损益计算

损益计算（精选八篇）

损益计算 篇1

关键词：非货币性资产交换,公允价值,交换损益

非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为。实务工作中, 交易双方通过非货币性资产交换, 一方面可以满足各自生产经营的需要, 另一方面可以在一定程度上减少货币性资产的流出。非货币性资产交换因不涉及或只涉及少量货币性资产, 因此换入资产成本计量基础以及对换出资产损益的确定是交换中各方账务处理的关键。

一、单项资产交换中资产计价与损益计算问题

根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的相关规定:非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的, 应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更为可靠;并且在公允价值计量情况下, 只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同, 就一定会确认交换损益, 即换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额。

在涉及补价的情形下, 对非货币性资产交换的界定标准是:支付的货币性资产占换入资产公允价值 (或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和) 的比例, 或者收到的货币性资产占换出资产公允价值 (或占换入资产公允价值与收到的货币性资产之和) 的比例低于25%。当非货币性资产交换双方的公允价值不相同, 特别是换入资产的公允价值更为公允时, 对换入资产的成本确定应以换入资产的公允价值为基础。本文将以《企业会计准则讲解 (2006) 》非货币性资产交换一章中的[例8-3] (P116) 为例进行相关分析。

甲公司与乙公司经协商, 甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义, 公司未采用公允价值模式计量。在交换日, 该幢公寓楼的账面原价为400万元, 已提折旧80万元, 未计提减值准备, 在交换日的公允价值和计税价格均为450万元, 营业税税率为5%;乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为300万元, 乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量, 在交换日的公允价值为400万元, 由于甲公司急于处理该幢公寓楼, 乙公司仅支付了30万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的, 并拟采用公允价值计量模式, 甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付, 假定除营业税外, 该项交易过程中不涉及其他相关税费。

分析:该项资产交换涉及收付货币性资产, 即补价30万元。本题中交换双方的公允价值不等, 且补价并不是双方公允价值的差额, 即甲公司的公允价值为450万元, 乙公司的公允价值为400万元, 乙公司仅支付补价30万元。因此本例题中非货币性资产交换的判断依据为:对甲公司而言, 收到的补价30万元÷换入资产的公允价值430万元 (换入股票投资公允价值400万元+收到的补价30万元) =7%<25%, 属于非货币性资产交换。对乙公司而言, 支付的补价30万元÷换入资产的公允价值450万元=6.7%<25%, 属于非货币性资产交换。甲公司与乙公司的相关会计分录在此不再赘述, 可参考讲解例题。

本例题属于换入资产公允价值更为公允的情况, 应以换入资产公允价值为基础来确定换入资产成本。原则上资产交换损益应为换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额, 这与计算换入资产入账价值选择什么标准并没有冲突。但由于本例题中换入资产的计价并不是以换出资产的公允价值为基础来确定, 而是以换入资产的公允价值为基础来确定, 因此本例题中甲公司投资性房地产的交换损益是换入的交易性金融资产的公允价值加上收到的补价之和与投资性房地产的账面价值的差额。乙公司交易性金融资产的交换损益实际上是换入房地产的公允价值与换出的交易性金融资产的账面价值加上应支付补价的差额。

企业会计准则中只是说当换入资产公允价值和换出资产公允价值不一致时换入资产公允价值更为公允一些, 因而换入资产价值以换入资产公允价值为基础确定, 但并没有明确换出资产价值就不公允。本例题中对于换出投资性房地产而换入交易性金融资产的一方来说, 换入的交易性金融资产价值更为公允, 但对于换入投资性房地产的一方来说, 投资性房地产价值更为公允一些。实际上资产公允价值是不是公允是绝对的, 而例题中采用了相对的做法, 这样的处理虽然有待商榷, 但并不影响换出资产损益的确认。在对非货币性资产交换整体损益确认的问题上, 本例题的做法欠严谨。整体损益专指换入和换出资产公允价值不一致时的情况。更为公允是相对的, 但是公允价值又是一个绝对的概念, 用相对的做法来解决绝对的问题, 本身就回避了整体损益的确认, 导致单项资产损益确认出现问题。

