物流企业纳税筹划

第一篇：物流企业纳税筹划

物流企业“营改增”下流转税纳税筹划研究

随着互联网电子商务的蓬勃发展，带动了整个物流行业迅速崛起，我国物流企业仍以运输和仓储等传统物流功能为主，在“营改增”试点地区已经成为增值税纳税对象。在原来的营业税政策下，物流企业承担的税负主要是交通运输业收入的3%和服务业收入的5%。而“营改增”之后，物流企业则面临有形动产租赁收入的17%、交通运输业收入的11%和服务业收入的6%的增值税税率负担(小规模纳税人采用3%的征收率)。由于两个税种不同的计税方式，因此不能片面地仅来从税率高低上判断税负的大小，如果企业的进项较多，那么增值税负可能较营业税负低，即使进项不多，也还可以选择按照小规模纳税人的征税方式纳税，存在着税务筹划的空间。

一、“营改增”过渡期的纳税筹划

增值税差额征税是指“试点地区”提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给非试点纳税人和特定试点纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额，作为增值税计税依据。它是营业税差额纳税政策的延续，对于满足《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》规定的物流企业可以继续享受差额纳税，从而降低企业纳税负担。

我国目前已经认定8批上千家物流企业为试点单位，没有认定且符合认定条件的物流企业应该申请尽快加入试点企业名单。

1、企业分拆筹划法(化整为零筹划法)

由于在“营改增”试点下，物流企业认定为一般纳税人的标准是年营业额达到500万元，增值税税率为11%，相应的进项税额可以抵扣;否则按照小规模纳税人进行征管，征收率为3%，不存在进项税额抵扣问题。因此可以通过测算，衡量企业的经营规模和税收负担间的关系。

案例分析：试点地区一家某运输企业，“营改增”之前适用3%营业税税率，2013年企业的营业收入为900万元，被认定为一般纳税人购进相关原材料和应税服务总额为400万元，可抵扣进项税额为68万元(400×17%)，企业的应纳增值税为31万元(900×11%-68);如果将企业拆分为两家运输公司，营业额均为450万元，认定为小规模纳税人，则应纳增值税合计为27万元(450×3%×2)，应纳增值税总额降低4万元。

假定运输公司的营业收入为p(p﹥500万元)，购进可扣除原材料和修理修配等劳务的金额合计为b，在一般纳税人的计算方式下，则增值税应纳税额为p×11%-b×17%;如果将公司拆分为n个小规模纳税人，营业额分别为γ1，γ2···(γn﹤500，∑γn=p),则应纳增值税为γ1×3%+γ2×3%+···=p×3%。

假定拆分前增值税税负高于拆分后税负，则p×11%-b×17%﹥p×3%，得到47.06%﹥b/p，即成本销售率b/p小于47.06%，也就是如果一般纳税人的运输企业可扣除外购项目金额与运输收入之比小于47.06%，企业拆分成为小规模纳税人能够节约税款。通过上述分析，可知寻找到采用拆分方式的临界点非常重要。

关于进项税额的抵扣问题，在现行法律规定之下，运输业小规模纳税人可以委托税务机关按照3%征收率开具增值税专用发票，运输劳务的购买者取得发票后按照价税合计的7%而不是3%进行抵扣，对购买方的压力将会得到一定程度的缓解。

另外，如果运输劳务的购买方为营业税纳税人或者属于旅客运输等不允许扣除进项税额的项目，运输劳务的供给双方将会共赢。

在一般纳税人提供900万元不含税劳务时，除了收取运输费用，还将收取99万元的增值税销项税额。购买者虽然能够得到抵扣，但占用了现金;而拆分后作为小规模纳税人提供劳务，要保持900万元收入不变，只需要向劳务购买方收取827万元的价税合计，可以得到57.89万元(827×7%)的进项抵扣。

2、差额纳税筹划法

由于“营改增”试点范围内纳税人支付给非试点范围纳税人的款项具有不同处理方式，这为纳税筹划提供了空间。一种是试点范围内纳税人可以按照财税〔2011〕111号文件附件1的规定，将支付的金额按照7%的扣除率计算进项处理，另一种是可以根据财税〔2011〕111号文件附件2的规定，作直接扣除处理(即差额纳税)。

案例分析：“营改增”试点地区有一家物流企业A，“营改增”被认定为增值税一般纳税人，当月不含税营业额为200万元，该月取得位于非试点地区某一运输企业开具的公路内河货物运输业统一发票，运费为60万元。

方案一：A按照运费和7%的扣除率计算进项扣除应纳增值税(VAT)=200×11%-60×7%=17.8万元。

方案二：A按照差额纳税的方式计算销售额应纳VAT=(200-60)×11%=15.4万元从两个方案的比较可以看出，方案二缴纳的税额较少，与方案一相比可以节约2.4万元的税款。

运用差额纳税筹划方法，条件是企业本身必须是通过《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》认定的试点企业。否则，不能运用差额方法筹划纳税。

二、物流企业经营活动中的纳税筹划

我国物流企业主要采用比较传统的以运输和仓储为主要功能的运作模式。所以，“营改增”试点几乎会全面影响物流企业的日常经营活动。

“营改增”对于物流企业收益最明显的影响，就在于购置的作为固定资产使用的运输车辆可以作为进项扣除，从而大大减轻了企业的税负，这对处于扩张期、需要大规模投资的物流企业来说，收益尤为明显。有些物流企业需要采购由供应商提供的车辆运输服务和其他方面的物流服务，比如仓储服务等，“营改增”试点税收政策通过影响企业不同决策的成本，影响企业的采购决策。

1、提供车辆运输服务的纳税筹划

“营改增”对物流企业经营决策的影响，体现在营业税和增值税对企业决策成本计量的核算方式不同。 案例分析：位于试点地区的一家物流企业F被认定为增值税一般纳税人，其汽车运输供应商T

