增值税常见问题(2010年第3期-增值税专用发票常见问题之一)

增值税常见问题(2010年第3期-增值税专用发票常见问题之一)（共9篇）

篇1：增值税常见问题(2010年第3期-增值税专用发票常见问题之一)

增值税常见问题（2010年第4期-增值税专用发票常见问题之二）

作者：12366 发布时间：2010-03-17

第三部分增值税专用发票的其他规定

1.一般纳税人企业在什么情况下不能领购开具增值税专用发票？

根据《国家税务总局关于修订＜增值税专用发票使用规定＞的通知》（国税发［2006］156号）第八条规定，一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：

（1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。

（2）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。

（3）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：

①虚开增值税专用发票；

②私自印制专用发票；

③向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；

④借用他人专用发票；

⑤未按本规定第十一条开具专用发票；

⑥未按规定保管专用发票和专用设备；

⑦未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；

⑧未按规定接受税务机关检查。

有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。

2.哪些情况可以开具增值税专用发票？

根据《国家税务总局关于修订＜增值税专用发票使用规定＞的通知》（国税发［2006］156号）第十条规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。

商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。

增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。

3.一般纳税人在哪些情况下可以作废已开具的增值税专用发票？

一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，同时满足下列条件的按作废处理：

（1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

（2）销售方未抄税并且未记账；

（3）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

开具时发现有误的，可即时作废。

4.购货方企业在一定时间内从销货方手中购买货物累计达到了一定数量，销货方给购货方相应的价格

优惠或补偿等折扣、折让行为，如何开具专用发票？

根据《国家税务总局国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税发［2006］1279号）规定：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

5.企业销售一批货物金额不大，但货物品种较多，在开具增值税专用发票时如何才能简化开具手续？

根据《国家税务总局关于增值税专用发票使用问题的通知》（国税发［1994］057号）规定：为了减少开具专用发票的工作量，降低专用发票的使用成本，销售货物品种较多的，可以汇总开具专用发票。如果所售货物适用的税率不一致，应按不同税率分别汇总填开专用发票。汇总填开专用发票，可以不填写“商品或劳务名称”、“计量单位”、“数量”和“单价”栏。

汇总填开专用发票，必须附有销售方开具并加盖财务专用章或发票专用章的销货清单。销货清单应填写购销双方的单位名称、商品或劳务名称、计量单位、数量、单价、销售额，销货清单的汇总销售额应与专用发票“金额”栏的数字一致。购货方应索取销货清单一式两份，分别附在发票联和抵扣联之后。

6.一般纳税人汇总开具增值税专用发票时，可以通过Excel表格自制“销售货物或者提供应税劳务清

单”提供给购货方吗？

根据《国家税务总局关于修订＜增值税专用发票使用规定＞的通知》（国税发［2006］156号）第十二条规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具“销售货物或者提供应税劳务清单”，并加盖财务专用章或者发票专用章。因此企业自制的“销售货物或者提供应税劳务清单”无效，必须通过防伪税控系统开具。

7.对于辅导期一般纳税人企业当月领购的发票数量和开票限额税法有什么具体规定？

根据《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》（国税发明电

[2004]37号）第三条第（一）款的规定：对小型商贸企业,主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票,其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过一万元。专用发票的领购

实行按次限量控制,主管税务机关可根据企业的实际年销售额和经营情况确定每次的专用发票供应数量,但每次发售专用发票数量不得超过25份。

8.辅导期一般纳税人企业当月领购的25组专用发票不够用了，需要增购发票，还需要预缴税款吗？

根据《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》及《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的补充通知》（国税发明电[2004]37号、62号）和《国家税务总局关于修改若干增值税规范性文件引用法规规章条款依据的通知》（国税发〔2009〕10号）的规定：企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购,但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%向主管税务机关预缴增值税,未预缴增值税税款的企业,主管税务机关不得向其增售专用发票。

9.我听说：一般纳税人企业取得2010年以后开具的增值税专用发票，认证期限延长了，不是90天了？

根据《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函[2009]617号）的规定：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

10.企业销售固定资产是否应开具增值税专用发票？

根据新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、财税[2008]170号的规定，纳税人销售已使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按适用税率征收增值税。并按增值税专用发票的规定，可向一般纳税人开具增值税专用发票。

11.小规模纳税人企业销售货物给一般纳税人企业，对方想要增值税专用发票抵扣进项，那么销货方是

否可以到税务局代开专用发票吗？代开的专用发票税率是多少？

根据国税发［2004］153号文件的规定，已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人，提出代开增值税专用发票申请，主管税务机关可为其代开增值税专用发票。因此销货方可以到主管税务部门申请代开专用发票，税率是3%。

12.我企业将自产样品无偿赠送给其他企业使用，对方是一般纳税人企业还需要给他开具增值税专用发

票吗？

根据《国家税务总局关于增值税若干征收问题的通知》（国税发［1994］122号）第三条的规定：一般纳税人将货物无偿赠送给他人，如果受赠者为一般纳税人，可以根据受赠者的要求开具专用发票。

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篇2：增值税常见问题(2010年第3期-增值税专用发票常见问题之一)

时间：2011/04/13

1．本公司是辅导期一般纳税人，请问取得的农产品收购发票是当月直接抵扣还是隔月才能抵扣？

答：辅导期一般纳税人取得的农产品收购发票当月取得当月就可以抵扣。

2.购货方企业收到销货方企业开具的增值税红字专用发票是否需要认证？

答：根据《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发〔2007〕18号）文件的规定，红字专用发票暂不报送税务机关认证。

3．想咨询一下即征即退和先征后退有何区别？最好能详细说明一下

答：即征即退，是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。与出口退税先征后退、投资退税一并属于退税的范畴，其实质是一种特殊方式的免税和减税。

先征后退，是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关征收入库后，再由税务机关或财政部门按规定的程序给予部分或全部退税或返还已纳税款的一种税收优惠，属退税范畴，其实质是一种特定方式的免税或减免规定。与即征即退相比，先征后退具有严格的退税程序和管理规定。

4．企业销售一批商品，增值税专用发票已开具，且对方取得发票后已认证，现在对方要部分退货，本单位需要给对方开具红字发票具体如何操作？.答：购货方企业取得增值税专用发票后已认证，又发生退货，需要购货方企业先在开票系统中开具《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称申请单），然后购货方企业到主管税务机关办税服务大厅发票窗口提出申请，凭《申请单》、《认证结果通知书》、《认证发票明细》，办理《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简称通知单）。然后将通知单转给销货方企业，销货方企业凭通知单，给购货方企业开具红字增值税专用发票。