二、多项资产交换中资产计价与损益计算问题

非货币性资产交换涉及多项资产的情况包括:企业以一项非货币性资产换入另一企业的多项非货币性资产;企业以多项非货币性资产换入另一企业的一项非货币性资产;企业以多项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产。涉及多项资产的非货币性资产交换, 企业无法将换出的某一资产与换入的某一特定资产相对应。因此, 首先需要确定换入资产的总成本, 然后再将确定的总成本在各单项换入资产之间进行分配。如何确定换入资产的总成本和各单项资产成本的分配比例是多项资产交换中需要解决的重点问题。多项资产交换可以归纳为以下7种情况, 每种情况换入资产总成本的确定、各单项换入资产成本分配比例的确定见下表:

综上所述, 在第1、2、3种情况下换入资产总成本都是按公允价值计量的, 但对于公允价值的选择首先应考虑换出资产公允价值, 然后再考虑换入资产公允价值。各单项换入资产成本的确定, 应视各单项换入资产的公允价值能否可靠计量分不同情况处理。第4、5、6、7种情况不具备按公允价值计量的条件, 换入资产的总成本都是以换出资产的账面价值总额确定的, 各单项换入资产成本的确定按照各单项换入资产的原账面价值占换入资产账面价值总额的比例确定。

参考文献

损益计算 篇2

《中国人民银行远期结售汇业务暂行管理办法》规定, 远期结汇业务是指外汇指定银行与境内机构协商签订远期结汇合同, 约定将来办理结汇的外汇币种、金额、汇率和期限;到期外汇收入发生时, 即按照该远期结汇合同订明的币种、金额、汇率办理结汇。如20×8年8月1日, 某出口型上市公司预计6个月后将收到一笔60万美元货款。由于担心人民币升值, 该上市公司希望能尽早锁定兑换汇率, 因此办理了美元远期结汇业务。到期时, 无论当时即期汇率如何, 该客户都按合约约定汇率兑换60万美元。

根据《企业会计准则讲解 (2008) 》的规定, 衍生工具具有三个特征: (1) 价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动, 变量为非金融变量的, 该变量与合同的任一方不存在特定关系; (2) 不要求初始净投资, 或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比, 要求很少的初始净投资; (3) 在未来某一日期结算。可见, 远期结汇符合衍生工具的三个特征, 是衍生工具的一种。

二、远期结汇收益是否属于非经常性损益

损益类科目期末结转 篇3

贷：本年利润

2、借：本年利润

贷：管理费用

销售费用

财务费用

主营业务成本

到了期末损益类科目要制作凭证，都结转到本年利润去，月末损益类科目一般没有余额，

登记总账一般是按照记账凭证的汇总来登记的，所以既然做了结转损益的凭证，那么也应该汇总登记总账的，所以总账的这些科目月末也无余额，这样总账和表才会相符，才符合财务账账相符、帐表相符的原则。

浅谈“以前年度损益调整” 篇4

1.企业调整中增加以前年度亏损或者减少以前年度利润的时候, 账务处理应当借记本科目, 贷记有关科目;企业调整中减少以前年度亏损或者增加以前年度利润的时候, 会计分录应当做相反的处理。

2.因为以前年度的损益调整造成的所得税费用减少, 账务处理应当借记“应交税费—应交所得税”等相关科目, 贷记本科目, 因为以前年度的损益调整造成的所得税费用增加, 会计分录应当做相反的处理。

3.经过以上账务处理之后, 应当把本科目所剩余额转入“利润分配—未分配利润”这个科目之下, 本科目如果是借方余额, 账务处理应当借记“利润分配—未分配利润”科目, 贷记本科目, 如果是贷方余额, 会计分录应当做相反的处理。

二、“以前年度损益调整”科目相关账务处理实例解析

例:2009年7乙公司向甲公司购进一批货物, 货款共计23400元人民币 (含增值税) , 甲公司在当月发货并由乙公司在当月验收后入库, 按照之前所签合同中的内容规定, 乙公司应当在收到货物后的一个月期限之内付清货款。但是乙公司因为资金紧张, 直至当年12月31日仍然没有付款给甲公司。甲公司在12月31日对财务报表进行编制时, 已经提取坏账准备三千八百元, 处理后其应收账款变为19600元。次年三月六日 (所得税汇算清缴前) 甲公司收到来自法院的通知, 乙公司已经宣布破产进行清算, 因其资金不足甲公司预计能收回30%的货款, 25%的所得税税率, 法定盈余公积按企业10%的净利润进行提取, 之后不再进行其它分配处理。

