概念框架财务会计论文

摘要：财务会计概念框架是分析、评估和指导会计准则发展的一个规范性理论基础，是用于指导和评价会计准则的理论依据，是一个具有层次性的逻辑体系。我国现阶段财务会计概念框架的不足，原因是会计信息质量特征未划分层次，未涉及约束条件，财务报告未对披露作详细规定。今天小编为大家精心挑选了关于《概念框架财务会计论文(精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。

概念框架财务会计论文 篇1：

基于概念框架的财务会计教学范式改革与实践

摘 要：财务会计概念框架，全称为“财务会计与报告的概念框架”，在使用过程中通常简称为“CF”。CF从本质上上来讲属于一个由基本概念所组成的完整的理论体系，其最主要的作用就是对现有的会计准则进行评价、指导，同时为我国会计准则的发展提供有力的依据。本文主要对概念框架下的财务会计教学进行了深入分析，探讨了其教学模式的改革与实践。

关键词：会计准则 情境教学 实训教学

一、财务会计概念框架的作用

1.为会计准则的制定提供了有力依据。概念框架可以为制定会计准则提供有力的依据，保证会计准则具有一定的逻辑性、完整性和缜密性，避免产生任何不必要的冲突和矛盾。

2.指导会计准则的制订。通过利用财务会计概念框架，在制定会计准则的时可以在最短时间内确定正确的方向。否则，一旦方向不正确很容易就会导致受到来自社会各个层面的职责、批评，不利于日后的发展。

3.规范会计准则相关领域。通常情况下会计准则是用来对会计实务与操作进行规范和指导的，概念框架虽然不能直接解决问题，但是其具有一定的前瞻性，利用这种前瞻性可以帮助人们对会计问题进行深入的分析和思考，从而为财务工作人员日后的工作提供有力的参考依据。

4.节约成本消耗。利用财务会计概念框架可以为制定会计准则奠定一个良好的基础，从而能够始终保持一种惯性，保证形成一个严谨的会计准则体系，有效节约成本的消耗，避免出现一些不必要的费用支出。

二、基于概念框架下财务会计教学模式的改革与实践

1.创设教学情境，实施情境教学。为了更好的培养学生的会计能力，使其在以后的工作中充分发挥积极作用，学校必须要对此予以高度重视，合理选择教学内容，教师要根据学生个人特点以及教学内容适当创设教学情境，实施情景教学模式。这样可以有效提高课堂教学效果，提高学生的专业技能，不断培养其独立处理企业所发生的所有会计事项的能力。

2.用原始凭证代替文字叙述，营造课堂气氛。传统的教学中教师习惯采用满堂灌的方式进行，一味的采用文字表述经济业务，完全忽略了原始凭证所具有的重要作用，导致课堂工作与实际工作严重脱节，学生一旦投入到实际工作中就手足无措。对此，教师必须要适当的向学生展示一些原始凭证，改变纯文字的讲述方法，多多使用一些制作的发票、收据、业务单、汇票等结算单据来展示经济业务，这样学生才能进一步了解业务办理流程。在课堂教学过程中，教师要一面展示原始凭证，另一面让学生自己收集凭证，然后自己分析对比，检查内容是否完整是否一致，真实模拟整个业务办理流程，使学生感觉如同真的在实际岗位工作一样，这样可以有效锻炼学生的记账能力以及业务处理能力。

3.加强校内模拟实训教学，保证实训内容的合理性。会计专业具有一定的实践性，其中最重要的就是实践教学，所发挥的影响不容忽视。因此，在教学的过程中，教师一定要根据会计职业岗位群工作技能的相关特点，设计系列校内模拟实训教学项目。在以往财务会计课程的讲授中，教师主要以物流业、制造业、服务业的例子来讲述一些相关会计知识，这样面积虽广但不精。对此教师必须要加以创新，学校相关部门也要给予大力支持，加强校内的模拟实训，同时要根据实际情況控制力度，保证实训内容的合理性。例如：可以收集一些相关企业的商品流通资料，并将其集中在一起，让学生根据资料对企业的经济业务进行深入分析，引导学生去主动探索制造业与商品流通企业会计核算二者之间的差异所在。在实际教学过程中会计实训主要分为会计分岗实训和成本会计实训。教师可以带领学生在成本会计实训的时候处理某制造业两个月的经济业务；随后在会计分岗实训中，对学生进行分组，每组分别代表一个财务部，每组六个成员，分别扮演会计人员、记账人员、出纳人员、主管、制单人员、保管员。然后实行轮岗制，这样可以让每个学生都能进一步的了解各个岗位的具体职责，如此经过一轮试训下来，不仅可以锻炼学生的实际操作技能，同时也可以在很大程度上缩短教学与实际的距离，为学生以后的发展奠定良好的基础。