5．本公司购买了一套管理用的软件，对方开具给本公司增值税专用发票，请问其进项税能否抵扣？

答：如果贵公司购入的软件属于具有合法复制品权利的软件产品，用途不属于不得抵扣的范围，又取得了合法的增值税专用发票，是可以抵扣进项税额的。

6．（1）本公司主要经营鸡雏孵化业务，现在有其他的公司将自产的种蛋请本公司代孵，本公司收取代孵费，请问本公司收取的代孵费，需要按17%的税率计算缴纳增值税吗？

（2）本公司外购鸡雏再卖给农户，供应商开给本公司的增值税普通发票，本公司能以发票金额的13%抵扣进项吗？

答：（1）根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定：第一条 在中华人民共和国 1 境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二条 条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

根据上述规定，贵公司替别的公司代孵自产的种蛋，该业务属于提供服务范畴，不属于增值税征税范围，因此不需要计算缴纳增值税。

（2）根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定：第八条 纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。

下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

…

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=买价×扣除率

根据上述规定，贵公司外购的鸡雏从供应商处取得的增值税普通发票，可以按票面金额的13%抵扣进项税额。

7．批发盐类的增值税一般纳税人企业，经常委托运输公司将盐产品从港口直接运到购货方。运费是由购货方先支付给本公司，本公司代收后再转付给运输单位。运费发票是由运输公司直接开具给购货方的。请问：对于本公司代收转付的运费，是否属于混合销售或价外费用？本公司是否有纳税义务？

答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

第十二条条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：

1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

根据上述规定，贵公司代替运输公司收取的运费，不属于混合销售行为，也不属于价外费用，贵公司代收的这部分运费没有纳税义务。

8．一般纳税人商业企业现在取得一张建筑安装业工程款的发票，想问能否抵扣进项？

答：《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；…

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

根据上述规定，一般纳税人商业企业取得的建筑业安装工程款的发票，属于非增值税应税项目，不得从销项税额中抵扣。

9．一般纳税人企业，可以给个体户开具增值税专用发票吗？如果可以开具的话，对于一般纳税人企业有特殊的要求吗？

答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条 纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；

（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；

（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。

篇3：浅议增值税专用发票涉税问题

增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。

增值税专用发票(增值税专用发票以外的纳税人使用的其他发票叫普通发票)是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明;是增值税计算和管理中重要的决定性的合法的专用发票。国家税务局为了更好的管理增值税链条中每个环节开具的增值税专用发票都能按时认证抵扣，国税函[2009]617号规定增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

由于实行凭发票购进税款扣税，购货方要向销货方支付增值税，因此增值税专用发票既是商事凭证，又是完税凭证。增值税具有普遍征收和公平税负的特征。

在生产经营过程中每个环节都是凭票抵扣税款，所以每个环节取得的专票都应该在规定期限进行认证抵扣。但是在实际工作中，经常遇到取得的专票在规定期限没有及时认证抵扣，所以给企业带来不同程度的损失。

以下笔者就从按照增值税专用发票管理的要求进行了相应处理和未按照增值税专用发票管理要求逾期未认证抵扣两种情况进行简单分析企业的涉税问题。

1 以增值税专用发票管理要求认证抵扣涉税账务处理

销货方销售货物后，根据发票管理规定据实开具了增值税专用发票，并及时移交给了购货方，购货方在发票认证期限进行了发票认证及进项税抵扣等申报工作。在这种情况下，举例说明购销双方的账务处理如下:

例1:建材甲公司2012年从生产原料的乙公司购进一批原材料，价税合计为1 170.00万元，销货方当月全额开具了增值税专用发票并移交给了购货方，购货方收到发票及原材料检验合格验收入库后，支付了全部价款。甲公司将收到的专票在当期进行了认证并申报抵扣。现将甲乙双方涉税账务处理列示如下:

以上是正常情况下购销双方涉税问题的账务处理，购货方的认证抵扣的进项税正是销货方销货方缴纳的销项税，体现了增值税逐环节征税，逐环节扣税的特征;同时能够平衡税负，促进公平竞争，在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税。

2 购货方超过认证期限未进行认证抵扣涉税问题

不管购货方是否进行了认证，是否申报抵扣，对于销货方来说，实现销售就要缴纳销项税。对于购货方来说，在认证期限进行了认证并在当期申报抵扣了的，作为公司的进项税处理，进行纳税抵扣;超过认证期限未进行认证的，不能申报抵扣，也不能作为公司的进项税处理，原则上不能进行纳税抵扣。针对这种情况，在与税务局协商一致的情况下开具红字发票;与税务局协商无果的情况下，进项税进入成本。

2.1 开具红字发票

购货方可以跟销货方和当地税务局进行协商，办理账上的退货手续，到当地税务局开具红字发票通知单，销货方收到购货方税务局出具的红字发票通知单，开具红字销售发票，当期重新开具蓝字发票。在这种情况下购货方要先将未认证的发票进行认证，后将收到的红字发票的税金进行进项税转出，同时将收到的重新开具的蓝字发票进行正常的认证和申报抵扣。销货方收到购货方当地税务局出具的红字发票通知单，开具红字专用发票，同时为购货方开具金额一致的蓝字发票。现举例说明在这种情况下购销双方涉税的账务处理。

例2:建材甲公司2012年从乙公司购进一批原材料，价税合计为1 170.00万元，销货方当月全额开具了增值税专用发票并移交给了购货方，货款尚未结算。购货方收到发票后未在认证期限内认证和申报抵扣，后经与销货方及当地税务局协商后，税务局同意购货方按退货情况处理，在当地税务局开具了红字通知单，销货方配合完成了开具红字发票，并同时开具了金额一致的蓝字发票。现将甲乙双方涉税账务处理列示如下:

由此可见，购货方的进项税进行了正常认证和申报抵扣，销货方也没有因此多缴增值税，购销双方的涉税账务处理并不复杂。在实际工作中与税务局协商开具红字发票通知单的程序比较复杂。

