增值税计算教案

增值税计算教案（精选6篇）

篇1：增值税计算教案

基本公式

公式为：应纳税额=销项税额-进项税额

增值税计算公式：不含税销售额×(1+税率)=含税销售额

不含税销售额×税率=应纳进项税额

基本示例

上面说增值税是实行的“价外税”，价外税是根据不含税价格作为计税依据的税，税金和价格是分开的，在价格上涨时，是价动还是税动，界限分明，责任清楚，有利于制约纳税人的提价动机，也便于消费者对价格的监督，采用价外税的形式，价格是多少，税金是多少，清楚明了，消费者从中可以掌控国家调节消费的方向，从而相应的修正自己的消费方向。比如：

公司向a公司购进甲货物100件，金额为10000元，但公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000×17%(假设增值税率为17%)=11700元。

为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元?因为公司作为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对公司来说就是“进项税”。a公司多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。

再比如：

公司把购进的100件货物加工成乙产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元，公司要向b公司收取的乙产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为b公司这时作为消费者也应该向公司另外支付2550元的增值税款，这就是公司的“销项税”。公司收了这2550元增值税额也并不归公司所有，公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是公司负担的，公司也只是代收代缴而已。

如果公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。但也有8项不能抵扣的。

沿用上例，公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售乙产品收取的销项增值税是2550元。由于公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，公司(在出售了乙产品获得b公司的货款后)上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元(那1700元已在公司购买甲货物时加入货款中，由a公司代收代缴过了)，所以这850元是b公司在向公司购乙产品时付给公司的，通过公司交给国家。b公司买了公司的乙产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司，这些过程都是要收取增值税的，直到卖给最终的消费，也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了，所以增值税也是流转税。

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篇2：增值税计算教案

2009年1月，该超市取得货物零售收入120 000元；向困难群体捐赠部分外购商品，捐赠商品的买价为4200元，售价为5000元；向职工发放部分外购商品作为节日福利，发放商品的买价为3000元，售价为3700元；销售已使用1年的冰柜一台取得收入l400元，该冰柜原购进价2200元。计算该超市当月应纳增值税。

2、某增值税小规模纳税人，2013年3月零售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入51500元，销售其他商品取得收入20600元；为某厂商提供有偿的广告促销业务，取得收入30900元，食品过期损失金额1030元。请计算其3月应纳增值税。

3、某工业企业（一般纳税人）2013年2月发生的业务如下：

（1）购进原材料，已验收入库，取得增值税专用发票，价款23万元，税款3.91万元，支付运费3万元，取得发票。

（2）购进钢材20吨，验收入库，取得增值税专用发票，价款8万元，税款1.36万元。

（3）直接从农民收购用于加工生产的农产品，税务机关批准的收购凭证注明价款42万元，货已验收入库。（4）销售产品，货已发出并办委银行托收手续费，货款未收到，向买方开具专用发票注明价款42万元。（5）将本月外购20吨钢材及库存同价的钢材20吨，移送本企业修建仓库工程。（6）期初余留抵进项税0.5万元。要求：计算该企业2月份应缴纳的增值税。

4、某商场为增值税一般纳税人，2013年8月发生以下购销业务：

(1)购入服装两批，均取得增值税专用发票并认证。两张专用发票上注明的货款分别20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元。另外，购进这两批货物时已分别支付两笔运费0．26万元和4万元，并取得承运单位开具的货运发票。

(2)批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。

(3)零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为17．8万元的服装作为礼品赠送给了顾客。(4)采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6 500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。

要求：计算该商场2013年8月应缴的增值税。

5、某制药企业为增值税一般纳税人，2010年5月外购原材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明进项税额130万元，并通过主管税务机关认证，购货过程中支付运费5万元、建设基金0.5万元、杂费0.5万元。原购进原材料由于管理不善发生霉烂，账面成本为20万元，其中运费金额为0.5万元，当月销售自产应税药品取得不含税销售额1150万元。该制药企业5月应纳增值税为（）万元。

6、某商场为增值税一般纳税人，主要经营批发和零售业务，2010年12月有关生产经营情况如下：

(1)珠宝首饰行采用以旧换新方式销售金银首饰，实际取得零售收入9.36万元，该批首饰市场零售价15.21万

元；销售钻石首饰取得零售收入17.55万元，修理钻石饰品取得修理收入含税0.468万元，销售其他首饰取得零售收入14.04万元；销售服装取得不含税收入600万元。

(2)采购部购进商品取得增值税专用发票，发票注明价款500万元、增值税85万元，支付运杂费25万元，取得运输企业开具的发票；从小规模纳税人生产企业购进饰品，取得税务机关代开的专用发票，注明不含税价款30万元；商场装修购进装饰材料，取得增值税专用发票，注明价款70万元、增值税11.9万元，支付购货运费2万元。

(3)工会本月购进一批纪念品，取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税5.1万元。该企业将其中的3／5分给职工作福利，其余的部分赠送给关系单位。

(4)出租柜台取得租金收入90万元，由于对方延期支付租金，另外收取违约金2万元。(5)由于销售业绩良好，取得供货单位返还收入18.72万元，开具普通发票。

（6）本月销售电视机100台，取得含税收入35.1万元，另外为购买电视机的顾客提供运输劳务，收取运费1.17万元

本月取得的合规发票均在本月认证并抵扣。

7、某商场（一般纳税人）2011年10月购进一批劳保用品，取得的增值税专用发票上注明的销售额20万元，税额3.4万元，已经通过税务机关认证并申报抵扣。本月将该批货物销售60%，取得零售收入40万元（已扣除折扣额2万），其中有一笔销售因为对方量大给予折扣10%，在专用发票备注注明折扣额2万元。按零售收入的10%取得厂家的销售返利2.2万元，该商场本月应纳增值税为多少？

8、某工业企业系增值税一般纳税人，产品、材料均适用17%的增值税税率。2013年3月其购销情况如下：(1)购进机器设备一台，取得了增值税专用发票，发票中注明价款200000元，增值税税款34000元；同时取得铁路运输部门开具的运费发票一张，运输费用3600元，其中运费2500元，建设基金500元，装卸费600元。机器设备已投入使用，有关款项已支付。

(2)企业将上月购入的材料用于职工福利，实际成本5000元；同时，将一批材料捐赠给某学校，实际成本10000元。该材料已在上月申报抵扣进项税额。

(3)企业当月对外销售甲产品1000件，共获得不含税销售额500000元；非应税项目领用甲产品50件，每件实际成本480元。

（4）企业当月取得的专用发票和货运发票已在相当申报期内申请通过认证并申请抵扣。要求：1）根据以上资料计算该企业2013年3月增值税销项税额。

2）计算该企业2013年3月准予抵扣的增值税进项税额。3）根据以上资料计算该企业2013年3月增值税应纳税额。

9、某汽车厂为增值税一般纳税人，2013年4月销售大卡车100辆，不含税单价l2万元／辆，同时负责运输，取得运费收入0.5万元／辆；因本厂运输生产材料需要，将l辆同型号的大卡车转为自用；本月购进材料

取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款300万元、增值税51万元，本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。

要求：计算汽车厂4月应纳增值税。

10、某百货商场（一般纳税人税率17%），2013年4月销售收入为100万元（不含税）。4月份取得防伪税控系统开具的增值税专用发票80张，全部经税务机关认证，上面注明销售价共计100万元（其中有60万元的商品未付款），注明税额17万；将上月收购免税农产品作为福利发放给职工，帐面金额17400元；3月份有库存2012年度购进的10台的彩电，发生被盗，已报案，已知账面成本为每台5400元。计算该商场 4月份应缴纳的增值税。

11、企业系增值税一般纳税人2013年1月外购汽车备件100箱，支付不含税价款100000元，取得增值税专用发票并于当月通过认证。备件入库后，遭受自然灾害损失5箱，因管理不善被盗5箱；其余生产车间全部领用，共生产变速器90台，其中60台用于直接销售，每台单价2000元（不含税），20台无偿赠送用于推广试用,10台用于本企业生产设备修理。请计算该企业当月实现的应纳增值税？

12、某电视机厂系增值税一般纳税人, 产品、材料增值税适用税率均为17%。2013年3月发生下列经济业务：(1)向某商场销售彩色电视机120台，每台售价3000元（不含税），销货款已收到。

(2)购入电子元器件，取得增值税专用发票，价款180000元，注明的增值税进项税额30600元，材料已验收入库。支付铁路运输部门运输费用3200元，取得运费发票；其中运费2500元，装卸费200元，建设基金500元。以上款项均已支付。