1、T2分别位于试点地区和非试点地区，假设2013年1月两家供应商均向F公司提供不含税价格200万元的运输服务，那么：对于T1供应商，F需要支付的价税合计金额为：200+200×11%=200+22=222万元，其中，200万元计入成本，22万元可以凭增值税专用发票作为进项税额抵扣，由于增值税是价外税，所以相应的进项税额不能计入成本费用。

对于T2供应商，F需要支付的金额为：200+200÷(1-3%)×3%=206.19万元，在此情形下，实际支付的206.19万元都可以计入相关成本费用。

即两个供应商对F公司 的报价分别是222万元和206.19万元。从表面上看，T2供应商的报价更低，但由于增值税抵税的核算方式，实际上选择T1供应商更有优势，只需要F公司预支待抵扣的增值税款而已，企业可以结合自身的现金持有政策做出抉择。

2、提供仓储服务的纳税筹划

财税〔2011〕111号文件对纳入“营改增”范围的仓储服务定义为：“利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动”。而在实际的操作过程中，物流企业应严格区分两类合同：仓储保管合同和仓库出租合同。

两项业务都属于仓储服务，但是仓库出租同时又属于不动产出租，属于营业税的征税范围，这就为纳税筹划提供了空间。“营改增”试点并没有将不动产出租纳入试点范围，即其仍然按照5%的税率缴纳营业税。

如试点地区某一物流企业S被认定为增值税一般纳税人，将自有仓库出租给其他企业，拟收取价税合计300万元。

(1)如果选择按照仓储业务缴纳增值税，则S企业实际能得到现金流：300-300÷(1+6%)×0.06=300-16.98=283.02万元。(2)

如果选择按出租不动产缴纳营业税，则实际能得到现金流：300-300×5%=285万元。

因此选择缴纳营业税对S企业更有利。针对仓储服务进行纳税筹划应提防筹划风险， 在合同中明确规定双方的权利和义务，因为一般情况下，仓储业务负有更大责任，因此企业应结合自身经营情况合理筹划。

3、租赁物流设备(动产)的纳税筹划

此类筹划主要是针对物流企业在“营改增”试点前发生的动产租赁业务，财税〔2011〕111号文件称之为“跨年度租赁”：即试点纳税人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。签订合同的日期对企业承担的税负具有很重要的决定性作用。

如试点地区的一家物流企业B为一般纳税人，该公司在2012年1月与另一家企业签订3年的设备租赁合同，合同金额60万元(平均每年20万元)。如果一次性签订3年的合同，则按照租赁业5%的税率缴纳营业税：B企业应缴纳营业税额=60×5%=3万元;企业实际得到60-3=57万元。 若每年签订一次，按照“营改增”相关规定，租赁合同为试点开始日后签订执行，合同标的物为试点前购进或者自制的有形动产，应缴纳增值税，可选择适用简易计税办法或一般计税方法计缴。

如B企业选择按照简易方法计税，则2012年缴纳营业税额=20×5%=1万元;2013年、2014年增值税销项税额=40÷(1+3%)×3%=1.17万元;企业实际得到60-1-1.17=57.83万元。

如B企业选择一般计税方法纳税，则2012年缴纳营业税额不变;2013年、2014年增值税销项税额=40÷(1+17%)×17%=5.81万元;没有相应进项税额可以抵扣，企业实际得到60-1-5.81=53.19万元。

综上所述，发现按照选择简易方法对B企业更为有利。

第二篇：企业纳税筹划

名词解释

1. 亏损抵补：指企业在生产经营过程中发生了亏损后,国家允许其用已经获得的利润或以后获得的利润去...亏损抵补是国家同纳税人共同享受经济利益，共担风险的有效措施，有利于吸引投资。

2. 税负前转：税负也称为税收负担率，是应交税费与主营业务收入的比率。前转也称逆转，指纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。

3. 税收筹划：企业税收筹划是指企业在作出重要的经济决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求企业未来税负相对最轻、经营效益相对最好的决策方案的行为。

4. 偷税：偷税是指纳税人以不缴或者少缴税款为目的，采取各种不公开的手段，隐瞒真实情况，欺骗税务机关的行为。偷税罪，是指纳税人、扣缴义务人故意违反税收法规、采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证、在账簿上多列支出或者不列、少列收入、经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应缴纳税款，情节严重的行为。

5. 逃税：逃税又称非法避税，泛指使用不合法的手段企图不支付有关的课税。采用非法手段少纳或不纳税的行为。

6. 税收优惠

第三篇：论企业纳税筹划问题思考

摘要：税收实质是国家为了行使职能，取得财政收入的一种方式。它有三个特征，即强制性、无偿性和固定性。企业作为纳税人，缴纳的税款具有无偿性，这就构成了企业的永久性负担。税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的一项基本权利。纳税人对经济利益的追求可以说是一种本能，是最大限度的维护自己利益的的行为，具有明显的排他性和利己性的特征。同时，税收筹划是一种高智商的增值活动，它是以财务会计核算为条件的，为进行税收筹划就需要建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶。

关键词：纳税筹划;问题思考;解决方案

我国目前征收的税种一共有四大类，即流转税、资源税、财产行为税和所得税。流转税主要包括增值税、营业税、消费税和关税等;自然资源税包括资源税、土地使用税等税种;财产行为税包括房产税、车船使用税、印花税等;所得税包括企业所得税，个人所得税等。企业税收筹划的具体方法有许多，有分税种筹划，有分经营环节筹划，有分国别进行研究的。为使企业整体经济效益最大化，具体筹划时企业要结合自己的实际情况，综合权衡，可交叉选择使用各种方法。下面仅就增值税、营业税、企业所得税的纳税筹划进行一下探讨。

