物流企业纳税筹划分析

物流企业纳税筹划分析（精选八篇）

物流企业纳税筹划分析 篇1

1 企业物流纳税影响因素分析

1.1 企业物流运行模式

企业物流业务可以由不同的纳税主体来完成,根据纳税主体的不同,可以将物流业务进行分类,企业物流有五种运行模式,分别是销售方自营物流、销售方内部成立物流公司、第三方物流、购货方自营物流、购货方内部成立物流公司。不同的运作模式有不同的发票流程,会涉及不同的税负,从而影响着企业的纳税额度与税后利润。

1.1.1 销售方自营物流模式

销货方自营物流模式,对销货方而言,属混合销售行为,所收取的运费应并入货物销售额中一并征收增值税。

1.1.2 销货方内部成立物流公司模式

物流公司具有独立法人资格,收取符合税法规定的代垫运费,代垫运费不用并入销售额中缴纳增值税,内部物流公司需要缴纳营业税,业务流程如图2所示。

1.1.3 第三方物流模式

第三方物流模式下,物流公司收取的运费交纳营业税。

1.1.4购货方自营物流模式

购货方自营物流模式下,销货方按货值开立发票并收取货值,缴纳增值税;购货方按发票金额付费,因为自营物流所发生的费用进入企业成本,其中自营过程中的物耗与油料等具有进项的费用开支,可以进行增值税进项税额的抵扣。业务流程见图1。

1.1.5 购货方内部成立物流公司模式

购货方内部成立物流公司模式下,销货方开立货值发票并按货值收取货款,缴纳增值税;内部成立的物流公司向购货方收取物流费用并开立货运发票给购货方,就发票中运输费用缴纳3%的营业税,就其它金额纳5%的营业税;购货企业收到货款发票与物流发票,可以进行增值税抵扣。业务流程如上图2所示。

1.2 企业物流业务涉税税种、税率

不论哪种方式的物流,其所涉及的流转税税种有:增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加。(1)增值税按照不同纳税人身份进行征收,在缴纳增值税时的两种不同纳税类型。根据税法规定,纳税企业可分为小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税人增值税征收率为3%,并不得抵扣进项税额。计算方法为:“销售额×征收率”。一般纳税人适用17%或13%的税率;可以抵扣进项税额,税额计算方法为:“当期销项税额-当期进项税额”。(2)营业税指企业成立物流公司或第三方物流公司所纳税种,应纳税额=营业额×税率,运输业的营业税率为3%,仓储代理业的营业税税率为5%。(3)城市维护建设税,教育费附加为附加税,这两种税都是以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据,分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。应纳税额=实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率。城维税的适用税率为7%,教育费附加的适用税率为3%。(4)运输发票的增值税抵扣。按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:进项税额=运输费用金额×扣除率。运输费用金额的范围,是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金,不包括装卸费、保险费等其它杂费。

2 企业物流纳税方案

通过企业物流纳税筹划因素分析,根据纳税主体的身份有小规模纳税人(Small-scale-taxpayer)与一般纳税人(the general taxpayer)两种,因此供应链上可以存在四种组合:销货方与购货方均为小规模纳税人(SS组合)、销货方为一般纳税人而购货方为小规模纳税(GS组合)、销货方为小规模纳税人而购货方为一般纳税人(SG组合)、销货方与购货方均为一般纳税人GG组合)。

2.1 变量设定

(1)假定货物价格为:P2,从销货方到购货方的物流费用为,其中运输费用为,仓储装卸代理费用为,如果不外包,则销货方与购货方用于物流支出可抵扣增值税进项税额的油料、修理费等为,不可抵扣增值税的支出为。

(2)假定购销双方内部成立的物流公司在进行物流服务时,其收取的价格相等并等同于第三方物流公司的服务价格。

(3)假定供货方为生产型企业,小规模纳税人缴纳增值税的适用税率为:3%,一般纳税人缴纳税率为:17%,承运部门按规定缴纳营业税,税率为:3%,一般纳税人企业可按运费的7%抵扣增值税。

(4)承运单位将运费开给销货方,销货方实行送货上门,将运费收入通过提高货价的办法解决,由销货方购货方开据增值税发票,则运输公司应纳营业税,销货方的运费收入应按混合销售行为与货款一道征收增值税,其运输支出可以抵扣7%的进项税。

(5)根据《中华人民共和国增值税暂行条例》实施细则规定:同时符合以下条件的代垫运费不作为销售货物的价外费用,不征增值税:承运部门的运费发票开给购货人;纳税人将该项发票转交给购货人的。对于销货方来说,其支付的代垫运费财务上作“其它应收款”处理,收到购货方交来的运费冲减“其它应收款”科目,既不缴增值税,也不缴营业税。

2.2 SS组合,SG组合,GS组合,GG组合税负表

3 企业物流纳税方案选优

纳税筹划方案选择时,在做到自己公司税负最小的基础上,如果能兼顾整个供应链税负最优,则考虑为最佳方案。选择分别以购货方和销货方的角度来进行,首先,对筹划主体的税负进行比较排序,其次,对于同等优的纳税筹划方案,则进行第二轮的排序,对供应链整体税负进行排列,从而选出最优。

参考文献

物流企业纳税筹划分析 篇2

随着互联网电子商务的蓬勃发展，带动了整个物流行业迅速崛起，我国物流企业仍以运输和仓储等传统物流功能为主，在“营改增”试点地区已经成为增值税纳税对象。在原来的营业税政策下，物流企业承担的税负主要是交通运输业收入的3%和服务业收入的5%。而“营改增”之后，物流企业则面临有形动产租赁收入的17%、交通运输业收入的11%和服务业收入的6%的增值税税率负担（小规模纳税人采用3%的征收率）。由于两个税种不同的计税方式，因此不能片面地仅来从税率高低上判断税负的大小，如果企业的进项较多，那么增值税负可能较营业税负低，即使进项不多，也还可以选择按照小规模纳税人的征税方式纳税，存在着税务筹划的空间。

一、“营改增”过渡期的纳税筹划

增值税差额征税是指“试点地区”提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给非试点纳税人和特定试点纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额，作为增值税计税依据。它是营业税差额纳税政策的延续，对于满足《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》规定的物流企业可以继续享受差额纳税，从而降低企业纳税负担。

我国目前已经认定8批上千家物流企业为试点单位，没有认定且符合认定条件的物流企业应该申请尽快加入试点企业名单。

1、企业分拆筹划法（化整为零筹划法）

由于在“营改增”试点下，物流企业认定为一般纳税人的标准是年营业额达到500万元，增值税税率为11%，相应的进项税额可以抵扣；否则按照小规模纳税人进行征管，征收率为3%，不存在进项税额抵扣问题。因此可以通过测算，衡量企业的经营规模和税收负担间的关系。

案例分析：试点地区一家某运输企业，“营改增”之前适用3%营业税税率，2013年企业的营业收入为900万元，被认定为一般纳税人购进相关原材料和应税服务总额为400万元，可抵扣进项税额为68万元（400×17%），企业的应纳增值税为31万元（900×11%-68）；如果将企业拆分为两家运输公司，营业额均为450万元，认定为小规模纳税人，则应纳增值税合计为27万元（450×3%×2），应纳增值税总额降低4万元。

假定运输公司的营业收入为p（p﹥500万元），购进可扣除原材料和修理修配等劳务的金额合计为b，在一般纳税人的计算方式下，则增值税应纳税额为p×11%-b×17%；如果将公司拆分为n个小规模纳税人，营业额分别为γ1，γ2···（γn﹤500，∑γn=p）,则应纳增值税为γ1×3%+γ2×3%+···=p×3%。

假定拆分前增值税税负高于拆分后税负，则p×11%-b×17%﹥p×3%，得到47.06%﹥b/p，即成本销售率b/p小于47.06%，也就是如果一般纳税人的运输企业可扣除外购项目金额与运输收入之比小于47.06%，企业拆分成为小规模纳税人能够节约税款。通过上述分析，可知寻找到采用拆分方式的临界点非常重要。

关于进项税额的抵扣问题，在现行法律规定之下，运输业小规模纳税人可以委托税务机关按照3%征收率开具增值税专用发票，运输劳务的购买者取得发票后按照价税合计的7%而不是3%进行抵扣，对购买方的压力将会得到一定程度的缓解。

