水利工程项目建设实施中业主如何对施工单位资金使用进行审计监督

1 实践中发现的主要问题

在国有大型水利项目的建设实施过程中, 施工单位的选择均采用招标方式, 中标的施工单位基本都是国字头的央企。这种类型的企业基本会在某个城市设立总部, 然后按项目设立项目部。各项目部收到的业主拨付的预付款及工程进度款, 往往要先归集到总部, 再由项目部做出预算向总部申请资金的使用, 总部在收到申请后, 需要在各项目部之间进行权衡分配, 这样就导致业主方支付的工程款项不能及时足额的使用在自己的项目上, 进而影响施工单位的工程款项支付, 导致工程进度及质量受影响。财政部令第81号《基本建设财务规则》第九条规定:“财政资金管理应当遵循专款专用原则, 严格按照批准的项目预算执行, 不得挤占挪用。”因此, 对施工单位资金使用进行监督是业主保证财政资金专款专用的必要手段。

2 业主对施工单位资金使用进行监督的方式

2.1 施工单位资金使用由三方监管

为了保证监督施工单位资金使用的效果, 目前在贵州省水利行业主要采用施工单位使用资金三方监管的方式。由业主、施工单位、银行签订三方资金监管使用协议, 具体是, 施工方收到业主方拨付的预付款或进度款后, 不能直接直付, 须向业主方提交资金使用计划, 计划中明确资金支付的单位及账号、支付的事由, 经业主与合同、结算单对照, 审核属实后签字确认提交银行, 银行按资金计划上列明的单位及账号、金额进行转账支付。

2.2 审计监督

在贵州的大型水利项目中, 业主方均在施工承包合同中约定, 不允许项目部向总部转移资金, 根本目的就是为了保证施工单位项目部有足够的资金及时用于施工。为达到此目的, 业主方必须掌握相关合同条款的执行情况, 因此, 业主方可以派内部审计部门每年抽查一定数量的标段进行审计监督, 审计的内容即涉及施工单位资金使用合理性, 也相应延伸到合同检查、分包转包情况、农民工工资、变更及增加工程量的报批程序等。及早发现问题, 整改问题, 促使施工方保质保量完成施工进度、规范结算流程, 达到业主方与施工方共赢的初衷。

3 业主对施工单位进行审计关注的主要内容及审计方法

第一, 关注施工单位是否按要求开设银行专户, 专门用于施工款项的收支。

第二, 调取施工单位的银行流水账, 该银行流水必须是银行提供、真实可靠。对银行流水中的收入进行统计对比分析, 统计由业主方拨付的款项有多少笔, 预付款多少、进度款多少, 并与业主方财务的支付数据进行对比是否一致。统计是否收到其他款项, 检查收到的其他款项的缘由和依据, 分析是否有异常。应避免有利用项目走账的事项发生。

第三, 对银行流水中支出进行统计分析, 抽查大额支出款项的凭证及合同等资料, 以确认其合理、合规性。检查施工单位签订的各类合同, 包括劳务分包合同、机械设备租赁合同、电力合同、保险合同等。关注劳务分包合同中的结算单价是否包含了主材费。根据建市[2014]118号文《建筑工程施工转包违法分包等违法行为认定查处管理办法 (试行) 》的第9、7条规定, 劳务分包单位除计取劳务作业费用外, 还计取主要建筑材料款、周转材料款和大中型施工机械设备费用的属于分包, 如果在劳务分包合同中的结算单价包含了主材费、机械租赁费等, 则属违法分包。

第四, 核对施工单位与各类供应商的结算情况。施工单位有各类供应商, 包括油料、机械租赁、炸材、水泥、钢材供应商等等, 名目繁多。很多供应商都是就近选择, 经营并不规范, 施工单位往往会与熟悉的供应商作虚假交易, 虚开发票、虚假打款套现, 挪用工程款。所以在审计过程中, 要高度关注资金流、货物流、合同流是否一致, 单价是否与合同约定一致、采购的主材是否有报验、是否有填写完整的出入库单据、主材出入库数量是否合理等问题, 进而分析交易的真实性。

第五, 关注农民工工资支付。实践中, 施工单位利用农民工工资套现的情况时有发生, 审计中常常发现, 施工单位提供的农民工工资表:一是人数众多;二是工资金额基本相同;三是几个人的卡号相同。这些都是施工单位利用给农民工发工资变相套现的方式。在审计中如发现这些现象, 应及时提出整改, 避免施工单位将工程款套现、挪用。

第六, 变更与增加项目是否及时办理立项及审批手续。项目施工过程中往往有不少变更、增加项目, 施工单位在变更、新增项目的立项、审批手续上缺乏主动性, 想着反正是业主要求做的事, 总不能不认账, 进而忽略了手续的规范与完善, 经常出现变更、新增的项目验收了还未立项与审批的情况。应及时予以披露、纠正, 避免在后期的结算审计中被审减。

4 业主对施工单位资金使用进行审计监督的效果

业主对施工单位进行审计监督, 首先, 起到一定的震慑作用, 一定程度上可以收敛施工单位挪用施工款的行为;其次, 可以提前发现并解决问题, 避免结算审计时出现不可逆的问题, 无法解决, 被国家审计机关直接审减, 对施工单位也是损失;最后, 在审计监督过程中总结经验, 为业主方今后的招标文件编制提出建设性意见。

所以, 业主对施工单位资金使用进行审计监督是件双赢的好事, 实践中, 多数施工单位对业主的这种监督是认可的。

摘要：对于国家投资基本建设项目或者部分使用国家资金的基本建设项目, 在实施过程中业主单位往往不缺资金, 但如果管理不善, 仍然会面临施工进度、质量不理想的局面、施工单位资金不足、施工进度慢等。那么在工程管理中如何监管施工单位资金使用情况, 保证工程施工的良性运转呢?笔者总结了国有大型水利投资企业在水利项目中的相关经验, 与大家共同分享。

关键词：资金使用,审计监督