2.2 进项税计入成本

经与税务局协商开具红字发票通知单未被认可或者购货方直接将过期未认证的专票当作普票计入材料成本或计入固定资产、无形资产成本。现将在这种情况下购销双方的涉税问题。销货方依然按照正常情况进行纳税申报，缴纳增值税，购货方根据公司是否盈利承担了不同的税金损失。如果购货方当年亏损，那购货方将承担全部进项税额应抵扣而未抵扣的损失。如果购货方当年盈利，且利润额大于未抵扣的增值税，购货方将承担进项税额应抵扣而未抵扣税额的75%(假设购货方企业所得税税率为25%)。现举例说明在这种情况下，购货方涉税处理。

例3:建材甲公司2012年从乙公司购进一批原材料，价税合计为1 170.00万元，销货方当月全额开具了增值税专用发票并移交给了购货方，货款尚未结算。购货方收到发票后未在认证期限内认证和申报抵扣，将专票当作普票将进项税计入了材料成本，当年将该批材料领用并将生产出的产品实现了对外销售，结转了该批产品的成本，乙公司当年实现利润3 000万元。现将甲公司涉税账务处理列示如下:

从以上账务处理可以看出，由于进项税170万元，未在认证期限认证，所以无法作为公司的进项税进项纳税抵扣，所以直接计入了材料成本。由于材料成本增加了170万元，所以利润也相应的减少了170万元。

在这种情况下，建材甲公司会造成涉税损失。建材甲公司增值税进项税应该认证抵扣而未抵扣导致多缴纳增值税170万元，但进项税计入了成本，减少了利润170万元，在企业整体盈利的情况下，减少了企业所得税42.50(170×25%)万元。按照以上方式处理，最终造成建材甲公司多缴纳税金127.50(170-42.50)万元。

从以上应抵扣进项税额而未抵扣这个事项来看，会导致建材甲公司应交增值税、成本增加，利润总额、应交所得税净利润减少。所以在实际工作中，对收到的增值税专用发票应慎重，定期对公司收到的增值税发票进行清理，确保每张发票都能在认证期限内完成认证抵扣工作。

经过比较以上两种超过认证期限而未认证抵扣对公司的影响，不管是否是盈利企业，都应首先选择第一种方案，即购货方可以跟销货方和当地税务局进行协商，办理账上的退货手续，到当地税务局开具红字发票通知单;销货方收到购货方税务局出具的红字发票通知单，开具红字销售发票，当期重新开具蓝字发票。虽然这种方式处理的程序相对比较复杂，但是对公司上缴税费和利润都没有不利的影响。在第一种方案无法实现时，企业选择第二种方案，虽然不能全额弥补应认证而未认证抵扣的增值税，但可以减少企业所得税。

3 结语

综上所述，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税，它体现的是按增值因素计税原则。而增值税专用发票则作为一般纳税人增值税计算和记录销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明，对纳税活动起着重要作用。在正常情况下购销双方涉税问题的账务处理上，销货方做销项税，购货方做进项税进行抵扣。在超过认证期限未进行认证情况下，购销双方涉税问题可以分两种情况进行处理，二者各有优点与弊端，公司应根据自身情况权衡考虑，选择适合企业自身的涉税处理方法。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则[R].

[2]中国注册会计师协会.2012年度注册会计师全国统一考试辅导教材《税法》[M].

篇4：增值税常见问题(2010年第3期-增值税专用发票常见问题之一)

关键词：虚开增值税专用发票罪；偷税罪；伪造、变造增值税发票罪

增值税是我国1994年税改后开始全面实施的新税种，它对于简化税种，依法征税，促进税收具有十分重要的意义，也是我国税收的最主要来源之一。但是，近年来随着我国市场经济的快速发展，虚开增值税专用发票的违法犯罪活动日益增多，且形式多样违法行为分散，严重影响着政府正常的税收工作，对于社会主义市场经济秩序也起到极为负面的影响。如何抑制这一违法行为的发生，固然需要我们公平、有序市场秩序观念的弘扬，但是如何建立一种针对性强的制度体系，也是非常迫切的课题，作为公力救济安全阀的犯罪处罚，制度建设非常重要。

一、虚开增值税专用发票罪概述

（一）虚开增值税专用发票罪概念

在学界，基于不同的角度，对于虚开增值税专用发票罪有着诸多种界定，本文认为：该犯罪是指单位或者个人虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的，违反我国刑事法律规范，使国家公共利益遭到侵犯而进行刑事处罚的行为。

（二）虚开增值税专用发票罪的主体

在实践中，该犯罪主体包括增值税一般纳税人、小规模纳税人和非增值税纳税人。从主体资格上可分为三类即有权出售增值税专用发票的税务机关及其工作人员、具有增值税一般纳税人资格的单位和个人、不具有增值税一般纳税人资格的单位和个人，其中后两者所占比例多、为主要犯罪主体，对应发生虚开行为一般有以下两种情况：

1.一般增值税纳税人在销售货物的过程中，为了多抵扣税款而请他人为自己虚开增值税发票或者在销售货物过程中将发票联次分开打印，发票联和抵扣联的金额开具较大，记账联的金额开具较小即“大头小尾”的虚开行为。

2.通过使用本单位领取的增值税发票为他人虚开增值税发票从而牟取暴利的行为，通常不具有增值税一般纳税人资格的单位或者个人通过盗用、伪造、克隆等手段为自己或者他人虚开增值税发票的行为。该行为是虚开增值税发票案件中最主要存在的情况。

二、虚开增值税专用发票的五种主要犯罪形式

近些年来，虚开增值税专用发票的频率越来越高，形式也越来越多种多样，如涉及11省、公安部挂牌督办的“5·08”特大虚开增值税发票案2007年1月19日宣判，涉案2亿元；京城最大的虚开增值税发票案主犯伏法，涉案近4亿；内蒙古破获最大虚开增值税发票案，涉案5.16亿；安徽巢湖特大虚开增值税发票案主犯被公诉，涉案2亿；涉及全国大部分地区的“雷霆一号”专案被侦破，为国家挽回经济损失8.68亿元……但是相对频发的是以下五种形式：

（一）开具“大头小尾”的增值税专用发票

这种手段是在开票方存根联、记账联上填写较小数额，在收票方发票联、抵扣联上填写较大数额，利用二者之差，少记销项税额。开票方在纳税时出示记账联，数额较小，因而应纳税额也较少；收票方在抵扣税款时，出示抵扣联，数额较大，因而抵扣的税额也较多。这样开票方和收票方都侵蚀国家税款。