一、增值税的纳税筹划

(1)“节税点”筹划方案

《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。纳税人又可分为一般纳税人和小规模纳税人。两种纳税人的区分是根据年应税销售额确定的。具体地说，就是生产型企业年应税销售额在100万以下，商业企业年应税销售额在180万元以下的为小规模纳税人，适用4%(商业企业)或6%的税率。年应税销售额在此标准之上的企业采用销项税额抵扣进项税额后的余额作为增值额计算。对于年应税销售额在临界点左右的企业来说，选择的余地较大，企业可根据自身的情况作决定。我们都知道增值率是销售收入减去可抵扣购进项目金额的差与销售收入的比值。通过计算两种纳税人应纳税额无差别平衡点(以生产企业为例)，我们可以发现：

销售收入×增值率×17%=销售收入×6% (增值率=35.3%)

我们可以看出，当增值率低于35.3%时，以一般纳税人身份缴纳增值税可以节税;当企业增值率高于35.3%，以小规模纳税人方式缴纳增值税可以节税。因此应纳税销售额在临界点的企业，可以利用规避平台进行纳税筹划，以实现收益最大化的目标。

下表2—1是一般纳税人不含税销售额增值税节税点。如为含税销税额，须换算为不含税销售额进行对照。

表2–1　一般纳税人不含税销售额增值税节税点

一般纳税人税率小规模纳税人征收率节税点

17% 6% 35.29%

17% 4% 23.53%

13% 6% 46.15%

13% 4% 30.77%

(2)出口退税企业筹划方案

世界各国对多数出口商品实行退税政策，以使其以更为优惠的价格参与国际市场的竞争，因此有必要对进口商品加征一道增值税，使其与国内产品公平竞争。对于进出口比较频繁的企业，要考虑进口商品增值税的筹划。重要的一点就是能否选择优惠税率，或者说是选择具有优惠税率的商品进口。根据税法规定，部分商品在报关进口时可享受低税率和免税的优惠待遇。享受13%的低税率如粮食、食用植物油、图书报纸杂志等。免征增值税的有：古旧图书，避孕药品和用具，外国政府和国际组织无偿援助的进口物资与设备，直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器与设备。同时，由于我国处于经济发展和对外政策的需要，除对上述商品减免税外，对一些特殊地区和行业、单位、个人的进口商品实行减免关税和增值税。如经济特区，三资企业和侨胞、台胞等，企业可考虑在这些地区设立子公司，以较为优惠的价格购入商品，增加产品竞争力。

(3)其他筹划方案

增值税计算公式中，销项税额作为被减项是影响增值税额的重要因素，如何通过销项税额的界定，来实现增值税的筹划?从财务的观点看，有以下几个方法。一是实现销售收入时，采用特殊结算方式，延长入账时间，延续税款缴纳。二是采用用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外销售处理。三是发生折扣销售时，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。发生销售退回和销售折让时及时冲减当期销售额和销项税额

在企业生产经营中，还存在着无使用价值的固定资产的处理问题。税法规定，单位和个体经营者销售自己使用过的摩托车、游艇、应征消费税的汽车以外的属于货物的固定资产暂免征收增值税。但“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下条件：

1.属于固定资产目录所列的货物;

2.企业按固定资产管理，并确已使用过的货物;

3.销售价格不超过原值的货物

若不具备以上条件，应依照6%(工业企业小规模纳税人)或4%(商业企业小规模纳税人)的征收率计征增值税。

另外按税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，视为销售货物为主，因而征收增值税。同时，企业也可把运输产品所涉及的购进货物的进项税额进行抵扣。需要注意的是，企业采购原材料时，依照有关运费发票计算运费的7%作为进项税额抵扣，这两项进项税额要进行严格区分，不能混同。但值得提出的是，经常发生混合销售行为的企业，涉及的非应税劳务的收入较大，应考虑是否分离出来单独成立一个小公司，减轻税收负担。存在兼营非应税劳务的公司，应分别核算货物和应税劳务与非应税劳务的销售额，按各自的税率分别征收增值税和营业税;不分别核算的或不能准确核算货物和应税劳务与非应税劳务的销售额的，应一并征收增值税。企业可根据自身的情况，决定是否花费一定的成本以达到节税的效果。

案例：某公司2000年出资修建俱乐部，2001年11月份正式投入使用，供本公司职工使用的同时也对外营业。经统计，当月收入数为8.9万元。而公司当月的增值税应税数额经计算为78.3万元。按照税法规定，如果纳税人从事兼营非应税劳务行为，那末应分别核算并计算缴纳增值税和营业税;如不分别核算，应一并缴纳增值税。公司在是否花费成本对俱乐部的经营进行独立核算时产生疑问。我们来计算一下。如果独立核算，公司应交纳增值税13.311(78.3×17%)万元，应纳营业税为：8.9×10%=0.89万元，因此企业共应纳税额为：13.311+0.89=14.201万元。如果营业收入不分别核算,假定俱乐部当期可抵扣的进项税额为0,那末本公司本月应纳增值税为：(78.3+8.9)×17%=14.824万元。企业如果可以以低于6230(14.824-14.201)元的成本花费人力物力核算营业收入，那末就可以取得节税的效果。

二、营业税的纳税筹划

营业税共有九个税目，即交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业以及转让无形资产和销售不动产等。从事上述行业的企事业单位大多行业规模较大，营业收入较高，纳税筹划因此就显得极为必要。

确定营业额是利用因应税项目计价的营业税税收筹划的关键。纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。但在具体收入确认方面税务机关也有特殊的规定，以建筑安装企业为例，收入确认有两种方式：

1、以开出的建筑安装专业发票总金额为依据。

2、以工程完工进度为依据。

案例：如某建筑业企业2000年施工一项工程，总造价1000万元，年底未完工，预收工程款开出建筑安装专用发票金额800万元，工程完工进度50%。若按开出发票总金额确认收入应交纳营业税800×5%=40万元，若按完工进度确认收入应交纳营业税1000×50%×5%=25万元。虽然从长期意义看税款不会减少，但选择有利的确认收入方式可以使税款后置，从而减小企业经营中流动资金的压力