具体账务处理:应补提坏账准备金额为12580元, 账务调整应借记“以前年度损益调整12580元”, 贷记“坏账准备12580元”。递延所得税资产账务调整应借记“递延所得税资产3145元”, 贷记“以前年度损益调整3145元”。“以前年度损益调整”科目所剩余额应转入“利润分配”科目, 账务调整应借记“利润分配-未分配利润9435元”, 贷记“以前年度损益调整9435元”。利润分配账务调整应借记“盈余公积943.5元”, 贷记“利润分配-未分配利润943.5元”。

三、关于以前年度损益调整的相关会计处理方法

1.关于日后事项损益调整的会计处理方法

第一, 将要调整的损益金额转入“以前年度损益调整”科目, 上年多计费用或少计收益的时候记贷方, 上年多计收益或少计费用的时候记借方。

第二, 所得税纳税调整:冲减多交所得税的时候, 借记“应交税金-应交所得税”科目, 贷记“以前年度损益调整”科目, 补交所得税的时候做相反的会计分录。

第三, 把“以前年度损益调整”中的剩余金额结转至“利润分配-未分配利润”科目。

第四, 盈余公积计提相关的会计处理方案:当盈余公积计提多了的时候就需要进行冲减, 具体的会计处理方案是借记“盈余公积”这个科目, 然后贷记“利润分配-未分配利润”这个科目, 当盈余公积计提少了的时候就需要进行冲减补提, 具体的会计处理方案与冲减时正好相反。

第五, 企业会计报表之中的一些数据需要进行处理, 其中有资产负债表日整理出来的一些报表中的数据, 一些项目的年初数, 还有资产负债表日进行编制的会计报表之中的有关数据等。

2.非日后事项损益的相关财务处理方案

以前年度损益调整事项如果不属于企业资产负债的日后事项, 可以将其分为非重大会计差错以及重大会计差错这两种不同的方面来进行会计方案的处理工作。非重大会计差错的情况下, 应结转至“本期净损益”的账户之中进行处理工作, 与之有关的项目也应该看做本期数开展会计处理工作。重大会计差错的调整应当依据重要性的原则, 作为日后事项进行处理。

第一, 把需要进行调整的损益数额转入“以前年度损益调整”的科目, 处理方法与日后事项处理方法相同。

第二, “以前年度损益调整”中所剩余的费用会计处理方案是将其放在“本年利润”之中。

第三, 与纳税相关的会计处理方案, 可以将其和期末所得税放在一起进行会计处理工作, 盈余公积的会计处理方案, 可以将其和期末利润分配放在一起进行会计处理工作。

四、固定资产盘盈之后的会计差错调整

若发生盘盈固定资产这样的情况, 可以按照“前期差错”的会计处理方案进行调整, 在旧准则中是将其按照“当期损益”的会计处理方案进行调整。之所以处理方案有改动, 其原由主要是企业固定资产一般不可能因为无法控制的某些事情造成盘盈, 甚至不能够称为一项理论依据, 若公司有盘盈这种情况发生, 可能是以前漏记或者少记某些资产等原因造成的, 因此, 需要依据前期差错的情况进行相关的会计调整。依据旧准则是将其直接转入“营业外收入”的账户, 净利润会受到直接的影响, 依据新准则则是转入“未分配利润”的科目之中, 这种会计处理方案不仅能够加强会计报表的透明度, 而且能够进一步杜绝人为修改会计报表的相关内容。

例如:甲公司在2010年8月7日按照惯例对其固定资产开展盘点工作, 盘点工作结束后多出一台生产设备, 这台生产设备现在的价格为130000元, 25%的企业所得税率。

具体会计调整:借记固定资产130000元, 贷记以前年度损益调整130000元。

所得税调整:借记以前年度损益调整32500元, 贷记应交税费-应交所得税32500元。

有关“以前年度损益调整”账户的会计处理方案:借记以前年度损益调整97500 元, 贷记利润分配-未分配利润97500元。

五、以前年度损益调整在会计报表中的体现

以前年度损益调整是调整以前年度的 (就是非本年) , 利润表格式是本月数以及本年累计数, 所以在利润表中不体现, 在资产负债表的年初未分配利润以及盈余公积等项目反映。

综上所述, 在以前年度所发生的损益调整内容, 一定要根据实际情况进行处理, 针对实际问题需要详细分析之后再进行会计处理, 以免出现舞弊或错误的情况。

参考文献

论非经常性损益 篇5

1 999年12月8日,中国证监会在《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》中提出了非经常性损益的概念,要求上市公司在年度报告的“主要财务数据与指标中披露扣除非经常性损益的利润,同时披露所扣除项目已涉及的金额。接着在《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第4号——中期报告的内容与格式》、《公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号——净资产收益率和每股收益的计算及披露》等信息披露规范中,也作了类似的要求。