（二）“拆本使用，单联填开”发票

开票方把整本发票拆开使用，在自己使用时，存根联和记账联按照商品的实际交易额填写，开给对方的发票联和抵扣联填写较大数额，从而使收票方达到多抵扣税款，不缴或少缴税款的目的，满足了收票方的犯罪需要，促进了自己的销售。

（三）“撕联填开”发票

即“鸳鸯票”。蓄意抬高出口货物的进项金额和进项税额。

（四）开票方与受票方“对开”

即开票方与受票方互相为对方虚开增值税专用发票，互为开票方和受票方。

（五）几家单位或个人“环开”

即几家单位或个人串开，形同环状。值得注意的是在虚开增值税专用发票罪中，无论是在真的增值税专用发票上虚开，还是在伪造的增值税专用发票上虚开，只要达到法律规定的定罪标准，都应以虚开增值税专用发票罪定罪处罚。

三、虚开增值税专用发票罪法律实践中相关疑难的探讨

由于形态的复杂化，在现实中也出现了本罪认定上的困难和本罪与其他罪行在边界问题上的争议，如何恰当地在法律实践中解决，是一个比较现实的问题。

（一）虚开增值税专用发票罪的计算疑难

我国刑法第205条对或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为做出具体规定：根据本条款在法律适用过程中，对于该行为导致国家税收流失造成的损失如何计算是对虚开增值税专用发票罪界定的非常重要的手段之一，一般情况下以为虚开导致的损失比较容易计算。但当行为人既为自己虚开也为别人虚开时，如何计算国家损失就产生了一定的争议。依据《增值税暂行条例》规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。因此，我们可以把虚开行为人有没有生产经营活动，作为界定损失的主要分界线，当虚开行为人为自己的生产经营活动虚开增值税发票时，虚开行为人虚开增值税发票是为了抵扣自己实际生产经营过程中产生的税款，则进项税也应该记入到对国家造成的损失额当中，其他情况则只计为他人虚开的销项税额，这样违法犯罪金额的确定相对具有可操作性。

（二）虚开增值税专用发票罪与偷税罪的界定

虚开增值税专用发票罪长期以来一直被认为是偷税罪的一种，这是因为虚开增值税专用发票罪与偷税罪有着手段和目的的牵连性，但是虚开增值税专用发票罪与偷税罪有着本质上的区别。

虚开增值税专用发票罪是行为人实施这种手段和方法即为犯罪，而偷税罪是只有当这种结果发生以后才能被认定为是犯罪，由此可见二者的行为人存在着行为犯和结果犯的主要区别。根据我国刑法第205条规定：对于虚开增值税发票而后又用虚开的增值税发票骗取国家税款数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别严重损失的情形，一律定虚开增值税专用发票罪，而不是按照偷税罪处理。所以在处理偷税罪和虚开增值税专用发票罪的过程中采取了吸收的原则，既认为对直接让他人为自己或自己虚开增值税专用发票而用作进项抵扣凭证偷逃或骗取出口退税款的，应以虚开增值税发票的重行为吸收偷税或骗取出口退税的轻行为，应定虚开增值税专用发票罪。这样区分可以在实践中很好地区分许开增值税专用发票罪和偷税罪。

（三）虚开增值税专用发票罪与伪造、变造增值税专用发票罪的界定

在实践中，由于伪造变造的是增值税专用发票，因此，审判实践中容易与虚开增值税专用发票相互混淆。伪造、变造增值税专用发票的行为不能因为《关于惩治虚开、伪造或非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的规定就笼统的都归结与虚开增值税专用发票罪，而是应该根据具体情况进行区分处理。行为人实施了伪造、变造行为但未利用其进行偷税行为的按照罪刑法定原则应该不以犯罪论处。但是，如果有证据表明行为人具有出售伪造、变造的增值税专用发票主观意图的，可以根据具体情况按出售伪造、变造的增值税专用发票罪的未遂来处理。当行为人实施了伪造、变造行为并且通过这种行为达到了虚开的目的损害了国家利益时，行为人实施了两个故意行为，符合想象竞合犯一行为触犯数罪名的实质，同时构成了虚开增值税专用发票罪和伪造、变造增值税专用发票罪，实行数罪并罚原则。当当行为人只是出售伪造、变造增值税发票时，则应该分开处理，既对行为人认定为出售伪造、变造增值税专用发票罪。而对购买伪造、变造增值税发票并且利用其虚开的行为人认定为虚开增值税专用发票罪。理论上讲虚开增值税专用发票罪是一种行为犯，只要行为一经实施了虚开行为就构成犯罪既遂。但对于该犯罪行为也要从不同的角度去认识和界定，根据刑法规定行为犯不存在犯罪中止，但不应该对未造成损失的虚开增值税专用发票罪进行处罚。虚开增值税专用发票罪的根本目的是防止国家税款的流失，在国家税款未受到损失的时候应该从轻处罚或者不处罚，才能更加体现我国法律的公平、合理原则，而不能盲目地照搬法律规定。

四、结束语

由于实践的复杂性，本文只是针对虚开增值税专用发票罪进行了一些探索，希望在实践中有一定的现实意义。笔者相信随着我国关于增值税票管理制度的日益完善和增值税发票防伪技术的日益成熟，行为人通过虚开增值税发票来达到偷逃税款和骗取税款的行为必将会逐步减少，技术领域的革新会使得这种罪行日益减少，但是由于趋利心理，这种罪也会以其他形态出现。因此，加强基础研究和构建严谨的制度体系，必然会使得这样的行为越来越少。

参考文献：

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2.周宏波.税收犯罪疑难问题司法对策[M].吉林人民出版社,2000.

3.刘宪权,阮传胜.关于虚开增值税发票犯罪几个争议问题的分析[J].法学,1999.

4.莫开勤.危害税收征管犯罪的定罪与量刑[M].人民法院出版社,2000.

5.杨昌昀.虚开增值税专用发票罪认定疑难问题研究——虚开后以此骗取国家税款行为的认定[J].商场现代化,2007(3).