4.创新作业形式，改变作业本设计格式。以往的作业都是利用纯文字表述来将业务详情记录在作业本上，这种作业形式存在很多的缺陷，对此教师需要对其进行创新和改革，改变作业本的设计格式，利用记账凭证格式的作业本代替传统作业本的形式，在处理经济业务的时候要求学生必须要明确填写日期、科目摘要、金额以及附件等等，每个环节都要按照实际工作的要求进行练习，模拟真实工作环境，这样一来可以有效实际与工作的距离，增强操作能力。

5.增强信息技术手段在教学中的应用。对于会计工作来说最重要的就是掌握工作方法，众所周知，要想更好的传授方法，最有效的手段就是操作和演示，因此在实际教学中，教师需要适当利用多媒体设备进行辅助教学，以此向学生展示经济业务的原始凭证，给学生分发记账凭证和各种账簿，鼓励让学生边学边做，更具相关凭证有针对性的提炼经济内容，编制记账凭证和登记相关的账簿。 在课下，教师要鼓励学生充分利用网络的便利性，可以自学一些相关课程，例如精品课程《财务会计》等，一旦遇到不懂的问题可以及时与老师在线交流，排解疑难，也可以通过网络资源查找资料，有效提升学生们的自主学习能力与分析问题的能力。

三、结语

综上所述，眼下市场经济发展迅速，基于概念框架背景下，要想更好的适应我国对于高级会计人才的需求，教育机构必须要提高重视，将财务会计课程教学改革作为重点工作内容，根据学生的实际情况以及社会需要进行全面的课程教学改革，创新教学模式，并以案例分析的方式进行直观分析，紧跟时代步伐，不断培养更多的高素质、高水平人才。

参考文献 ：

[1]郝铭.论我国财务会计概念框架的构建[J].陕西农业科学，2010，（2）.

[2]程德兴，康永红.财务会计概念框架研究：比较与思考[J].中国证券期货，2012，（9）.

[3]刘成民.网络时代高职财务会计校内实习初探[A].2011高等职业教育电子信息类专业学术暨教学研讨会论文集[C].2011，56-57 .

[4]张莉，高军英.高职财务会计课程的教学改革[A].2011无锡职教教师论坛论文集[C].2012，47-48 .

[5]常化滨.基础会计课程的教学探讨[A].2011无锡职教教师论坛论文集[C].2012，18-19 .

作者：时娜

概念框架财务会计论文 篇2：

构建我国财务会计概念框架的几点小论

摘 要：财务会计概念框架是分析、评估和指导会计准则发展的一个规范性理论基础，是用于指导和评价会计准则的理论依据，是一个具有层次性的逻辑体系。我国现阶段财务会计概念框架的不足，原因是会计信息质量特征未划分层次，未涉及约束条件，财务报告未对披露作详细规定。财务会计概念框架的构建要与环境相适应，与财务会计理论相结合，应充分保持稳定性与柔韧性，与财务会计实务相接轨，一定要循序渐进，在充分的调查研究的基础上，制定出系统科学、逻辑严密并对我国的会计准则、会计实务具有实际指导作用的财务会计概念框架。

关键词：财务会计；概念框架；会计准则

一、财务会计概念框架的由来及作用

财务会计概念框架，也称财务会计概念结构，是由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价会计准则的理论依据。西方各国对财务会计概念框架的研究，始于20世纪的70年代。在此之前，无论是美国还是西方其他发达国家制定会计准则的理论依据，主要来源于会计职业团体及一些著名会计学家的有关专题研究报告。然而，进入70年代以后，传统的会计理论概念受到了严重的冲击。原因是：（1）传统的会计理论概念明显落后于客观经济形势的发展变化。70年代以后，美国等西方国家的经济生活中出现了许多新事物，给会计实务提出了许多新的课题，如企业兼并、融资租赁、物价变动影响和国际结算等。因此，迫切需要许多新的会计技术方法和新的会计准则。（2）传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。这样，与会计准则有关的一些重要的会计文献往往观点不一，甚至于相互抵触，从而导致会计实务的混乱，以及会计信息使用者对会计准则和财务报告的严厉批评。正是为了解决经济环境的发展变化给会计实务带来的新问题，纠正会计实务中处理程序和处理方法上的不一致或出现的分歧，为进一步发展会计准则提供一个具有充分说服力的理论依据，美国财务会计准则委员会（FASB）于70年代中期率先展开对财务会计概念框架的研究，并将其研究成果陆续以“财务会计概念公告”等文件形式予以发布。随后，英国、澳大利亚、加拿大等国的会计职业团体和国际会计准则委员会（IASC）也都先后对财务会计概念框架进行了研究，并发布了一系列阐述财务会计概念框架的重要文件和报告。