2001年4月25日,中国证监会颁布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号—非经常性损益》,对非经常性损益的含义和内容作了界定。但从执行情况看无论是其披露还是涉及项目的认定方面,各公司均存在差异,出现公司根据自己的需要增加、减少非经常性损益项目的现象。

2004年1月15日,中国证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号》,对“非经常性损益项目”的内涵、外延作出更为清晰的界定,并明确只有14种项目属于这一概念,要求公司充分披露这些项目的内容和金额,以对投资者负责。证监会要求,公司在编报招股说明书、定期报告或申请发行新股的材料时,应将上述项目作为非经常性损益处理,且须对其内容及金额予以充分披露。此外,注册会计师为公司相关信息披露材料中的财务报告出具审计或审核报告时,也应单独对非经常性损益项目予以充分关注,对公司在财务报告附注中所披露的非经常性损益的真实性、准确性与完整性进行核实。

2007年2月,随着新企业会计准则的实施,中国证监会颁布修订的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号——非经常性损益》中可以看到,非经常性损益项目在此次修订后增至15项,其中新增5项,剔除4项。剔除的4项分别为短期投资损益、以前年度已经计提各项减值准备的转回、资产置换损益、比较财务报表中会计政策变更对以前期间净利润的追溯调整数。

2008年11月16日,中国证监会发布消息,为保证上市公司、拟首次公开发行股票并上市的公司和其他公开发行证券的公司的财务信息披露质量,中国证监会对《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号——非经常性损益》(2007修订)进行了修订,并改称“公开发行证券的公司信息披露解释性公告”,现予公告。上市公司自2008年12月1日起执行,在编制2008年度财务报告时应按照本公告要求披露非经常性损益。拟上市公司自公告之日起执行。《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益(2008)》新增证券投资公允价值变动、房地产投资公允价值变动等6项目计入非经常性损益。

二、非经常性损益的发展趋势

中国证监会对非经常性损益进行修订主要包括三个方面:一是非经常性损益的概念,二是非经常性损益包括的项目;三是非经常性损益的披露。

1999年证监会要求上市公司在年度报告中披露“扣除非经常性损益后的净利润”这一数据,非经常性损益的定义为正常经营损益之外的、一次性、偶发性的损益,但用这三个特点作为判定某一交易和事项是否属于“非经常性损益”事项,则太过笼统和模糊,为上市公司留下了很大的选择和回旋余地。

2001年非经常性损益的定义是:非经常性损益是指公司发生的与生产经营无直接关系,以及虽与生产经营相关,但由于其性质、金额或发生频率,影响了真实、公允地评价公司当期经营成果和获利能力的各项收入、支出。

2004年、2007年没有对非经常性损益的概念进行修订。

2008年非经常性损益的定义是:与公司正常经营业务无直接关系,以及虽与正常经营业务相关,但由于其性质特殊和偶发性,影响报表使用者对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。

从非经常性的定义来看,由正常性经营之外一次性偶发性的损益,变为既可以是与生产经营无关也可以有关,只要是从性质、金额或频率上会影响对公司经营成果和获利能力作出判断的各项收入和支出,继而扩大到现在的与正常经营无关或有关,但只要从性质或频率上影响了报表使用人对公司的经营业绩和盈利能力作出判断。第一个主要变化就是范围的扩大,简单说就是非正常和非经常。

美国会计原则委员会在1973年第30号意见书中将非常项目定义为非正常的和非经常的事项和交易。非正常是指考虑到与企业经营所处的环境具有高度的反常性,并且与企业正常和典型的活动明显的不相关或仅仅偶然相关。非经常是指考虑到企业所处的环境在可预见的未来不能合理地预计其发生。在界定一个项目是否属于非常项目时,非正常和非经常发生这两项条件缺一不可。

英国会计准则委员会于1992年颁布了第3号财务报告准则。对非常项目作了严格的定义,性质高度异常的事项和交易,该项目因企业日常业务活动以外的交易或事项产生,并预期不会再发生。前者体现了非正常,后者体现了非经常。

IASC于1993年发布的第8号国际会计准则,规定非常项目是指企业正常活动之外的事项或交易所产生的盈利或损失,因此不期望会经常或定期发生。前者同样体现了非正常,后者同样体现了非经常项目。