另外，如果运输劳务的购买方为营业税纳税人或者属于旅客运输等不允许扣除进项税额的项目，运输劳务的供给双方将会共赢。

在一般纳税人提供900万元不含税劳务时，除了收取运输费用，还将收取99万元的增值税销项税额。购买者虽然能够得到抵扣，但占用了现金；而拆分后作为小规模纳税人提供劳务，要保持900万元收入不变，只需要向劳务购买方收取827万元的价税合计，可以得到57.89万元（827×7%）的进项抵扣。

2、差额纳税筹划法

由于“营改增”试点范围内纳税人支付给非试点范围纳税人的款项具有不同处理方式，这为纳税筹划提供了空间。一种是试点范围内纳税人可以按照财税〔2011〕111号文件附件1的规定，将支付的金额按照7%的扣除率计算进项处理，另一种是可以根据财税〔2011〕111号文件附件2的规定，作直接扣除处理（即差额纳税）。

案例分析：“营改增”试点地区有一家物流企业A，“营改增”被认定为增值税一般纳税人，当月不含税营业额为200万元，该月取得位于非试点地区某一运输企业开具的公路内河货物运输业统一发票，运费为60万元。

方案一：A按照运费和7%的扣除率计算进项扣除应纳增值税（VAT）=200×11%-60×7%=17.8万元。

方案二：A按照差额纳税的方式计算销售额应纳VAT=（200-60）×11%=15.4万元从两个方案的比较可以看出，方案二缴纳的税额较少，与方案一相比可以节约2.4万元的税款。

运用差额纳税筹划方法，条件是企业本身必须是通过《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》认定的试点企业。否则，不能运用差额方法筹划纳税。

二、物流企业经营活动中的纳税筹划

我国物流企业主要采用比较传统的以运输和仓储为主要功能的运作模式。所以，“营改增”试点几乎会全面影响物流企业的日常经营活动。

“营改增”对于物流企业收益最明显的影响，就在于购置的作为固定资产使用的运输车辆可以作为进项扣除，从而大大减轻了企业的税负，这对处于扩张期、需要大规模投资的物流企业来说，收益尤为明显。有些物流企业需要采购由供应商提供的车辆运输服务和其他方面的物流服务，比如仓储服务等，“营改增”试点税收政策通过影响企业不同决策的成本，影响企业的采购决策。

1、提供车辆运输服务的纳税筹划

“营改增”对物流企业经营决策的影响，体现在营业税和增值税对企业决策成本计量的核算方式不同。案例分析：位于试点地区的一家物流企业F被认定为增值税一般纳税人，其汽车运输供应商T1、T2分别位于试点地区和非试点地区，假设2013年1月两家供应商均向F公司提供不含税价格200万元的运输服务，那么：对于T1供应商，F需要支付的价税合计金额为：200+200×11%=200＋22=222万元，其中，200万元计入成本，22万元可以凭增值税专用发票作为进项税额抵扣，由于增值税是价外税，所以相应的进项税额不能计入成本费用。

对于T2供应商，F需要支付的金额为：200+200÷（1-3%）×3%=206.19万元，在此情形下，实际支付的206.19万元都可以计入相关成本费用。

即两个供应商对F公司 的报价分别是222万元和206.19万元。从表面上看，T2供应商的报价更低，但由于增值税抵税的核算方式，实际上选择T1供应商更有优势，只需要F公司预支待抵扣的增值税款而已，企业可以结合自身的现金持有政策做出抉择。

2、提供仓储服务的纳税筹划

财税〔2011〕111号文件对纳入“营改增”范围的仓储服务定义为：“利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动”。而在实际的操作过程中，物流企业应严格区分两类合同：仓储保管合同和仓库出租合同。

两项业务都属于仓储服务，但是仓库出租同时又属于不动产出租，属于营业税的征税范围，这就为纳税筹划提供了空间。“营改增”试点并没有将不动产出租纳入试点范围，即其仍然按照5%的税率缴纳营业税。

如试点地区某一物流企业S被认定为增值税一般纳税人，将自有仓库出租给其他企业，拟收取价税合计300万元。

（1）如果选择按照仓储业务缴纳增值税，则S企业实际能得到现金流：300-300÷（1＋6%）×0.06=300－16.98=283.02万元。（2）

如果选择按出租不动产缴纳营业税，则实际能得到现金流：300-300×5%=285万元。

因此选择缴纳营业税对S企业更有利。针对仓储服务进行纳税筹划应提防筹划风险，在合同中明确规定双方的权利和义务，因为一般情况下，仓储业务负有更大责任，因此企业应结合自身经营情况合理筹划。

3、租赁物流设备（动产）的纳税筹划

此类筹划主要是针对物流企业在“营改增”试点前发生的动产租赁业务，财税〔2011〕111号文件称之为“跨租赁”：即试点纳税人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。签订合同的日期对企业承担的税负具有很重要的决定性作用。

如试点地区的一家物流企业B为一般纳税人，该公司在2012年1月与另一家企业签订3年的设备租赁合同，合同金额60万元（平均每年20万元）。如果一次性签订3年的合同，则按照租赁业5%的税率缴纳营业税：B企业应缴纳营业税额=60×5%=3万元；企业实际得到60-3=57万元。若每年签订一次，按照“营改增”相关规定，租赁合同为试点开始日后签订执行，合同标的物为试点前购进或者自制的有形动产，应缴纳增值税，可选择适用简易计税办法或一般计税方法计缴。

如B企业选择按照简易方法计税，则2012年缴纳营业税额=20×5%=1万元；2013年、2014年增值税销项税额=40÷（1+3%）×3%=1.17万元；企业实际得到60-1-1.17=57.83万元。

如B企业选择一般计税方法纳税，则2012年缴纳营业税额不变；2013年、2014年增值税销项税额=40÷（1+17%）×17%=5.81万元；没有相应进项税额可以抵扣，企业实际得到60-1-5.81=53.19万元。

物流企业纳税筹划分析 篇3

1 物流企业目前承担的主要纳税义务

物流企业经营商品购销业务, 所涉及的税种主要是针对货物销售所征收的增值税。

物流企业向客户提供运输、配送、装卸、搬运、货代、仓储、包装、物流加工和租赁等劳务, 主要涉及营业税纳税义务。

物流企业因业务需要而拥有大量库房等房产, 主要涉及征房产税纳税义务。

物流企业无论作为居民企业还是非居民企业, 都应当承担相应的企业所得税纳税义务。

2 物流企业主要税种的纳税筹划策略分析

2.1 增值税纳税筹划

物流企业的购销业务存在三种纳税处理模式:一是作为小规模纳税人按照3%的征收率缴纳增值税;二是作为一般纳税人按照17%或者13%的税率缴纳增值税;三是将购销业务设计成为代理行为按照“服务业—代理”税目缴纳5%的营业税。

案例一:某物流公司与一家大型钢铁企业保持着多年良好的业务未来, 该钢铁企业某型号钢材的销售价为6200元/吨 (不含增值税) , 而该物流公司则可以享受6000元/吨 (不含增值税) 的优惠价。有一家机械加工企业欲向物流公司求购10000吨该型号钢材。

如果物流公司以一般纳税人身份按6000元/吨价格 (含税价格为7020元/吨) 从钢铁企业购入, 再以6200元/吨价格 (含税价格为7254元/吨) 向机械加工企业售出, 应当承担的增值税为340000元 (进销差价200元/吨×10000吨×17%) , 不考虑附加税费的营销收益为1660000元 (差价200元/吨×10000吨-340000元) , 开具给购买方增值税专用发票上注明的可抵扣进项税额为10540000元。

如果该物流公司以小规模纳税人身份按照含税价格7020元/吨从钢铁企业购进, 只有按照74 01.58元/吨[ (7020+1660000÷10000) × (1+3%) ]的含税价格出售才能获得1660000元的营销收益, 不但每吨销售价格比一般纳税人身份上涨了147.58元, 而且提供给购买方的由税务机关代开的增值税专用发票上注明的可抵扣进项税额仅为2158000元。很显然, 物流企业从事进销差价很低的商品购销业务时, 应当尽量取得增值税一般纳税人资格, 而如果经营进销差价很大的商品购销业务则按照小规模纳税人纳税可能会更划算。

再假定该物流公司以代理者身份经营该业务, 不垫付资金, 增值税专用发票直接开具给机械加工企业, 按钢铁企业实际收取的含税价格7020元/吨与机械加工企业结算货款, 另向其收取每吨200元的代理手续费。该物流公司应按照“服务业—代理”税目缴纳5%的营业税, 需要交纳营业税100000元 (200元×10000吨×5%) , 不考虑附加税费的营销收益为1900000元 (200元×10000吨-100000) 。由此可见, 物流公司以代理者身份经营商品购销业务纳税成本是最低的。

