论内部审计的独立性

2022-09-10

1 引言

保障内部审计的独立性具有多重意义, 特别是在内部控制建设综合难度较大时, 内部审计往往是一种较好选择。现阶段影响内部审计独立性的因素类型多样, 内部审计相关活动开展的环境也较为缺失。内部审计独立性丧失不仅会导致内部审计工作开展受到影响, 更加会导致相当大一部分内部审计资源的浪费。正因如此, 探寻出有利于内部审计独立性保障的措施十分必要, 对于企业而言, 提升内部审计独立性更是具有很强的现实意义。

2 内部审计独立性的重要意义

内部审计通常是由相应主体自主进行的一种审计, 与外部审计不同的是, 内部审计可以发挥出更加明显的优势, 特别是在某些财务问题的发现和解决上, 内部审计具有很强的相对优势。内部审计作为审计工作的一种, 其需要具备较强的独立性, 内部审计工作在开展中不受人为因素与其他因素干扰, 其审计价值才能更为彻底地发挥出来。确保内部审计独立性是内部审计工作开展的基本前提, 在内部审计独立性有所保障后, 内部审计才能够对各种问题进行如实反映。反之, 一旦内部审计独立性无法被及时保障, 内部审计便会流于形式, 这对后续内部审计工作开展以及相应主体的长远发展均会产生不利影响。

3 内部审计独立性缺失的原因

3.1 内部审计机构缺失

在大多数企业中, 内部审计独立性丧失表现在与其内部审计工作开展通常会受到某一部门领导或某一群人的影响。究其原因, 这一问题出现很大程度上是由于专门性内部审计机构的缺失, 在内部审计机构缺失情形下, 内部审计工作通常要由财务部门内财务人员来进行。一般而言, 内部审计主要审计的对象便是财务管理状况, 由财务人员对自身的日常工作进行审计, 其独立性丧失便极容易成为一种必然现象。内部审计机构缺失下, 内部审计工作开展的连续性便很难得到保障, 偶发性较强的内部审计工作开展不仅很难对经营管理中存在的问题进行如实反映, 更加容易导致内部审计工作结果被粉饰和修改, 而这也势必会导致内部审计独立性的不断下降。

3.2 内部审计法律法规建设滞后

内部审计独立性丧失也与内部审计法律法规建设滞后有关, 这一外部因素对内部审计独立性丧失的影响十分明显。国内政府虽然极为倡导内部审计独立性的具备, 且企业管理理论中也认为内部审计独立性十分必要。但在实际操作中, 内部审计的独立性保障极为困难, 国家层面内部审计相关的法律发挥数量较少, 内部审计独立性在维护上也面临着缺乏政策与法律支持的困境。在内部审计法律法规建设滞后下, 相应主体在开展内部审计时便容易忽视内部审计独立性相关事宜。通过研究亦可发现, 很多企业内并没有确保内部审计独立性的相关制度及章程, 这也导致内部审计的独立性在保障和维护上极具难度。

3.3 内部审计环境较差

内部审计环境较差也是导致内部审计独立性不断丧失的原因之一, 内部审计工作开展时的环境支持明显不足时, 内部审计活动开展的效率便很难得到保障。以数量庞大的中小企业为例, 中小企业中只有少部分企业会定期进行内部审计工作开展, 内部审计工作在中小企业中很难得到重视。部分企业内部审计工作开展并非有专业的审计人员或财务人员进行, 企业领导作为内部审计直接负责人的现象比比皆是, 这一现象下, 企业内部审计的专业性和独立性均会同步下降。内部审计通常会触及很多部门与个人的利益, 在追责体制影响下, 很多企业内人员对内部审计也“谈虎色变”。一旦内部审计工作开展缺乏广泛支持, 部门及员工对内部审计存在抵触情绪, 内部审计工作开展的影响因素便会增加, 其独立性也会逐渐丧失。

3.4 内部审计人员综合素质较低

内部审计人员综合素质高低通常会对内部审计状况产生直接影响, 现阶段内部审计人员大多综合素质较低, 这不仅使得内部审计水平相对有限, 也使得内部审计的独立性逐渐丧失。内部审计人员综合素质评价指标中不仅包含其专业审计能力, 更加包括其职业素养和审计独立性意识。国内很多企业的内部审计人员其在进行内部审计时大多无法对内部审计一般原则予以遵守, 在内部审计独立性与相关领导意愿发生明显冲突时, 摇摆不定的态度也极容易导致内部审计独立性的丧失。在内部审计人员综合素养相对较低时, 其更是无法对各种影响到内部审计独立性的因素进行甄别和规避, 这也会导致内部审计独立性维护的难度随之上升。

