层的税收政策是否宣传到位, 以及各项政策的贯彻落实情况, 了解其在实施过程中存在的难点和问题, 收集合理化建议, 及时解决或向上级反馈, 促进税收管理制度体系的进一步完善, 不断降低执法风险。

2. 狠抓干部队伍建设, 队伍管理力求严。

一是强化层级负责制。领导干部要以身作则, 对人对己均要从严管理、从严要求, 针对责任意识一级抓一级, 层层抓落实, 持之以恒, 形成严谨细致、真抓实干的良好风气。二是加强税收执法风险教育与宣传。严格落实学法用法制度和法制学习制度, 充分利用各种机会和途径加强依法行政的宣传。此外, 还要组织业务技能培训和依法行政实务培训, 坚持学以致用, 用以促学, 切实提高税务干部的业务素质, 增强依法履行职责和抵御各种风险侵袭的能力。三是正确处理纳税服务与依法行政的关系, 积极构建和谐的税收执法环境。严格执行纳税服务制度, 牢固树立公正、公开和文明执法是最佳服务的理念, 满足纳税人正当、合理的需求, 促进纳税人依法纳税。

3. 理顺权力运行机制, 依法治税力求深。

篇4：优化财政税收体制监督机制探究

【关键词】财政税收；体制；监督

一、引言

财政税收优化管理与监督控制要互动在一起，形成有效的财政税收管理策略，为财政税收模式优化营造良好的条件。在财政税收监督管理的过程中，要对不规范行为进行约束，确保各种监督协调机制能够有效结合在一起。在具体实施的过程中，需要根据财政监督信息化管理的要求，积极稳妥地实现财务模式创新，为经济社会发展创造良好的条件。

二、国外财政税收监督管理机制的经验与启示

1.国外财政税收监督管理的基本做法

国外财政税收监督管理的过程中，需要从内部职能部门的管理策略出发，推动财政税收的综合性管理，为财政税收职责体系建设创造良好的条件。财政税收监督管理的基本做法需要和监督内部体系紧密联系，确保财政税收监督管理模式能够有效创新，为财政税收的监督体系形成创造良好的条件。从监督职责角度看，需要对各种监督模式进行系统性分析，按照财政税收的优化模式推进各项策略不断实现。如澳大利亚通过对内部各部门的工作情况进行监督，进行行政管理模式创新，从多方面提高财政税收的监督效率。通过对财政税收的监督效率分析，保证各个监督管理模式能够融合在一起，形成完善的财政税收监督管理模式，为财政税收监督控制优化营造良好的氛围。财政税收管理的过程中需要从监督专员、公共会计、财政监督模式等方面出发，确保各个财政监督管理机构能够符合创新管理的要求，推进创新模式建设，为创新指导和监督管理创造良好的条件。财政税收体制监督机制管理的过程中要从企事业单位的实际运行情况出发，进行财政税收监督管理，确保监督创新与指导模式能够优化，实现财政税收的再监督，通过有效的监督模式优化，推动财政税收的综合性管理，为财政税收的创新型管理创造良好的条件。

2.国外财政税收监督管理的经验模式

国外财政税收监督管理的过程中需要不断完善立法程序，通过有效的财政税收监督机制优化，提高财政税收的监督管理水平，为财政税收的监督模式创新创造良好的条件。财政税收监督管理机制优化的过程中需要不断进行财政监督模式创新，通过有效的监督管理完善立法程序，通过对财政监督的管理方法优化，实现经验模式创新，提高财政税收的财政监督法律规范化水平。财政税收监督权力要在综合管理的过程中进行创新优化，实现对财政税收的专项监督管理，提高财政税收的综合创新管理水平。财政税收管理的过程中通过有效的措施保证财政监督权力的有效平衡，保证财政税收在监督权力实施的过程中形成完善的程序，实现资源的合理配詈，确保财政税收资源配置能够符合综合性财政管理的要求。

三、财政税收监督管理体制的完善

1.将财政税收监督管理提高到立法层次

财政税收监督管理机制优化管理的过程中必须从立法层次出发，推进财政税收的立法性管理，为财政税收的综合性模式创新创造良好的条件。从当前的情况看，我国财政税收监督管理属于行为范畴，必须要从行为管理的总体战略出发，推进立法机制建设，为财政税收综合性管理创造良好的条件。财政税收的立法管理必须要从内部监督色彩控制出发，确保财政税收资金预算能够符合资源配置管理的要求，推动财政税收的全面性控制管理，为财政税收的创新型管理创造良好的条件。财政税收管理的过程中要从内部监督和外部监督两个方面入手，实现财政税收的有效性监督，保证财政税收的预算管理与执行管理能够符合监督机制的要求，确保财政稅收能够进行有效的管理创新。财政税收实施的过程中要加强政府的监督管理作用，通过政府部门的监督管理，可以科学合理编制财政税收预算。通过对财政税收立法层次的分析，实现对财政税收的内部有效性监督管理，为财政税收监督模式创新营造良好的条件。财政税收立法预算管理的过程中要从执行模式出发，对各种制约模式进行综合性分析，确保各种监督平衡机制能够全面实现，通过有效的财政税收控制管理确保各种模式能够得到优化，提高财政税收的优化监督管理水平。财政税收内部控制模式优化的过程中要把各种监督模式结合在一起，形成有效的财政事前、事中、事后管理机制，财政税收管理的过程中要从效率模式建设出发，确保各种监督效率能够顺利实现。财政税收事前监督管理的过程中要对问题进行分析和修正，通过有效的事后监督管理模式优化，确保各种监督主体和客体能够符合经济活动管理的要求。财政税收监督管理的过程中要从多层次控制管理思路出发，确保财政、税收、审计等工作能够符合财政税收控制管理的要求。