因此我们可以说我国对非经常性损益的定义实现了国际趋同。一个重要的变化就是去掉从金额上来判断是否属于非经常性损益,虽然非经常性损益每年对公司粉饰报表业绩有着非常重要的作用,而且占净利润的比例也很大,但是规定一个金额标准来划分非经常损益是不可能的,而且时常存在着有的公司非经常性损益金额虽然低,但对公司业绩却有着实质性影响的情况。例如有的公司可能因为少量的非经常性损益而实现扭亏为盈,而有的可能因非经常性损益实现公司再次增发股票,因此用金额来判断是不可行的。

当然在实现趋同的过程中还是有差别的,我国从一开始就采用列举法来规定非经常损益项目,虽然非经常性损益不再限于这些项目,而且每年的修订中会增加或减少一些项目,来适应资本市场运营中可能出现的涉及非经常性损益的情况,但是列举法永远不可能概括资本市场的所有情况,因为永远无法预料资本市场上公司的复杂业务和资本市场创新。这还不包括一些公司挖空心思地利用制度的漏洞来实现公司特殊目的。但考虑到我国的特殊情况,我国公司财务人员整体职业素质和判断能力还不是很高,必须给予正确指导,同时还有利于注册会计师审计的时候抓住重点。如果将来不需要列举法,那么唯一的方法就是提高我国财务人员素质和能力及注册会计师的审计能力。因此笔者认为对非经常性损益的界定应该采取“原则导向”的标准。主要是从性质和频率上判断某一项业务是否非经常性损益,首先确定这个项目是不是公司实现持续经营所必需的,如果是则不能列为非经常性损益;另外看这项业务是不是经常发生的,如果预计会再发生的则不能列为非经常性损益。

对非经常性损益的披露由原来的只需要在利润表中列报扣除非经常性损益的利润和每股收益,到必须对非经常性损益的项目给予充分披露并且对重点的非经常性损益项目增加必要的说明。可以看出国家对非经常性损益的披露的重视,但是公司的执行力度并不大,笔者认为首先对充分披露的程度认识不同,其次存在着故意歪曲充分披露的意思进而达到特殊目的。

三、治理非经常性损益滥用的建议

(一)强化非经常性损益制度的统一性

关于非经常性损益有关的规定和解释是证监会制定的,这与我国会计准则是由财政部门制定的相冲突,这其中必然存在上市公司可以利用的漏洞。

证监会制定关于非经常性损益的公告主要是针对上市公司利用非经常性利润粉饰报表,调节利润,进而可能影响报表使用者作出决策的判断并会损害其利益。我们都知道上市公司调节报表的目的主要是申请配股、增发股票。证监会已经将非经常性损益的考核列入了上市公司的配股和增发的考核指标中。但在对特别处理公司、暂停上市公司、终止上市公司的考核中,却明显放宽了标准,没有将非经常性损益的考核列入其中。

在非经常性损益的确认计量和披露中必然存在会计方面的处理,笔者认为可以加强财务人员在财务报表的列报过程中就要充分考虑哪些业务可能涉及关于非经常性损益的情况,这就需要证监会在制定关于非经常性损益的规定时和财政部协商,尽量避免会计方面的漏洞。

(二)加强监管部门的作用,对利用非经常性损益来调节利润的给予重罚

对于没有披露的没有具体的处罚措施,其实对非经常性损益的披露是利益各方博弈的结果,当企业权衡是否充分披露的时候只要不披露会使得利大于弊,那么他们肯定选择不披露,因此证监会必须对不充分披露的严厉处罚,关键在于制定一个合理的处罚制度并严格执行。

(三)加强审计

要求对非经常性损益这一块专门进行审计。一旦审计部门把它作为一项专门工作,那么必然引起审计人员的高度重视。如果不给予重视,那么一旦发现问题他们也存在一定的责任,就像现在对报表是否公允发表意见的审计报告一样,只有强制实施,才会起到规范的效果。当然会计师事务所必然也会提高审计人员的专业素质和职业胜任能力,加强质量控制复核。

(四)对非经常性损益的披露应该制定固定的格式,强制要求详细披露

浅析公允价值变动损益账户 篇6

关键词：公允价值变动损益,交易性金融资产

2006年财政部发布了《企业会计准则》, 该准则突出之处在于引入公允价值计量属性, 强调以提高会计信息质量, 强化为投资者和社会公众提供决策有用会计信息为理念, 确立了资产负债观的核心地位。公允价值在我们国家的运用主要体现在:投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、非同一控制下的企业合并、金融工具的确认和计量等诸多方面, 且在实际操作和应用中存在一定难度, 现以金融工具的确认和计量中的交易性金融资产为例, 对公允价值变动损益做一辨析。