(3)为装修该厂展销馆，领用生产材料一批，材料成本 100000元（不含税）。

(4)以小型彩色电视机100台用于给职工发放福利，该型号电视机生产成本900元/台，售价1000元/台。（成本、售价均不含税）

(5)没收逾期包装物押金19890元。

(6)企业当月取得的专用发票和货运发票已在相当申报期内申请通过认证并申请抵扣。要求：

1）计算该电视机厂当月允许抵扣的增值税进项税额。2）计算该电视机厂当月增值税销项税额及应纳税额。

13、甲食品有限公司（以下简称“甲公司”，增值税一般纳税人）2012年12月发生下列经营业务：（1）从某农业生产者处收购花生，开具的收购凭证上注明收购价格为50000元，货物验收入库；支付某铁路运输企业运费400元，取得合法的货运发票。

（2）销售副食品给某商场，开具增值税专用发票上注明价款65000元，并以本公司自备车辆送货上门，另开具普通发票收取运费共585元。

（3）销售熟食制品给某连锁超市，不含税价款25000元，委托某货运公司运送货物，代垫运费500元，取

得该货运公司开具的货运发票并将其转交给该超市。

（4）销售副食品给乙公司，开具增值税专用发票上注明价款400000元。委托某铁路运输企业运送，甲公司支付运费3000元，根据事先约定，乙公司负担其中900元，铁路运输企业将运费发票开具给甲公司，甲公司另开普通发票向乙公司收取该运费。

（5）从某设备制造公司购进检测设备一台，取得的增值税专用发票上注明价款300000元；另支付铁路运费600元，已取得合法的货运发票。

（6）购进自用货运卡车一辆，支付不含税价180000元，取得机动车销售统一发票；另支付铁路运费1000元，已取得合法的货运发票。

（7）上月购进的免税农产品（已抵扣进项税）因保管不善发生霉烂变质，账面成本价3000元（含应分摊的运费100元）。

相关发票当月均已通过主管税务机关认证并在本月抵扣。根据上述资料，回答下列问题；

（1）甲公司当月支付运费可抵扣的增值税进项税额为多少？（2）甲公司当月收取相关运费应计算的增值税销项税额为多少？

（3）甲公司当月应转出进项税额为多少？（4）甲公司当月应纳增值税额为多少？

14、某百货大楼（增值税一般纳税人）2013年3月发生以下几笔经济业务：

（1）购入货物取得的增值税专用发票上注明的货物价款40万元，增值税6.8万元，同时支付货物运费4万元，建设基金1000元，装卸费200元，运输途中保险费2000元，取得运费发票，材料已验收入库；（2）销售货物价款为80万元，收到延期付款利息5850元，另用以旧换新方式向消费者个人销售货物收到现金50万元（已扣除旧货收购支付金额8.5万元）；

（3）当月发生销货退回3万元，同时收到客户退回的专用发票；（4）将上期购进货物赠送给客户作礼品共计4万元（不含增值税）（5）上年购进的货物用于职工福利，进价1万元；（6）上年购进的货物发生被盗损失，进价4000元；（7）上期留抵税额1.5万元

上述购进的货物，均已付款，发票也已认证。计算该单位3月份的增值税应纳税额

15、某公司系增值税一般纳税人，主要生产销售计算机，2013年4月，发生如下经济业务：

（1）当月销售A型号计算机500台，每台售价1万元。由于购货方付款及时，开具红字普通发票，给予了10%的折扣。并支付发货运费等项费用12.5万元，铁路部门开具的货票上注明运费10万元，建设基金0.7万元，装卸费0.8万元，保险费1万元。

（2）发货给同一市区内实行统一核算的分支机构200台A型号计算机用于销售。

（3）采取以旧换新方式，收购旧型号计算机，销售A型号计算机100台，旧型号每台按上述不含税销售单价折0.1万元。

（4）购进计算机原材料零部件，取得增值税专用发票上注明价款200万元，增值税额34万元，材料已验收入库。

（5）为即将举行的全市体育运动会赠送A型号计算机30台。

（6）从国外购进两台计算机检测设备，取得的海关开具的完税凭证上注明的增值税税额是58万元。（7）企业当月取得的增值税扣税凭证已在相当申报期内申请通过认证并申请抵扣。试根据上述材料计算该企业应纳增值税额。

16、某印刷厂为增值税一般纳税人，主营书刊、写字本等印刷业务。2013年3月相关经营业务如下：（1）接受出版社和杂志社委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN0的图书和杂志。购买纸张取得的增值税专用发票上注明税额340000元，向各出版社和杂志社开具的增值税专用发票上注明金额2900000元。

（2）接受报社委托，印刷有统一刊号（CN）的报纸，纸张由报社提供，成本500000元。收取加工费和代垫辅料款，向报社开具的增值税专用发票上注明金额200000元。

（3）接受学校委托，印刷信纸、信封、会议记录本和联系本，自行购买纸张，取得增值税专用发票注明税额68000元，向学校开具的一般普通发票注明金额520000元。

（4）销售印刷过程中产生的纸张边角废料，取得含税收入3000元。

（5）当月购买其他印刷用材料，取得的增值税专用发票上注明税额51000元。送货发生铁路运费20000元、装卸费5000元。

（6）月末盘点时发现部分库存纸张因保管不善潮湿霉变，成本价为5700元。

（7）印刷厂购置并更换用于防伪税控系统开具增值税专用发票的计算机一台，取得增值税专用发票上注明税额1360元。

已知：本月取得的相关票据符合税法规定，并在当月通过认证和抵扣。要求：根据上述资料，计算并回答下列问题（1）该印刷厂当月销项税额是多少元？

（2）该印刷厂当月准予抵扣的进项税额是多少元？（3）该印刷厂当月应纳增值税是多少元？

17、某工业企业为一般纳税人，适用税率为17%，2013年8月发生如下经济业务：

（1）3日，购进材料A一批，未验收入库，分期付款方式，预付款50%，取得增值税专用发票，注明价款120000元，税额20400元，按合同剩余的50%货款在10日内，通过银行付清。

（2）4日，购进货物一批500件，货物已入库，款已付，取得专用发票，价款150000元，税款25500元，同时，取得铁路运费发票，注明运费950元，杂费50元，保险费30元。

（3）5日，销售产品一批，开具专用发票350000元，税款59500元，开普通发票，收杂费117元。（4）7日，销售产品给小规模纳税人，收现3510元。（5）8日，收到购货单位价外费用1170元。

（6）15日，用购进的A材料，发职工福利，材料账面价6000元。（7）20日，门市部交营业收入2340元。

（8）23日，将委托加工产品10000元，成本8700元，赠送希望工程。

(9)25日，购进税控收款机取得增值税专用发票，注明价款3000元，增值税510元。（10）28日，将自己已使用1年的小轿车（原价12万元），以100000元的价格出售。

（11）30日，从某小规模纳税人购进材料5000元，取得普通发票；发生运费200元，取得运输发票一张。(12)月底，盘库，发生原材料非正常损失，账面价10000元。

假定本月取得的增值税专用发票均在当月通过认证，月初无留抵进项税。要求：请根据上述资料，计算该企业本月销项税额、进项税额和应纳增值税税额。

18、某工业企业（增值税一般纳税人），2012年1月购销业务情况如下：

（1）购进生产原料一批，已验收入库，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的价、税款分别为50万元、8.5万元；

（2）购进钢材20吨，未入库，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价、税款分别为20万元、3.4万元；

（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为42万元；运费4.89万元，取得运费发票；

（4）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额82万元；

（5）将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨（已抵扣进项税额）移送本企业修建产品仓库工程使用；（6）30日，接供电局电费通知单：本月共耗用20000度，其中：生产部门耗用19000度，职工食堂1000度，应支付本月电费，增值税专用发票上注明的价款4万元，增值税款0.68万元，税款已通过银行支付；

（7）31日，接自来水公司水费通知单：本月共耗用20000吨，其中：生产用水18000吨，职工食堂用水2000吨，支付水费，增值税专用发票注明的不含税销售额40万元，增值税2.4万元，款项已通过银行支付；

（8）购进税控收款机一台，增值税专用发票注明价款2.68万元。

（9）月底处置2009年购置的小汽车一辆，原价10万元，已提折旧4万元，处置价为4万元。

（期初留抵进项税额0.5万元；以上防伪税控系统开具的增值税专用发票均在取得当月通过了税务机关的

认证。）

要求：根据上述资料，计算：

（1）计算本期收购农产品可抵扣的进项税；（2）计算本期水电费用实际可以抵扣的进项税；（3）计算本期销项税；

（4）计算本期应纳增值税额或者期末留抵进项税额。

19、甲企业为商业增值税一般纳税人，2013年8月发生以下业务：

（1）2日，销售购物卡150000元，其中110000元开具了增值税专用发票，其他没有开具发票。企业计算的销项税额为110000÷（1+17%）×17%=15983元