1.为制定会计准则提供理论基础

财务会计概念框架常被看成是“制定准则的准则”，为制定会计准则提供理论基础。概念框架能够帮助准则制定机构发展今后的会计准则和复议现有的会计准则，促使准则制定机构保持有关准则文件的内在逻辑一致性，减少或避免不同准则之间的矛盾或冲突，保证会计准则体系的完整性和缜密性。可以说，如果没有一个相对完善的财务会计概念框架， 将不会制定出一套高质量的会计准则。

2.指导会计准则的制订

有了财务会计概念框架，会计准则的制订就有了方向。否则，会计准则的制订势必招致各个利益集团的批评、乃至指责会计准则的发展缺乏明确的目标和宗旨（Kirk，1982）。事实上，我们看到，在FASB之前，CAP制订的公认会计准则“会计研究公报”（ARB）、APB制订的公认会计准则“会计原则委员会意见”（APB Opinions）要么因为过于屈就实务、要么因为其救火式的制定方式而备受指责与批评。所以，可以认为，只有以概念框架为指导， 会计准则的制订才可以按照合理和一致的方式进行（FAF，1977）——美国FASB成立后，制订的会计准则曾一度被认为是全世界范围内最为完善的会计准则。

3.在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作用

一般情况下，具体的会计准则用来指导和规范会计实务与操作，概念框架并不是解决实务问题的直接依据。随着社会经济的发展，会计环境越来越复杂，新的经济业务层出不穷，会计实务面临许多新的问题。由于规范会计实务的会计准则的制定具有滞后性，因此在缺乏权威性文件的情况下，财务会计概念框架由于其具有的前瞻性，能够为人们分析新的或正在出现的财务会计问题提供参考，为会计人员进行职业判断提供理论依据。也就是说财务会计概念框架在经济环境中出现新的情况、新的问题，而又缺乏相关会计准则对该业务进行规范时，可以作为一种替代的规范文件。

4.节约准则的制订成本及其实施的交易费用

财务会计概念框架的存在，为会计准则的制订提供了一个一致的概念基础，使得会计准则的制订能够保持一种良好的“惯性”，可促使形成内在逻辑严谨的会计准则体系，节约准则的制订成本，避免因“救火式”的准则制订方式走“弯路”而引起不必要的成本制订支出。此外，准则不仅需要制订，更需要实施过程进行检验。会计准则的实施，若遇到利益集团的抵制，则有可能增加额外的摩擦成本和交易费用。但是，若存在财务会计概念框架且能够获得利益集团的认可，那么无疑就相当于在各个利益集团之间形成一种“共同知识”（Common Knowledge），“润滑”原本冲突的利益关系，使会计准则的制订成本和实施成本总和最低。

二、基本内容

借鉴西方财务会计概念框架已有的研究成果，考虑我国的具体情况，財务会计概念框架的构建应包括以下层次和内容：

（1）会计目标。我国财务会计概念框架应定位于“受托责任观”和“决策有用观”的融合。对于会计目标，我国往往借鉴西方财务会计概念框架的研究成果即“决策有用观”。但是，会计目标本身就是特定会计环境下对会计信息使用者及其需求进行的一种主观认定，会计环境的差异决定了会计目标相关成果不可以简单的套用。一般认为，“决策有用观”比较适宜于资本市场高度发达并在资源配置中占主导地位的会计环境，而“受托责任观”比较适合委托方和受托方可以明确辨认的会计环境。我国资本市场尚不十分发达，国家作为委托方仍然占据着重要地位；证券市场的不完善并不能为会计信息使用者提供有效的“信号”服务来引导资源的有效配置；相当一部分会计信息使用者的个人素质尚不能保证理解复杂的会计信息也是一个不容忽视的事实。这些都决定了我国会计目标定位不应完全脱离“受托责任观”而定位于“决策有用观”。事实上两者并不完全相互排斥，而是可以相互融合的，在关注受托责任的同时必然需要作出有关决策以评估代理人履行受托责任的好坏；而要关注决策有用，做出决策时也必然受委托代理关系的直接或间接影响。