交易性金融资产主要是为了赚取差价, 如从二级市场上购买的股票、债券、基金、权证等, 为了明确核算该资产给企业带来的未来经济利益的流入, 企业会计准则规定每个资产负债表日交易性金融资产账面价值随公允价值的变动而调整, 同时确认公允价值变动损益。

公允价值变动损益核算企业投资性房地产、交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的科目。资产负债表日当公允价值大于账面价值时, 借记相关资产科目, 贷记本科目;公允价值小于账面价值时, 借记本科目, 贷记相关资产科目。

按交易性金融资产存续的会计期间可做出如下分类:当期购买, 当期出售;当期购买, 下一期销售。 (为简化核算, 假设某会计主体持有的是股票证券, 且期末公允价值大于账面价值)

一、当期购买, 当期出售

分三个阶段:

以上会计处理可以看出:因为处置而产生的收益为两笔分录的投资收益之和, 一笔是最终处置时由处置价格与交易性金融资产账面价值的差异而形成;另一笔是当期产生的公允价值变动损益结转而形成的, 综合起来就是该资产的最终处置价格与初始取得成本的差额, 同时可以看出在最终的处置状态, 将该资产归集的暂时性损益 (公允价值变动损益) 一次性转正为现实的收益 (投资收益) , 对于投资者而言能比较明晰地反映出该投资行为的获利情况, 符合可理解性原则。

新准则中还有这样一笔业务, 借记 (或贷) 公允价值变动损益, 贷记 (或借) 投资收益, 很多从业人员认为此项处理不妥。笔者认为, 这样做更能体现实质重于形式原则:一种未真正实现的收益, 一种持有资产损益, 在资产处置时最终实现, 体现出投资者真正获益情况, 且该笔业务对当期利润没有任何影响。因为都是损益类科目, 都需转至本年利润;本年利润一个借方, 一个贷方, 对此余额没有影响, 影响到的仅仅是个别科目的金额, 如会使投资收益增加, 公允价值变动损益减少等。

二、当期购买, 下一期销售

分三个阶段:

以上会计处理可以看出:期末将“公允价值变动损益”转入本年利润, 笔者认为此处理欠妥当, 既然公允价值变动损益体现的是非正式的、暂时的收益, 该收益还未实现, 那为何要转至本年利润, 从而最终影响到企业的利润、税收及未分配利润呢?而且既然公允价值变动损益已经结平, 为什么在出售的时候又突然要结转呢, 这实在让人费解。

笔者的观点之一:公允价值变动损益期末不做任何处理, 平时就通过这个账户来归集, 类似于过渡性账户, 等到出售时将其余额一次性转入投资收益, 此时收益真正实现, 该账户在这一步结平, 没有余额。这样核算的好处:减少了前期会计核算程序的复杂性和会计实务人员理解和操作的难度。这种观点下的会计核算和第一种情况完全相同, 仅仅是时间跨越长短的问题。

观点之二:将公允价值变动损益视为损益类科目, 年末将公允价值变动损益余额转至本年利润, 符合损益类科目核算的基本要求;下年初再反向冲回, 因为它是未实现损益, 原理上不应该影响利润和所得税, 通过下年反向处理, 把对上年利润的影响抵消。这样, 公允价值变动损益对两个不同会计期间的利润影响是相反的。站在持有资产的整个会计期间角度来讲, 对总利润是没有影响的。

也有学者认为, 期末将公允价值变动损益转入“未分配利润”账户, 笔者认为此处理欠妥当。因为准则既然把它界定为损益类的科目, 就应当遵循损益类账户最终转至“本年利润”这一规律, 而且此时影响的是税前利润, 如果放入未分配利润, 则影响的是税后利润, 与一般损益类账户核算的道理相悖离, 显然不妥当。

该资产最终处置时, 也可以这样处理:出售时直接用处置价减去初始取得成本作为出售股票的利得, 借记银行存款, 贷记交易性金融资产—成本, 贷记投资收益 (或者借方) , 同时将前期归集的公允价值变动损益和交易性金融资产——公允价值变动对冲, 借记公允价值变动损益 (或贷) , 贷记交易性金融资产——公允价值变动 (或借) , 这样正好简单明了地核算了出售所得, 更有助于财会人员理解账户之间的增减变动关系, 有助于会计核算的顺利进行。

参考文献

[1]谢国珍, 李传双.财务会计 (第3版) [M].北京:高等教育出版社, 2008.