(2)4日，收到一批食品，经检验为不合格，销售方同意退货处理，共涉及到金额56000元，并收到了当地主管国税机关的《开具增值税红字发票通知单》。企业依据通知单做进项税额转出8136.7元。

(3)7日，为方便经营管理的需要，购进电脑20台，每台不含税销售为5400元，取得专用发票。其进项税额为20×5400×17％=18360元

(4)12日，由于销售空调数量较多，收到空调生产企业的的返利共计40000元 会计分录： 借：银行存款40000 贷：主营业务成本40000(5)13日，销售A牌彩电，含税零售价3510元/台，如果顾客交还同品牌的彩电作价500元，交差价3010就可以换回全新彩电，当日采取这种方式销售A牌彩电100台，作会计分录如下：

借：银行存款 301000 库存商品——旧A牌彩电 50000 贷：主营业务收入——A牌彩电 257265 应交税费——应交增值税(销项税额)43735(6)23日，同某企业签订代销合同，接受代销B商品500件，每件45元(含税)，取得现金22500元，已将代销清单开具给委托方，尚未取得委托方开具的增值税专用发票。企业未计提销售税额。

(7)28日，由于省内发生雪灾，商场将上月购进的一批棉衣，通过当地民政部门捐赠送给灾区。已知棉衣成本价格为12000元，本月同样产品的零售价为15650元，外购服装的销项税额为12000÷(1+17％)×17％=1743.6(8)29日，商场对外餐厅耗用上月购进的餐具一批，其增值税专用发票上注明价款8000元，企业未做进项税额转出。

(9)30日，本月向一公司批发销售热水器100件，约定每件销售价为3500元，采用委托银行收款方式结

算，货物已发出并办妥托收手续，但未能收到货款，企业未计提销项税额。

(10)采取以旧换新方式销售金项链100条，新项链每条零售价为3000元，旧金项链每条作价2000元，每条金项链取得价差收入为1000元。

其销项税额为1000×100÷(1+17％)×17％=14529.9元

根据以上发生列明的业务，判断企业所做的会计或税务处理是否正确，如不正确，请加以改正。(以上防伪税系统开具的增值税专用发票均在取得当月通过了税务机关的认证，企业产品适用17％的税率，成本利润率10％)。20、1、某工业企业为一般纳税人，适用税率为17%，2012年8月发生如下经济业务：（1）2日，食堂付电费，收到增值税专用发票，价款8000元，税额1360元。

（2）3日，购进材料A一批，未验收入库，分期付款方式，预付款50%，取得增值税专用发票，注明价款120000元，税额20400元，按合同剩余的50%货款在10日内，通过银行付清。

（3）4日，购进货物一批500件，货物已入库，款已付，取得专用发票，价款150000元，税款25500元，同时，发生购货运费，收运输发票，注明运费950元，杂费50元，保险费30元。

（4）5日，销售产品一批，开具专用发票350000元，税款59500元，开普通发票，收杂费117元。（5）6日，受托开发软件，收到委托方付款58500元，按合同约定著作权属双方共同拥有。（6）7日，销售产品给小规模纳税人，收现3510元。（7）8日，收到购货单位价外费用1170元。

（8）10日，本厂一辆轿车发生碰撞，支付修理费30000元，收到普通发票。（9）15日，用购进的A材料，发职工福利，材料账面价6000元。（10）20日，门市部交营业收入2340元。

（11）21日，收到一张国际货物运费发票，全额20000元。

（12）23日，将委托加工产品10000元，成本8700元，赠送希望工程。

（13）25日，购进税控收款机取得增值税专用发票，注明价款3000元，增值税510元。（14）26日，厂部购进一辆别克小轿车自用，价款198000元。

（15）28日，将自己已使用1年的小轿车（原价12万元），以100000元的价格出售。

（16）30日，从某小规模纳税人购进材料5000元，取得普通发票；发生运费200元，取得运输发票一张。（17）月底，盘库，发生原材料非正常损失，账面价32790元（其中含运费2790元）。保险公司赔付25000元。

假定本月取得的增值税专用发票均在当月通过认证，月初无留抵进项税。

要求：请根据上述资料，计算该企业本月销项税额、进项税额和应纳增值税税额。

答案：

1、应纳增值税＝120000÷（1＋3%）×3%＋5000÷（1＋3%）×3%＋1400/(1＋3%)×2%＝3667.96

2、应纳增值税（51500+20600）÷（1+3%）×3%=2100元

3、（1）进项税额＝3.91+3×7%+1.36+42×13%=3.91+0.21+1.36+5.46＝10.94万元

（2）销项税额＝42×17%＝7.14万元

（3）进项税额转出＝（20+20）×8/20×17%＝2.72万元

（4）2月份应缴纳的增值税＝7.14-（10.94-2.72+0.5）＝7.14-8.72＝-1.58万元（5）2月份期末留抵进项税1.58万元

4、(1)确定销售额：

销售额=18+(38+1．78)÷(1+17％)+(O．65×20)÷(1+17％)＝63．11(万元)(2)确定销项税：

销项税=销售额×税率=63．11×17％=10．73(万元)(3)确定进项税：

可抵扣的进项税=3.4+6．12+(0.26+4)×7％=9.82(万元)(4)计算当期应纳税额：

当期应纳税额＝当期销项税一当期进项税＝10．73—9.82=0.91(万元)

5、可以抵扣的运费=（5+0.5）×7%=0.39（万元）。

需要转出的进项税=(20-0.5)×17％+0.5÷(1-7%)×7％=3.35（万元）应纳增值税＝1150×17％-（130+0.39-3.35）＝ 68.46（万元）

6、业务（1），销项税＝（9.36+17.55+14.04+0.468）÷（1+17％）×17％+600×17％＝108.02（万元）业务（2），进项税＝85+30×3%＝85.9（万元）业务（3），销项税＝30×2/5×17％＝2.04（万元）可以抵扣的进项税＝30×2/5×17％＝2.04（万元）

业务（5），应冲减的进项税＝18.72÷（1+17％）×17％＝2.72（万元）业务（6），销项税=（35.1+1.17）÷（1+17%）×17%=5.27（万元）销项税额合计=108.02+2.04+5.27=115.33（万元）应纳增值税＝115.33-（85.9+2.04-2.72）＝30.11（万元）

7、未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。所以，应以未扣除折扣前的零售收入计算纳税。

应纳增值税＝（40+2）÷1.17×17%－（3.4－2.2÷1.17×17%）＝6.1－（3.4－0.32）＝3.02（万元）。

8、1）该企业2012年3月销项税额

=[10000×（1+10%）+500000+50×（500000÷1000）] ×17%=91120（元）2）准予抵扣的增值税进项税额=34000+（2500+500）×7%-5000×17%=33360（元）3）该企业2012年3月增值税应纳税额=91120-33360=57760（元）

9、销项税额12×100×17%+0.5×100/1.17×0.17=204+7.26=211.26万元

进项税额51万元

应纳增值税211.26-51=160.26万

10、销项税100×17%=17万元

进项税17万元

不得抵扣的进项税17400÷（1-13%）×13%+5400×10×17%=2600+9180=11780元 应纳增值税170000-170000+11780=11780元 11.A.100000÷100×5×17%=850元

B.100000÷100×（100-5）×17%=16150元 C.（60+20）×2000×17%=27200元 D.27200-16150=11050元12、1.)该电视机厂当月允许抵扣的进项税额

=30600+（2500+500）×7%-100000×17%=13810（元）2)该电视机厂当月销项税额

=[120×3000+100×1000+19890/（1+17%）] ×17%=81090（元）该电视机厂当月应纳税额=81090-13810=67280（元）

13、业务1：收购花生可以抵扣的进项税：50000×13%＝6500（元），支付运费可以抵扣的进项税：400×7%＝28（元）

业务2：收取运费应计算的销项税为585÷1.17×17%＝85（元），业务2应收取的销项税为85＋65000×17%＝11135（元）

业务3：甲公司代垫运费，承运部门的运费发票开给购买方，并且将发票转交给购买方，不需要缴纳增值税。该业务的销项税额为25000×17%＝4250（元）

业务4：甲公司支付运费，取得运费发票可以抵扣进项税，可以抵扣的进项税为3000×7%＝210（元），向乙公司收取运费，应作为价外费用计算销项税，销项税＝900÷1.17×17%＝130.77（元），业务4销项税额合计为：400000×17%＋130.77＝68130.77（元）

