规范设计劳务核算,真实反映项目各期损益

1 规范设计劳务收入成本核算的重要意义

1.1 目前设计劳务核算中存在的问题

(1) 长期以来, 分公司设计项目成本管理相对粗放, 设计劳务仅仅将项目直接发生的差旅、租车、设计分包等一少部分费用纳入项目成本核算, 无法实现项目单项成本评估, 项目考核没有完全落实。

(2) 分公司项目人工时统计尚不健全, 给设计项目全成本核算带来很大困难。

(3) 由于历史渊源和遗留问题, 设计劳务基本上执行收付实现制为基础的收入核算, 即只有在实际收到业主支付劳务款或者同意支付劳务款并开具发票挂账时, 才进行设计项目收入的核算, 而不是按照合同金额和项目实际完工进度确认收入。

(4) 分公司总包项目中自行完成的设计劳务没有进行内部结算, 因此, 既虚增了总包项目毛利, 又减少了设计项目收入, 不能准确反映总包和设计业务的项目损益。

1.2 规范设计劳务收入成本核算的意义

(1) 规范设计劳务业务的核算, 是《企业会计准则》、集团公司《会计手册》及公司的相关规定的要求, 是适应上市公司更加严格监管的需要。

(2) 规范设计劳务成本核算, 全面真实反映项目成本水平, 可以为分公司领导和项目管理部门进行项目管理提供有用的信息。

(3) 通过规范设计项目成本核算, 积累设计成本各项费用数据资料, 可以为今后参与同类工程项目的投标提供有益的参考。

(4) 设计劳务的核算是否科学、合理, 直接关系到项目收入成本核算的真实性, 影响着设计项目损益确认的及时性和准确性。

2 设计劳务核算的对象及相关内容

2.1 设计业务核算的对象

(1) 设计业务应以设计合同为核算对象。符合合同分立与合并条件的, 应按以下原则处理。

(2) 设计劳务签的一项合同由多个单位工程组成, 在同时具备下列条件的情况下, 应以单项工程作为核算对象:

(1) 单位工程有独立的建造计划;

(2) 各方可以接受或拒绝与每个单位工程相关的合同条款;

(3) 能够单独确认和计量各个单位工程的收入和成本。

(3) 设计劳务企业与客户就追加资产而签订补充合同的, 应在满足下列条件之一时, 将该补充合同单独作为核算对象:

(1) 追加资产在技术, 或用途上与原合同中包括的资产存在重大差异;

(2) 协商该追加资产的价款时, 不必考虑原合同的价格因素。

(4) 设计劳务企业为一个单项工程与一个或多个客户签订了一组合同, 在同时具备以下因素的情况下, 应合并为单项合同对待, 以该组合同作为一个核算对象:

(1) 该组合同同时或依次履行;

(2) 该组合同密切相关, 每个合同实质上构成一项综合利润率工程的组成部分;

(3) 该组合同按一揽子交易签订。

2.2 设计成本核算的内容

(1) 设计成本包括从合同签订开始到合同完成为止所发生的、与执行合同相关的全部直接和间接费。

(2) 直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项成本支出。它在发生时直接计入相应的成本核算对象。具体包括:

(1) 直接人工费:主要包括直接从事工程设计的生产人员职工薪酬及为生产人员承担的其他相关支出等。

(2) 分包费:是指分公司与分包单位就分包工作量结算的工程设计分包费。在资产负债表日, 分公司应及时预计已经完成但尚未结算的分包设计费, 并计入项目成本。

(3) QHSE费用:指在设计过程中实际发生的质量、健康、安全、环保费用, 不包括劳动保护费。

(4) 科技费:指在设计过程中发生的专门用于科研、技术开发、科技推广等方面的费用。

(5) 其他直接费:指在设计过程中发生的除上述几项直接费用以外的其他可以直接计入合同成本核算对象的成本。主要包括与工程设计有关的水电、办公、差旅、保险费用等。

(3) 间接费用是指分公司所属的生产经营管理部门为完成合同所发生的、不能直接归属于合同成本核算对象而应分配计入各相关核算对象的费用支出。主要包括:生产经营管理部门人员的人工成本、固定资产折旧、物料消耗及低值易耗品摊销、采暖费、电费、水费及排污费、办公费、差旅费、QHSE相关费用等。它在发生时一般现在制造费用科目进行归集, 月末按照项目工时定额或人工成本等标准分配计入各个成本核算对象。