（2）会计基本假设。是由财务会计所处的经济、政治、社会（主要是经济）环境所决定的，是作为财务会计存在和运作前提的基本概念，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。财务会计的基本概念、基本特征和基本程序都离不开主要由企业内部和外部经济环境所建立的基本假设。缺乏这些前提假设，就不会有财务会计了。

（3）会计对象。由于会计要素是会计对象的具体化，财务报表应设置那些要素，设置多少要素都必须限制在会计对象的范围内，受到会计对象的制约，若会计对象不明确，会计要素的设置就会失去客观依据。

以上会计目标、会计对象和会计假设都受会计环境的影响，三者相互作用、相互影响，地位同等，构成财务会计概念框架的第一个层次。

2.财务会计要素及会计信息质量特征作为财务会计概念框架的第二个层次。

（1）会计要素。是指财务会计确认和计量的具体对象，也是组成财务报表的基本单位。也就是说，财务报表的各种信息是以会计要素为基础的。因此怎样定义会计要素，对财务会计信息的生成具有不可言喻的重要性。

（2）会计信息质量特征。会计信息质量特征处于会计目标与财务报告之间，是两者之间的“桥梁”。既反映会计目标的基本内涵---使用者对会计信息质量的基本要求，又和财务会计的确认与计量一起统驭着财务报告信息批露的范畴。我国目前对财务报告信息质量的要求集中体现在《企业会计准则》中的13项一般性原则，因其未清晰体现这些一般性原则的层次性而倍受争议。构建我国财务会计概念框架应重新建立包括财务报告信息质量特征的会计信息质量体系，并体现其层次框架，辩明关于会计信息的两个主要质量特征---相关性和可靠性的关系问题。

3.会计要素的确认、计量、记录与报告作为财务会计概念框架的第三个层次。

在会计记录和财务报告中对会计要素进行定性说明和定量描述的过程，称为“确认与计量”。根据会计实务的实际程序，任何一项交易，从开始进入会计信息系统进行处理到通过报表传递已加工的信息，总要经过两次确认：第一次确认是为了正确的记录，称为初始确认；第二次确认是为了正确地列报，称为再确认。

在初始确认的基础上，按照财务报告的目标把账户记录转化为报表与项目，成为对报表使用者有用的信息。这是财务会计的最终要求，因此，这一系列的会计处理过程构成了财务会计概念框架的第三个层次，也是最终层次。

三、我国现阶段财务会计概念框架的不足

（1）对会计计量的规定缺乏实质内容，无法指导具体准则的制定。新基本准则对于会计计量属性的运用是这样规定的：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”新的基本准则提出了5种计量属性，但是并没有明确每一种计量属性的应用前提，即应当在什么时候，什么条件下，采用其中的哪一种计量属性。对计量属性的应用前提缺乏规范，在引入某一会计计量属性或者某几种会计计量属性处理一项经济交易时沒有内在一致的概念基础作支持，将导致在有关具体准则的制定过程中，对于计量属性的选用出现一定的随意性。

（2）财务信息的列报中未对披露作详细规定。财务报告包括财务报表、报表附注和其他财务报告。其中，财务报表是通过会计要素的确认和计量得到的，报表附注和其他信息属于披露的范围。确认和披露都是财务报告的表述方式，但是作为我国现阶段财务会计概念框架的新的基本准则对披露的关注还不够，并未对披露的问题做出详细的规定。

四、构建我国财务会计概念框架的建议

1.构建我国财务会计概念框架应遵循的原则

第一，完善性原则。构建我国财务会计概念框架时，要从总体上把握应包括哪些概念要素，划分为几个层次，如何进行系统归类，应尽可能地保证概念框架基本内容的系统、全面和完整。