业务5：支付运费可以抵扣的进项税：600×7%＝42（元），该业务可以抵扣的进项税额为：300000×17%＋42＝51042（元）

业务6：支付运费可以抵扣的进项税：1000×7%＝70（元），该业务可以抵扣的进项税额为：

180000×17%＋70＝30670（元）

业务7：应转出的进项税额：100÷（1-7%）×7%＋（3000-100）÷（1-13%）×13%＝440.86（元）当月支付运费可以抵扣的增值税进项税额为：28＋210＋42＋70＝350（元）当月收取运费应计算的增值税销项税额为：85＋130.77＝215.77（元）

当月可以抵扣的进项税合计：6500＋28＋210＋51042＋30670-440.86＝88009.14（元）当月的销项税额合计：11135＋4250＋68130.77＝83515.77（元）当月应纳增值税为：83515.77-88009.14＝-4493.37（元）

14、应交增值税=221850+6800+680+1700-70870-5100-15000=140060

15、该企业当月销项税额=（500+100+30）×1×17%=107.1（万元）

该企业当月允许抵扣的进项税额=（10+0.7）×7%+34+58=92.749（万元）该企业当月应纳增值税额=107.1-92.749=14.351（万元）

16、（1）可以抵扣的进项税额为：340000元；

销项税额=2900000×13%=377000（元）（2）销项税额=200000×17%=34000（元）（3）可以抵扣的进项税额为：68000元

销项税额=52000÷（1＋17%）×17%=75555.56（元）（4）销项税额=3000÷（1＋17%）×17%=435.90（元）(5)可以抵扣的进项税额=51000＋20000×7%=52400（元）（6）转出进项税额=5700×17%=969(元)（7）可以抵扣的进项税额为：1360（元）

该印刷厂当月销项税额=377000＋34000＋75555.56＋435.90=486991.46（元）该印刷厂当月准予抵扣的进项税额=3400000＋68000＋52400－969＋1360=460791（元）该印刷厂当月应纳增值税=48699.46－460791=26200.46(元)

17、计算销项税额：

5日销售产品实现销项税额=59500+117/（1+17%）×17%=59517（元）7日销售产品给小规模纳税人实现销项税额=3510/（1+17%）×17%=510（元）8日收取价外费用实现销项税额=1170/（1+17%）×17%=170（元）20日门市销售实现销项税额=2340/（1+17%）×17%=340（元）23日视同销售实现销项税额=10000×17%=1700（元）

销项税额合计＝59517＋510＋170＋340＋1700＝62237（元）计算可以抵扣的进项税额： 3日购进材料形成进项税额=20400元

4日购进货物并支付运费形成进项税额=25500+950×7%=25566.50（元）25日购进税控收款机形成进项税额=510元

30日购进材料支付运费形成进项税额=200×7%=14（元）进项税额合计=20400+25566.50+510+14=46490.50（元）计算应纳增值税额：

15日发放职工福利转出进项税=6000×17%=1020（元）

发生原材料非常损失转出进项税=10000×17%=1700（元）

进项税额转出合计＝1020＋1700＝2720（元）

出售小轿车应交增值税=100000／1.04× 4%×50%=1923.08(元）本月应纳增值税税额=62237-（46490.5-2720）+1923.08=20389.58（元）

18、（1）本期收购农产品抵扣进项税＝4.89×7％+42×13％＝5.80（万元）（2）本期水电费用实际可以抵扣的进项税： 职工食堂福利耗用水电不得抵扣进项税。

抵扣进项税＝0.68×19000÷20000+2.4×18000÷20000＝2.81（万元）（3）计算本期销项税

第（4）笔业务可以确认当期销项税额＝82×17%＝13.94（万元）（4）本期应纳增值税额或者期末留抵进项税额：

计算当期凭增值税专用发票上的税金抵扣的进项税额如下： 第（1）笔业务可以确认抵扣的当期进项税额＝8.5（万元）第（5）笔业务应确认的进项税转出额=3.4（万元）第（8）笔业务可抵扣进项税＝2.68×17％＝0.46（万元）

第（9）笔业务，小汽车不可以抵扣进项税，处置时应按4%减半征收增值税，应纳增值税=4÷1.04×4%×50%=0.08万元。综合以上业务，当期实际抵扣进项税额合计＝5.8＋2.81+8.5+0.46-3.4＝14.17（万元）最后，应纳税额＝13.94-14.17-0.5＝-0.73（万元）即：期末留抵税额为0.73万元。

简易征收办法计算出来的增值税直接计入未交增值税，不计入销项税，不能抵应纳税额，应单独缴纳。所以，当期应纳税额合计为0.08万元。19

(1)错误。

150000÷(1+17％)×17％=21794.87(2)正确。(3)正确。(4)错误。

借：银行存款 40000 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)5812 主营业务成本 34188 应冲减进项税额40000÷(1+17％)×17％=5812(5)错误。

借：银行存款 301000 库存商品——旧A牌彩电 50000 贷：主营业务收入——A牌彩电 300000 应交税费——应交增值税(销项税额)51000(6)错误，应做销售处理。企业应计算销售税额：22500÷(1+17％)×17％=3269.2(7)错误，正确的是：15650÷(1+17％)×17％=2273.9(8)错误，应转出进项税额为8000×17％=1360元

(9)错误。正确的做法是采用委托银行收款方式结算，其纳税义务发生的时间为货物已发出并办妥托收手续的当天，应计提销项税额。其销项税额：350000÷(1+17％)×17％=50855(10)正确。20、5日销售产品实现销项税额=59500+117/（1+17%）×17%=59517（元）7日销售产品给小规模纳税人实现销项税额=3510/（1+17%）×17%=510（元）8日收取价外费用实现销项税额=1170/（1+17%）×17%=170（元）20日门市销售实现销项税额=2340/（1+17%）×17%=340（元）23日视同销售实现销项税额=10000×17%=1700（元）销项税额合计＝59517＋510＋170＋340＋1700＝62237（元）3日购进材料形成进项税额=20400元

4日购进货物并支付运费形成进项税额=25500+95×7%=25566.50（元）25日购进税控收款机形成进项税额=510元

30日购进材料支付运费形成进项税额=200×7%=14（元）

进项税额合计=20400+25566.50+510+14=46490.50（元）15日发放职工福利转出进项税=6000×17%=1020（元）

发生原材料非常损失转出进项税=（32790-2790）×17%+2790/(1-7%)×7%=5310（元）进项税额转出合计＝1020＋5310＝6330（元）出售小轿车应交增值税=100000× 4%×50%=2000(元）

篇3：我国茶叶企业增值税计算研究

1.1增值税的概念

增值税是我国税负收入的主要来源。它是根据商品流通所创造的增值额计算出来的一种税负, 其本质属于流转税。商品在流通过程中价值会不断提高, 也有可能产生附加值, 因此, 企业必须为这部分增加或附加的值纳税, 即为增值税计税原理。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种, 征收部门是国家税务局, 所征收的税款中有25%纳入地方收入, 余下的75%上缴国家财政。

1.2增值税的税收类型

对增值税税收类型加以研究, 按企业性质、特点、行为等环节进行划分可以分为三种类型:一、生产型增值税, 指的是在征收过程中, 只允许扣除非固定资产项目部分的生产资料税款, 对于固定资产价值中所包含的税款则不可以扣除, 由于征税对象相当于国民生产总值所以在业内也被称为生产型增值税;二、收入型增值税, 其含义是针对固定资产折旧部分中所包含的税款进行征收, 而未提折旧部分则不作为扣除项目, 这种类型的增值税特点比较鲜明, 从征税对象的角度进行研究, 相当于国民收入所以在业务被称之为收入型增值税;三、消费型增值税, 从其特点上进行研究探讨, 这种方式在征收时, 可以从固定资产价值入手, 所采取的处理方法是把其中所包含的税款全部一次性扣除, 这种类型的增值税从其征收对象看, 仅相当于社会消费资料价值, 属于消费型增值税类型。

2茶叶企业增值税的计算

2.1茶叶初制加工厂

由于茶叶初加工企业的类型各不相同, 在纳税方面的计算方法也存在差异, 第一类茶叶初加工企业在经营上有特殊性, 是即采用投资方式构建出自己的茶园。由于拥有自己的茶园, 所进行初加工的茶叶都是产自自已的茶园, 这类企业销售自产农产品, 其增值税征收则要遵循增值税条例第16条的规定:农业生产者销售自产初级农产品可以享受免征增值税的政策;第二类企业指的是初加工企业没有投资种植产业, 而是采取收购的方式进行初加工作业。由于这类企业性质属于收购后生产, 所以必须按规定依法缴纳增值税。如果该企业是小规模纳税人, 应纳增值税的公式为:

应纳增值税=销售额+征收率

如果该企业性质属于一般纳税人, 那么计税过程具有复杂性特征, 首先确定销项税和进项税。前者的计算剔除了税后毛茶销售额×13% (初级农产品税率) 所得结果是销项税;后者的计算相对更为复杂, 原材料总价格、原料加工使用的辅料、包装、运输成本都不能遗漏。收购茶青 (鲜叶) 以收购发票数额的13%为标准, 所得结果为进项税, 而运费则按发票的数额乘7%, 所得结果为进项税;其它费用则按增值税发票抵扣联上的税额进行计算并得出准确数据, 如果没有取得增值税发票, 那就不能抵扣。企业应该缴纳的增值税为:

应纳增值税=销项税—进项税

第三类茶叶初加工企业虽然拥有自己的茶园, 但所产茶叶数量较少, 不能满足生产需要, 还要收购部分茶青用于初加工, 这种企业在计算增值税时要同时考虑到两种情况。第一种情况是自产毛茶部分, 第二种情况是外购毛茶部分, 这两种情况在税负方面存在很大的差别, 前者可享受免税优惠, 后者则要求依规定缴纳全部税款。这种情况在增值税条例上有明确的规定, 应分别进行核算, 如果企业由于各种原因没有分别核算出两种情况的销售额, 那么税负的压力将增大, 一般情况都会采用高适用税率进行核算, 无形中增加了税费支出。由此可知, 这种初制企业首先要从自产和外购两个角度按销售额分别进行核算。自产部分按第一类初制加工企业处理, 农业生产者销售自产初级产品将享受免征增值税的待遇;外购部分则按前面阐述的第二类企业的情况予以处理, 必须承担起相应的纳税责任。如果企业没有进行分别核算, 自产和外购无法分清, 那么将视同外购, 按高适用税率征收税款。一些初制加工企业规模较小, 甚至是作坊式生产, 缺少会计核算制度, 甚至没有设立账本, 针对这种情况要灵活处理, 税务部门要遵循税法的基础上, 对这类企业采取核定征收方式来征收增值税款。

2.2茶叶生产农场或林场

农场和林场茶园属于企业投资种植模式, 如果所从事的生产经营活动局限于初制加工, 则所产毛茶可以划归自产农产品范畴, 不论是小规模纳税人还是一般纳税人都可享受免收增值税的待遇。对产销一条龙的企业, 所生产的精制茶已划归工业产品的范畴, 必须按规定缴纳增值税, 其税率为17%;如果属于小规模纳税人, 就缴增值税为应纳增值税=销售额×征收率 (6%) 。

对于一般纳税人而言, 精制茶作为工业产品, 应纳增值税计算方式为:应纳增值税=销售额×征收率 (17%) 。对进项税进行计算时, 不可以将当期以外的生产加工过程使用的燃料、包装计算进来。如果是毛茶, 那么计算方法又会有所不同。这是由于所耗用的毛茶属于自产而非外购, 自产毛茶进行精加工, 所耗费的原料毛茶是不能够抵销进项税的, 所以对此部分所耗原料不必加以计算进项税, 而外购原料进行精加工这种情况必须计算进项税, 会计人员要注意的是要与自产精加工区分开来分别予以计算, 在取得进项税数额后, 与初制加工企业一般纳税人采取同样的方式, 应纳增值税等于销项税与进项税之差。生产精制茶需要耗用大量的毛茶, 如果这些毛茶的来源是来自属于企业自己的农场或茶园, 按规定则不能进行进项税抵扣。在此背景下可以看到, 一条龙茶叶生产企业从性质看可以分为一般纳税人和小规模纳税人两种形式, 前者所纳税款远远高于后者, 如果企业为了减轻税负压力进行纳税筹划, 在实际操作上可以灵活处理, 一般来说采取不申请一般纳税人资格是最为直接有效的办法, 还有就是成立农场和林场, 加工精茶时购买自己企业农场或茶园所产的毛茶用于生产之中, 使税负的压力得以减轻。

2.3茶叶精制加工厂

茶叶精加工企业不论规模大小都划分为工业企业的范围。因此其产品自然被归于工业产品类。此类产品的增值税是17%。但如果是小规模纳税人的身份, 在纳税计算上与一条龙茶叶生产企业小规模纳税人的计算方法是一致的。若纳税主体属于一般纳税人, 那么就有销项税=剔除税费后销售额×17%, 但该公式不适用全部情况。若企业由市场购买茶叶, 未经过加工直接转手售卖出去的话, 那么在销项税则需要进行分析后来计算, 对所购商品属性进行分析。如果是精制茶, 增值税专用发票达到17%, 则销项税的税率也等于这一比例。若购买的是毛茶, 发票则有可能是13%, 因此若企业在购买商品后, 直接采取贸易行为未经过加工直接转卖, 那么销项税的税率就应该确定为农产品毛茶税率。若企业购买毛茶后, 一部分用于贸易, 一部分用于加工, 就会碰到两种税率的问题。所以在会计核算方面要分开处理。如果没有分开计算则采用高适用税率的计算方法。因税务处理有着较大差异, 所以, 企业进行此类经营活动时须事先向税务机关报备或提出申请, 以免按惯例17%进行计算, 使税负压力增大。

精制茶叶企业具有特殊性, 如果是一般纳税人的身份, 在增值税进项税计算方面呈现出复杂性, 其中耗用原料进行进项税计算方面, 与初加工企业一般纳税进行比较发现, 两种类型的企业由于原料获取的途径不同, 税率计算也有所区别。精制茶叶企业在获取原材料环节呈现出复杂性的特点, 具体可划分为四种情况分别加以分析:第一, 原料购入获取增值税专用发票, 则可以按发票税额来抵扣税款;第二、只拿到普通销售发票, 那么就以13%的扣除率对毛茶购买总价展开计算, 得到原料进项税;第三、获取原材料后没有取得专用发票和普通销售发票的情况也比较普遍, 比如, 在企业直接收购毛茶原料时, 开具农副产品收购的发票, 按收购发票内收购金额×13%扣除率, 即为原料进项税;第四、有的原料由于获取途径的问题而无法获取发票, 则按增值税条例的相关规定不计算此原料的进项税, 要确定茶叶精制加工企业应该缴纳的增值税额, 必须首先计算出销项税和进项税, 二者之差即为增值税额。

3结语

对一个具体的经济事项的会计核算, 离不开对经济事项本身的深入了解和深度把握, 更离不开对成本效益原则的思考以及实践的检验。茶叶企业也是如此。近年来, 各类茶叶企业层出不穷且发展较快, 本文以增值税为切入点, 立足于当前的国内环境, 系统的分析了茶叶企业增值税的计算问题, 期望能够规范我国茶叶企业增值税核算与征收工作, 为我国茶叶企业未来的发展尽一份力。

摘要：在我国农业生产中, 茶叶是一种高效益的经济作物, 不但可以使农民收入显著提高, 同时也可以拉动茶叶相关产业, 促进茶叶加工生产行业的发展。从我国目前茶叶产业的现状看, 其中茶叶初加工企业、农场林场、茶叶精加工企业等产业已初具规模。自2004年起为了支持农业发展而取消了特产税, 转为由茶叶企业缴纳增值税, 但是我国茶叶相关企业从类型到数量都比较多, 在增值税征纳问题上更加复杂。本文即从增值税为入口, 探讨增值税的相关理论, 并从茶叶的三个主要加工产业详述了增值税的计算问题。

关键词：茶叶企业,增值税,会计分析

参考文献

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[2]许月丽.我国茶业国际竞争力研究[D].浙江大学, 2003.

[3]章莹.中国茶叶出口现状与发展趋势实证分析[D].浙江大学, 2012.

[4]王云汉“.营改增”背景下增值税征管与税制问题研究[D].云南财经大学, 2014.

[5]孙福栋.我国农产品增值税税收优惠政策研究[D].山东大学, 2013.

[6]王艳丽.中国茶叶贸易的国际竞争力分析[D].吉林大学, 2010.