做好营业税的税收筹划，还要熟悉有关的减免税规定。根据《营业税暂行条例》和国家有关政策的规定，以下几个行业的减免税规定如下：

1.建筑业的免税政策。单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入，免缴营业税。

2.金融业的免税政策。对信达、华融、长城和东方资产管理公司接受相关国有银行的不良债权，免征销售转让不动产、无形资产和利用不动产进行融资租赁业务应缴营业税。的免税政策。

3、保险业的免税政策。农牧保险免税。农牧保险是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务。对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。

4.文化体育业的免税政策。纪念馆、文化馆、博物馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆及文物保护单位举办文化活动的门票收入，免缴营业税。宗教场所举办的文化宗教活动的售票收入，免缴营业税。与农业机耕、排灌、病虫害防治等相关的技术培训免缴营业税。

5.服务业的免税规定。托儿所、幼儿园、养老院与残疾人福利机构提供的养育服务，免缴营业税。婚姻介绍，殡葬服务，免缴营业税。医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免缴营业税。安置“四残人员”占企业生产人员的百分之三十五以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内.(广告业除外)，免缴营业税。残疾人员个人提供的劳务，免缴营业税。

6.转让无形资产的免税政策。个人转让著作权，免缴营业税。将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免缴营业税。

除了上述几条外，还有其他一些国务院规定的详细减免税项目，筹划者应当认真了解这些项目，以便提前做出科学合理的筹划。

三、企业所得税的纳税筹划

(1)筹划方案

企业所得税是以企业销售收入额扣除成本、费用和缴纳流转税金后的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税，它与企业的经济利益息息相关。因此，通过对现行税制的研究，可以总结出企业所得税税收筹划的以下几个要点。

对一个企业来说,投资首先要考虑的是选择投资地区。由于国家税收政策在不同区域内有不同的优惠规定，企业可根据这些政策，选择不同的区域投资。例如，国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可减按15%的税率征收所得税;新办的高新技术企业，自投产期免征所得税两年。企业可利用这一特别税收优惠政策，选择在上述地区投资，并充分利用上述地区的资源条件。

不同的计价方法对企业成本、利润及纳税影响甚大，尤其是材料价格较高的企业。企业可根据实际情况，灵活选用。如果企业正处于所得税的免税期，也就意味着企业获得的利润越多，其得到的免税额就越多，这样企业就可以通过选择先进先出发计算材料成本，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润;相反，如果企业正处于征税期，其实现的利润越多，则缴纳的所得税越多，那末，企业就可以选择后进先出法，将当期材料费用尽量扩大，以达到减少当期利润，推迟纳税期限的目的。不过应当注意会计制度和税法的规定，企业一旦选择了一种计价方法，在一定时期内不得随意变更。

资产的计价与折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。税收筹划主要集中在资产折旧的处理上。企业对固定资产的折旧核算是企业成本分摊的过程，即将固定资产的取得成本按合理而系统的方法，在估计有效期内进行分配。在进行税收筹划时，我们应从折旧年限和折旧方法入手。折旧年限取决于固定资产的使用年限，缩短折旧年限有利于加速成本的回收，可使后期成本费用的前移，从而使前期会计利润后移。在税率稳定的前提下，所得税的递延缴纳相当于向国家取得了一笔远期贷款。财务制度规定，企业固定资产折旧方法一般采取平均年限法。企业专业车队的客货汽车和大型设备，可以采用工作量法。在国民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、飞机制造企业、汽车制造企业、医药与化工生产企业等及其它经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可采用双倍余额递减法或年数总和法。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，运用直线法计提折旧时，税额最多。原因在于，加速折旧法在最初年份内提取了更多的折旧，因而冲击的税基较多，是应纳税额减少，相当于企业的初始年份内取得了一笔无息贷款。这样，企业应纳税额的现值较低。另外，固定资产在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少;后期利润多，纳税多，从而起到延期纳税的作用。

(2)案例研究

案例

1、2000年，某公司由于一栋建筑物面积过小，决定将其清理。建筑物账面价为80万，截至清理日，已提折旧10.5万，以评估价75万出售，出售过程中发生清理费用2000元，以万元为单位(以下同)，应做的分录为：

第一笔 借：固定资产清理 69.5

累计折旧 10.5

贷：固定资产 80

第二笔 借：固定资产清理 3.7

贷：银行存款 0.2

应缴税金—应缴营业税 3.5

第三笔 借：银行存款 75

贷：固定资产清理 75

第四笔 借：固定资产清理 1.8

贷：营业外收入 1.8

可以从以上分录中看出，公司需要为这笔交易缴纳营业税3.5万，缴纳所得税：1.8×33%=0.594万。也就是说，为清理这项固定资产，公司在有利润情况下共需交纳税金4.094(3.5+0.594)万元。如果公司在适当的时机采取以物易物的方式，情况就不一样了。如果有甲公司要以该公司的丰田汽车一辆，交换本公司的该栋建筑物。汽车的账面原价为185万，截至交换日已提折旧100万，评估价为80万，本公司另外以银行存款支付给甲公司补价5万，那么公司应做的会计分录如下：

第一笔 借：固定资产清理 69.7

累计折旧 10.5

贷：固定资产 80

银行存款 0.2

第二笔 借：固定资产—丰田汽车 74.7

贷：固定资产清理 69.7

银行存款 5

从以上的分录可以看出，采用非货币性交易，尤其是支付补价的一方，不需要缴纳税金。若换出资产的评估价较大，可以收到一定的补价，此时证实企业有收益，应根据会计准则的要求，缴纳所得税。即使此时需要交纳所得税,企业交纳的税金也要比单纯清理固定资产少。因为一般来说，企业资产的评估价与其对外清理的市场价是相差无几的，也就是说，企业正常处理固定资产取的收益而应交纳的所得税基本上是一个既定数，而直接出售不动产的话，需要额外缴纳一笔营业税。当然，属于货物的固定资产则缴纳这项税收。但对企业来说，毕竟属于不动产的固定资产价值较大，其影响的税金也较大。因此，企业在处理这类资产时，应做好税收筹划，争取最大程度的节税。同时，在社会主义市场经济条件下，企业要灵活采用多种交易形式，不要局限于旧思维，勇敢开拓企业的经营环境。