2.2 营业税纳税筹划

许多物流企业会将运输、仓储、装卸等业务外包给其他企业, 需要从收取的营业额中向受托方支付一定的劳务费, 而根据我国现行税收法律规定, 往往不能从营业额中扣减外包业务所支付的劳务费, 使得物流企业存在较为严重的重复征收问题。同时, 物流企业提供的各项劳务或服务中, 运输、配送、装卸、搬运等劳务按3%的税率纳税, 而货代、仓储、包装、物流加工、租赁等业务按5%的税率纳税, 税法规定纳税人未分别核算不同税率应税收入的税率从高, 使得物流企业还承担着严重的从高计算缴纳营业税的风险。如何避免不必要的重复纳税与从高纳税, 是物流企业税收筹划中最重要的任务项目。

首先, 物流企业应认真学习领会国家最新的税收法规政策, 尽量申请货物运输业自开票纳税人资格, 避免重复征税。

根据2004发布的《国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知》规定, 利用自备车辆提供运输劳务的同时提供其他劳务的物流企业, 可以认定为自开票纳税人。根据2003年发布的《货物运输业营业税征收管理试行办法》规定, 自开票纳税人从事联运业务, 可以从收取的运费及其他价外收费中减去付给其他联运合作方运费后的余额为营业额计算征收营业税。根据2005年发布的《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》规定, 纳入国家试点范围的物流企业如果将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款, 可以从企业取得的全部收入中减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税, 试点企业将承揽的仓储业务外包其他企业的, 也可以从营业额减除支付给合作方的仓储费。

绝大多数物流企业都拥有自备车辆并能够提供运输劳务, 但同时还存在大量委外运输或联合运输业务, 能够从全部运输收入中减除委外运输和联合运输支出以降低营业税计税基数, 是运输劳务量较大的物流企业可遇而不可求的好事, 也是避免重复征税风险的必由之路, 上述税收文件已经为相关企业提供了良好契机, 但是需要物流企业必须积极申请货物运输业自开票纳税人资格, 并争取成为国家税务总局认定的试点物流企业。

其次, 物流企业提供的不同税率的应税业务必须分开核算, 按照不同税率缴纳营业税, 避免从高适用税率纳税。这就要求物流企业必须将运输、配送、装卸、搬运等适用3%税率的业务, 与货代、仓储、包装、物流加工、租赁等适用5%税率的业务分开核算, 否则会承担统一按照5%的税率缴纳营业税的风险。

案例二:某物流公司2012年3月份营业收入6000万, 其中运输业务收入3000万 (外包给其他物流公司1000万) , 装卸收入1600万, 仓储业务收入1400万 (外包给其他物流公司600万) 。

如果该公司未取得货物运输业自开票纳税人资格, 各项业务收入又未分别核算, 则应纳营业税为300万元 (6000万×5%) ;如果该公司虽然未取得货物运输业自开票纳税人资格, 但是各项业务收入分别核算了, 则应纳营业税为208万元 (3000万×3%+1600万×3%+1400万×5%) ;如果该公司既取得了货物运输业自开票纳税人资格, 而且各项业务收入又分别核算了, 则应纳营业税为148万元[ (3000万-1000万) ×3%+1600万×3%+ (1400万-600万) ×5%]。

2.3 房产税纳税筹划

物流企业以自有仓库从事仓储业务, 应当按照房产余值的1.2%计征房产税, 如果将自有仓库出租, 应当按照租金收入的12%计征房产税。由于仓储业务与租赁业务的营业税税率都是5%, 但是房产税的计算结果却往往不同, 这就要求物流企业在签订业务合同以前应当先进行房产税的测算, 以选择纳税成本最低的营业模式。

案例三:某物流公司一仓库原值5000万, 税务机关规定的扣除比例为20%, 如果该公司以该仓库自行经营仓储业务, 每年应纳房产税为48万元[5000万× (1-20%) ×1.2%]。如果该公司以每年400万元的价格出租该仓库, 则应纳房产税为48万元 (400万×12%) , 这时自行经营仓储业务与出租业务的房产税恰好相等。假定每年的租金价格为500万元, 则应纳房产税为60万元 (500万×12%) , 对外出租显然不够划算了;再假定每年的租金价格为300万元, 则应纳房产税为36万元 (300万×12%) , 对外出租的纳税成本就低很多了。即使考虑物流企业是否配备仓库保管人员涉及的成本, 两种经营模式也需要认真选择。

2.4 企业所得税纳税筹划

物流企业涉及运输、配送、装卸、搬运、货代、仓储、包装、物流加工和租赁等诸多业务环节, 加上营业税纳税筹划要求不同的应税业务必须分开核算, 使得一些大型物流企业有可能依据不同的业务环节设立众多独立的业务主体。扩大集团企业的汇总纳税范围, 尽量避免单个实体就地独立缴纳企业所得税, 使得盈利项目与亏损项目可以充分抵消, 最大限度地降低应纳税所得额, 是所有企业降低企业所得税纳税成本最有效的途径。

3 物流企业在纳税筹划中应注意的问题

3.1 遵守税收法律规范, 规避纳税筹划的风险

税收具有强制性, 如果偏离了纳税遵从, 企业将面临涉税风险。如果触犯了税法, 那就是偷逃税, 从法律意义上来说就是无效的, 甚至可能面临法律制裁。纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规、规章的前提下自行或通过税务专家的帮助, 为了实现企业价值最大化而对企业的生产、经营、投资、理财等经济业务的涉税事项进行设计和运筹的过程, 即纳税筹划是在合理、合法的前提下减轻纳税人税收负担的经济行为。

纳税筹划必须坚持合法性原则, 全面、准确地把握政策的规定是规避纳税筹划风险的关键, 充分了解当地税务征管的特点和具体要求, 使纳税筹划行为能得到当地税务机关的认可, 聘请纳税筹划专家, 提高纳税筹划的权威性和可靠性。

3.2 加强纳税筹划管理, 保证企业的战略利益

纳税筹划属于企业财务管理的范畴, 其目标是企业价值最大化。纳税筹划必须围绕这一总体目标进行综合策划, 将其纳入企业的整体投资和经营战略, 不能局限于个别税种, 也不能仅仅着眼于节税。因而, 纳税筹划既要考虑某一税种的节税利益, 也要考虑多税种之间的利益抵消因素。纳税活动涉及的利益并不是企业的全部经济利益, 项目纳税的减少并不等于纳税人整体利益的增加。企业经营的最优方案应是整体利益最大化的方案, 纳税人或代理机构开展纳税筹划应综合考虑, 全面权衡, 不能为筹划而筹划。

3.3 坚持成本效益原则, 关注法律环境变化

税收筹划使纳税人在取得部分税收利益的同时, 必然会为实施该方案付出相应的代价, 使物流企业因税务筹划而发生一些支出或损失。如果税务筹划的节税额不能弥补这些支出和损失, 那这种税务筹划就是毫无意义的, 也是无效和不可取的。

我国在不断加快纳税基本法的制定和颁布, 逐步对已经发现的有关税法的模糊或不明确之处进行修订, 并在实践过程中不断完善。企业的纳税筹划策略必须作出及时调整, 若构成违法行为, 企业将受到严厉惩处, 使税收筹划行为失去原有的积极意义。

摘要：物流企业具有涉税种类多、税收负担重、税金成本高的特点, 如何在依法合理纳税的前提下最大程度地降低纳税风险, 通过对经营、投资、筹资等活动的正确安排和策划来合理减轻税负, 是所有物流企业必需要认真面对的研究课题。

关键词：纳税筹划,物流企业,增值税,营业税,房产税,企业所得税

参考文献

[1]张守文.财税法疏议[M].北京大学出版社, 2005.

[2]史晓原.中小企业物流运作的思路探讨[J].商场现代化, 2007 (6) .

[3]李芳.虚拟物流企业技术框架体系的构建[J].华北电力大学报2004.