篇4：增值税计算教案

关键词：出口退税 增值税 计算分析

1 “免、抵、退”的涵义及计算方法

1.1 什么是“免、抵、退” ①“免”税，指对生产企业出口的自产货物，免征出口环节增值税，出口商品的增值税税率为零。②“抵”税，指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。即全部进项税额减去调增成本后的余额，抵减内销销项税额。税务机关对于企业出口的商品，不但在出口环节不征税，而且税务机关还要退还该商品在国内生产、流通环节已负担的税款，使出口商品以不含税的价格进入国际市场。③“退”税，指生产企业出口的自产货物在当月内应抵扣的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。根据《增值税暂行条例》规定，企业货物出口后，税务部门应按照出口商品的进项税额为企业办理退税，由于税收减免等原因，商品的进项税额往往不等于实际负担的税额，如果按出口商品的进项税额退税，就会产生少征多退的问题，于是就有了计算出口商品应退税款的比率—出口退税率。

1.2 “免、抵、退”增值税的计算公式分析

1.2.1 如果企业在只有内销，没有出口商品的情况下：当期应纳税额=当期内销货物的增值税销项税额—当期增值税进项税额

1.2.2 如果企业既有出口又有内销商品，且出口产品的增值税采用免、抵、退的方式，当期应纳税额的计算：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—（当期进项税额—当期免抵退税不得免征和抵扣税额）—上期留抵税额

当期进项税额是包括出口和内销商品在内的总的进项税额，在一般情况下二者是难以准确界定和划分的。内销产品的进项税额可以抵销销项税额，而出口产品的进项税额从理论上说必须退还给企业，这里又涉及到以下二个问题：①企业内销产品的增值税销项减去内销产品的增值税进项的余额是必须缴纳的，而企业出口产品的增值税进项税额从理论上说必须退还企业，这样就出现了一缴一退的情况。为了简化纳税程序，税法规定，在企业同时有内销又有出口的情况下，先以出口产品的进项税额来抵顶内销产品应缴纳的增值税，此即“免、抵、退”的“抵”的经济内涵。②从理论上说，出口退税的基本原则是征多少退多少，但受财力影响，一般情况下退税率≤征收率，这样在出口退税过程中必然出现对出口商品已征的增值税进项税额有部分不得抵扣和退税的问题，即在出口产品进项税额中必须计算当期免、抵、退不得免征和抵扣的税额。这里又必须区分二种不同情况：第一种，一般贸易“免、抵、退”的计算

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X（出口货物征税率—出口货物退税率）

显然，征税率—退税率之间的差额即出口产品进项税额不得免征和抵扣部分，即在总的进项税额中，内销部分的进项税额可以抵减内销的销项税额，而出口产品的进项税额则必须扣除上面部分不得免征和抵扣的税额，其余的进项税额则可以先抵销内销产品增值税的税额。

第二种，进料加工贸易“免、抵、退”税计算

对进料加工贸易，海关一般对进口料件按85%或95%的比例免税或全额免税，货物出口后，按规定计算退（免）税。如果出口商品采用的原材料在购入时即已经免税，即购入时就免交进项税金，而这批免税材料其价值已经包含中出口产品离岸价中，而我们在计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额时是以出口货物离岸价X外汇人民币牌价作为被乘数，这样在计算不得免征和抵扣税额时已经包含了免税购进的这部分材料的价值，并用以冲抵进项税额使之不得免征和抵扣，而这一部分免税材料实际上并没有涉及进项税额。因此，在有免税购进材料的情况下计算当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额时必须在一般贸易计算公式的基础上再计算出免、抵、退税不得免征和抵扣税额的抵减额，即无征不退。

A、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

其中：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）

出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。

B、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额

a如果当期应纳税额为正数时，表明企业当期必须缴纳增值税额；b如果当期应纳税额为负数，称为当期期末留抵税额，表明企业当期不仅不要缴纳增值税，还涉及到退税问题；c如果当期应纳税额计算结果为0，表明企业当期既不要缴纳增值税，也不存在退税问题。

C、免抵退税额，当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价X出口货物退税率—免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

免抵退税额并非指企业实际可以退税的额度，其经济内涵实质是规定出口退税的最高限额。这是因为如果企业一次性进料而分次使用，进项税额必然较大，其中部分是库存材料的进项税额，自然不属于退税范畴，而按上面公式计算的当期应纳税额无法解决这一问题，因此必须通过规定一个退税的最高限额加以限制。

D、当期应退税额和当期免抵税额的计算

a.如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额

b.当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时

当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵总额=0

“期末留税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。“期末留抵税额”是计算确定应退税额、应免抵税额的重要依据。

2 出口退税实例分析

2.1 某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2007年1月有关经营业务为：购入原材料一批，取得增值税专用发票注明价款90万元，外购货物准予抵扣进项税额为15.3万元，货已验收入库；上月末留抵税款5万元；本月内销货物不含税销售额80万元；收款93.6万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币80万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

2.1.1 外购材料价款90万元，进项税额15.3万元

借：原材料90

应交税费—应交增值税（进项税额）15.3

贷：银行存款105.3

2.1.2 内销货物销售额80万元，销项税额13.6万元

借：银行存款93.6

贷：主营业务收入80

应交税费—应交增值税（销项税额）13.6

2.1.3 出口销售收入离岸价80万元

借：应收外汇账款—外汇80

贷：自营出口销售收入80

2.1.4 “免、抵、退”税额计算分析：如果征税率＝退税率＝17%，则该企业出口产品的进项税额15.3万元必须全部退还给企业。但该企业当期出口货物征税率为17%，退税率为13%，因为退税率小于征税率，这样无论出口产品进项税额是先抵税还是最终退税，必然存在一个差额不能抵税或退税。

①当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X（出口货物征税率-出口货物退税率）=80万（17%-13%）=3.2万元

②当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额

=13.6万-（15.3万-3.2万）-5万= -3.5万元

③当期免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物退税率=80万X13%=10.4万元

④由于当月应纳税额小于零，且当月期末留抵税额即当月应纳税额的绝对值（3.5万元）小于当月免抵退税额(10.4万元)，因此

当期应退税额=当期期末留抵税额=3.5万元

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=10.4万-3.5万=6.9万元

2.1.5 “免、抵、退”计算结果的会计处理

借：应收出口退税3.5

主营业务成本3.2

应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）6.9

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）10.4

应交税费—应交增值税（进项税额转出）3.2

2.2 某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2007年1月有关经营业务为：购入原材料一批，取得增值税专用发票注明价款400万元，外购货物准予抵扣进项税额为68万元，货已验收入库；当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为400万元；上月末留抵税款6万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币600万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

2.2.1 进口材料400万元，海关全额保税

借：原材料400

贷：应付外汇账款—外汇400

2.2.2 外购材料价款400万元，进项税额68万元

借：原材料400

应交税费—应交增值税（进项税额）68

贷：银行存款468

2.2.3 内销货物销售额100万元，销项税额17万元

借：银行存款117

贷：主营业务收入100

应交税费—应交增值税（销项税额）17

2.2.4 出口销售收入离岸价600万元

借：应收外汇账款—外汇600

贷：自营出口销售收入600

2.2.5 “免、抵、退”税额计算分析 由于该企业生产的出口产品中，当月进料加工存在免税出口料件组成计税价格为400万元，那么免税购进料件与免、抵、退税的关系是怎样的呢？

①该免税进口料件经加工已成为出口产品离岸价格的组成部分，包含在本月出口货物销售额600万元中。②当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X（出口货物征税率—出口货物退税率）=600X（17%-13%）=24万元

因征税率和退税率不同的问题，我们在计算出口产品进项税额中免、抵、退税不得免征和抵扣税额时，已经将该600万元作为被乘数，计算出结果为24万元，这是对出口产品进项税额的抵减。

但免税进口料件400万元，本身并不涉及进项税额，准确说即该企业外购货物准予抵扣进项税额68万元中并不包含这400万元的免税进口料件的进项税额，既然进项税额不包含这400万元免税料件，对进项税额的抵减时也不应涉及该400万元免税料件。

③在有免税购进料件的情况下，当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X（出口货物征税率—出口货物退税率）—免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

=600万×（17%—13%）—400万（17%—13%）=8万元

即出口产品进项税额中最后不得免征和抵扣税额为8万元。

④当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额—当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额

=17万-（68万-8万）-6万= -49万元

⑤当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率

=600万13%=48万元

由于当月应纳税额小于零，且当月期末留抵税额即当月应纳税额的绝对值（49万元）大于当月免抵退税额(48万元)，因此当期应退税额=当期免抵退税额=48万元

1月期末留抵结转下期继续抵扣税额为1万元。

2.2.6 “免、抵、退”计算结果的会计处理

借：应收出口退税48

主营业务成本8

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）48

应交税费—应交增值税（进项税额转出）8

3 结论

“免、抵、退”增值税的计算可以归纳为四个字：①“免”，免征出口环节增值税。②“剔”，按该货物所适用的增值税税率与其所适用的退税率之差乘以出口货物的离岸价格折合人民币的金额，计算出口货物不予抵扣或退税的税额，如果有免税购进材料的情况下，再减进口料件免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，从当期全部进项税额中剔除，计入产口成本。③“抵”，用剔除后的进项税额余额，抵扣内销货物的销项税额，再减上期留抵税额，计算出当期应纳税额。可以理解为期末留抵税额，等待退税的数额，抵即退。④“退”，根据免抵退税额（即退税指标）与当期期末留抵税额绝对值的比较决定当期应退税额，即当期实际退税额，但当期应退税额不得突破当期免抵退税额。

参考文献：

[1]2008年全国注册会计师全国统一考试教材.中国财政经济出版社.2008.