（作者单位：段红艳，太原电力高等专科学校；刘鹏，山西大学商务学院）

篇5：增值税专用发票使用涉及的问题

增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。但是，一般纳税人如有下列情形之一者，不得领购开具增值税专用发票：

1.会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。

2.有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。

3.有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：

（1）虚开增值税专用发票；

（2）私自印制专用发票；

（3）向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；

（4）借用他人专用发票；

（5）未按规定开具专用发票；

（6）未按规定保管专用发票和专用设备；

（7）未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；

（8）未按规定接受税务机关检查。

4.销售的货物全部属于免税项目者。

5.一般纳税人不得开具专用发票的情形：

6.自2009年1月1日起，从事废旧物资回收经营业务的增值税一般纳税人销售废旧物资，不得开具印有“废旧物资”字样的增值税专用发票。

篇6：增值税常见问题(2010年第3期-增值税专用发票常见问题之一)

企业购入一台中央空调，取得增值税专用发票，安装使用该空调的房屋为企业外租房屋而非企业自有房产，请问，购买空调取得的增值税专用发票是否可以抵扣进项税？有无相关法规可做参考？

专家回复：不能抵扣。

专家分析： 根据《财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。

篇7：增值税常见问题(2010年第3期-增值税专用发票常见问题之一)

张瑞

【关键词】虚开；增值税专用发票；若干问题

【全文】

虚开增值税专用发票或者用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票是指为他人虚开，为自己虚开，让他人为自己虚开，介绍他人虚开的行为之一。这是刑法第205条规定的一个选择性罪名，既包含虚开增值税专用发票罪，又包含虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其它发票罪。本文仅就虚开增值税发票罪部分的若干问题作一探究。

一、虚开增值税发专用发票犯罪的刑事立法改革

对于虚开增值税发票罪，我国1979年刑法并没有规定专门的罪名，因为在当时的一段时间里，我国并未开征增值税税种,相应也不存在增值税专用发票。自1994年1月1日实行新税制后，国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》开始实施，正是由于新的增值税制度实行的是税款抵扣制度，增值税专用发 票由此产生，增值税专用发票不仅具有其他发票所具有的记载商品或劳务的销售额以作为财产收支记帐凭证的功能，而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的主要依据，是购货方据以抵扣税款的证明。也正是一张增值税专用发票可以作为直接抵扣税款的凭证，记载着生产者、经营者的权利，国务院领导同志曾指示要象保护眼睛那样管好增值税专用发票，一些不法牟利分子不断将犯罪目标转移到虚开增值税专用发票的非法活动上来。刑罚上，新刑法将其设置了在经济犯罪中屈指可数的死刑幅度。据不完全统计，新税制实行当年的三个月内，全国就查获非法虚开、代开增值税专用发票案件1518起，金额达16亿多元。针对1979年刑法对其存在真空，缺少专项打击的现实状况，最高人民法院、最高人民检察院于1994年6月2日发布《关于办理伪造、倒卖、盗窃发票刑事案件适用法律的规定》，其第二条规定：“以盈利为目的，非法为他人代开、虚开发票金额累计在50000元以上的、或者非法为他人代开、虚开发票抵扣税款累计在10000元以上的以投机倒把罪追究责任。”不能否认的是，这一规定暂时解决了对虚开增值税专用发票行为的定罪和处罚问题，也在一定程度上为惩治和打击这类犯罪发挥了重大作用。但是，从后来的情况看，此类犯罪仍然十分猖獗，并呈迅速蔓延之势，出现了案情复杂，涉及面广，参与人多，危害严重等新的变化和特点。规定的内容已远远不能适应新形势下打击虚开增值税专用发票犯罪的需要，将虚开增值税专用发票的行为以投机倒把罪论处显得牵强，此类犯罪发展业已成为一个独立的犯罪类型，“借用”投机倒把罪名也不利于同此类犯罪展开长期的斗争。有鉴于此，全国人大常委会于1995年10月30日通过了《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票的决定》（以下简称《决定》）。使虚开增值税专用发票罪首次成为经济犯罪中的一个新罪名，《决定》的颁布以及随后1996年10月17日对此发布的《关于适用<关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定>的若干问题的解释》（以下简称《解释》）相配套的司法解释，为专门惩治和打处此类犯罪提供了明确的法律依据。

1997年修订后的刑法典基本吸收了上述《决定》的内容，从而确立了虚开增值税专用发票这一罪名。

二、虚开增值税专用发票罪的法律特征

关于虚开增值税专用发票罪的客观方面，大多论者持行为犯之说。陈正云主编的《危害税收征管罪的认定与处理》（中国检察出版社）指出“虚开增值税专用发票属于行为犯，即行为人只要着手实施了虚开增值税专用发票的行为即可构成犯罪既遂，而不须造成实际的偷税、骗税等后果为必要条件。这与偷税罪、骗取出口退税罪等犯罪是不同的”，由刘生荣、但伟主编的《破坏市场经济秩序犯罪的理论与实践》（中国方正出版社）也与上述观点相吻合“虚开增值税专用发票属于行为犯，也就是说，行为人只要实施了虚开增值税专用发票的行为不管是否造成 了骗取出口退税、抵扣税款的后果，原则上都构成犯罪。”对此观点，笔者以为值得商榷，现实的经济活动是纷繁复杂的，不能一味机械地理解和套用刑法条文。社会危害性是犯罪构成的三大特征之一，因此在认定是否构成虚开增值税专用发票犯罪时，应该给予考虑是否具有社会危害性这一法律因素，哪怕是未造成社会危害性，具备了社会危害性的主观和行为要件，也可以犯罪未遂论处较为客观。05年7月5日《检察日报》上发表了北京市高级法院康瑛的一篇题为《虚开增值税专用发票犯罪应有特定目的》的文章，该文否定了虚开增值税专用发票罪属于行为犯，而认为应属于目的犯，文中观点是虚开增值税专用发票的主观罪过可界定为明知自己虚开增值税专用发票的行为会造成或可能造成国家税款损失的结果，希望或放任这种结果发生。行为人只要主观上具备偷、骗税款的目的（包括希望或放任这种结果发生两种情况），客观上实施了虚开或介绍行为，就构成本罪既遂。对此观点，笔者表示赞成，因为任何一个犯罪行为都须坚持主客观相一致的刑事一致，虚开增值税专用发票罪主观要件为故意犯罪已无疑义。但是故意的内容还须和虚开增值税专用发票犯罪罪质相一致，才可构成本罪，否则涉及罪与非罪、此罪与彼罪的界限。也许有人会说，刑法205条中并未规定本罪需以骗取国家税款为目的，这就需要我们从虚开增值税专用发票罪的立法原义去理解和体会，该罪是一个重罪，法定最高刑为死刑，刑法为何对虚开行为的刑罚规定得如此之重?是因为形式上的虚开行为就可以造成很大的社会危害吗?显然不是，是因为这种犯罪的危害实质并不在于形式上的虚开行为，而关键在于行为人通过虚开增值税专用发票抵扣税款以达到偷骗国家税款之目的，其主观恶性和可能造成的客观损害，都可以使得其社会危害程度非常之大。现实中不能完全排除在个别情况下仅有虚开行为而无骗取国家税款的目的，对此不应以此罪论处。再如行为人虚开增值税专用发票，其主观目的是为了诈骗，或者非法套取单位公款，那么即使该行为人实施了虚开增值税专用发票行为，也造成了国家税款的损失，也无法对该行为人以本罪定罪，当然可以构成相应的诈骗、职务侵占、贪污等其他犯罪类型。陈兴良等主编的《刑法学》（当代世界出版社）中指出“虚开增值税专用发票罪在主观上由故意构成，即明知虚开增值税专用发票的行为是非法的，并且会造成破坏国家税收制度的后果而仍然实施。”无异此观点是对持目的犯观点的支持。