2.财政税收监督机制要明确各个主体职责

财政税收监督机制管理的过程中要对各个主体进行分析，保证各职能部门能够有效运行，推动财政税收监督管理模式创新，为财政税收的有效性管理创造良好的条件。财政税收管理的过程中要对各种监督网络活动进行分析，保证各种职能得到有效管理，提高财政税收的综合性管理水平，为财政税收的优化创新创造良好的条件。财政税收主体职责管理的过程中要对各种主体责任进行分析，提高财政税收的监督控制管理效率。财政税收监督管理机制建设的过程中，需要从不同的预算模式出发，实现对财政税收的的管理模式优化，财政税收管理必须从财政管理的战略思路出发，实现对财政税收多方位管理，为财政税收综合管理问题得到解决创造良好的条件。财政税收预算监督管理必须从政府综合职责出发，推动财政税收创新型管理，为财政税收综合模式创新创造良好的条件。

四、总结

从当前的情况看，我国财政税收监督管理属于行为范畴，必须要从行为管理的总体战略出发，推进立法机制建设，为财政税收综合性管理创造良好的条件。财政税收监督机制管理的过程中要对各个主体进行分析，保证各个职责能够有效运行，推动财政税收监督管理模式创新，为财政税收的有效性管理创造良好的条件。

参考文献：

篇5：关于加强税收执法能力建设的思考

加强执政能力建设是党在不断深化对共产党执政规律、社会主义建设规律、人类社会发展规律认识的基础上向全党提出的一项战略任务。税务机关作为党领导下的行政执法机关，只有结合税收工作实际，把依法治税贯穿税收工作的始终，切实加强执法能力建设，才能更好地发挥税收职能作用。

一、增强“聚财为国、执法为民”意识

税务部门贯彻落实“三个代表”重要思想，坚持立党为公、执政为民，就是要坚持聚财为国、执法为民的税收工作宗旨，不断推进依法治税，稳步实施税收改革，全面强化科学管理，切实加强队伍建设，确保税收收入稳定增长，充分发挥税收调节经济和调节分配的作用，为支持经济社会发展作出积极贡献。大力推进依法治税，需要不断增强执法为民意识，规范执法行为，坚持公开、公平、公正执法，为广大纳税人创造公正、公平的税收环境。同时，要树立征纳双方法律地位平等的观念，尊重纳税人、服务纳税人，大力实施阳光执法，推行政务公开，深化行政审批制度改革，切实保障纳税人合法权益，增强征纳双方的良性互动，促进纳税人依法纳税意识和能力的提高；积极开展税收咨询辅导，大力开展税法知识宣传，提高纳税人依法纳税的技能和水平。

二、推行税收执法责任制，规范税收执法行为

要认真总结近年来推行税收执法责任制的实践经验，完善和全面推行税收执法责任制，加强对税收执法权的监督制约。一是进一步完善岗责体系。应遵循法定原则、从实际出发的原则、互不交叉重叠原则、廉洁与高效相统一的原则完善执法岗责制度，包括执法岗位设置、岗位职责，工作规程、过错责任追究、评议考核等，明确每个岗位和具体执法人员的执法责任与目标。二是借鉴过程控制的管理理念，再造业务流程，做到程序和实体并重，为考核评议奠定基础。三是按照公平性、合法性、针对性、便利性、真实性的要求，完善考核评议，建立科学的考核指标体系。四是严格过错责任追究。进一步细化和完善责任追究制度，加大执行力度，对玩忽职守、滥用职权、以权谋私的责任人，根据情节和后果，给予行政处分和经济处罚，对造成严重后果触犯刑律的，要移送司法机关。同时，坚持税收执法过错责任追究以教育与惩戒相结合为基本原则，最大限度地体现过罚相当。通过全面推行税收执法责任制，增强干部职工的法制意识、程序意识和责任意识，形成执法讲依据、工作讲程序、办事讲责任的良好风气，规范执法行为，提高税收执法的整体水平。

三、完善税收执法监督机制，强化税收执法监督

加强对税收执法权运行的制约和监督，是有效防止权力滥用和执法随意性的关键。一是加强税收执法行为的事前监督。建立和落实税收规范性文件的会签和对各类税收规范 性文件的备案备查制度，加强对抽象行政行为的监督，强化源头控制。二是加强对重点环节执法行为的事中监督。认真执行重大税务案件集体审理制度，把好案件质量关，强化对重大税务案件的监督。做好行政处罚听证工作，充分尊重纳税人的陈述权和申辩权，确保正确实施税务行政处罚。三是加强对执法行为的事后监督。认真开展税收执法检查和执法监察工作，加强税务行政复议工作，依法处理纳税争议及赔偿工作，增强税务机关自我纠错能力，切实维护纳税人的合法权益。

同时，要将深化监督作为一项日常性的基础工作抓紧抓好，着力构建税收执法监督的长效机制。一是立足防范，推进制度建设和制度创新。完善各项税收管理制度，建立健全税务管理机制，分解权力，有效制约，保证权力沿着制度化的轨道运行。二是强化手段，形成全方位的税收执法监控。依托计算机信息技术，在充分发挥人的主观能动性的同时，发挥机器对人的规范、制约作用，实现计算机对税收执法的全程、实时、有效监控。三是强化上级对基层执法权力的监督。加大执法检查和执法监察力度，完善并推进巡视检查制度，大力推行政务公开，强化权力运行的公开性，确保监督落到实处。