[2]2008年全国注册税务师执业资格考试教材.中国税务出版社.2008.

篇5：外贸企业出口货物退增值税的计算

根据《出口货物退（免）税管理办法》的规定：出口货物应退增值税税额，依进项税额计算。具体地说是依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额和税额计算，在实际操作中，考虑到部分退税税率与征税税率不一致的情况，在不违背上述计算原则的前提下，一般依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和出口货物的退税税率来计算应予退还的增值税。

1、从一般纳税人收购货物出口退增值税的计算：

基本计算公式：

应退税额＝增值税专用发票所列进项金额×退税率

出口退（免）税实行电子化网络化管理后，企业在具体申报操作中一般采用“单票对应法”计算应退税额。所谓“单票对应法”，是指在同一笔出口业务下出口报关单与进货增值税专用发票相对应计算应退税额的方法，其特点是出口与进货需配齐申报，进、出数量应完全一致，不允许有结余，对一笔进货分批出口的，应开具“出口退税进货分批申报单”分批申报退税。具体为，以不同的关联号来标识每一笔出口业务，在关联号内按商品代码对进货进行加权平均，计算出每种商品的进货加权平均单价，再乘以该商品的有效出口数量和相应的退税率，从而得出该商品的应退税额，将关联号内所有商品的应退税额相加得出该关联号的应退税额，将本次申报的所有关联号的应退税额相加即为本次申报的应退税额。具体计算公式为：

应退税额＝关联号内有效出口数量×关联号内加权平均单价×退税率

关联号内有效出口数量＝关联号内进货数量和出口数量相比的最小值

关联号内加权平均单价＝∑关联号内该商品的进项金额÷∑该商品的进货数量

出口与进货的对应关系主要有4种：一条出口对应一条进货，多条出口对应一条进货，一条出口对应多条进货，多条出口对应多条进货。

例：某外贸企业2003年12月出口退税申报情况如下：（多票进货对应多张关单）

进货明细：

商品代码

数量

单价

计税金额

退税率

61011000 1000件

90元

90000元

17%

61011000 3000件

70元

210000元

17%

61011000 1000件

80元

80000元

17%

出口明细：

商品代码

出口数量

61011000 1500件

61011000 3500件

根据以上资料计算应退税额。

分析：本例为多对多的情况，根据“单票对应法”申报要求，进货和出口数量要保持一致，如进货数量大于出口数量，则要申请开具“进货分批申报单”将进货进行分割，作为下次申报退税的进货依据；如出口数量大于进货数量，则按进货数量计算退税，多余出口数量视同放弃退税。根据公式计算：

关联号内有效出口数量＝5000件

关联号内加权平均单价＝∑关联号内该商品的进项金额÷∑该商品的进货数量

＝（90000+210000+80000）÷（1000+3000+1000）

＝76元

应退税额＝关联号内有效出口数量×关联号内加权平均单价×退税率

＝5000件×76元×17%

＝64600元

2、从小规模纳税人收购货物出口退增值税的计算：

从小规模纳税人收购货物分两种情况，一种是购进国家规定特准予以退税的十二种商品并持普通发票的货物；一种是购进由税务机关代开增值税专用发票的货物。

第一种情况的计算公式为：

应退税额＝[普通发票所列（含增值税）销售金额]÷（1＋征收率）×6％或5％

注：农产品为5%，其它产品6%。

例：某外贸企业2003年12月从某厂（小规模纳税人）购进抽纱制品2000件出口，开具普通发票，注明单价100元，金额200000元，计算其应退税额。

应退税额＝[普通发票所列（含增值税）销售金额]÷（1＋征收率）×6％

＝200000÷（1+6%）×6％

＝11320.75元 第二种情况的计算公式为：

应退税额＝增值税专用发票所列进项金额×6％或5％

例：某外贸企业从某厂（小规模纳税人）购进服装一批出口，税务机关代开增值税专用发票，注明金额120000元，征收率6%，税额7200元，计算应退税额。

应退税额＝增值税专用发票所列进项金额×6％

＝120000×6％

＝7200元

3、从加工企业收回委托加工货物出口退增值税的计算：

委托加工收回的出口货物，按原辅材料和加工费依不同的退税率分别计算应退税额。具体计算公式为：

原辅材料应退税额＝购进原辅材料增值税专用发票所列进项金额×原辅材料的退税率

加工费应退税额＝加工费发票所列金额×出口货物的退税率

例：某外贸出口企业从某坯布厂购进化纤布一批，取得增值税专用发票。金额100000元，将坯布交某服装厂加工成成衣后出口，取得加工费的增值税专用发票，金额10000元，计算其应退税额。

分析：购进化纤布一批，其退税率应为15%，加工成成衣退税率为17%。

原辅材料应退税额＝购进原辅材料增值税专用发票所列进项金额×原辅材料的退税率

＝100000×15%

＝15000元

加工费应退税额＝加工费发票所列金额×出口货物的退税率 ＝10000×17%

＝1700元

应退税额＝15000+1700＝16700元

4、进料加工复出口货物退增值税的计算：

进料加工复出口业务按进口料件的国内加工方式不同，分为作价加工和委托加工两种。

（1）作价加工方式复出口货物退税计算：

外贸企业将免税进口料件转售加工企业生产时，应先申请开具《进料加工贸易免税证明》据此可在开具增值税专用发票时，只按规定的税率计算注明销售料件的税款，征税机关对这部分注明的增值税款不计征入库，而由退税机关在办理出口企业退税时，在当期应退税额中抵扣。具体计算公式如下：

出口退税额=应退税额-进料加工应抵扣税额

进料加工应抵扣税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率-海关实征增值税额

“销售进口料件金额”指外贸企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额。

“海关实征增值税额”指海关完税凭证上注明的增值税额，出口企业不得将进料加工贸易方式下取得的海关进口环节完税凭证用于进项抵扣，而应交退税机关作为办理《进料加工贸易免税证明》和计算退税的依据。

例：某外贸企业以进料加工贸易方式进口布料一批，到岸价格100000美元，以作价方式销售给某服装厂，开具增值税专用发票，注明金额830000元，税额141100元，并向退税机关申请开具了《进料加工贸易免税证明》。次月服装厂加工成成衣后，外贸企业收回该成品复出口，服装厂开具增值税专用发票，注明销售金额1000000元。计算其应退税额。

进料加工应抵扣税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率-海关实征值税额=830000×17%

=141100元

出口退税额=应退税额-进料加工应抵扣税额

=1000000×17%-141100 =28900元

（2）委托加工方式复出口货物退税计算：

委托加工方式收回货物复出口的，应按原辅材料和加工费依不同的退税率分别计算应退税额，对进料加工进口环节海关实征的增值税，凭海关完税凭证，计算应退税额。其计算公式如下：

应退税额=购进原辅材料增值税专用发票所列进项金额×原辅材料适用退税率+加工费发票所列金额×复出口货物的退税率+海关进品环节实征增值税（不得用于进项抵扣）。

出口退税

1.企业要想出口后能尽早拿到 出口退税，不仅要早申报，还应早开发票、早认证。在相关原始退税 单证 及申报 资料收集、填写齐全后，必须先查询相关电子信息和进行增值税专用 发票认证后，方可办理申报，未经认证或认证不符及密文有误的增值 税专用发票不能申报 出口退税。

2.不要忽略出口 报关单 电子数据的提 交。企业在货物 报关出口 后，须通过“口岸电子执法系统”的“出口 退税”子系统提交 报关单 电子数据，否则就会导致企业申报退税时信 息不齐、不一致而迟延退税。

3.深入、透彻、及时了解和掌握出口退 税政策。如《国家税务总局关于出口货物退税管理有关问题的补充通 知》中规定：因改制、改组以及合并、分立等原因新设立并重新办理 出口退税 登记的出口企业，如原出口企业符合相关要求，经省级税务 机关批准，在申报退税时可不提供出口收汇核销单，按有关规定可采 取事后审核。也就是说，因改制、改组以及合并、分立等原因新设立 并重新办理出口退税登记的出口企业如果能充分利用此文件精神，完 全可比照原企业退税待遇退税。

4.在电子申报软件中，将进货明细及 申报退税明细逐条录入。录入时须注意：需要办税票函调的应集中在 一块申报，不能与正常的申报混本文来源: 考试 大网在一起，影响退税;申报前应与退税 处核对是否有 海关 信息，无信息者不报，且录入应规范，以免撤单反 复而延误时间;远期收汇应单独申报;报关单 上的品名与增值税票的 品名、商品数量、计量单位应严格一致，若有出入按微机中揭示的计 量单位录入。企业办税人员根据关单经常上退税处核对 海关 信息，避 免申报后因信息原因撤单，耽误时间，实际业务避免上述情况出现不 一致的做法是先报关，后开发票。