司法实践中，都存在哪些实施了虚开增值税专用发票行为，而不应以205条定罪论处呢？笔者试列举几例：

1、对于为制造企业虚假繁荣，虚增销售业绩，相互对开或循环虚开增值税专用发票的行为，如果行为人主观上非以偷骗税款为目的，客观上国家税款未受损失，不应以本罪论处。于此持否定的有，张旭主编的《涉税犯罪的认定处理及案例分析》（中国人民公安大学出版社）“1997年12月，某市三个大型百货商场为完成上级主管部门年初下达的销售指标，采取轮流为对方填开无货增值税专用发票的办法，即甲商场开给乙商场，乙商场开给丙商场，丙商场再开给甲商场，以达到虚增销售额的目的。此种行为也属于虚开增值税专用发票。“对开”和“环开”一般不会造成国家的税收收入的损失。因为开票方与受票方虚开的发票价、税项目雷同，销项税额、进项税额互相抵销，既没有向国家缴税，也没有多抵扣税款。其目的主要在于虚增销售收入或营业收入，伪造生产经营业绩。虽然此两种手段不直接危害国家税款，但扰乱了正常的税收征管秩序和发票管理秩序，使国家的经济秩序遭到破坏，尤其是虚报销

售收入或营业收入，对整个国民经济的正常运转，国家制定相应的经济政策不利。因此，“对开”和“环开”发票也是有相当大的社会危害性，情节严重的，也可作为犯罪处理。”正如该文所述“不直接危害国家税款”，但本罪列举于刑法第三章的第六节“危害税收征管罪”的罪群之下，所以明显该文所述案例侵害之客体非本罪之客体要件。与此同时，笔者在黄振辉等著的《税收犯罪疑难案例判解》（暨南大学出版社）中一个相同的案例判解“1996年，湖北省随州市物资总公司下属的燃料公司和金属回收公司，为完成总公司下达的销售指标，两公司通过协商，同意采取相互为对方虚开增值税专用发票的办法，互为对方虚开了增值税专用发票。这样，两公司虽然各自如实申报了销项税金，但因为有虚开的进项税金作抵扣，其应纳税金实际没有增加，两公司没有多交纳一分钱的税金，但提高了销售额，超额完成了总公司的任务，给公司的职工发放了更多的奖金。对此行为，司法判定的结论为：两单位缺乏希望通过虚开增值税专用发票实现偷逃、骗取国家税款的目的，其与一般虚开增值税专用发票罪的其他案件有明显的主观态度差异，完全不具有危害税收管理的刑事可罚性，不视为犯罪。我国虽然不是判例法国家，司法判例不是有法律渊源的意义，但典型案例对相同或相似情况的处理应该说具有一定的指导意义。因为法治社会的一个基本特征，就是同等情况同等对待，即同案同判，这也应成为法治统一的需要。

2、对于为夸大企业经济实力，通过虚开进项增值税专用发票虚增企业的固定资产，但由于增值税暂行条例规定，购进固定资产所取得的增值税专用发票进项税款不允许抵扣，所以无法利用该增值税专用发票进行抵扣税款，相应国家税款亦未受到损失，对此，不应以虚开增值税专用发票罪论处。

3、对有实物交易行为，但销货方不具有使用专用发票资格，以从非法渠道取得的专用发票同购货方结算，而购货方纳税人不知晓销货方提供的专用发票来源渠道是否正常，发票票面的登记数额又与实际发生额没有出入，并据以支付货款的，对购货方纳税人一般不应以犯罪处理（见陈春华主编的《税收犯罪的惩治与预防》369页，中国税务出版社）。对此情况，可能出现一方以虚开增值税专用罪定罪的情况（比如出票方），对购货方取得该专用发票行为能否以共犯论处呢？那么主要要看双方是否有共同犯罪的故意构成。如果购货方没有实施刑法205条所规定的“为自己虚开”而取得或“让他人为自己虚开”而取得的行为要件，就无法构成共同犯罪，就应该体现罪责自负的刑罚适用原则。那么对购货方应如何处理呢？国家税务总局已对此有所规定，《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》国税发〔2000〕187号规定：购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省的专用发票，专用发票注明的销货方名称，印章，货物数量，金额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款，购货方已经抵扣的进项税款，应依法追缴。

4、对于利用虚开的增值税专用发票，单纯以达到职务侵占、贪污等其他犯罪目的，排除了偷逃、骗取税款的目的，对此可按职务侵占或贪污等相关犯罪论处。对由此行为造成的国家税款损失，可通过税务机关依法追缴即可。同理，出票方明知受票方是为了出于职务犯罪而取得，对出票方以共犯论处；若出票方不知其受票的行为会造成或可能造成国家税款被骗取和损失的结果，对其不能视作犯罪处理，可依据违反发票管理办法等相应行政处罚。

三、关于“代开”能否独立定罪的问题

这里所说的“代开”是指如实为他人开具增值税专用发票的情况，包括为他人代开或者让他人代开。对‘代开’能否构成本罪，司法界争议较大，大多数认为能够构成本罪。笔者所查阅的资料中，曹康、黄河主编的《新刑法典分则实用丛书----危害税收征管罪》（中国人民公安大学出版社），莫开勤的《危害税收征管罪的定罪和量刑》（人民法院出版社），黄河、张相军等著的《危害税收征管罪的认定与处理》（中国检察出版社），刘生荣主编的《破坏市