第二，立场中立原则。在构建我国财务会计概念框架时，要坚持不偏不倚，保持中立性原则，不偏向任何一方利益集团。

第三，相对稳定性原则。财务会计概念框架属于规范性文件，要尽可能稳定，避免经常修改和变动，为保持稳定性，概念框架的内容可以考虑有一定的超前性。

第四，国际化原则。会计是一种国际通用语言，会计国际化是社会发展的必然趋势。作为会计准则理论依据的概念框架，也应向国际化方向努力，加强会计信息的可比性。但是，国际化并不排除国家化。我国的财务会计概念框架应考虑中国的国情，体现我国民族特色。

2.对西方财务会计概念框架建设经验的借鉴

第一，在充分考虑会计对象和会计假设的情况下，会计目标对具体会计准则的制订起着指引方向的作用。我国的财务会计目标应定位于三重目标，即会计信息应当符合国家宏观经济管理的需要；满足企业内部经营管理的需要；满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要。会计对象亦即会计所要反映和监督的内容。应如何予以界定，会计理论界尚有争论，传统的观点认为是价值运动。另一种观点认为是社会再生产过程。会计目标、会计对象和会计假设都受会计环境的影响。会计假设由客观环境所决定，会计对象来自于财务会计的客观环境。会计目标则反映使用者的主观意图，受制于财务会计的主观环境。三者相互作用，相互影响，处于同等地位，因此，它们均构成财务会计概念框架的首要层次。

第二，受基本假设的制约，考虑财务会计的目标，会计对象便具体化为财务会计的要素。为了实现会计目标，保证会计信息的使用性，会计信息应具备规定的质量特征。为了正确地进行会计要素的确认、计量、提供有用的会计信息，会计核算必须坚持客观性、公正性原则。

3.加大会计基础理论研究力度

我国现阶段构建概念框架选择“两步走”的形式转换策略，而非一步到位，其根本瓶颈在于概念框架理论研究的不足。为此，理论界要加大研究力度，积极寻求符合我国会计环境的概念框架。准则制定部门应积极推动相关理论研究的公开讨论，在逐步研究的基础上形成相应的备忘录，有序推进概念框架的理论研究，为形成共同的会计理念奠定坚实的理论基础。在此基础上将上述研究成果加以集中整合，形成中国的概念框架草案。随后组织专家、学者、政府部门、业内人士就草案展开深入交流与对话，形成概念框架的征求意见稿。最后，就征求意见稿广泛征求各方意见，最终形成符合中国会计环境的概念框架。

4.重视修订的动态化

由于概念框架理论研究的不足，我国基本准则的修订不可能一蹴而就。要更好地发挥其概念框架的实质性作用，基本准则必须随着概念框架理论研究的发展和会计共识的渐次形成进行积极的修订。当概念框架理论研究取得全面突破时，才能够实现第二步转换——出台概念框架理论性权威文件。

作者：徐彪

概念框架财务会计论文 篇3：

财务会计概念框架与我国基本准则的国际趋同

摘要：全球经济一体化的今天，作为国际商业语言的会计，必须与国际惯例相协调。2006年财政部发布了《企业会计准则一基本准则》作为我国现阶段的财务会计概念框架，既立足于中国国情，又努力与国际会计惯例趋同；既符合中国经济发展的实际需要，又得到国际社会的广泛认同。本文对此进行了探讨。

关键词：财务会计　概念框架　基本准则　创新　趋同

一、引言

为了指导会计实务，西方发达国家的会计准则制定机构和国际会计协调组织均先后制定了财务报告的概念框架。美国的财务会计准则委员会(FASB)发布了系列《财务会计概念公告》(SFAC)；国际会计准则委员会(IASC)发布的《编制和呈报财务报表的框架》是以FASB财务会计概念框架为基础形成的；英国财务会计准则委员会(ASB)发布的《财务报告原则公告》是参考(IASC)的概念框架加以制定；联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(ISAR)制定了《财务报表的目标与概念》。美国FASB的概念框架形成的时间最早；但在内容上英国ASB的“原则公告”却比较完善和详细。以上概念框架虽然名称不同，但均是由一系列基本概念构成的首尾一贯、逻辑一致的理论体系。我国也于1992年发布了《企业会计准则》的基本会计准则，虽然在地位上不同于西方的概念框架，但在内容体系方面仍存在相似之处，2005年6月，财政部又发布了《企业会计准则——基本准则(征求意见稿)》。2006年，财政部发布了《企业会计准则——基本准则》(以下简称“基本准则”)作为我国现阶段的财务会计概念框架。它立足于我国国情，并与国际会计惯例趋同。这标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，正如财政部部长金人庆所言，新准则的发布是“我国会计审计史上新的里程碑”，标志着中国会计准则与国际会计准则最终实现了全面接轨。那么，新基本准则是怎样体现与国际惯例的趋同的?新基本准则与国际代表性的概念框架相比，还有哪些差异呢?