物流企业纳税筹划分析 篇4

1透析“营改增”试点工作

2012年1月1日起,在上海的交通运输业和部分现代服务业中,率先开展了营业税改征增值税的试点工作。据统计,上海市“营改增”试点企业共计12.86万家。其中,年销售额超过500万元的一般纳税人将近3.5万户,年销售额低于500万元的小规模纳税人将近8.5万户,占试点改革的68.5%。试点改革企业的税负从原来的5%营业税直接降至改革后的3%增值税,税负幅度降低了40%。小规模纳税人企业年销售额在500万元以下,基本上是小型、微型企业[1]。这些企业实际税率降低了,税负减轻,得到了实惠,体现了国家对中小企业的扶持力度。

由于企业在产业规模、业务模式等方面存在差异,在实施增值税改革试点后企业纳税与以前相比并不是所有的企业纳税额都减少。近40%的运输企业一般纳税人的税收负担有所增加,因为一些现代服务业企业的经营成本中主要是劳动力成本、房屋租金和物业管理费,而这部分成本支出不能在增值税中作进项税额抵扣,而其他可以作进项税额抵扣也较少,这类企业在试点中总体获益并不多,因此对于物流企业进行合理的纳税筹划安排具有一定的现实意义,某种程度上可以减轻物流企业税收负担。

2现行物流企业税负分析

由于针对物流企业所适用的税收制度和政策法规比较缺乏并且分散,目前正处于试点、完善和提高的过程中。物流企业提供劳务的类型不同,所适用的税种也各有差别,另外现代第三方物流的全程物流业务日益发展,对物流企业的征缴税收方面带来了很多问题。由于目前物流企业所提供劳务的范围比较广泛,所涉及的主要税种有营业税、增值税、房产税、企业所得税、印花税及附加税等(见表1)。

以上税种并不是我国物流企业所需缴纳的全部税种,但是显而易见的是我国物流企业面临税负过重是一个普遍问题,因此合理避税,进行必要的纳税筹划已经势在必行。

3物流企业纳税筹划的策略

(1)分别纳税

物流企业应该分别核算业务,可以将税率低的运输业按照3%税率纳税;如果没有分开核算运输、仓储或其他业务,则统一按照5%的税率缴纳营业税。物流企业在会计核算上应按照不同业务分别设置账簿,严格遵守分别核算的规定,以便享受较低税率,防止从高税率征收。

(2)筹资过程中的纳税筹划

筹资是企业进行一系列经济活动的前提。在市场经济条件下,企业筹资的主要来源有财政拨款、企业内部积累、银行借款、发行债券和股票、企业间相互拆借等。这些筹资渠道的税收负担是有差别的,不同筹资渠道产生的纳税效果有很大的不同。筹资过程中的纳税筹划即是指利用一定的筹资技巧使企业税负达到最小而获利水平却较大的方法。

企业通过自我积累方式筹资,其资金来源主要是税后利润,是企业长期经营活动的成果,资金积累比较慢。且资金投入后,所有者和使用者合二为一,因而税收负担难以转嫁和分摊,从纳税的角度看,难以实现纳税筹划。

企业通过发行债券、内部集资、企业间拆借及向金融机构贷款等方式筹集资金,可以达到降低税负的目的。企业发行企业债券其利率一般比内部集资、企业间拆借、金融机构贷款要高一些。国家批准发行的企业债券,其利息可以全部进入“财务费用”抵减利润,达到降低税负的目的。因此企业发行债券的“节税”效果最好,当然,资金成本也最高,应综合权衡资金成本和税负两个方面进行财务决策。

(3)生产经营过程中的纳税筹划

(1)固定资产折旧计提方法的选择

某物流企业拥有运输卡车、库房等固定资产的原值为100 000元,预计残值率为2%,折旧年限为5年,假设该企业每年的税前利润均为500 000元(直线折旧法下),企业所得税税率为25%,企业折旧方法的选择分析如下:

分别考虑平均年限法、双倍余额递减法以及年数总和法下计提折旧情况:

平均年限法:每年折旧额(100 000-2 000)/5=19 600(元)

双倍余额递减法:年折旧率2/5×100%=40%

第1年折旧额:100 000×40%=40 000(元)

第2年折旧额:60 000×40%=24 000(元)

第3年折旧额:36 000×40%=14 400(元)

采用双倍余额递减法计提时,在折旧年限的最后两年采用直线法,即第4年和第5年折旧额(21 600-3 000)/2=9 300(元)。

如表2所示,无论采用哪种折旧提取方法,对于某一特定固定资产而言,企业所提取的折旧总额是相同的,所不同的是企业在固定资产使用年限内每年在税前扣除的折旧数额,由此导致每年缴纳企业所得税的不同。具体到本例,在第1年末,采用平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法提取折旧,所应当缴纳的所得税额分别为125 000、119 900、121 733.25元,由此可见,采用提取折旧所获得的平均年限法税前利润最大,其次是年数总和法,最后是双倍余额递减法。但是随着时间的推移,考虑到资金的时间价值,平均年限法每年均是固定的税前利润与所得税额,而双倍余额递减法与年数总和法提取折旧方法都是随着时间的推移而导致税前利润与所得税额逐年递增。

单位:元

单位:元

物流企业可以企业自身资金状况及资金的时间价值选择适合的提取折旧的方法。任何固定资产在原值既定的情况下,其折旧总额是不变的。选择不同的折旧年限和折旧方法改变的只是折旧总额在不同年份之间的分配,从而改变折旧额在不同年份的抵税款。

(2)费用列支的选择

正确的成本支出的选择,主要是通过合理的成本增加,以达到降低所得税的目的。共享可以发生在生产和经营管理费、福利及其他费用的过程中,采取实际的分配方法时,平均分配的方法,不规则的分配方法,对所有的利润直接影响到不同的分配方法,税务负担。因此,合理的费用分摊方法的选择,企业适用比例税率,一般采用不规则的分配方法,此外,企业还要对折旧年限的固定资产、无形资产分摊年限等进行筹划。

(3)设备租赁方式调整为异地作业纳税筹划

物流企业经营的季节性特点,在淡季时,通常是将闲置的机械和设备出租收取租金,租赁财产的一部分应当按“服务业——租赁”税目,根据《营业税暂行条例》的规定,缴纳营业税税率为5%,如果采用租用场外的运作模式调整,物流企业可以按照运输行业——支付装卸税目的营业税税率为3%的,与装卸租赁税不同的是,租赁业、租赁机械及设备,异地装卸操作还需要与运营商协商。因此,通过修改租赁合同,租赁成为场外操作,可以减少税收负担。

例如:某物流企业决定将两台装卸设备以每月5万元的价格出租给客户甲,租期为6个月。客户甲需支付30万元的租赁费外,还需安排2名操作人员,两人6个月的工资为5万元。

方案一:按照租赁合同,则物流企业应缴纳营业税=30×5%=1.5(万元),应纳城市维护建设税及教育费附加=1.5×(7%+3%)=0.15(万元)。合计应纳税额为1.65万元。该物流企业纯收入=30-1.65=28.35(万元)。

方案二:如果物流企业将租赁合同变为异地作业合同,由物流企业派遣2名操作人员并支付工资6万元,为客户甲提供装卸服务的同时收取35万元服务费,则物流企业按“交通运输—装卸搬运”税目应缴纳的营业税=35×3%=1.05(万元),应纳城市维护建设税及教育费附加=1.05×(7%+3%)=0.105(万元)。该物流企业的纯收入=35-5-1.05-0.105=28.845(万元)。

方案二比方案一增加收入0.495万元。而且客户甲不需要安排操作人员,虽然支付的费用相同,但是却省去了很多不必要的麻烦,对合作双方都有利。

(4)税收优惠政策纳税筹划

作为物流企业应该时时关注国家税收政策的调整,通过国家税务总局网站以及省级税务机关网站等相关渠道发布的最新税收优惠政策,充分利用税收优惠政策降低企业税负。

(a)物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税优惠政策

自2012年1月1日起至2014年12月31日,对物流企业(1)自有的(包括出租和自用)大宗商品(2)、仓储设施用地(3),减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。(财税[2012]13号)

(b)小型微利企业所得税优惠政策

自2012年1月1日至2015年12月31日,对年应纳税所得额小于6万元(含6万元)的小型微利企业(4),其所得额减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率来缴纳企业所得税。(财税[2011]117号)

(c)试点物流企业有关税收政策

国税发[2005]208号国家税务总局于2005年12月29日下发《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》,该文件是针对试点物流企业在运输和仓储两个服务环节的营业税计征基数,可以扣除外包业务的营业额,采用差额计征营业税。

例如,某试点物流企业的某项仓储劳务营业额为1 000万元人民币,假设全部外包给其他仓储服务企业的仓储费是700万元人民币,新的计征基数就由原来的1 000万元降低到300万元,意味着营业税由原来按50万元缴纳,现在按15万元缴纳,减少了35万元的营业税税金。这条政策的出台对于物流企业改善重复纳税有重大意义。270号文件的出台,可以让符合区域范围的亏损和盈利相抵消,再计算应纳税所得额,并由总部统一纳税。物流企业应尽量按照税法的要求,统一核算,不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿,实行统一规范管理等。

自2011年11月20日起试点物流企业名单(第七批)为341家,纳入试点范围物流企业的有关税收问题按国税发[2005]208号文件的有关规定执行。

参考文献

[1]佚名.增值税改调查:营业税推高服务业税负[EB/OL].(2012-06-26)[2012-07-23].http://www.sina.com.cn.