四、加强干部队伍建设，提升税收执法水平

继续深化干部人事制度改革，认真贯彻5+1文件精神，全面推行竞争上岗，形成平等、公开、竞争、择优的选人用人机制。深化劳动分配制度改革，积极推行能级管理办法。进一步完善和落实税务人员执法资格与执法能级认证办法，加强绩效考核，强化干部依法行政责任。认真落实干部教育培训规划，继续开展税收法制教育，全面开展岗位技能培训，提高干部依法行政工作水平，增强干部税收执法能力。进一步开展职业道德教育和精神文明创建活动，提高税务干部的思想政治素质，增强干部依法行使税收执法权的事业心和责任感。

五、推进社会综合治税，优化税收执法环境

篇6：加强税收执法监督

一、当前个体税收征管存在的问题

（一）税收征管的难点

个体税收管理一直是困绕税收征管的难题，近年来虽然各地均采取了一些行之有效的办法，个体税收管理质量有了很大提高，但偷漏税仍很严重，个体税收之所以成为税收征管的一个“顽症”，主要是现行个体税收管理办法未能解决个体税收征管的三个难点。

一是资金监控难，税负核定不尽合理。个体经营户的经济活动大多采取现金交易形式，少数通过银行转帐结算货款的也因其多头开户，以及以个人储蓄存款名义进行而难以核实，使个体管理失去确定其经营情况的实体证据，货币流动是经营活动的反映，不能确定其货币流动又何以确定其经济活动，确定其应纳税额呢？如某小餐饮店，每月门面租金需交2800元，现还能正常经营下去，说明其营业收入不止2800元，但征收机关认定该户未达到起征点，不予征税，这明显不合理。

二是普通发票管理难，导致偷漏税现象严重。普通发票是货物交易和应税劳务的合法凭证，但是其管理和使用较为混乱，除了大量存在转借、涂改、假票、假“丢失”、虚开等情况外，开据取得发票随意性较大，绝大多数纳税户购进商品不索取发票，销售商品也不开具发票，因而使个体税收征管失去了确定其经营情况的重要法律凭证，可以说目前普通发票在个体税收征管方面未能发挥应有作用。个体户发票的使用、管理，指导思想是“以票管税”，但实际操作中，存在着一些漏洞，尤其是服务行业、娱乐行业发票中的定额发票。具体情况是，个体户按征收机关核定的税额交税后，有权利向征收机关按所交税额领取相应的发票，征收机关有责任和义务提供发票。但某些行业，如影楼、照相馆等，服务对象绝大部分是个人，不需要发票报账，但其核定税额不低，可领取的发票又不少，其领取的发票未用完部分以较低税率卖给需要发票的个体户或者高税率行业的个体户，实现所谓的“双赢”，变相吃“税”。

三是业户控管难，漏征漏管户、未办理税务登记证户年年存在。个体经营户流动性大，变动频繁，在实际征管中一户多照（营业执照），一照多户，不辞而别，打一枪换一“照”和假停业等现象比较普遍，加之工商营业执照办理范围与税务登记证办理范围不吻合，以及国、地税征管范围的不同，使得征税对象很难准确确定，形成大量漏征漏管户。如今年市局检查的人民西路的83户个体户进行检查，未办证的就有9户，占总数的10%，其中在郴州商场楼上租赁场地的某有限公司开业已三年了，是增值税一般纳税人，属国税的正常征收企业，但至今未办理地方税务登记证，更未缴纳地税。

由此可见，个体税收征管三难，是影响个体税收征管质量根本所在，三难不解决，个体税收管理必然存在核算不实，检查无据，执法随意的问题，个体征管质量难以提高。

（二）个体税收征管的误区

反观税务机关当前对个体税收征管的办法和措施，目前我们通常采取的个体征收管理办法存在三个误区：

误区之一，定期定额为主的征管方式，定期定额管理方式在计划经济时期，个体经营者较少，且规模较小，对加强征管起到了一定作用，但随着经济的发展，个体经济不论从数量经营、经营方式、经营规模上均发生了巨大的变化，简单粗放的定期定额征管方式早已不适应其管理需要，定额的随意性、人为性，与法制社会要求格格不入。

误区之二，“人盯人”的管理办法，目前大多地方对个体经营者的管理采取定人、划片、定额的管理办法，有两不足：一是管理力量不足；二是容易形成一人说了算，甚至形成管理员下的“黑户”.误区之三，单纯建帐的征管方式，建帐建制征管方式应该说是加强个体税收征管的一个好方法，但在实际的推行运用中，很不理想。一是建帐面不宽；二是帐务核算的真实性差，缺乏真实性是建帐工作的难以全面推行的一个重要原因。不解决核算的真实性，建帐工作就是一种无效劳动，建帐工作就不会有生命力。

二、加强个体税收管理的三点意见

多年下大力气加强个体税收管理之所以收效不大，主要是对个体税收征管的难点认识不足，其管理措施未能对症下药，管理观念陈旧，管理方法单一，征管措施乏力，要提升个体税收的征管质量，必须彻底转变管理理念，调整征管思路，重新构架管理方式，只有以全新的观念指导个体税收征管工作，才能摆脱个体税收征管的被动局面。

（一）加强对普通发票的管理

篇7：构建税收执法监督的新格局

构建我国税收执法监督的新格局

孝感市税务学会课题组

内容提要：本文通过对我国税收执法监督的现状及存在的主要问题进行分析探讨，强调我国依法治税必须健全和完善税收执法监督体系。提出应从强化执法监督理念、完善法律制度、构建科学体制机制、提高执法队伍素质等方面健全和完善税收执法监督体系。