2.3 设计收入的核算

(1) 设计合同一般应在设计劳务得到客户签认时确认设计收入, 同时结转设计成本。

(2) 资产负债表日设计合同的结果能够可靠估计的, 则应采用完工百分比法确认设计收入。设计劳务的完工进度, 可以选用下列方法:

(1) 已完工劳务的测量。

(2) 实际已提供的劳务量占设计劳务总量的比例。

(3) 实际已发生的成本占预计总成本的比例。

设计项目收入的总额应当按照与客户签订的合同或协议价款确定, 各期按照项目的实际完工进度计算确认当期设计劳务收入和成本。

3 做好设计劳务核算的对策和措施

3.1 将项目管理与财务核算相结合, 形成按照项目进行全成本会计核算的核算体系

(1) 目前分公司设计业务的工作内容是按照业主委托, 完成具体设计项目, 项目管理部门实行按项目进行生产经营管理;而会计核算是按照企业会计准则和会计制度对已完成的经济活动进行核算, 没有按照项目进行全成本核算, 财务报表不能反映项目的生产经营情况, 造成项目管理与会计核算相分离, 使会计信息无法满足分公司进行生产经营管理的需要。所以为了加强项目成本管理, 提高项目盈利水平, 必须对每一个设计项目进行预算管理、成本分析和业绩考核。为了达到以上目的, 必须将财务会计与管理会计相结合, 形成按照项目进行全成本及收入会计核算的核算体系。

(2) 财务会计与管理会计两者在实际工作中始终存在“你中有我, 我中有你”的紧密联系, 它们相互补充, 相互渗透, 相辅相成。“会计学可划分为财务会计和管理会计两大分支, 成本核算要兼顾财务会计和管理会计的需要”, 基于这一理论的指导, 根据会计准则和成本会计基本原理, 结合勘察设计企业的实际情况, 通过制定分公司设计业务管理规定和财务核算流程, 将项目管理与会计核算紧密结合, 形成一套科学合理的设计项目会计核算体系, 从而满足按照项目进行预算管理、成本分析和业绩考核的需要。

3.2 为做好设计劳务核算, 在项目管理方面应做好的几项工作

(1) 制定按项目进行会计核算的管理办法, 明确应直接进入项目成本的开支范围。

(2) 建立按项目进行会计核算的设计合同传递流程。设计合同在按项目进行会计核算中贯穿全过程, 项目合同是按项目进行会计核算的重要依据。

(3) 明确分公司各部门在按项目进行会计核算体系中职责, 做好人工时统计和工时定额标准的基础工作。为做好项目全成本核算核算提供依据。

(4) 科学合理编制设计项目预计总收入和总成本。为做好设计项目按照完工进度确认收支, 均衡确认设计项目各期损益提供参考依据。

3.3 为做好设计劳务核算, 在会计核算方面应做好的几项工作

(1) 项目设立。项目设立是项目会计核算的起点, 判断是否应当设立项目是今后会计核算真实性和准确性的基础, 所以合同签订后应及时传递到财务资产部, 以便及时设立项目和进行项目费用和收入核算。

(2) 项目核算, 以前项目成本核算流于形式, 在过程中没有将成本预算与成本核算结合起来。必须将设计项目的费用全部纳入各个核算对象, 实现设计劳务全成本核算。

(3) 项目评价与考核, 对项目进行事后分析与考核。项目完工后, 审计部需进行项目审计, 形成项目审计报告, 反馈给项目经营层、分公司经营层;财务资产部对项目进行分类归集和汇总, 分析项目成本的构成情况, 并与项目目标成本进行对比, 形成项目成本管理数据库, 为提高设计项目的管理水平提供参考依据。

摘要：长期以来, 分公司设计项目的财务核算和管理相对粗糙, 基本上以收付实现制为基础的收入成本核算。随着中油工程建设板块重组上市, 公司的各项业务将接受股东、社会媒体及监管机构的监督, 面临的监管将比以前更加严格, 财务信息也会更加透明化。为适应重组后的核算及管理要求, 分公司各项业务处理必须更加规范化, 设计劳务核算必须严格执行《企业会计准则》、集团公司《会计手册》及公司的相关规定, 及时全面归集各项成本费用, 按照完工进度确认项目收入, 真实、准确反映项目各期损益。

关键词：设计劳务,规范,收入成本核算,项目各期损益