[2]荣红霞.物流企业的税收筹划问题浅析[J].经济研究导刊,2009(26):26-27.

[3]季松,嵇冉.新税制环境下企业流转税纳税筹划探析[J].中国流通经济,2012(2):119-123.

[4]张佳.浅析物流业的税收筹划方案[J].中国商界,2010(4):17-18.

[5]荆峰.企业税收筹划[J].审计与理财,2007(4):33-34.

[6]陈爱云.企业税收筹划的运用[J].经济师,2007(2):230.

浅谈物流企业的主要税种与纳税筹划 篇5

物流企业在经营过程中需要涉及到增值税、营业税、企业所得税、城市维护建设税和教育费附加、印花税、房产税等多个税种的纳税义务, 而中国政府在物流企业税收政策方面给予的优惠政策很少, 使得物流企业的税收负担较为沉重。物流企业应当针对本行业所适用的税收优惠政策进行合理的分析, 制定有效的筹划方案, 采取合理、合法的方法使其本身以较低的纳税成本来完成经营活动, 实现利润的最大化。在本文中主要谈及对增值税、营业税、企业所得税这三个税种的筹划。

一、增值税的筹划

物流企业在购进商品和出售商品时所需要缴纳增值税。对于物流企业而言, 其购销业务开展的过程可以作为小规模纳税人进行处理, 按3%的比例提取增值税, 同时也能够作为一般纳税人处理, 适用低税率13%, 高税率则为17%。

案例分析:A是一家医疗器械的生产企业, 其生产的一套医疗设备售价为50万元。B是一家物流公司。两家由于保持多年良好的业务往来, 所以B公司可以享受48万元的优惠价格 (以上价格均不含增值税) , 有一家医院欲向B公司购买这套医疗设备, B公司应怎样参与这笔业务?

筹划方案一:B公司以小规模纳税人身份按48万元购入这套医疗设备, 然后再按50万元的价格转卖给医院, 其应承担的增值税为1.5万元 (50万元*3%) 。

筹划方案二:B公司以一般纳税人身份按48万元购入这套医疗设备, 然后再按50万元的价格转卖给医院, 其应承担的增值税为0.34万元 (50万元*17%-48万元*17%) 。

很明显地可以看出, 在此案例中B公司作为小规模纳税人所承担要缴纳的增值税要高于作为一般纳税人所承担要缴纳的增值税。若B公司作为小规模纳税人来纳税不仅会增加其增值税纳税的纳税负担, 也直接地增加了其城市维护建设税和教育费附加的计税基数, 同样是以50万元的价格转卖给医院, 小规模纳税人的收益就比一般纳税人的收益要少一部分。物流企业在经营过程中对纳税人身份的选择也不是绝对的, 若企业所从事购销差价较低的业务较多时, 企业应尽量取得作为一般纳税人纳税的资格;若企业所从事购销差价较高的业务较多时, 企业作为小规模纳税人纳税取得的收益可能会多一些。

筹划方案三:如果B公司按照国家有关规定进行代购业务, 即由A公司直接开具发票给医院, 并且由B公司来转交。A公司以50万的合同价把医疗设备卖给医院, 并且付给B公司手续费20 000元。这样B公司就需要缴纳5%的营业税, 其手续费属于服务业务收入, 则需要交纳的营业税为0.1万元 (2万元*5%) 。

由此可见, 作为物流企业以代理者代购的身份来经营购销业务的纳税成本是最低的, 由于企业作为代理者代购可以不垫付资金, 只收取代理的手续费, 不影响企业的资金运转。

二、营业税的筹划

物流企业在对客户提供劳务或服务的过程中, 也会产生营业税的缴纳。其中, 企业承担货品的运输、配送、装载与卸运等业务或服务得到的收益, 根据营业税税收的相关规定, 按照交通运输业适用税率3%来处理;企业按委托完成货物运输、仓储、包装、物流加工、租赁等服务得到的收入, 根据营业税缴纳的相关规定, 按照服务业适用税率5%来处理。

2008年11月5日修订的《营业税暂行条例》第3条有如下说明:纳税人兼有不同税目应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产, 应分别对不同税目展开分别核算;未分别核算营业额的, 从高适用税率。这就使得企业存在从高计算营业税并且多支付营业税的状况, 针对这一情况, 物流企业应税业务应分开处理, 按照各自规定的不同的税率来计算营业税, 以避免从高适用税率来纳税的风险。这就要求物流企业必须将适用3%税率的业务与适用5%税率的业务分开核算, 否则就会承担统一按照5%的税率缴纳营业税的风险, 同样这也会增加城市维护建设税和教育费附加的计税基数。

大多数物流企业都拥有自己的运输车辆并用其来提供运输劳务, 但是还有一部分的联合运输业务, 如果可以从全部的营业额中减去这些支出, 就可以降低整体的营业额, 从而降低营业税的计税基础, 减少营业税的缴纳。《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》 (国税发[2005]208号) 规定:试点物流企业将其承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的, 应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。由此可见, 物流企业必须积极申请成为试点物流企业, 以便享有这一优惠政策, 降低营业税的计税基础, 减少一些不必要的纳税。

2011年, 《营业税改征增值税试点方案》被国家批准推出, 目前试点地区试点范围包括交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业, 后期将逐步推广至其他行业。待条件成熟时, 可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。这一法案目前还只是在经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区实施, 待这一法案正式实施开展对于物流行业无疑是一项更好的优惠, 增加了其筹划的宽度。

三、企业所得税的筹划

《国家税务总局关于物流企业缴纳企业所得税问题的通知》 (国税函[2006]270号) 规定:物流企业在同一省、自治区、直辖市范围内设立的跨区域机构 (包括场所、网点) , 凡在总部统一领导下统一经营、统一核算, 不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿, 并与总部微机联网、实行统一规范管理的企业, 其企业所得税由总部统一缴纳, 跨区域机构不就地缴纳企业所得税。所有不满足以上所述条件之一的跨区域机构 (包括场所、网点) , 不能被列入统一核算范围, 应当根据自己所处地区的情况, 分别核算缴纳企业所得税。这条规定就给予了物流集团很大的筹划空间。物流集团可以考虑将其子公司转变成为分公司, 使其分公司作为一个在总部统一领导下统一经营、统一核算, 不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿, 并与总部微机联网、实行统一规范管理的一个分支, 通过分支机构间的相互弥补盈亏从而降低企业集团的应纳税所得额, 实行由总部来统一缴纳企业所得税。

在税法中多多少少还存在一定量的缺陷性条款, 也就是税法漏洞, 主要是由于税法在文字上面的忽略、税收在征管活动中存在的漏洞, 这就使得纳税人可以在一定的条件下可以主动地界定自己的纳税行为, 以达到规避纳税的目的。对于纳税人而言, 要利用好此方法, 充分利用漏洞来争取些不违法的利益。目前就中国的物流行业来看, 其发展还不算完善, 具有复杂多样的特点。中国目前还没有统一的税收法规是专门针对物流行业, 由于没有对物流业单独设立税种, 而是散见于增值税、营业税、企业所得税等税种的具体规定、征收管理之中, 由于这些税种间存在着一些不能相互协调的地方, 使得利用缺陷性条款来进行纳税筹划更加具有实施的可能性。在现阶段的市场经济状况之下, 物流企业灵活选择会计政策的空间依旧是比较理想的, 应当根据结合自己的实际情况, 利用会计政策中的可以选择进行好筹划, 权衡好政策选择的利弊, 使得企业税负减轻的同时也获得利益最大化。

物流企业在开展纳税筹划的过程中, 应当随时遵循国家法律法规, 随时关注和学习税法, 解读税法, 更好地利用其优惠政策, 规避风险;充分的考虑企业进行筹划的成本与筹划方案的可实施性;筹划应站在整体角度和长远战略的方面来筹划, 不能因为眼前可以减少纳税而影响企业未来的发展, 对于纳税我们应以合理的方法来筹划。

参考文献

[1]吕绍昱.物流税制与纳税筹划[J].西部财会, 2006, (5) .