关键词：依法治税 依法行政 税收执法监督体系

权力必须受到监督和制约，这是现代法治精神的要求。税务执法监督是指有监督权的所有监督主体，依法对税务机关及其工作人员在行使税收执法权过程中，执行税收政策法规，履行税收征收管理职责的情况是否符合法律、行政法规的规定所实施的各种方式的监督。对税收执法权实施监督，是税收法治精神的体现，也是依法治税的需要，关系到税收执法活动的合法性、合理性和有效性。当前，要强化税收执法监督工作，关键是要构建适应我国新形势要求的税收执法监督新的格局。

一、当前税收执法监督工作存在的主要问题

改革开放以来，我国税收法制建设的进程不断加快，税收工作的重心不断向法治导向型转变。在强化税收执法刚性的同时，也逐步注重了对税收执法权的监督和制约。无论是从理论构建，还是从工作实践方面看，都进行了有益的探索，并取得了一定的成效。但是，随着我国建设法治政府目标的提出，强化税收执法监督已不是一种自觉性的工作尝试，而应该是一项法定性的工作任务。显而易见，当前我国税收执法监督工作难以适应这种新的要求，还没有形成成熟的工作格局，还存在着较多问题。突出表现在五个方面：

1、税收执法监督意识有待加强。受整个社会法治化程度、主观执法习惯等多种因素的影响，当前，部分税务机关及税务人员对税收执法监督工作的认识还在一定程度上存在着偏差，或者说有一些“误区”，直接影响了实践效果。归纳起来，大致有三种不正确的观念：一是“无须监督”。有的人认为推进依法治税涉及社会多方面，如果法立好了，协税护税的环境好了，纳税人的依法纳税观念提高了，税收执法自然就规范了；二是“不愿监督”。认为监督是上级整治下级，是对执法人员的不信任，影响了正常工作，造成不必要的内耗；是“自曝家丑”、“自我接短”；三是“害怕监督”。认为内部监督多了，管得太严了，发现自己的问题多了，容易给其他外部监督留下把柄，于是畏手畏脚，不敢开展执法监督工作。

2、税收执法监督体制不尽合理。目前，尽管在税收执法监督工作中摸索出了一些好的做法，但是还没有建立较为科学的税收执法监督机制。第一，缺乏税务执法监督工作长效机制，对税收执法行为的监 督没有形成制度化、日常化，不能客观地反映税务执法行为的真实情况。实践中，税务机关开展税务执法监督工作往往主要是依赖于的税收执法检查，容易形成对不规范执法行为不能及时发现纠正，应付监督检查等局面。第二，缺乏税收执法监督工作外部衔接机制。现在主要是开展内部执法监督，没有很好地于来自外部权力机关、职能部门的监督衔接，忽视了外部监督作用的发挥。实际上从一定意义分析，外部监督更有利于规范税收执法。第三，缺乏税收执法监督工作问责机制。只有监督，而没有相配套的考核、奖惩配套措施，对监督发现的问题没有严格和稳固的责任追究机制，使得监督效果达不到预期目的。

3、税务执法监督制度还须完善。近几年来，从国家税务总局到各地各级税务机关都围绕“强化监督、规范执法”制定了一些制度办法，但是系统性、科学性不够，没有进行有机的整合，没有真正形成较为完整的监督制度体系，没有形成税收执法监督的“合力”。如制度不够完整。目前国家税务总局只制定了《税收规范性文件制定办法》、《重大税务案件审理办法》、《税收执法检查规则》等制度，显然还没有函盖所有的执法环节。又如监督制度在一定程度上可操作性不强，监督内容的细化和量化还不够完善等。最根本的，就是缺乏一个统领这些办法的税收执法监督制度，以“规章”以上级次的规范性文件对税收执法监督工作的主体、原则、对象、方式、程序、问责及其他问题进行规范，提高税收执法监督工作的权威性。

4、税收执法监督内容不够全面。在目前的税收执法监督工作中，基本上只注重了事后监督，而相对忽视了事前监督和事中监督；对具体行政行为的监督比较重视，而对抽象行政行为的监督则相对放松；强调对基层税务机关及税务人员的监督，淡化对税务决策机关（主要是市级以上）及其工作人员的监督。如，部分税务机关一直把税务执法监督工作的重点定位于事后纠错，侧重于对税务执法行为完成后的监督，以追究了多少过错税务执法人员为体现执法监督工作成绩的主要衡量标准，而对于执法主体是否正确，执法依据是否充分，岗位职责是否明确，工作规程是否详细、具体等问题则关注不多。实际上，这种“亡羊补牢”的作法并不能从根本上体现出对税收执法权的制约，更不符合现代法治所要求的适时监控执法行为的法律精神。

5、税收执法监督力量相对薄弱。一方面，外部执法监督部门职责重复、交叉过多，监督权责关系没有理顺；税务机关内部的税收执法监督机构缺乏应有的独立性、权威性，地位偏低、权力不足，监督权难以有效实施。另一方面，税收执法监督队伍素质不够精良，专业化程度不高，缺少“复合型”人才，懂财务会计，懂税法，熟悉现代信息化知识的人员不多。如，税收执法责任制是以CTAIS为依托对税收征管业务流程的具体化，其运行基础是税收征管业务流程和CTAIS信息。税收执法监督工作要落实到位，取得实效，必须要建立执法监督专业化队伍。

二、构建税收执法监督新格局的构想

构建完善的税收执法监督格局，是一项系统的、长期的工作。针对当前税收执法监督工作存在的诸多问题，笔者认为，应重点从执法监督的主体、内容、手段、机制、队伍及工作规范化等六个方面着手，来整体推进新格局的逐步形成。