场经济秩序罪的理论与实践》（中国方正出版社），陈春华主编的，《税收犯罪的惩治与预防》（中国税务出版社），张旭主编的《涉税犯罪的认定处理及案例分析》以及高铭喧主编的《新型经济犯罪研究》（中国方正出版社）几乎都对此有着相同的表述，即“为他人虚开，这种行为在《决定》颁行之前通常称为代开，为他人虚开无非有两种情况，一是在他人没有货物购销或者提供或接受应税劳务的情况下，用自己的增值税专用发票为他人代开，一种是在他人有货物购销或者提供或接受了应税劳务的情况下，用自己的增值税专用发票为人代开。”由王松苗、文向民主编的《新刑法与税收犯罪》（西苑出版社）提出了与上相一致的观点，并进一步阐述这两种情况虽有区别，但实质上都是行为人违反了发票管理的使用法规，在自己未进行商品交易的情况下虚开专用发 票，其实际危害性是一致的。行为人是否明知他人有无实际商品交易活动均不影响构成本罪。同时该书还援引分析了立法背景在《决定》草案中曾有“为他人虚开代开增值税专用发票”的提法，把“代开”和“虚开”并列。审议中，一些委员和部门建议取消“代开”一词，认为“代开”一词含义不清，而且对代开人而言，也是虚开，因为行为人本人并未开展业务活动。因此，为他人代开发票，实质上也是一种虚开发票行为，应包含在虚开发票的犯罪行为之中，为此，这次刑法修改，仍沿用了《决定》的规定，只规定了“虚开”未规定“代开”，这就抓住了“代开”实为“虚开”的本质，使立法更加科学。对此提出相反的观点有：李永君著《税收犯罪认定处理实务》（中国方正出版社）“由于司法实践中虚开、代开行为往往并生，所以人们常将他们合在一起表述。人大常委会《决定》中，将代开行为人纳入虚开增值税专用发票中，成为该罪的一种表现形式，新刑法也未将其单列，所以代开增值税专用发票行为不能独立定罪。”熊洪文发布在2004年8月12日的正义网中一篇文章《“虚开”不应包括“代开”》，认为“虚开增值税专用发票之“虚”在于未实际发生经营业务，而代开增值税专用发票以实际发生经营业务为前提，两者在客观方面完全不同，在危害后果方面也相差甚远，将虚开增值税专用发票解释为包括代开增值税专用发票并不妥当”。张天虹著《经济犯罪新论》（法律出版社）中提出了“刑法意义上的虚开并不能涵盖代开行为，二者之间存在着相互交叉的关系，对于交叉部分应当认定为刑法意义上的虚开，而对于代开与虚开不交叉的部分则不能一律认定为刑法意义上的虚开。”看似有些折衷的味道，但笔者认为颇 有道理，实践中对此不能一概而论，首先要从立法本意全面理解本罪内涵，即虚开是否已包含了代开，再次要结合司法实践中的个案，具体情况，区分而定，主要还是考量实践中的“代开”行为有无社会危害性，是否触及了本罪的罪质，是否具备本罪主客观相一致的刑法原则。从词义上讲，“虚”是“虚假”与“实际不符”的意思，具体在增值税专用发票开具和接受方面主要指“无中生有”或“有而不实”，“虚开”行为的危害本质不仅仅要在于形式的“虚假”，更着重在于造成国家税款的流失，而“代开”主要是以如实发生应税经济业务为前提，从词面上二者有一定的差异，但是如果“代开”行为的危害后果和虚开的危害后果本质无异时，那么“代开”行为也应包含在“虚开”之列，也完全以本罪论处。周洪波主编的《税收犯罪疑难问题司法对策》（吉林人民出版社），列举了这样案例，增值税一般纳税人李某为一小规模纳税人张某对外如实代开增值税专用发票，该书中赞同对李某以虚开增值税专用发票罪定罪处罚，并分析了其危害后果：张某系小规模纳税人，适用税率为6%，而李某为张某代开，使其适用税率为17%，购货人以李某填开的增值税专用发票抵扣税款，无疑从国家那赚取了所售货物的11%的税款。

增值税实行价外增值部分征税制度，即企业在本期生产，经营中应该缴纳的税款，可以对前一道生产、销售环节上已经缴纳过的税款进行抵扣，而增值税专用发票正起到这样一个承上启下的链条功能。也就是说增值税专用发票上注明的税款，既是销货方纳税数额，同时又是购货方抵扣数额，二者是完全一致的。回到此案中，理论上是如此，而现实中，往往会是另外情形种种。假如，张某找李某代开增值税专用发票，由于李某需要交发票部分的增值税专用税款，这样，张某将开具发票部分所相应的税款（依17%税率计算得出）如数交给李

某，李某又如实缴纳给税务部门，购货方再以17%税率进行抵扣税款，那么国家税款没有丝毫受到损失，对这种情况，无论是对出票方李某，还是销货方张某，以及购货方都不能以虚开增值税专用发票定罪处理。此为情形之一。

情形之二，假设张某找到了李某要求代开增值税专用发票后，李某从其他渠道非法为其开具了增值税专用发票（例如假增值税专用发票等），李某并隐瞒此情，向张某索要了增值税专用发票上注明的税款，张某如数付给，对此应对李某以虚开增值税专用发票论处，而不应追究张某和购货人的刑事责任。

情形之三，假设张某依照法律规定，明明可以到税务机关要求代开增值税专用发票，但到税务机关代开需要如数缴纳税款，张某为逃避应交税款，找到李某，问其不缴税只给一部分开票费（当然远远低于税款）能否为其代开增值税专用发票，李某许诺给其开具，李某收到开票费后为张某代开了增值税专用发票，为了少缴增值税发票上的税款，李某弄虚作假使用种种方法（例如取得虚假进项抵扣的增值税专用发票等）也逃避了这部分税款，在此情况下，购货人从国家那赚取的税款不是11%了，而是17%了。因为张某、李某二人分文未向国家缴纳此税款，对此可对李某以虚开增值税专用发票罪定罪处理。法律依据可参考《决定》第一条规定“虚开增值税专用发票包括没有货物购销而为他人开具增值税专用发票的行为。”同时也可对张某以此罪定罪处理，其法律依据为最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释第一条规定“进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票的行为，属于虚开增值税专用发票”。对购货人如果不具有主观上明知，不应以犯罪论处。