案例

2、2000年，某公司自己组装一辆自用的汽车，专门在本企业内部行驶，会计上作固定资产处理。在组装过程中，自用了本公司的产成品5.75万元(成本价)，计税价为6.2万元。会计上所做的处理为：

借：在建工程 6.804

贷：产成品 5.75

应交税金—应交增值税(销项税额) 1.054

如果做一下变动，把产成品的减少作为应税收入处理,另一方面结转成本,上一个分录可以改为以下的会计分录：

借：在建工程 7.254

贷：主营业务收入 6.2

应交税金—应交增值税(销项税额) 1.054

可以看出，在第二个分录中，在建工程的价值增大，转入固定资产的数额增加，计提的折旧增加，企业的成本费用增加，利润额较少，可以起到抵税的作用。也就是说，在该项固定资产计提折旧的年限内，折旧额又要的抵减了所得税。但应该注意的是，企业记作收入并结转成本，中间有利润差额，按会计准则要求计入利润表并计算缴纳所得税。因此，企业所做的以上分录，从长远来看，上缴的税金好像是一样的。但并非如此。且不说资金的时间价值可以作为节税的效果，我们可以看到在这项固定资产的寿命年限内，所得税会因它而不同。因此，企业若处于税收优惠期，可以做应税收入处理，有效降低税负。总之，企业应根据自身情况，灵活运用资产的计价和折旧，做好税收筹划。

结 论

开展纳税筹划是纳税人的一项基本权利,在我国,纳税筹划仅处于起步阶段.要想做好纳税筹划,首先要认清其以合法手段实现收益最大化的本质,也就是说,纳税筹划的方向是与国家政策引导的方向相吻合的,一个优秀的筹划方案,是社会与企业双赢的方案.其次,企业应当树立起正确的筹划观念.要从大局出发,经常及时与其他部门沟通,同时认清权利与义务的关系.再次,在进行具体筹划时,企业要具体问题具体分析.每个企业个体情况千差万别,所以企业纳税筹划的模式也绝不完全一样,正如世界上没有两片树叶是完全一样的.本文仅仅提供了税收筹划中的常见问题及解决办法,企业在策划中切忌千篇一律,盲目照搬其他企业的方案。

企业要切实做好纳税筹划,充分应用自身权力,降低税负的同时,配合政府优化配置资源,这是宏观经济与微观经济的完美结合,也是社会经济进步的表现。

参 考 文 献

1 财政部注册会计师考试委员会办公室.税法.财政经济出版社, 2002

2 陈晓.融资税收筹划.当代财经.2001

3 邹国金.税收筹划也须实事求是.中国税务报.2000

4 高级财务管理中央广播电视大学出版社 2003

5 财政税收法规制度(地税管理卷).天津市财政局、天津市地方税务局，2003年版

第四篇：市政施工企业的纳税筹划

市政企业，大多承担着为居民提供公用产品和基础设施建设的重任，而此类任务以大型施工工程居多。一般来说，由于市政基础设施建设需要大规模的资金投入，因而市政企业的财务风险普遍较高，资金压力大，从具体情况上讲，在施工企业创造价值的动态过程中存在着广阔的进行纳税筹划的空间，因此，市政企业要树立税收筹划意识，用合法的方式提高企业经济效益。笔者尝试从一整套工程项目案例角度，分析市政企业在签订合同阶段，施工经营阶段到工程结算阶段的一些纳税筹划方法。

一、合同签订阶段的纳税筹划方法

(一)合同签订类型的纳税差异

合同签订类型的不同对企业的营业税税负也会造成不同影响。在工程施工中，某项工程的土石方工程需要拥有大型挖掘机、装卸机的施工单位完成。施工企业A下属一家子公司B机械租赁公司拥有建筑工程施工资质，所以此项土方工程由B承接。合同约定租赁台班费总价200万元。因为施工 企业A与租赁公司B签订的是分包合同而不是租赁合同，测租赁公司B的营业税是6万元。

租赁业务营业税税率是5%，建筑业营业税税率是3%.那么对于租赁公司B来说，如果签订的是租赁业务，那么营业额将按照5%来缴纳营业税，此时的营业税金是200×5%=10(万元)。现在签订的是分包合同，那么按照3%的税率缴纳营业税，此时的营业税金是200×3%=6(万元)。由此可见，节约营业税10-6=4(万元)。

(二)合同金额不确定的纳税差异

在合同设计时，双方当事人应充分考虑到工程施工过程中可能遇到的情况，确定保守的合同价格，待工程竣工后，按结算价计算缴纳税金。这样就可以避免多交印花税。

本次施工中，施工企业A与建设单位甲签订工程施工合同，合同金额5000万元，合同签订后，印花税即应交纳，为5000×0.03%=1.5(万元)。2009年10月工程竣工，经审定实际工程决算价为4500万元。

《印花税暂行条例施行细则》第十四条规定：“条例第七条所说的书立或者领受时贴花，是指在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花……”，应税合同在签订时纳税义务即已产生，无论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。因此在本例中，由于合同金额不准确，施工企业A多交印花(5000-4500)×0.03%=0.15(万元)，若在合同签订时候对合同金额做一个相对保守的估计为4000万元，只需贴4000×0.03%=1.2(万元)，而经过补贴印花税也只需再500×0.03%=0.15(万元)，总共缴纳印花税1.2+0.15=1.35(万元)，节税1.5-1.35=0.15(万元)。