[2]窦春妍.中国现代物流业税收中存在的问题及对策[J].科技信息, 2009, (5) .

[3]张佳.浅析物流业的税收筹划方案[J].中国商界, 2010, (4) .

[4]邹永华.物流行业的纳税筹划探究[J].商场现代化, 2010, (5) .

物流企业纳税筹划分析 篇6

近年来, 为贯彻落实铁道部提出的关于实施“主辅分离, 辅业改制”、“专业化管理, 规模化经营”的发展战略, 铁路系统相继通过企业重组, 将与车务系统相关联的多经企业, 组建成具有一定发展规模、实行专业化经营、扁平化管理的物流公司, 为铁路多经发展奠定了坚实的基础。这些铁路物流企业一改过去铁路多元经营“小、散、弱”的局面, 通过专业化、规模化发展, 取得了较好的经营业绩, 但由于成立时间较短, 尚未形成规范成熟的管理运作模式, 同时也面临着方方面面的问题。本文拟在铁路物流企业的税务筹划方面, 提出个人认识。

一、铁路物流企业进行税收筹划的必要性

税收筹划是指纳税义务人为维护自己的权益, 在法律规定许可的范围内, 结合企业自身的特点, 通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排, 充分利用现行税法的优惠政策和可选择条款, 尽可能取得节税利益, 最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动, 是企业的一种理财行为, 也是维护企业经济权利的一种合法行为。

铁路多元企业由于经营管理模式的局限性, 不同程度存在着纳税意识淡薄、多缴少缴或缴错税款的现象, 进而影响铁路多元企业的生产经营活动。作为财务支出成本重要组成部分的税收成本, 如何通过税收筹划予以控制, 在恪守税法的前提下, 充分利用现有的税收优惠政策, 科学合理地筹划各种税金, 减少企业税收负担, 以达到增加企业利润, 提高企业市场竞争力的目的就显得非常重要。

1、税收筹划有利于降低企业经营成本, 增大企业的利润

每一个铁路经营企业都是“自主经营、自负盈亏, 自我约束, 自我发展”的法人实体, 其利润都是通过收入减去成本费用后形成的。等量的营运资本, 营业成本越高, 营业利润越低。作为组成企业成本的企业税收是由国家税法所确定的, 但由于种种原因, 企业实际支付的税款可能大于按税法计算的税额, 从而形成企业的额外负担, 最终减小企业利润。如何消除这种额外负担, 便是税收筹划的范畴, 税收筹划已经构成个人和企业纳税及整体经营行为的一个不可缺少的组成部分, 通过税收筹划可以降低企业成本, 化解投资经营风险, 获取较高的投资回报, 最终增大企业利润。

2、税收筹划有利于增强企业经济实力, 提高企业的市场竞争力

中国加入世界经济一体化后, 税收筹划必将得到进一步发展, 相应的市场竞争也日趋激烈, 铁路多元经营企业面临的竞争对手日益增多, 企业生存的难度越来越大, 由于通过税收筹划可以降低税收成本, 得到回报, 企业的实力和竞争力必将相应增强, 同时也能促使企业精打细算, 增强企业投资、经营、理财的预测、决策能力和准确度, 提高企业自身的经济效益和管理水平。

3、税收筹划有助于提高企业的纳税意识, 自觉遏制偷税漏税逃税等不法行为

税收筹划的前提条件是遵守税法, 是建立在对税法深刻认识和透彻理解的基础之上进行的, 是用合法的手段达到减轻税负的目的, 正确的税收筹划可对企业的经济行为加以规范, 使得财务活动健康有序进行, 从而自觉抑制偷税漏税逃税等不法行为。

二、铁路物流企业主要税金成本的构成分析

铁路物流企业因大部分从车务段多经转型而来, 因此以提供货物的运输服务为主要业务来源, 其税金成本可能涉及营业税、增值税、城建税、教育费附加、房产税、所得税以及印花税等多项税种。

在收入分别核算的前提下, 铁路物流企业提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目计交营业税, 开具货物运输业发票, 税率3%;提供装卸业务取得的收入, 开具运输业通用发票按“交通运输业”税目计交营业税, 税率3%;提供其他劳务取得的收入如仓储、过磅、检斤计量, 兼以提供配送、简单包装等辅助经营服务的, 均按“服务业”税目计交营业税并开具服务业发票, 税率为5%。未按规定分别核算其应税收入的, 一律按“服务业”税目计交营业税, 税率5%。部分企业购进物资后销售给其他企业并提供运输服务的, 属于混合销售行为, 按照税法规定, 可能作为货物销售计交增值税。然后按照应交营业税、增值税为计算基础计交城建税和教育费附加。

此外, 铁路物流企业如果自有经营性房产, 要按房产计税余值的1.2%计交房产税, 该房产如对外租赁, 则按租赁收入计交5%的营业税和12%的房产税;资产作为投资在两个法人之间进行调拨时, 增加实收资本的一方要按增资部分的万分之五计交印花税;在购置车辆时, 还要负担17%的增值税进项税, 以及车辆购置税等等。

一个会计期末, 企业要根据经营成果依法计算交纳企业所得税, 税率一般为2 5%。

三、铁路物流企业进行税务筹划的途径

通过对铁路物流企业主要税金成本的构成分析, 建议可以从如下方面进行税务筹划:

1、做好增值税还是营业税纳税人身份筹划。

对于从事销售、运输服务一体的混合销售业务行为的铁路物流企业, 首先要做好增值税还是营业税纳税人的身份筹划, 通过寻找增值税和营业税的税负平衡点, 来确定本企业合适的纳税人身份, 从而降低企业的税负水平。增值税的计算是以增值额作为计税基础, 营业税的计算是以全部收入作为计税基础, 在增值率达到某一数值时, 两种纳税人的税负相等。因此, 对于增值率高的企业, 适于作营业税纳税人, 反之则选择作增值税纳税人。同时需要注意的是由于税法对混合销售行为的规定:从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者, 以及以货物的生产、批发或零售为主, 兼营非应税劳务的企业、企业性单位以及个体经营者的混合销售行为, 视为销售货物, 应当征收增值税。这里所谓的“以从事货物的生产、批发或零售为主, 并兼营非应税劳务”, 是指在纳税人的年货物销售额与非应税劳务营业额的总额中, 年货物销售额超过50%, 非应税劳务不到50%。因此在确定纳税人身份的时候, 可以通过控制应税货物和应税劳务所占的比例来转换纳税人身份。

2、充分利用现行税收优惠政策, 争取试点物流企业认定。

国家税务总局于2005年下发的《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》 (国税发[2005]208号) 文中规定, 试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的, 应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。因此, 铁路物流企业应当积极争取试点物流企业认定, 具备货物运输业自开票纳税人资格, 并遵循联运业务规定, 以充分利用这个优惠政策, 节约企业税负。其中, 自开票纳税人资格认定要求企业必须具有一定数量和吨位自备车辆, 取得道路运输许可证, 并注意总公司认定后, 还要求分子公司也要逐一认定。联运则必须同时符合以下条件: (一) 自开票纳税人必须参与该项货物运输业务; (二) 联运合作方向自开票纳税人开具货物运输业发票; (三) 自开票纳税人必须将其接受的货物运输业发票作为原始计账凭证, 妥善保管, 以备税务机关检查。

3、分别业务核算, 防止从高税率征税。

由于目前大多铁路物流企业存在多种物流运输服务, 其中提供运输劳务取得的运输收入和装卸服务收入均按3%税率计税;提供仓储、过磅、检斤计量等经营服务的, 均按“服务业”5%税率计税, 如果未按规定分别核算其应税收入的, 则一律按“服务业”税目计交营业税, 税率5%。即如果企业分别业务核算, 可以将税率低的运输业按照3%税率纳税;如果没有分开核算, 则统一按照5%的税率缴纳营业税, 加重了企业的税负。因此, 铁路物流企业在会计核算上应当按照不同业务分别设账, 严格遵守分别核算的规定, 以便享受较低税率, 防止从高税率征税。