（一）构建和完善税收执法监督主体的多元化格局

所谓税收执法监督主体，就是指由谁来实施税收执法监督。当前,我国要构建一种国家监督和社会监督、内部监督和外部监督、层级监督和同级监督、党的监督和其他监督相互促进、相辅相成的监督主体多元化格局。

1、国家监督和社会监督并重。国家监督包括国家权力机关监督、司法监督和行政监督。国家权力机关监督，是最高层次的监督，这是由我国政治体制决定的，指各级人民代表大会及其常务委员会对税务机关及其工作人员的税务管理活动实施的监督，它主要通过提案、听取税务机关的工作汇报、质询、人事任免、视察、提出批评建议等方式实施监督；司法监督，是指检察机关、审判机关依照法定职权与法定程序对税务机关及其工作人员在税收管理活动中是否违法实施的监督。它主要表现为法纪监督，通过对职务犯罪行为的查处，行政诉讼活动的监督等形式对税收执法权进行监督；行政监督，是指各级政府及其专门监督部门以及税务部门对税收执法行为的监督。各级政府专设的监督机关，如审计机关、行政监察机关、财政等通过专项检查等形式对税务机关实施的行政方面的专门监督；税务部门内部通过上下级之间、专门内设机构以及岗位设臵对税收执法进行监督。社会监督 5 包括政协和民主党派的民主监督、舆论监督以及人民群众的监督。民主监督，这里所说的民主监督，是指人民政协和各民主党派对税收执法活动的监督；舆论监督，是指社会各界和人民群众通过新闻舆论工具（包括报刊、电视、广播、互联网等）对税收执法的监督；人民群众监督，是指社会团体、群众组织和公民个人经建议、批评、检举、申诉、控告、来信来访等基本方式对税收执法的监督。这些监督都属于社会监督，不能直接产生相应的法律后果，只有被国家机关采纳后，才能间接产生法律后果，因而不具有国家强制力。但决不能因此而低估它的作用。这几种监督的实质是广大人民群众参与国家管理，行使当家作主权利的具体体现。

2、内部监督和外部监督并行。内部监督是指税务部门内部依照法律法规及有关规章制度对税收执法权进行的监督。内部监督是及时发现和解决执法问题的有效途径，是自我规范执法和爱护干部、保护干部的有效方法。目前，税务机关设立专门的法制、纪检监察、内部审计等部门，按照各自的职责，实施系统内的职能监督。从长远要求来看，应当建立相对独立、权责明晰的执法监督机构，专司监督工作，主要通过经常性、日常化的监督检查来实现对税收执法权运行全过程、全方位的适时监督。外部监督是泛指除税务部门之外的所有来自不同监督主体对税收执法权进行的监督。外部监督是促进税收规范执法的不可或缺的因素，是促进内部监督的强化剂。当前，随着国家法治进程的加快，来自外部的税收执法监督将越来越多，对此，税务部门不仅要正确对待，积极接受和配合，更重要的是要形成工作制度，建立 6 与外部监督的良性衔接关系。来自不同主体的外部监督，也要尽可能信息共享，进行监督整合。

3、层级监督和同级监督并重。层级监督是指上、下级税务机关之间对税收执法权的相互监督。《税收征管法实施细则》明确规定，上级税务机关可以监督下级税务机关，下级税务机关也有权监督上级税务机关。同级监督是指同级税务机关相关职能部门之间、不同岗位之间，依照各自的职责权限，对税收执法权进行的监督和制约。当前，上级税务机关对下级的执法监督做得较好，但仍需要不断强化。同时，下级税务机关对上级的执法监督还相对薄弱，需要重点突破，上级税务机关要正确对待下级税务机关的监督行为，并赋予应有的监督权力，疏通监督渠道，明确监督责任。并且，同级监督的力度、深度、广度都仍然需要进一步加大。

4、党的监督和其他监督并重。党的监督，是指各级党委、纪检机关对税务执法进行的监督。这是有中国特色的行政监督体系的重要组成部分。中国共产党是我国的执政党，是领导社会主义现代化事业的坚强核心。党对国家政治活动、经济文化建设和社会生活的领导，是宪法规定的基本原则，它是一种政治领导，主要通过制定路线、方针、政策、组织纪律检查等方式进行监督。其他监督，这里是泛指党的监督之外的其他监督，是党的监督的有机补充。

（二）构建税收执法监督内容的全面化格局

税收执法监督的内容是各级国家税务机关及其工作人员的全部税收执法活动，涉及税收执法的各个环节。既包括监督抽象行政行为（主 7 要由地市级及以上税务部门作出），也包括监督具体行政行为（主要由直接从事税收征管的税务部门作出）；既包括对直接从事税收征收管理活动的基层税务所、税务分局，也包括对不直接从事税收征管的各级税务部门，直至国家税务总局，还包括对直接和间接从事税收管理活动的税务工作人员的监督。具体而言，包括对税收行政立法权、税款征收权、税务管理权、税务检查权、税务违法处理权、代位权和撤销权等的监督。

1、对税收执法权的事前监督。事前监督，就是对抽象行政为进行的监督，从而强化源头控制，确保执法依据合法。加强事前监督，要严格执行好税收规范性文件的会签制度、地方性税收法规、规章、规范性文件的备查备案制度和执法程序、执法文书的归口管理制度。凡是具有普遍约束力的税收规范性文件在出台之前，必须要经过法制机构统一审核把关，凡未级法制机构会签的税收规范性文件一律不得出台。各级税务机关应当按规定将税收规范性文件报备，接受备案的上级税务机关要定期备查，发现问题及时纠正。要清理和简化已经实施的执法程序和文书，把重复设臵的和不规范的进行归并和清理，新出台的各种程序规定和文书，一律要经过法制机构审核把关，防止政出多门。