(三)合同注明事项的纳税差异

合同注明事项对企业日后纳税水平也有影响，例如在合同中区分混合销售中的材料费用和劳务费用就是很重要的一点。

在工程施工中，需要进行一项装饰工程，施工企业A下属市政材料生产子公司C生产工程需要的装饰材料并提供该种安装业务。于是，子公司C与施工单位签订了一份500万的合同，其中，单独注明了材料价值400万，安装费100万。其中增值税进项税额是25万元。

《营业税暂行条例实施细则》第七条规定：“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为……”，子公司C签订合同时注明将材料销售业务和材料安装业务分开，此时的100万安装费只需按建筑业3%的税率缴纳营业税，需缴纳的税金是增值税为400÷(1+17%)×17%-25=33.12(万元)，营业税是100×3%=3(万元)，税金总计36.12万元。而如果子公司在合约中不单独注明，则有主管税务机关进行核定，很可能导致多缴税。

二、施工经营阶段的纳税筹期方法

(一)折旧年限的选择

施工企业在确定固定资产使用年限时应采用税法规定的最低年限，不应采用高于税法的年限。这样，可以及时将折旧费用计入成本，减少当期应纳税所得额。

施工企业A为了更好的完成这次施工任务，决定采购一项大型的机械设备。该设备预计使用年限是15年，但是计入固定资产的时候，该项设备的折旧年限是10年。

《企业所得税法实施条例》第六十条规定“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：……

(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;……”。所以，当采取直线法计提折旧时，尽管设备能使用15年以上，但是在账面上折旧时，要尽量采取税法规定的，最短期限的折旧法。折旧具有抵减所得税的作用，通过尽可能短的时间内折旧，能够将后期的费用在前期抵减所得税，推迟了所得税的纳税义务时间。不仅可以缩短固定资产的投资回收期，加快企业的资金周转，同时将收回的资金用于扩大再生产，也取得了资金的时间价值。

(二)避免大修理费用的形成

企业要会利用固定资产的大修理费用形成的递延费用来延缓所得税的纳税义务时间。

施工企业A平时很注意对企业的设备等大型固定资产进行维修保养。但是在维修保养的过程中，施工企业A在维修保养过程中，除了必要的修理外，并不将保养修理期集中在一起，使之一次性发生较大金额的支出。

《企业所得税法实施条例》第六十九条规定：“固定资产的大修理支出，是指同时符合以下条件的支出：

(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;……”，如果一次性修理支出较大，就会增加固定资产原值，形成递延费用，在不短于5年的期间内摊销，这样就会将前期成本费用后移。所以，控制固定资产的修理保养支出，使费用能够在当年一次性列支，就能推迟了所得税的纳税义务时间。

(三)研发费用的加计扣除

对于市政企业来说，有其专属的研发费用处理办法。对研发费用加计扣除的话，能直接降低所得税的应纳税额。

施工企业A的下属市政材料生产子公司D，生产销售重交道路沥青。子公司D为了提高重交道路沥青生产技术和生产工艺，花费了大量的资金进行研发。

根据以下三条法律法规：

(1)《企业所得税法实施条例》第九十五条规定：“……研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除……”，指出了研发费用可以加计50%扣除;

(2)《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发[2008]116号)第四条规定：“企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007)》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除……”，界定了可以加计扣除的领域范围;

(3)《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007)》第五十一条规定：“重交道路沥青利用环烷基原油资源生产重交道路沥青，用重油和含硫原油生产高质量的AH-70、AH-90等牌号的重交通道路沥青，路面再生及有机大分子废弃物在改性沥青中的应用”，明确了与市政材料行业有关的重交道路沥青的市政材料领域，属于可以加计扣除的高技术产业。

由此，子公司E只要带着相关材料去当地税务部门进行登记，从而能将研发费用加计50%进行扣除。

三、工程结算阶段的纳税筹划方法

工程决算时，要掌握好营业税的纳税义务发生时间。此阶段，纳税筹划的操作空间就比较小，需要做的就是在规定的日期内尽可能推迟的营业税的申报缴纳，取得时间价值，缓解资金压力。

施工企业A和建设单位甲在合同中约定的某项目工程结算书提交时间是2009年12月25日，甲方付款时间是2010年6月25日。施工企业 A的会计在2010年3月25日的时候，按照完工百分比法，确认了企业应纳税所得额的收入计税基础，然后按照对应的收入提取了营业税金及附加，庙此本期应交营业税产生了贷方发生额，但是施工企业A并没有在接下来立刻申报缴纳企业的营业税，而是在2010年6月25日约定的工程款支付日期才申报缴纳营业税。

根据以下法律法规：

(1)《营业税暂行条例》第十二条规定：“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天……”;

(2)《营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定：“条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天”;

(3)《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定：“企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入”。 建筑业由于在营业税和企业所得税在确立纳税义务发生时间(即收入确认时间)上面的差异，所以在所得税法上规定的应交所得税的纳税时间和营业税法规上规定的应交税营业税纳税时间是不同的，特别是在合同约定的付款日期滞后于工程结算日期的时候，应该注意营业税的纳税义务发生日期。

四、结论

本文在最新的税法和企业会计准则的基础上，通过一整套市政企业及关联方企业从签订工程承包合同，工程施工经营，到工程决算阶段的各种经营行为较为全面的纳税筹划方案设计，达到了帮助企业减轻税负和缓解资金压力的目的。但是这套案例并不能涵盖市政企业经营行为的方方面面，而市政企业想要更有效率和效益地进行纳税筹划，还有待于更多税务会计同仁的深入研究。

第五篇：浅谈白酒企业纳税筹划方案

一、 纳税筹划的目的

纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规的前提下, 对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹, 使企业的税收负担最优, 以实现企业价值的最大化。

二、 税务筹划的内容

酒类企业的主要税种

1、增值税

增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税的征税对象为一般纳税人和小规模纳税人。酒类企业是增值税的一般纳税人，适应税率为17%。