[2]范新安.公允价值在我国新企业会计准则中的应用及影响分析[J].财会通讯 (综下) , 2009.1.

小议非经常性损益监管 篇7

非经常性损益概念的提出有利于完善上市公司的信息披露和加强对上市公司的监管,但是并不能有效引导上市公司提高经营业绩。非经常性指的是损益性质的特殊性和发生的偶然性,非经常性损益不能反映上市公司改善经营的努力。例如,短期投资、委托投资属于非经常性项目,因此由其产生的投资损益属于非经常性损益。由于投资项目不具有持续性和可预测性,投资收益的取得依靠被投资项目的良好运行状况,因此该项投资收益不能反映上市公司的经营努力及经营业绩。另外,债务重组准则中公允价值的应用和利得的确认使得债务重组成为上市公司盈余调整的重要手段,其中债务的大量免除是当前债务重组的重要方式。债务的免除会减少未来会计期间的财务费用,上市公司在未来期间无需努力经营或仅保持现在的经营努力的条件下就可以达到监管目标,这也是2007年年报显示大量上市公司发生债务重组的原因。

总之,经常性项目和非经常性项目的划分无法反映上市公司持续的、可预测的经营业绩,无法促使上市公司改善经营。基于这样的考虑,我们需要引入新的或其他概念来代替非经常性损益对上市公司进行监管。这一新概念既要具有简洁性、概括性,又要能反映上市公司的经营努力情况。由此,笔者提出以下改进建议:

1. 对非经常性损益的披露进行严格限定。

虽然没有必要像国际会计准则那样完全禁止非常项目的披露(因为非常项目是客观存在的),但是笔者认为,应该根据非经常性损益的定义,从性质的特殊性和发生的偶然性两方面严格限定其披露。遵照美国证券交易委员会(SEC)的规定,以下任何两种情况之一的损失和利得,企业都不得把它们作为“非重复、非经常或者非正常项目”用于调整会计利润:①可以合理地预期有可能在两年之内再次出现;②企业在前两年内出现过相似的项目。SEC采用有排除法对可以披露的非经常性损益项目进行规定,更具有可操作性和科学性。笔者建议,采用相同的方法规定非经常性损益,并作为财务报告的重要事项进行披露或在利润表中单独列报。

2. 在信息披露方面加强对公允价值披露的监管。

笔者建议,对财务报告做出局部修改,增加独立章节——公允价值在财务报表中的应用,以便对采用公允价值计量的报表项目做出集中、完整的披露。具体来说,以表格或文字表述的形式披露上市公司在财务报表中应用公允价值的情况,包括以下信息:公允价值计量所影响的报表项目、所适用的会计准则,公允价值应用的后果,公允价值的确定方法及依据。若采用表格形式披露这些信息,还应辅以必要的文字对公允价值应用的具体事项进行说明。

3. 在公司上市、发行股票的资格的监管方面,取消非经常性损益的特殊规定。

邮政企业实施专业损益核算探析 篇8

关键词：全面预算管理,专业损益核算,责任会计

为满足邮政企业公司化改制的需要, 2007年1月, 随着邮政集团公司的正式成立, 邮政企业开始实施专业损益核算。邮政企业专业损益核算的实施, 实际上就是责任会计在邮政企业的具体应用, 能够使得邮政企业的全面预算管理逐步完善, 各邮政企业之间和各专业之间开始进行结算, 能够逐步算清每个企业和每个专业的盈亏, 对邮政企业的长远发展起到非常重要的积极作用。但是, 对于邮政企业实施的专业损益核算, 目前仍然有很多专业的财务人员和非专业的管理和生产人员认识不清, 理解不到位, 造成专业损益核算不能尽快达到邮政集团公司的要求, 因此, 本文对邮政企业实施的专业损益核算进行简要的探析。