2、对重点环节执法权的事中监督。事中监督，就是要把那些权力比较集中的执法环节进行适当的权力分解，重在强化过程控制，防止权力的滥用和执法随意性。事中监督的主要内容是：一是要认真执行重大税务案件集体审理制度。对重大税务案件进行集体审理，要严格 把关，实行回避制度，切实提高审理质量和效率；同时，对涉嫌构成犯罪的案件要及时移送司法机关。二是要对大额减免缓税的审批实行集体审核制度，严格遵守减免缓税的审批权限，对超过一定额度的审批事宜，应当实行集体审批，民主决策。三是要做好税务行政处罚听证工作，这也是对执法行为进行事中监督的重要措施。在听证过程中，应当充分尊重纳税人陈述权和申辩权，保证税务行政处罚全过程的公正、公开和执法准确。

3、对执法权全过程的事后监督。事后监督应当突出日常化，随时发现问题，随时整改，注重责任的落实。主要是：一要强化税收执法检查。在抓好上级对下级的层级执法检查的基础上，重点抓好本级执法行为的日常检查，要运用信息化手段定期抽查，要特别注意检查征、管、查各环节的协调配合情况，把各种问题消灭在萌芽状态。同时，要建立执法检查通报制度，督促整改，讲求实效。执法检查的结果要作为年终考核被检查单位及领导工作情况的重要依据。对存在问题的执法人员，要结合落实执法责任制进行评议考核和实施过错追究。二要严格执行税务行政复议制度。要注意提高复议质量，对纳税人的复议申请该受理的要受理，对税务违法行为该撤销的要撤销、该变更的要变更，避免“官官相护”，以充分发挥复议环节的监督职能，增强税务机关自我纠错力，维护纳税人的合法权益。三要加强税收会计监督。要通过日常的会计核算工作，加强对征管情况的监督，加大会计检查力度，保证各项税收制度严格执行，防范和制止各种违法乱纪行为的发生。

（三）构建税收执法监督手段的多样化格局

税务执法监督的手段，是实现监督目的的具体途径。根据税收执法监督的内容和侧重点的不同，监督手段也多种多样。当前，在重点强化税收规范性文件会签备案、重大税务案件审理、执法检查、行政听证、行政复议等基础监督手段的同时，要适应工作的要求，不断创新。

1、实施流程监督。要通过深化征管体制改革，优化业务流程，科学分解权力，将监督制约贯穿到税收执法权运行的全过程，主要通过制定流程规则、分解权力、畅通流程监督渠道、相互制约、检查等进行监督。如，在税收征收环节，重点对纳税申报管理、税款核定、税款解缴、欠税清理等进行监督。在税收管理环节，重点对税务登记、一般纳税人认定、停（歇）业、注销户、延期缴纳税款、出口退税审批、减免税、发票管理、纳税评估、核定税款等进行监督。在税务稽查环节，重点对选案、检查、审理和执行等进行监督。在行政处罚环节，重点对行政处罚权、程序标准、执行及行政复议、诉讼等进行监督。

2、实施网络监督。要运用现代信息化技术手段，由机器管人。其最突出的特点是公正、透明、严密。在纸质条件下，税收征管信息化采集、汇总和传递过程中，不可避免地会出现信息漏损和失真。这使得基层执法随意性加大，甚至发生违法行为，而上级很难发现和及时查处，税收信息化从技术上保证可以真实、完整地获取税收征管信息，执法行为非常清楚地呈现在面前，其无形中会强化依法治税的自觉性 10 和规范性，减少甚至消除随意性。网络监督将是税务系统内部今后依法治税、依法行政执法监督体系中一个最主要的监督形式。

3、实施调研监督。广泛、深入开展各种形式的调查研究，掌握税收执法过程中容易出现的问题，容易出现问题的环节，问题的表现形式，然后对症下药，才能使执法监督有的放矢，切实有效，能够解决问题。

（四）构建税收执法监督机制的系统化格局

建立系统化的税收执法监督机制，是有效开展税收执法监督工作的核心。主要是建立健全以下五种机制：

1、税收执法监督责任机制。要按照税收执法监督工作的任务和要求，层层分解和落实监督责任，强化执法监督意识和监督责任意识，形成执法监督的整体合力。一是要明确领导责任。各级税务领导对执法监督工作要负全面领导责任，要把其纳入到税收事业发展、税务干部队伍建设总体工作之中，统一部署，统一实施。二是要明确部门责任。各个税收执法监督部门要制定和完善相关管理制度，不断完善并严格执行工作规程，规范税收执法权的运行，要部署、组织、督促检查税收执法工作，认真履行监督职能。三是明确岗位人员责任。要明确执法监督岗位人员的岗位职责，赋予相应的监督权力，并明确责任，以解决不愿、不敢和不擅于监督的问题。