2、消费税

消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。消费税的计税方法主要有：从价定率征收、从量定额征收、从价定率和从量定额复合征收。对白酒企业来说实行从价定率和从量定额复合征收的原则：在计税价格或出厂价格基础上加征20%的消费税以及每500毫升征收0.5元。

3、城市维护建设税和教育费附加

城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种税。城市维护建设税的征税范围包括城市、县城、建制镇以及税法规定征税的其他地区。该税种以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。

教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，均为教育费附加的纳费义务人。

对白酒企业来说：城市维护建设税为所缴纳的增值税、消费税、营业税之和的7%;教育费附加为所缴纳的增值税、消费税、营业税之和的3%;地方教育费附加为所缴纳的增值税、消费税、营业税之和的1%。

4、企业所得税

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。白酒企业缴纳的企业所得税为25%。

三、 纳税筹划的法律依据

自古以来,白酒就是我国财政收入的重要来源。进入现代社会,为了规范白酒企业的发展,引导人们的消费方向,我国一直不断地修改和调整白酒的税收政策。现行白酒税政的分界点是1994年的税制改革。1994年之前,对白酒征收的最主要税种是产品税,税率高达60%。1994年之后,酒类企业的产品税被增值税和消费税取代。当前,对于一个典型的白酒企业,需要缴纳的主要税种有消费税、增值税和企业所得税;此外还有城市维护建设税和教育附加、印花税、房产税、车船税等地方税种,由于这些税种金额很小,不作为本文讨论的重点。

白酒企业适用普遍征收的增值税和企业所得税,此外和大多数生产企业不同,白酒企业还需要缴纳消费税。消费税是我国于1994年新设立的税种,最早有11个税目,其中包括“酒及酒精”,该税目下设粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精等六个子目。白酒消费税实行从价定率征收,粮食白酒税率为25%,薯类白酒税率为15%。2006年,两类白酒的税率统一调整为20%。对于白酒企业,消费税是负担最重的税种,往往占总体税负的50%左右。可以看出,白酒企业的税负远远高于一般不缴纳消费税的企业。

然而,继1994年白酒高税负的税政框架确定之后,税务部门针对白酒行业又连续不断地出台了一系列苛刻的政策。其中比较重要的有如下规定。1995年,国税发[1995]192号文件规定:1995年6月1日起,对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征收消费税。

1998年,财税[1998]45号文件规定:从1998年1月1日起,粮食类白酒(含薯类白酒)的广告宣传费一律不得在税前扣除。凡已扣除的部分,在计算缴纳企业所得税时应作纳税调整处理。

2001年,财税[2001]84号文件规定:2001年5月1日起对粮食白酒、薯类白酒在从价征收消费税的同时再按实际销售量每公斤征收1元定额消费税;取消以往外购酒可以抵扣消费税的政策;停止执行对小酒厂定额、定率的双定征税办法,一律实行查实征收。这次税政调整对白酒行业冲击巨大,企业纷纷调整产品价位结构,减少低价酒生产,向高端白酒发展。2002年,国税发[2002]109号文件针对关于酒类生产企业利用关联企业之间关联交易规避消费税问题作出了规定,要求各地税务局按照征管法实施细则第三十八条规定对其计税收入额进行调整。同时规定白酒生产企业向商业销售单位收取的品牌使用费,均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

2008年底,新修订的消费税暂行条例规定在生产、委托加工和进口白酒时,其消费税的组成计税价格需加上从量定额消费税税额。

最近一次的白酒政策的重大调整是2009年的国税函[2009]380号文件。该文件明确了白酒消费税最低计税价格核定管理办法。这是国家继2002年以来第二次针对白酒低价销售问题作出规定。这次调整对白酒企业形成了不小的压力。

纵观上述政策,可以发现税务机关对白酒企业的税收层层加码,步步收紧,有些政策甚至是歧视性的,其他行业很少能受到如此“特殊照顾”。究其原因是因为国家从宏观上对白酒行业采用的是限制性政策。财税[1998]45号文件明确指出:“考虑到我国粮食类白酒的生产现状,根据国务院领导指示精神,加强粮食类白酒的税收管理,合理引导酒类消费,保证人民群众的健康和安全,有效解决我国白酒生产耗粮较大的问题。”

四、 纳税筹划的思路和实施

白酒企业历来被课以重税,其中尤以消费税为甚。面对高额税负,白酒企业采用各种手段来规避税收负担。在白酒企业和税务机关之间避税与反避税的博弈中,企业的税收负担随之波动。白酒行业的消费税政策及白酒上市公司特有的避税方法直接对企业税收负担产生重要影响,未来税负转嫁将比关联交易具有更大筹划空间。

在分析白酒行业税务筹划方案，主要是从消费税方面来进行分析，比如从降低计税价格、规避纳税环节、延迟纳税、分开包装不同税率产品等方面入手，研究白酒生产企业消费税纳税筹划的具体方法和避税行为。作为特定行业，白酒企业需要承担很高的消费税税负，其纳税筹划自然是以消费税为主。分析消费税的应纳税额计算公式：应纳税额 = 应税销售额×比例税率 + 应税销售量×定额税

率， 比例税率是 20%，定额税率是0.5元/斤，这在税法里规定的很明确, 不存在筹划空间，那么，影响应纳税额的因素就是应税销售量和计税价格。因此，白酒企业消费税的纳税筹划就需要重点研究这两个因素，主要筹划方法有：

(一) 降低计税价格的筹划

降低计税价格是消费税纳税筹划的最主要的方法。在税率无法改变的情况下，降低计税价格，也就可以减少应纳税额，达到降低税负、取得纳税收益的目的。

(1)设立独立核算的销售公司。消费税属于价内税，单一环节征收，即消费税纳税行为的发生在生产领域，包括生产、委托加工和进口环节，而在以后的流通领域或者终极消费领域，包括批发零售等环节中，由于价款中包括消费税，不必再缴纳消费税。这就给白酒生产企业消费税纳税筹划带来了空间。筹划时，可以将原来的白酒生产企业通过分立的方式一分为二，分离为生产和销售两个独立核算的企业。分离后，生产企业将生产出的产品以低价出售给销售公司，销售公司再以高价对外售出。这样，就将应在生产环节实现的毛利转移到流通环节，降低了计税价格，从而减少了消费税的缴纳，而销售公司由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税。这样使集团公司消费税税负降低，而增值税税负则保持不变。