一、明确邮政企业实施专业损益核算的重要性

1. 进一步完善全面预算管理

自2005年邮政企业在全行业实施全面预算管理以来, 尽管通过各种培训使得邮政企业各级领导和职工都理解了全面预算管理对加强企业内部管理的重要性, 但是, 通过这两年的具体实施, 发现全面预算管理在邮政企业内部管理中起到的作用远远没有达到预期的效果。比如:由于责任中心不明确, 划分责任中心不细, 使得责任落实不到位;由于没有内部结算价格, 各专业之间互相提供劳务部进行结算, 因此, 责任费用预算不准确;由于各专业之间责任不清晰, 使得全面预算管理不能够落实到细节, 仍然是对一个邮政企业整体的考核;相当一部分基层领导对全面预算管理认识不到位, 在上报下年度预算时不细致, 达不到全面预算管理的目的。由于这些事实的存在, 要使得全面预算管理真正的对邮政企业内部管理起到积极的作用, 必须做好相应的基础管理工作, 即实施专业损益核算。

2. 准确核算盈亏, 满足业务发展、专业经营和企业决策的需要

邮政企业长久以来实施的不是利润管理而是收支差额管理, 相互提供作业的邮政企业间和专业间不进行结算, 因此, 只能计算出本企业的收支差额, 不能计算出本企业的利润。也因此, 邮政企业的内部管理尤其是财务管理只能是粗放式的管理, 不能满足具体的业务发展的需要, 影响经营决策和企业长期战略决策的制定。实施专业损益核算, 逐步制定企业间的结算价格和专业间的结算价格, 较真实的计算出各专业的盈亏, 使得各级管理者对每一专业的现状和未来发展有清醒的认识, 在此基础上制定的经营和战略决策才适合邮政企业的长远发展。

3. 构建邮政企业管理会计体系

自1998年邮政独立运营以来, 各级邮政企业都引入了管理会计的理论来指导邮政企业的财务管理工作, 而且也取得了很好的效果。但由于没有统一的部署, 各邮政企业都在按照自身的需求在财务管理的某一环节实施着管理会计。现在邮政集团公司统一部署在邮政企业间实施全面预算管理和专业损益核算, 使得管理会计体系在邮政全行业统一的有计划的实施, 可以加快管理会计体系在全行业的建设和有效实施, 促进邮政企业的财务管理更上一个台阶。

4. 满足外部监管要求

因为邮政企业的生产经济特征的特殊性, 使得邮政企业的会计核算某些方面没有完全遵照《企业会计制度》, 邮政企业的经营成果也区别于其他企业, 这样不利于政府部门对邮政企业的监管。专业损益核算的实施, 邮政企业逐步能够计算出自身的利润, 在管理和核算上接近其他行业, 有利于政府部门的监管, 也有利于政府部门有关邮政政策的制定。

二、邮政企业实施专业损益核算目前应急需解决的问题

邮政企业实施专业损益核算已经有将近1年的时间了, 但是这段时间反映出很多问题, 因此, 继续完善专业损益核算, 真正实现其作用, 应注重以下几个方面的工作:

1. 对专业财务人员进行管理会计知识的系统培训

为逐步实施专业损益核算, 邮政企业在2006年实施的速递专业和储蓄专业的模拟损益核算, 只是速递专业和储蓄专业每月末编制本专业的模拟损益报表, 因为资产和人员并没有进行划分, 专业间也没有进行结算, 因此, 这种损益核算并不是该专业真实的损益。现在实施的专业损益核算建立在各专业资产和人员单独建账的基础上, 分清每个专业在经营过程中的责任和权利。对专业局不再只考核其收入, 开始考核其费用, 因此, 必须首先划分责任中心, 确定责任主体, 对每一责任主体赋予相应的权利和责任, 再对其责任的完成情况进行考核。但有些邮政企业的财务人员把专业损益核算与以前的专业模拟核算混为一谈, 认为两者是一样的, 因此, 在执行集团公司的专业损益核算办法时, 方法不当, 执行不到位, 只是机械的按照集团公司的要求编制专业损益报表, 对专业损益核算的过程及其结果不能理解, 不能起到为经营决策服务的目的, 不能起到深化邮政企业财务管理的目的。因此, 除了对专业的财务人员进行专业损益核算办法本身的培训外, 还应当从理论上系统的补充管理会计的知识, 提升专业财务人员的理论素质和技术素质, 让专业的财务人员首先理解集团公司实施专业损益核算的意图, 才能把这项工作做精做细。

2. 加强邮政企业管理层对专业损益核算的重视

企业管理财务先行。目前邮政企业的管理层对管理会计的系统认识还有些欠缺, 对专业损益核算的应用也有些认识不足, 因此, 应通过对管理层管理会计知识的培训, 加强管理层对专业损益核算的认识, 达到更快、更好的完成集团公司的实施精细化财务管理的目的。

3. 重视基础工作的积累