2、税收执法监督制度保证机制。制度是构建税收执法新格局的重要保证。把制度建设贯穿于防税收执法监督工作的各个环节，形成用制度规范行为、按制度办事、靠制度管人的有效机制。一是税收执法 11 管理制度。认真贯彻落实《中华人民共和国行政许可法》和《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，深化行政审批制度改革，严格规范审批程序，简化审批手续，加强后续管理，提高审批效率和服务质量，促进依法行政。结合税收征管体制改革，完善相关法规，严格执行征收管理和稽查工作等规程，进一步减少执法随意性。二是税收执法监督制度。要进一步完善税务执法监督制度，制定执法监督“工作办法”或“工作规程”，提高执法监督工作的科学性和可操作性。结合当前税收执法监督工作实际，要进一步修订和完善有关规范性文件的审核和备案制度、税务行政执法责任制制度、责任追究制度、税务行政案件审理制度、税务执法检查制度、复议工作制度等；要制定一些新的制度，如执法监督考核奖惩办法，保证责任制、追究制的落实；要制定配套制度，如税务行政法律文书使用制度、税务行政处罚工作制度等，为税务执法监督工作提供明确的工作规范。三是税务人员廉洁自律制度。要认真落实领导干部廉洁从政若干准则，建立健全领导干部在决策、执法等方面的自律措施和办法，防止权力失控、决策失误、行为失范；要严格执行国家税务总局关于税务人员廉洁自律若干规定（十五不准）以及“文明办税八公开”，不断规范行政行为，并在实践中进一步完善税务人员廉洁从政方面的规定。

3、税收执法监督问责机制。税收执法监督工作的目的在于规范执法，因此，对执法监督中发现的问题要注重纠正整改，建立有效的问责机制。要以责任追究为核心，强调任何问题都必须要有人来承担责任，使责任追究与过错行为责任人的切身利益挂钩，只有这样，税收 12 执法权才能真正受到控制和约束，最大限度地预防和减少违法乱纪行为的存在和发生，执法监督工作才能达到预期目的。当前，重点是要不断完善和全面推行税收执法责任制。

4、税收执法监督预警机制。建立健全税收执法监督过程中的预警机制，增强监督工作预见性，及时发现和处理执法工作中存在或可能出现的问题。因此，一是要畅通预警信息渠道。坚持静态与动态相结合、内部与外部相结合的原则，畅通信息渠道。依托“金税工程”、税务纪检监察管理信息系统、税收执法管理信息系统等途径，获取有关信息。二是要加强预警信息评估和分析。逐步建立和完善税收执法的评价指标体系，对获取的信息梳理归纳，进行定量定性分析，从中发现存在的漏洞和薄弱环节，正确分析和判断执法行为的苗头和动向。三是要注重预警信息评估结果的运用。科学预测税收执法工作趋势，及时反馈评估结果，针对不同时期出现的新情、新问题，及时调整工作重点，研究制定解决问题的相关措施，做到关口前移，防范在先，把执法中的问题遏制在萌芽状态。

5、税收执法监督分权制衡机制。按照“权力分离，相互制约”的原则，建立科学、严密、规范、高效的税收执法运行机制。严格规范岗位职责，充分运用计算机等现代化管理手段，建立人机结合的监控机制，减少随意性。如，税务处罚要严格实行查审分离、罚缴分离；税务稽查要按照“选案不查案、查案不定案、定案不结案”的原则，建立稽查选案、实施、审理、执行外部分离的监督制约机制；实行重大复杂案件复审、复查、合议制度，情节严重的大要案必须提交审理 13 委员会审理。

（五）构建内部税收执法监督队伍的专业化格局

税收执法监督队伍直接关系到执法监督的效果，关系到依法治税能否真正贯彻实施。在充分发挥各种执法监督主体开展执法监督的积极性的同时，当前要重点打造一支税务系统内部专业化的税收执法监督队伍。

1、监督机构要不断充实完善。当前，税务系统专司执法监督的部门，主要有法制法规部门、纪检监察部门。这些部门要随着税收事业的发展，不断发展，而不能削弱。如前文所述，可以尝试建立相对独立，在管理体制上实行本级税务机关和上级税务机关双重领导，权责更加明晰，职能更加突出的专门机构。

2、专业人员政治素质要进一步提高。税收执法监督工作是政治性、纪律性要求很高的一项工作，没有较高的政治素质、法纪素质以及责任感和使命感，势必难以做好这项工作。当前，要进一步加强政治思想教育。

3、专业人员业务素质要进一步提高。税收执法监督工作专业性强，要搞好税收执法监督工作，没有过硬的法律知识、税收专业知识以及一定的信息技术，也很难做好这项工作。当前，要进一步强化业务知识培训、知识更新培训、执法监督工作技能培训。要重视和加强执法监督人才的培养，建立执法监督人才库。

（六）构建税收执法监督工作的规范化格局

税收执法监督工作自身也需要规范化、制度化、程序化。税收执 14 法监督手段在实施中，如何启动，如何进行，如何终结。实施税收执法监督手段按照什么时间、步骤、顺序和形式进行。

1、严格按工作规程实施执法监督工作。开展税收执法监督工作，要严格依据税收执法监督工作规程的规定，遵守工作程序，从执法监督工作的启动、实施、终结，到文书的使用、制作、传递，到档案资料的整理、归档，都要予以规范。

2、严格按法定程序规范执法监督工作。有些执法监督手段是以法律的形式规定的。如，目前执法监督手段中的行政听证、行政复议的实施，行政处罚法、行政复议法对如何做已经作出了很具体的规定，有法定的程序。实施此类监督必须严格按法定程序实行。

3、严格按规章制度规范执法监督工作。目前，绝大多数执法监督手段是由税务系统内部规章制度规定的。这就需要，首先制定相关的规章制度要科学、合理、可操作性强，然后还必须严格按制度办事。如，规范性文件会签备案办法，就应在报送时间、报送步骤、报送责任、会签形式和签臵责任等方面进一步规范。