4、合理企业机构设置, 实行所得税统一汇总缴纳。

为了促进现代物流业的发展, 增强物流企业竞争力, 《国家税务总局关于物流企业缴纳企业所得税问题的通知》 (国税函[2006]第270号) 就物流企业缴纳企业所得税有关问题给予了明确, 物流企业在同一省、自治区、直辖市范围内设立的跨区域机构 (包括场所、网点) , 凡在总部统一领导下统一经营、统一核算, 不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿, 并与总部微机联网、实行统一规范管理的企业, 其企业所得税由总部统一缴纳, 跨区域机构不就地缴纳企业所得税。凡不符合上述条件之一的跨区域机构, 不得纳入统一纳税范围, 应就地缴纳企业所得税。目前, 多数铁路物流企业正是具有分支机构众多、营业网点遍布各地、统一核算等特点, 而且由于各营业点受所在地理位置的影响, 盈亏出现很大差距, 如果能将各物流集团设置为总-分公司模式, 分公司不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿, 并与总部微机联网、实行统一规范管理, 就可以由集团总部向所在地省级主管税务机关提出申请, 经省级主管税务机关审核确认后进行所得税统一汇总缴纳, 在应纳税所得额的计算上实现各个分公司、营业点的统一核算、以丰补欠, 必将大大减少企业的所得税费用负担。

5、其他税务筹划的小技巧。

选择税负较低的地区作为注册地。物流企业设立时, 选择适当的注册地点可以较好的避税。例如, 我国在中部六省实行消费型增值税, 允许固定资产取得时抵扣进项税额, 而物流企业的固定资产比重较大, 进项税额较多, 因此, 可以考虑将新办物流企业的注册地选在上述地区。

采用加速折旧法。折旧具有抵税作用, 企业在策划节税时, 不可避免地要涉及折旧方法的选择, 计提折旧的基本方法有直接折旧法和加速折旧法。在税法允许的范围内, 尽可能采用加速折旧法, 可以减少企业当期税负, 延缓企业资金的流出。

谨慎合同签订。合同签订内容的不同, 可能对企业的计税依据就产生影响, 继而影响到企业的税负水平。例如企业以房产投资与他人合作经营, 若签订为联营合同, 按照房产税对以房产投资联营规定, 投资者参与投资利润分红, 共担风险的, 以房产余值为计税依据计税, 即应按房产余值的1.2%计交房产税;若签订为房屋租赁合同, 或签订联营合同而未实际承担经营风险的, 按照规定, 则由出租方按租金收入按照12%的税率计交房产税, 同时应按照5%的税率计交营业税等, 这样企业承担的税负显然不同。

保持与税务部门的沟通。我国的税务执法部门具有较大的自由裁量权, 在一定范围内, 对于税法中没有明文规定或是规定不够具体的地方具有解释权, 因此, 只有做好与当地税务部门的沟通工作, 了解在实务中主管税务机关征管的特点和具体要求, 了解和把握筹划方案是否违法的界线, 才能更好的运用税收政策, 使企业的税务筹划方案能够顺利得到税务机关的认可。

参考文献

[1]、逢诗铭, 费连才 物流企业会计核算实训案例 人民交通出版社 2008年10月

[2]、陈岳 物流企业税收筹划要点分析财会研究 2008年8月

物流企业纳税筹划分析 篇7

一、营改增的历史背景及目的

很长一段时间, 我国采用的是增值税和营业税并行的税收制度。随着经济的日益发展这种并行制度存在的弊端日趋暴露, 甚至严重桎梏经济的发展, 造成行业、产业、地区之间的税负不平衡。增值税和营业税都是以商品生产、流通环节的流转额或者数量以及营业额为征税对象的。增值税的征税范围是在中华人民共和国境内销售 (包括进口) 货物, 提供加工及修理修配劳务;营业税的征税范围包括在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让无形资产、销售不动产。税收入库级次上, 增值税为中央地方共享税, 中央分享75%, 地方分享25%;营业税入库级次一般省级20%, 地方80%。

营改增旨在避免重复纳税、促进企业专业化协作, 使买卖双方形成有机的扣税链条, 在税收征管上可以互相制约, 交叉审计, 避免发生偷税漏税, 利于国家宏观调控、提高企业管理水平、会计核算水平, 便于企业减轻税收负担、公平竞争, 减少地区、行业、产业之间的税负差距。

二、13年8月1日起至16年4月30日营改增对仓储物流企业的影响

(一) 可抵扣的进项税额占收入的比重偏低

仓储物流企业的桥路费、人工成本占企业比重较大, 这些成本项目没有进项税额可以抵扣;燃料费又只能预付款, 定期开具, 有些外出加油却不给开具增值税专用发票, 对企业来讲取得不了进项抵扣发票就是增加税负。

(二) 税负有所增加

就仓储物流企业老讲, 属于重资产的行业例如库房、车辆, 这些设备使用时间长, 营改增前已经在用, 行不成进项。仓储有营业税的5%改为增值税的6%;装卸由营业税的3%改为增值税6%, 运输有营业税的3%改为增值税的11%, 扣除影响增值税、营业税的价外税、价内税的因素问题, 由于仓储物流企业的进项税额取得少, 税负肯定是上升的。

三、全面营改增对仓储物流企业的影响

(一) 进项抵扣进一步增多

由于进入营改增的行业逐渐增多, 甚至房产等也可以抵扣, 所以税负将随着链条的逐渐完善、行业的逐渐增加, 可取得更多的进项可抵扣税额。

(二) 增值税专用发票的管理风险及纳税管理风险

首先, 增值税专用发票是有180天认定期限的, 并且在认证通过的次月申报期内向税务机关办理申报、抵扣, 而且并不是所有的增值税发票都可以抵扣, 这就要求财务人员有较高的专业理论水平, 正确识别、辨认可抵扣项目, 未在规定期限内认证的增值税发票不得计算抵扣进项税额。这对企业提出了更高的管理要求, 如不及时抵扣可能给企业带来经营的困难。

其次, 由于增值税专用发票的可抵扣性, 增值税发票历来是税务机关管理的重点, 并且也是经济违法案件较多的票据之一, 因此也给企业发票管理提出了更高要求, 一旦发票管理不善, 造成虚开增值税、或者违规抵扣进项税额, 就有可能给企业造成违法犯罪的风险, 也会给企业带来多缴税的风险, 甚至追究当事人、管理者的刑事法律责任。

新形式下, 企业负责人及财税负责人要充分重视涉税风险, 不能用管理营业税的思想来管理增值税, 要用更高的要求来管理, 减少涉税风险。

(三) 税负将降低

随着2016年5月1日, 营改增的全面实施, 可抵扣进项税额的进一步增多, 甚至库房等也可抵扣, 营改增链条上行业越多, 各行各业的税负就越公平, 地区、产业、行业的税负会越公平, 仓储物流企业的税负也会降低。

四、全面营改增下仓储物流企业的纳税筹划

(一) 完善发票的内部控制管理制度

1、及时取得可以抵扣的专用发票

财务信息的及时性是财务的基本要求, 及时取得与经济活动相关的发票尤为重要, 根据业务需要, 取得真实的增值税专用发票, 可以用来抵扣, 减轻企业税负, 同时完善国家税收链条, 有助于国家宏观管理。

2.加强增值税专用发票的认证管理

取得的专用增值税发票, 如果不及时认证, 甚至超过180天的认证期, 会给企业造成多缴税款的负担, 也会使用国家增值税链条断裂, 失去控制。所以, 要及时认证相关的增值税专用发票, 并及时对已认证的不需要抵扣的增值税专用发票进行进项税额转出。这样, 企业及时抵扣进项税额, 也有助于国家形成一套完整的增值税链条, 进行宏观控制。

3.防范虚开增值税专用发票

增值税专用发票是企业业务活动的有效凭证, 根据业务需要与主体资格, 取得真实的进项增值税发票、开具真实的销项增值税发票是企业应尽的义务和权利。要尽量做到, 资金流、实物流、票据流的三流一致, 确保增值税专用发票的完整、真实。

(二) 改变定价格局改变、税负转嫁

营改增后, 税率加大, 而仓储物流企业的进项又相对较少, 可以考虑适当提价, 将税负转嫁给下游企业。举例说明:原来1000元的仓储费, 现在提价为1060元的话, 对下游企业来讲将有60元可以抵扣, 成本还是1000.