5.为了有效掌握退税 单证 的回收情 况，防止 单证 丢失，做好退税前期的单据准备工作，主管会计对主要 退税单据、退税额、发票号逐笔追单(特别是即将到达清算期限的单 证)，发现问题及时处理。

6.理顺与 海关、银行、外汇局和税务等有 关部门的关系，加强沟通，经常汇报在退税工作中遇到的情况，听取 退税反馈信息，从而使遇到的问题能够得到政策上的指导和具体操作 上的帮助。

7.出口企业若是委托外地报关行或航运公司代理报关和运 输，一般不要拖欠运、保费，以免核销单、关单被扣压，影响核销和 退税。

篇6：浅谈增值税虚拟税负率的计算

增值税税负率是反映增值税一般纳税人增值税负担水平的一个重要指标，也是税务机关在日常管理和纳税评估时的一个主要评价指标。按照国家税务总局<<增值税日常稽查办法>>中的计算方法，税负率计算公式为税负率=应纳税额÷应税销售额。在实务操作中，有免抵退出口货物销售的企业，计算公式则为税负率=（应纳税额+免抵税额）÷（内销收入+外销收入），该计算方法计算简单，取数容易，直观反映增值税一般纳税人当期的实际税收负担情况(以下称该方法计算出来的税负率为实际税负率)。但在实践中我们发现，即使在产品的销售价格和材料成本都相同、发票开具和取票情况都正常的情况下，实际税负率也是同一企业的不同期间时高时低，生产同一产品的不同企业之间有高有低，相互之间不可比，降低了实际税负率指标的评估价值。造成实际税负率波动大，可比性差的原因主要有以下二个因素：

1、增值税实行购进扣税法，不论当期材料是否实际耗用，只要购进入库并认证通过便可抵扣，不体现会计核算中销售与成本的配比性原则，存货的变动影响当期实际税负率。

2、免抵退办法出口货物的企业单证收齐才计算免抵退，免抵税额的产生类似于政府会计中的收付实现制，实现销售与收齐单证有一定的时间差，单证收齐的进度快慢也影响当期实际税负率。

为体现增值税税负率这个指标的合理性和科学性，克服实际税负率波动大、可比性差的缺点，就必须消除以上两个因素对实际税负率的影响。我们根据增值税销项税额减进项税额的计税原理和免抵税额的计算方法，同时根据会计上对销售确认的权责发生制原则和收入与成本之间的配比性原则，设计了一种增值税税负率的计算方法(以下称该方法计算出来的税负率为虚拟税负率)。虚拟税负率依据当期的免抵退办法出口货物销售额和进料加工免税进口料件金额计算出虚拟的销项税额和虚拟的进项税额，并且当期准予扣除的进项税额（包括虚拟的进项税额）仅限与已实现销售(且有的货物相对应的那部分进项税额，剔除变动的存货所对应的进项税额。虚拟税负率是把实际税负率还算为基于权责发生制和配比性原则下的税负率，计算公式如下:

虚拟税负率={销项税额-[进项税额-(进项转出-免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额)-（期未有票存货-期初有票存货）X17%]+(免抵退出口货物销售额-进料加工免税进口料件金额)×17% }÷内外销销售总额计算公式的相关说明：

一、关于存货 我国增值税实行凭票扣税法，未取得抵扣票据的存货无对应的进项税额，公式中的期未有票存货和期初有票存货是指已取得抵扣票据的存货。

1、暂估入库的存货未取得专用发票，无对应的进项税额，计算期未有票存货和期初有票存货时均应予以剔除。

例1：某企业期初库存A材料100万元，其中暂估入库为50万元；期未库存为80万元，其中暂估入库为20万元。

则：（期未有票存货-期初有票存货）=（80-20）-（100-50）=10万元。

2、生产成本（在产品）、产成品中的工资、折旧等项目也不含进项税额，也不属于有票存货。如果无法准确确定生产成本（在产品）、产成品中有票存货的金额，可按适当比例计算。

例2：某企业期初存货为110万元，其中材料10万元，在产品30万元，产成品70万元；期未存货为100万元，其中材料50万元，在产品30万元，产成品20万元。根据测算，在产品中的材料成本为80%，产成品中的材料成本为70%。则：期初有票存货=10+30×80%+70×70%=83万元。期未有票存货=50+30×80%+20×70%=88万元。

3、进料加工免税进口料件虽然没有取得抵扣票据，但因公式中已确认了虚拟进项税额，有库存时，应当做有票存货。

二、关于进项税额

1、根据免抵税额的计算方法，进项转出中的“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”最终只影响退税额，不影响免抵额，因此不从进项税额中减除。

2、在已实行消费型增值税的地区，在计算虚拟税负率时进项税额也应剔除外购固定资产的进项税额，因为虚拟税负率只允许扣除与已实现销售的货物相对应的进项税额，进项税额包含外购固定资产的进项税额降低了虚拟税负率的可比性。

三、关于多档税率

由于我国增值税实行多档税率制，免抵退办法出口货物有17%、13%两档征税率，外购项目也有17%、13%、10%等多档税率。当纳税人的免抵退办法出口货物或外购项目有多档税率时，应将虚拟税负率的计算公式改为：

虚拟税负率={销项税额-[进项税额-(进项转出-免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额)-∑（期未有票存货-期初有票存货）X适用税率]+∑(免抵退出口货物销售额-进料加工免税进口料件金额)×适用税率 }÷内外销销售总额

例3：某企业库存甲乙两种材料，甲材料税率为17%，期初库存100万元，期未库存200万元。乙材料（废旧物资）税率为10%，期初库存30万元，期未库存80万元。

则：∑（期未有票存货-期初有票存货）X适用税率=（200-100）X17%+（80-30）X10%=22万元。

当企业的材料有多种适用税率，难以准确划分各种材料在在产品、产成品中的比例时，可根据会计上的重要性原则确定适用适率。虚拟税负率的主要缺点是计算比较复杂，特别是对有票存货的确认和计量，必须依赖大量会计数据在汇总、分析、筛选、合理估计的基础上进行计算，取数困难且不直观。对虚拟税负率的科学性和合理性，我们可以通过一个案例来验证一下：

某企业为增值税一般纳税人，生产的产品销售单价为100元，材料成本为80元，适用税率为17%，退税率为13%，1-5月份各月的情况如下：

1月：期初存货为0，购进材料120万元，取得专用发票并认证通过，内销售额为100万元，期未存货为材料40万元。

2月：购进材料50万元，取得专用发票并认证通过，内销销售额为100万元，期未存货为材料10万。

3月：购进材料240万元，取得专用发票并认证通过；内销销售额100万元，免抵退办法出口货物销售额200万元，单证尚未收齐，期未存货为10万元。4月：购进材料80万元，取得专用发票并认证通过；取得进料加工免税进口料件金额80万元(加工后复出口)。内销销售额100万元，免抵退办法出口货物销售额100万元，单证尚未收齐；收齐上月单证200万元；期未存货为10万元。

5月：购进材料150万元，取得专用发票并认证通过，内销销售额为200万元，收齐上月单证100万元，期未存货为0万元。

合2 3 4 5 计

100 100 100 200 600 按适用税率征税货物销售额

200 100

300 免抵退办法出口货物销售额 17 17 17 34 102 销项税额

108.20.4 8.5 40.8 13.6 25.5 8 进项税额

3.4

15.8 11.6 0 上期留抵税额

8.8 8.8

11.6 11.6 11.9 17 17 25.5 88.4 0 5.1 0 0 8.5 13.6 3.4

15.8 11.6

0

200 100 300

0 80

15.6 13 28.6

11.6 0 11.6 13 17

0 40 10 10 10 0 40 10 10 10 0 0

3.40

0.00% 5.10% 0.00% 2.00% 10.75% % 实际税负率

3.40

3.40% 3.40% 3.40% 3.40% 3.40% % 虚拟税负率

企业单个产品的税负率为（100-80）X17=3.4%，1-5月份的整个期间实际税负率也为（13.6+17）÷(600+300)=3.4%，但各个月份的实际税负率却时高时低，与单个产品的实际税负率有较大的偏离值。虚拟税负率有效的克服了实际税负率的缺点，上表中无论存货如何变动、也无论单证收齐进度快慢，虚拟税负率始终和单个产品的实际税负率和整个期间实际税负率非常接近，对正确评估企业的增值税税负有非常重要的参考价值。进项税额转出

其中：免抵退不得抵扣进项税额 免抵退货物应退税额 实际抵扣税额 应纳税额 期末留抵税额 单证收齐销售额 免抵退税额抵减额 免抵退税额 当期应退税额 当期免抵税额 期初有票存货 期未有票存货 8 0.8