对此，可能有同志会产生疑义，为什么上述三种情形下购货人不以犯罪论处，虚开增值税专用发票的危害在于受票人以“虚开”的增值税专用发票去抵扣税款或骗取税款，上述三种情形，增值税发票开具都存有过错，对购货人以纵容，是否会造成国家税款之流失，是不是立法上存在疏忽和漏洞？当然不是如此。国家税务总局先后于1997年8月8日、2000年11月6日及2000年11月16日专门下发的三个文件分别是：关于纳税人取得虚开增值专用发票处理问题的通知及该通知的补充通知、关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票处理问题的通知，其内容大致为购货方与销售方存在着真实的交易，没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处，但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。反之，应对购货方按偷税、骗取出口退税处理。

从此可以看出，税务机关对此已经有了相当严密的监控手段和相应的处理规定，已经从源头上遏制和堵塞了国家税款的流失，既然行政手段已经能够起到避免国家税款流失的作用，又何必去动用严酷的刑罚呢。与此观点相呼应的还有中国社会科学院研究生院教授、博士研究生导师、中国法学会理事、最高人民检察院法律政策研究室顾问陈泽宪在《市场经济的刑法调控原则》一文阐释的比较到位：“刑事罚则要与民事罚则、经济罚则或行政罚则衔接配套；不同层次的相关罚则应是同类违法行为之不同危害性程度的相对反映。刑事罚则只能是对违法行为多层次制裁中的最后手段，而不应作为初始的和唯一的制裁手段。”这也是有学者所主张的对“代开”问题不必独立定罪的一个缘由吧。

实践中，比较典型的代开行为主要有：其

一、关于总公司为分公司的经营开出增值税专用发票的问题。根据我国公司法的规定，分公司为总公司的分支机构，不具有独立的法人资格，即使分公司经济上实行独立核算，对外债权债务也应由总公司享有或承担。因此，在分公司进实际生产后，以总公司名义对他人开出数额相符的增值税专用发票，是一种正常的实际开票行为，不构成犯罪。但总公司在明知分公司没有进行实际生产经营的情况下，仍然以自己的名义对外开出增值税专用发票，符合为自己虚开的情况，应当构成虚开增值税专用发票罪。其

二、关于挂靠现象中的代开问题。这个问题的实质涉及到挂靠企业是否属于“他人”？

篇8：增值税常见问题(2010年第3期-增值税专用发票常见问题之一)

一、《公告》制定目的

近年来, 为保障纳税人权益, 税务总局相继下发了《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》 (国税发[2006]156号) 、《国家税务总局关于印发<增值税专用发票审核检查操作规程 (试行) >的通知》 (国税发[2008]33号) 、《国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复》 (国税函[2008]607号) 和《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》 (2011年第50号) 等文件, 进一步明确了以下几类特殊情形增值税专用发票经主管税务机关审核允许纳税人申报抵扣其进项税额:一是丢失已开具增值税专用发票, 二是失控增值税专用发票, 三是增值税专用发票稽核比对结果属于异常的增值税专用发票, 四是逾期认证增值税专用发票。

比照允许抵扣增值税专用发票可办理出口退税, 税务总局此前也已在相关出口退税管理文件《税务总局关于外贸企业丢失增值税专用发票抵扣联出口退税有关问题的通知》 (国税函[2010]162号) 和《国家税务总局关于销货方已经申报并缴纳税款的失控增值税专用发票办理出口退税问题的批复》 (国税函[2008]1009号) 对前两种特殊情况下企业丢失增值税专用发票、失控增值税专用发票可办理退税问题予以明确。考虑到目前出口退税管理文件对其他两类特殊情形增值税专用发票可办理退税情况也应予以明确, 税务总局制定了《公告》。

二、《公告》的主要内容

一是明确了外贸企业可使用经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票做为出口退税申报凭证向主管税务机关申报出口退税。

二是对外贸企业办理出口退税提供经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票的具体申报要求予以明确。

三是考虑到《公告》中允许抵扣的增值税专用发票的允许抵扣资料为税务系统内部资料, 要求各地税务机关审核外贸企业出口退税时要认真审核增值税专用发票并核对税务机关内部允许抵扣资料, 在出口退税审核系统中比对增值税专用发票稽核比对信息、审核检查信息和协查信息, 在增值税专用发票信息比对无误的情况下, 按现行出口退税规定办理出口退税事宜。

篇9：增值税常见问题(2010年第3期-增值税专用发票常见问题之一)

纳税人将已经填开的增值税专用发票丢失，应主要依据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发[2006]156号）第二十八条和第二十九条的规定处理。

纳税人丢失增值税专用发票各联次，具体处理分为已认证和未认证两种情形。

1、发票开出未认证情形处理：

（1）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

（2）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。

（3）专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。

（4）纳税人丢失记账联的，如果发票开出后尚未寄出，开票单位可以将发票联复印，作为记账凭证；若已寄出，可使用专用发票发票联复印件，与从金税卡中重新打印一次的记账联，作为记账凭证。到主管税务机关认证作为记账凭证。

（5）纳税人丢失专用发票全部联次处理：纳税人在认证前丢失增值税专用发票全部联次，按丢失空白专用发票处理。

2、发票开出已认证情形处理：

（1）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

（2）一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查。

（3）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。

（4）一般纳税人丢失记账联的处理：如果发票开出后尚未寄出，开票单位可以将发票联复印，作为记账凭证；若已寄出，可使用专用发票发票联复印件，与从金税卡中重新打印一次的记账联，作为记账凭证。到主管税务机关认证作为记账凭证。

（5）丢失全联次处理：纳税人已认证，但丢失发票的，必须按规定程序向当地主管税务机关报告。并登报声明作废。税务机关对丢失发票的纳税人，可以按《发票管理办法》第三十六条“违反发票管理法规的行为包括：

（五）未按照规定保管发票的”情形，由税务机关责令限期改正，可以并处1万元以下的罚款。纳税人从金税卡中重新打印一次，经主管税务机关审核同意，作为记账凭证。本文由深圳天地会计培训http:// 整理纳税人丢失已开具的增值税专用发票的处理问题仅供工作参考，具体的可以咨询当地税局。

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