(2)运输业务外包。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、包装物租金、

运输装卸费、代收款项等诸多费用，这些费用都构成缴纳消费税的计税基础。运输装卸费属于价外费用，是酒类企业很大的一项支出。因此，企业可以将向购买方收取的全部价款和价外费用进行分拆，以降低消费税的计税价格。具体操作时，可以采用单独为购货方开具运输发票的方案。如果单独为购货方开具运输发票，并相应地降低销售价格，公司支付的运费具有代垫性质，这样就可以降低税基，而且购货方也可以接受，从而达到节税的目的。

(3)尽可能地降低生产企业的成本和费用。如果生产企业的成本、费用本身比较高，定价显然只能更高，否则，不符合商业惯例，税务部门可以用反避税的措施予以制裁，企业达不到纳税筹划的目的。降低生产企业的成本和费用，需要通过内部业务的调整，转移部分成本和费用，具体有下面几种途径：

(二) 减少或延迟应税销售的筹划

《消费税暂行条例实施细则》里规定，消费税纳税义务发生的时间，以货款结算方式分别确定，具体为：

(1)纳税人销售应税消费品时，采取赊销或分期收款方式的，为按合同约定的收款日期当天;

(2)采取预收货款方式的，为货物发出的当天;

(3)采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出货物并办妥托收手续的当天

(4)采取其他结算方式的，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。纳税义务发生的时间即销售确认的时间因结算方式的不同而不同，因此在销售实现时间上可以进行筹划。

(三)分开包装不同税率酒类产品的筹划。

在酒类产品销售旺季，企业为了促销，通常会将不同酒类产品打包销售，比如，将白酒、枸杞酒、果木酒包装成一个礼品盒出售。由于白酒消费税适用的是复合征税的办法，从价税率为 20%，从量税为0.5 元/斤，而枸杞酒和果木酒属于“其他酒”，适用于 10%的比例税率，因此白酒的税负较重。而企业将这三种产品组合包装后，按照税法规定，消费税应当从高征收，即组合产品都应当按照 20%的从价税率征收，同时还应当根据这三种产品的总重量按0.5 元/斤征收从量税，从而人为地增加了企业的税收负担。因此，白酒生产企业应考虑将不同税率的酒类产品先分开核算销售，然后再组合包装的方式，避免不同税率产品适用高税率纳税的情况。

(四)调整产品结构的筹划

白酒企业的消费税实行按从价定率和从量定额复合计税的方式征收，实际上是鼓励白酒走向高档化、优质化，这主要体现在从量计征方面。对于低档白酒, 其利润率本来就很低，增加较高的税负还可能会亏损;而高档酒的利润率本来就高，增加较低的税负对其影响非常小。所以，白酒企业需要顺应政策导向，调整产品结构，提高高档价位白酒的产销比例。

(五)白酒企业的避税行为

(1)有效避税手段是关联交易。按税法规定,消费税属于价内税,实行单一环节征收,在生产、委托加工和进口环节缴纳,而在以后的批发、零售等环节中,不再缴纳消费税。针对上述特点,白酒企业找到了有效的筹划方案。具体办法是酒企分设独立的生产公司和销售公司,生产公司以低价将白酒销售给销售公司,

销售公司再以市场价对外销售,通过关联交易方式降低计税价格,达到降低税负的目的。下面举例说明,为简化起见暂不考虑每斤0.5元从量税。某白酒企业避税前一瓶白酒出厂价为100元,20%的从价消费税就需要缴税20元,税负为20%。实施避税方案后,该企业分设生产公司A和销售公司B,A以40元价格将每瓶酒卖给B,按规定在生产环节纳消费税,A需缴20%的从价税为8元,B再以100元价格批发给经销商,无需缴纳消费税。总体来看,税负仅为8%,前后对比,消费税负担足足下降了12%。避税效果如此明显,因此上述方案成了白酒行业最通行的做法,所有的白酒上市公司都分设了独立的销售公司。

(2)有效避税手段就是税负转嫁。当白酒税负提高时,酒企采用提价的方式将一部分税负转嫁给下游的消费者。税负转嫁这种方式不是每个企业都可以用的。事实上能够进行税负转嫁的产品是很少的,因为它取决于产品的需求弹性。对于纺织、家具、服装等产品,需求弹性很高,企业稍一提价,消费者立刻改用其他替代品,销量就大受影响。而对于白酒,尤其是高端白酒,需求弹性很低,消费者对价格并不敏感,因此提价对销售的影响很小。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此税负转嫁的空间也很大,譬如2009年名酒集体提价后财务指标均得到改善,而茅台在2010年甚至宣布在未来3—5年每年提价10%。需要注意的是,对于规模小、品牌弱的酒企,产品的需求弹性并不低,不一定有多少税负转嫁空间。人们对高端白酒的刚性需求使得白酒上市公司拥有了得天独厚的筹划空间,这是一般消费品不可比拟的。

五、结语

白酒生产企业在进行消费税纳税筹划时，除了利用正确的方法外，还必须进行成本效益分析，因为企业在进行纳税筹划的同时必然会增加相关费用，包括财务人员培训费、税务咨询费、企业经营模式转换费等。只有纳税筹划带来的收益大于筹划的成本时，筹划方案才是可行的。此外，企业还应综合考虑各种因素，依据具体情况分别设计不同的纳税筹划方案，在税法允许的范围内合理运用纳税筹划的方法和技术对企业的经营活动进行筹划，从而帮助企业实现企业价值的最大化。