4 提升内部审计独立性的建议

4.1 进行内部审计机构创设

提升内部审计独立性可以考虑创设专门的内部审计机构, 通过将内部审计工作交由专门的机构来进行, 并将内部审计工作进行较好分配等办法来确保内部审计不受外界因素干扰。建议企业等组织在要重视内部审计制度建设, 并要求内部审计机构按照内部审计相应要求开展内部审计工作。部分企业对内部审计机构创设并不感兴趣, 其认为内部审计机构创设会耗费掉大量人力与物力资源, 但通过对那些设立了专门的内部审计公司生产经营状况进行分析可以发现, 在内部审计专有机构得到较好创设下, 生产经营状况可以得到持续性改善。值得注意的是, 内部审计机构创设不会短时间内迅速达成, 企业等组织也需要对内部审计机构创设, 岗位设置, 人员选择和任用进行科学规划与重点思考。

4.2 加强内部审计法律法规建设

加强内部审计独立性也需要内部审计法律法规的支持, 加强内部审计法律法规创设自然十分必要。建议国家立法部门以及其他相关部门重视内部审计独立性保障相关的立法事宜, 其不仅要凸显出内部审计独立性维护的重要性, 更加要将内部审计独立性审计作为外部审计的一种审计内容。在内部审计独立性法律法规健全后, 企业等组织在进行内部审计时的独立性便可以有更为强劲的保障。由于内部审计相关法律法规建设需要较长时间周期, 建议企业等组织及时进行内部审计的约束机制构建, 通过成立内审计评价与监督小组对内部审计工作开展状况进行评价与监督, 在这样对内部审计进行较好约束下, 系列因素对内部审计独立性的影响也会逐渐被削弱。

4.3 优化内部审计环境

内部审计独立性的提升要求内部审计工作开展时有较好的环境支持, 因此, 优化内部审计环境十分必要。企业等组织在进行内部审计尝试时, 其内部环境优劣与否会对内部审计状况产生深远影响, 企业也需要将内部审计环境优化作为阶段性重点工作。建议企业在增强内部审计工作受重视程度的同时, 协调各部门之间的关系, 在各个部门对内部审计有较好了解情形下开展具体的内部审计。在各职能部门对内部审计工作有清晰完整认识后, 内部审计相关工作开展才能得到更多支持。鉴于企业内部诸多人员与因素都会对内部审计工作开展产生影响, 内部审计工作在开展上可以采取定期与不定期相结合的方式, 在较好降低内部审计工作透明度下, 内部审计的独立性也能有较好提升。

4.4 提升内部审计人员的综合素质

内部审计独立性的提升也要注重提升内部审计人员综合素质, 内部审计人员通常是内部审计工作的直接实施者, 一旦其缺乏对内部审计独立性的尊重与认识, 内部审计独立性的提升便会受到很大威胁。建议企业避免将一般性财务人员作为审计专员, 通过自主培训与外部引进的办法使得内部审计工作可以由审计能力出色, 专业素养过硬的人来负责。内部审计人员综合素质涵盖多个维度, 简单对现有审计专员进行专业知识培训并不足够, 将内部审计工作独立性维护与提升作为常规培训内容也十分必要。部分有条件的企业可以考虑聘请外部机构充当内部审计负责方, 从而使得内部审计独立性有更好保障。

摘要：现代企业快速发展下, 财务工作开展的重要性也随之增加, 对于大多数企业组织而言, 内部审计往往是检查财务状况, 维持财务收支平衡的重要手段。通过研究可以发现, 内部审计在很多企业内几乎是一片空白, 很多企业不仅不注重内部审计工作的开展, 即便其开展内部审计相关工作, 内部审计的独立性也无法得到保障。本文将对内部审计独立性相关问题进行研究, 在分析了内部审计独立性丧失的诱发原因基础上, 就如何保障和提升内部审计独立性提出了合理化建议。

关键词：企业,内部审计,独立性