（执笔：唐继先、程学）

参考文献

（1）田敬文《加拿大税务执法监督工作及其对我国的启示》，《税收研究资料》2004第7期；

篇8：加强税收执法监督

多年以来, 喀左县地方税务局始终坚持以服务地方经济社会发展为己任, 紧紧围绕组织收入这一中心, 依法治税、从严带队、科学管理、优化服务, 全县地税各项工作不断取得新突破、新成效。

一、树牢法制观念, 推进依法治税, 税收执法取得新成果

始终严格执行税收法律、法规和税收政策, 确保税收执法公平、公正、文明、规范。

1. 加强税收宣传, 推进依法行政。

举办以“便民办税春风行动”为主题的税收宣传月活动, 通过网络和媒体平台向纳税人宣传各项税收政策, 听取纳税人对地税机关依法行政、文明服务以及开展党的群众路线教育实践活动等方面的意见与建议, 提高社会的税法遵从度和纳税人的满意度。

2. 充分发挥税务稽查职能, 提高税法威慑力。

全面开展了重点税源税收检查、税收专项检查和对大型企业、重点税源企业的税务稽查。抽调业务骨干充实到稽查科室, 分组对重点企业进行检查。与公安经侦部门联合办公, 加大重点领域、重点行业的税收专项稽查, 全面强化了税法的威慑力。

3. 以推行税收执法责任制为总抓手, 不断提高规范执法保障水平。

完善岗位目标考核体系, 实现了执法考核与征管质量考核相统一、与提高稽查各项质量指标相统一、与开展实地税收执法检查相统一。进一步规范了执法行为、执法依据、执法流程和执法文书, 达到了制度规定指导约束具体工作, 具体工作遵循符合制度规定的要求, 进一步防范和化解了潜在的执法风险, 推动了依法行政水平的持续提升。坚持税收执法审理委员会制度, 有效规避了执法风险。通过强化执法内控机制建设, 确保了全局税收执法工作始终保持了“零复议”“零诉讼”“零侵权”“零上访”的“四零”目标。

二、突出服务宗旨, 完善服务体系, 纳税服务实现新发展

2014年喀左县地税局坚持“服务零距离, 满意全方位”基本思路, 严格落实国家税务总局开展的“便民办税春风行动”, 把“让纳税人满意”作为纳税服务的终极目标。

1. 完善软硬件建设。

对局办税服务厅和基层所办税服务厅进行了内部资源整合, 拉近了服务距离, 拓展多元化办税, 多元化服务。2014年9月份全面落实《全国县级税务机关纳税服务规范》, 出台了喀左县地方税务局关于全面落实《全国县级税税务机关纳税服务规范 (1.0版) 》实施方案, 细化试运行期间的工作方案, 明确路线图、时间表、任务书和责任人, 统筹推进落实, 确保试运行工作有序推进, 按时高质量完成。

2. 依托纳税人培训学校, 对广大纳税人进行政策宣讲和培训。

2014年共培训人员500余人次, 共印制2000余册宣传资料, 5000余份宣传单向纳税人发放, 安排落实“纳税服务套餐、新办税务登记纳税人提醒”工作, 对新开办企业或个人, 发放“纳税服务套餐”或“新办税务登记纳税人提醒”并认真辅导, 增强了纳税人依法纳税意识, 受到了纳税人的广泛好评。

3. 认真贯彻落实国家有关税收优惠的政策。

及时帮助纳税人破解经营难题, 大力支持小微企业发展, 坚持政策宣传到位、落实到位、服务到位。

三、突出人本思想, 强化从严带队, 队伍建设得到新加强

2014年, 按照以人为本的要求, 立足于干部队伍整体素质的提高, 全面强化干部队伍建设, 不断提升执政能力和水平。

1. 以素质为核心, 加强干部队伍能力建设。

始终坚持实行周五下午全员政治业务学习制度, 采取干部轮流讲、邀请外单位的专家领导重点讲的方式, 全面提高广大干部职工的业务水平和政治素养。为了促进干部的全面发展, 组织了岗位交流及中层干部空缺竞争上岗工作, 整个工作进展得十分顺利、平稳。干部职工听从组织安排, 服从组织决定, 迅速完成角色的转变, 部门工作出现了新的起色、新的面貌、新的气象。

2. 以制度为约束, 强化干部自律能力提高。

税收宣传月期间张国良局长亲自参与现场活动

多年来, 一直实行《岗位目标管理考核办法》, 并在实际操作中不断完善细化, 分工到人, 职责明确, 并将考核结果直接与评先选优、干部的选拔任用挂钩。2014年9月按照国家税务总局、省市地税系统开展绩效考核的总体要求, 该局在原岗位目标管理考核办法的基础上, 对岗位目标管理体系进行充分调研, 制定了《喀左县地方税务局绩效考核管理办法》, 全面实施绩效考核工作。考核指标更加全面、科学、合理, 考核的操作性更合理和准确, 考核体系得到进一步完善。

3. 开展群众教育, 切实解决基层困难。

党的群众路线教育实践活动开始以来, 喀左县地税局扎实开展活动, 精心组织安排, 认真抓好学习教育工作, 按节点完成了阶段性目标任务, 受到了省局、市局领导的一致认可。通过对照检查和自我剖析, 结合反馈上来的意见和建议, 重点解决群众关心的热点、难点问题。局机关党员为老爷庙贫困户共捐款14000元, 为南公营子烫伤的贫困儿童捐款13000元。根据广大干部职工意见, 解决了职工饮水、中午就餐及纳税人反映办税路途遥远等问题。让广大职工群众见到了教育实践活动实实在在的成效。