采用拆分业务, 对附加的业务量较小的业务进行和企业主业分离, 重新注册一个小规模的企业, 使用小规模3%的税率, 来减少企业的税负。应用30000元收入免征增值税的起征点政策, 可减少企业税负。

(三) 及时争取财政补贴

国家对服务业的补贴达到了空前的高度, 以河南仓储物流业中的河南省商业储运有限公司为例, 成立60年来, 2014年第一次拿到政府的财政补贴。有很多企业, 害怕麻烦, 实际上只要国家政策范围内的补贴, 符合条件的企业都要去争取, 这是企业的基本权利, 享受政策带来的红利, 争取企业利益。

(四) 加强税务政策学习、提高财务人员会计核算能力

要及时学习相关税务法规、政策, 加强税法学习, 熟练掌握运用相关政策。同时不断学习财务知识、熟悉财务准则, 做到和国际趋同与接轨。与此同时要把握好税法和会计法接轨, 运用正确的会计核算方法, 做好相应的税务处理办法, 形成一套完善的财税处理体系, 利用政策法规, 分享政策红利, 使企业受益。

全面营改增, 对仓储物流这样的重资产企业来说, 是极大的利好, 随着营改增的全面实施, 车辆、库房等固资产定允许抵扣、或一定期限内抵扣, 进入营改增的行业逐渐增多, 增值税链条的逐渐完善, 仓储物流企业的税负会逐渐降低。仓储物流企业要以全面营改增为契机, 学习相关政策, 运用好向相关政策, 以此让企业减轻税负, 享受政策带来的红利, 获取更多的利益, 更好地发展仓储物流企业。

参考文献

[1]方燕, 营改增背景下企业涉税风险防范及税务筹划, 2015年度河南省高级会计人员继续教育培训资料

[2]财税【2013】106号文

物流企业的税收筹划问题浅析 篇8

关键词：物流企业,税收筹划,现代物流

物流业在发达国家已成为国民经济和社会发展的重要支柱产业。由于当今世界经济全球化、贸易自由化和国际运输一体化的发展, 特别是我国加人WTO以后, 国际大型跨国物流公司的涌入, 给我国的物流企业带来了极大的冲击和挑战。而我国物流业目前又处于初期发展阶段, 对此, 近些年来国家十分重视这一问题, 先后多次召开国家级和省市级的高层次专题会议。

本文立足点是, 在不违反税收法规的前提下, 通过对其筹资、投资、生产经营及其他涉税财务活动事先做出合理筹划与安排, 采用税收筹划的技术和方法进行的尽可能地取得节税利益的活动。目的是研讨如何尽快地发展我国的物流业, 以适应国民经济发展的需要, 增强物流企业在国际物流市场的竞争力。

一、现代物流及其主要特点

什么是现代物流?至今尚未有统一的定义, 但可以这样理解, 即现代物流是采取了集采购、运输、仓储、分拨、包装、配送、代理与销售等环节为一体的管理形式;应用现代高科技的电子计算机技术和信息技术, 从而成为企业在降低物资消耗、提高劳动生产率以外的重要利润源泉, 是种对物流的先进组织方式和管理技术。

现代物流发展到今天, 在发达国家已经成为很成熟的新兴行业, 服务范围、服务体系、经营方式、组织形式, 主要手段及作业标准等方面都比传统物流要先进得的多, 归纳起来主要表现如下几个方面:

物流服务范围全程化:传统物流服务只限于产品从生产厂家到消费者过程中的各种活动的服务, 而现代物流服务是在传统物流服务从基础上向两端延伸, 即包括原材料采购、产品的生产、物流咨询以及退货和废弃物回收等服务活动。

物流服务体系社会化:随着社会分工日趋深化和市场需求的日益复杂, 生产经营者和供销商希望把大量复杂而且对其本企业又不具有优势的物流业务交给专门从事物流专业工作的企业来承担。第三方物流企业以提供部分或全部物流服务。

二、税收筹划的含义及其意义

(一) 企业税收筹划概述

所谓税收筹划, 是指纳税人为了减轻税负以实现企业利润最大化或者股东财富最大化, 在不违反税收法规的前提下, 通过对其筹资、投资、生产经营及其他涉税财务活动事先做出合理筹划与安排, 采用税收筹划的技术和方法进行的尽可能地取得节税利益的活动。

(二) 税收筹划的意义

1. 直接降低成本, 有利于企业收益最大化

在企业的收益中, 除正常经营支出, 最大的非经营性支出就是税款。在企业的现金流量中, 支付税款是现金净流出, 没有与之配比的收入而形成现金流入。由此可见, 税收筹划的收益与企业的收益是直接挂钩的。

2. 有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平

资金、成本 (费用) 、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素, 税收筹划就是为了实现资金、成本 (费用) 、利润的最佳效果, 从而提高企业的经营管理水平。企业进行税收筹划离不开会计。会计既要熟悉会计法、会计准则、会计制度, 也要熟知现行税法和其他经济法规。企业设账、记账要考虑税法的要求, 在会计处理方法与税法要求不一致时允许企业进行会计政策、会计方法的选择。在此情况下, 财务会计与税务会计可以分离, 并允许企业正确进行账务处理、计税、编报财务报告, 同时进行纳税申报, 提高企业的会计管理水平, 发挥会计的多重功能。

3. 有助于优化产业结构和资源的合理配置

纳税人根据税法中税基与税率的差别, 根据税收的各项优惠、鼓励政策, 进行投资、筹资、企业改制改造、产品结构调整等决策, 尽管表面上是为了减轻自己的税收负担, 但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下, 逐步向优化产业结构和生产力合理布局的方向发展, 体现了国家的产业政策, 有利于促进资本的流动和资源的合理配置。

三、物流企业纳税筹划的建议和对策

1.提高企业有关人员的素质

通过以上分析可知, 我国企业特别是物流企业纳税筹划是一个亟待解决的问题, 这个问题解决最基本的途径是提高企业人员特别是管理者、会计人员的素质。企业可以通过外出学习、自己培训等形式提高这些人员的素质, 使企业的有关人员消除对纳税筹划认识上的误区, 不要把纳税筹划与偷税、漏税混为一谈, 要使他们充分掌握税收方面的相关知识, 以便进行合理合法的纳税筹划。

2.物流企业应该熟悉纳税筹划的方法及如何运用

充分利用国家法律、法规规定的税收优惠政策, 合理进行纳税筹划。主要发达国家对企业的税收都采取了一定的鼓励措施和优惠政策, 我国也不例外, 物流企业应该熟悉纳税筹划的方法。

3.物流企业进行纳税筹划时风险的防范

树立税收筹划的风险意识, 立足于事先防范。进行税收筹划的物流企业首先要树立税收筹划的风险意识, 在进行税收筹划过程中, 要注意相关政策的综合运用, 从多方位、多视角对所筹划的项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证, 随时随地注意税收筹划的风险防范。

4.筹资过程中的税收筹划

筹资是企业进行一系列经济活动的前提。市场经济条件下, 企业进行筹资的渠道主要有财政资金、内部积累、银行借款、向社会发行债券和股票、企业间相互拆借等等。这些筹资渠道的税收负担是不一样的, 不同筹资渠道产生的纳税效果有很大的差异。筹资过程中的税收筹划即是利用一定的筹资技巧使企业达到税负最小而获利水平最大的方法。通常情况下, 不同的筹资渠道其税前和税后的资金成本不一样, 如果仅从节税的角度考虑, 以上各种筹资方式中, 企业自我积累筹资所承担的税收负担要重于向金融机构贷款所承受的税收负担, 企业之间互相拆借筹资所承担的税收负担要重于企业内部集资所承担的税收负担。总体上讲, 企业内部集资与企业之间拆借方式税收筹划效果最好, 金融机构贷款次之, 自我积累效果最差。

5.生产经营过程中的税收筹划

(1) 折旧费用的税收筹划。折旧是成本费用中的一个重要内容, 折旧数额的大小直接影响到企业当期的应纳所得税额。采用不同的固定资产折旧方法, 每期计算的折旧费用是不同的。采用加速折旧法, 资产使用前期分摊折旧较多, 税前利润额相应减少, 应纳所得减少, 而且该方法可以推延纳税时间, 获得递延纳税的好处。

(2) 费用列支的选择。对费用列支的选择, 主要是通过合理增加有效成本费用来达到减少所得税的目的。企业生产经营过程中发生的管理费、福利费等各种费用支出的分摊可以采取实际发生分摊法、平均分摊法、不规则分摊法等, 不同的分摊方法直接影响着各期的利润、税收负担。因此, 企业要对费用分摊的方法进行合理选择。比如, 如果企业实行比例税率, 一般采用不规则的分摊方法。除此之外, 企业还要对固定资产的折旧年限、无形资产的分摊年限等内容进行筹划。

参考文献

[1]荆峰.企业税收筹划[J].审计与理财, 2007, (4) .

[2]林立清, 黄光阳.物流企业纳税筹划的现状分析[J].财会月刊, 2005, (8) .

[3]尚胜利.浅谈企业财务管理中的税收筹划[J].商场现代化, 2006, (4) .

[4]陈爱云.企业税收筹划的运用[J].经济师, 2007, (2) .