二、财务会计概念框架的概念与作用

(一)财务会计概念框架的概念财务会计概念框架的全称是“财务会计与报告的概念框架”(Conceptual framework for Finan－cialAccounting and Reporting)，为了方便通常简称为CF。CF是会计理论中最实用的部分，不包括会计思想、会计思想史、不同的会计观点和学派等等(葛家澍，2005)。概念框架的前身是以研究财务会计基本概念、原则为主的会计理论体系。财务会计概念框架作为财务会计的专门概念，首先出现在美国FASB的文献中，其先后为CF给出两个内容似乎十分类似，但在认识上已有很大差别的定义。1976年12月FASB发表《概念框架项目的范围和含义》，第一次对CF下了这样的定义：CF是一部章程，是由目标和与之相互联系的基本概念组成的一个连贯的理论体系。它能导致相互一致的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性作出规定。其内容主要包括：确认财务会计和财务报告的目标；对财务报表要素做出定义；评估财务会计和会计信息的质量特征；解决如何对财务报表要素进行确认、计量和报告；分析某些重大财务会计问题。1980年5月FASB发表的第2号财务会计概念公告(SFAC No．2)，改写了CF的定义：“CF是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系”。这些目标和基本概念导致前后一贯的准则。将上述两个定义对比可以看出，后一定义删去了“CF是一部章程”的表述。因而，使CF由原先定位为章程，而变成一种理论体系，或以目标为导向的由若干基本概念、协调一致的连贯的理论体系。所谓财务会计概念结构，按照美国FASB的定义，是一套目标与基本原理相互关联的有内在逻辑关系的财务会计理论体系。也就是说，概念结构是一个由相互关联的目标和基本概念组成的协调一致的系统，是用来指导并评价会计准则的基本理论框架。财务会计概念框架并不是会计准则，不属于会计准则的组成部分，其本身对企业的会计行为并没有强制的直接的约束力，但指导着会计准则的制定，为会计准则的制定提供理论依据，以协调财务报表编制的准则、规定和程序等。同时也是对制定的会计准则规定进行评估的标准。

(二)财务会计概念框架的作用关于财务会计概念框架的作用，美国FASB的观点最具代表性，美国FASB认为概念框架主要在以下方面发挥重要的作用：一是能够为会计准则制定机构在制定和评估会计准则时提供指南，以保证会计准则的一贯性和系统性；二是在缺乏权威性文件的情况下，能够为人们分析新的或正在出现的财务会计和报告问题提供参考依据；三是在编制财务信息时，为会计人员进行职业判断提供理论依据；四是由于概念框架能够促进会计准则的一贯性与会计实务的合理性，可以提高财务报表的可比性，促进使用者对财务报表的了解并增强使用者的信心。根据美国FASB的观点，可以这样来理解财务会计概念框架的作用：(1)财务会计概念框架的出现是制定高质量的会计准则的需要。传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。这样，为了制定高质量的前后一致一贯的会计准则，需要有一套相对比较完整的会计理论体系提供指导；为对现存的会计准则进行评估，同样需要一套完整的会计理论体系提供指导。(2)财务会计概念框架是会计实务的发展需要。财务会计概念框架作为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价会计实务的理论依据。(3)财务会计概念框架是会计信息使用者阅读和理解会计信息的需要。从会计信息使用者的角度来说，总是基于一定的财务会计知识和会计理论背景来理解某一企业对外提供财务报表中的各项数据的。而财务会计概念框架可以为会计信息的使用者提供其理解财务报表所必要的会计理论知识。人们通过阅读财务会计概念框架，可以理解和掌握会计理论中的基本概念和基础理论知识，为理解财务报表提供基础。(4)财务会计概念框架的产生与发展，还是会计理论自身发展的需要，是会计理论发展到一定的阶段的必然结果。任何理论都有一个不断发展、不断完善的过程，在理论发展的某一阶段，需要对此前的会计理论研究成果进行归纳整理，将传统的会计理论中合理的部分予以归纳。通过财务会计概念框架的研究，既可充分肯定传统会计理论中仍然适用的合理部分，又能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。

三、财务会计概念框架与我国基本准则的国际协调

(一)基本准则体现了与国际惯例的趋同基本准则从以下两个方面体现了与国际惯例的趋同：(1)基本准则发挥概念框架的作用。概念框架的重要意义之一就是为分析、评估和指导会计准则的发展提供一个规范性的理论基础。我国新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同，在新基本准则中充分体现了其作为“准则的准则”的性质，通过对会计要素的确认、计量所做出的原则性、概念性的规定，发挥了评估、指导具体会计准则的作用。新基本准则的特色在于：它不是置身于企业会计准则体系之外，而是

处于该体系的首要位置；它不仅是法规，而且是比具体会计准则更重要、更基本的规范。这种制度安排比较符合我国当前的国情。(2)基本准则的内容安排与概念框架趋同。目前，各国及国际组织的准则制定机构制定的财务会计概念框架各具特色，但都包含了对财务报告目标、会计信息质量特征、财务报表要素、要素的确认和计量等方面的规定。我国新基本准则对旧基本准则进行了较大的修改，不管在形式上还是在内容上都体现了与概念框架的趋同。为了便于比较，下面将从美国财务会计概念公告(SFACS)、国际会计准则委员会(IASC)编报财务报表的框架和英国财务报告原则公告(sP)的五个方面与新基本准则进行简单对比。第一，目标。SFACS的目标是向投资者、债权人和其他信息使用者提供有助于经济决策的信息。IASC框架的目标是提供一系列有助于信息使用者进行经济决策的关于企业财务状况和经营业绩的信息以及反映企业经营管理层受托责任的信息。sP提供的有关企业财务状况、经营业绩的信息要有助于一系列信息使用者评估企业管理当局的受托责任和进行经济决策；提供的信息符合现在的和潜在的投资者的需要；现在的和潜在的投资者需要了解报告主体有关财务状况、经营业绩的信息，并以此评估其财务适应能力。新基本准则的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。第二，会计信息质量特征。SFACS包含的会计信息质量特征是相关性与可靠性，可比性与中立性。IASC框架包含的会计信息质量特征是可理解性、相关性、可靠性、可比性。sP包含的会计信息质量特征是相关性与可靠性(如果彼此排斥，则选择的方法应使信息的相关性最大)、可比性、可理解性与重要性。新基本准则包含的信息质量特征是可靠性、相关性、可理解性、可比性、一贯性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。第三，会计报表要素。SFACS提出的会计报表要素为资产、负债、所有者权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得与损失。IASC框架中的要素为：资产、负债、权益、收益(收入+利得)、费用(包括损失)。sP提出的会计报表要素为资产、负债、所有者权益、利得、损失、所有者投资与派给业主款。新基本准则中的会计要素是资产、负债、所有者权益、收人、费用、利润。第四，确认。SFACs确认的基本标准：可定义性、可计量性、相关性、可靠性，并在盈利确认上有补充指南：收入是已赚得、已实现或可实现；费用是报告期内经济利益的消耗(耗用)或发生未来经济利益的损失。IASC框架确认的标准：与该项目有关的经济利益将很可能流入或流出企业；对该项目的成本或价值能够可靠地计量。sP确认的标准：该项目有一个恰当的计量基础并可合理地估计其现有的价值；与该项目有关的获得的或放弃的未来经济利益，其获得或放弃是可能的。新基本准则：把确认条件和各要素的定义在一起表述，主要包含两方面的要求：与该项目有关的经济利益将很可能流入或流出企业；该项目的成本或价值能够可靠地计量。第五。计量。SFACs要求按名义美元计量，并在会计报表中表述多种项目时，应视项目的性质、计量属性的相关性与可靠性而采用下列不同属性：历史成本、现行成本、现行市价，可实现净值和公允价值。IASC框架要求会计报表在不同程度上以不同结合方式采用不同的计量基础，包括历史成本、现行成本、可变现净值和现值。SP在编制会计报表时计量的基础或是历史成本或是现行价值，需要为每一类资产或负债选择最符合目标和信息质量特征要求的计量基础，还要了解资产、负债的性质以及它们所处的环境，可用历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

(二)新基本准则实现了趋同基础上的创新财务会计概念框架不论具体称为财务会计概念公告(美国)，编报财务报表的框架(国际会计准则理事会)，或财务报告原则公告(英国)，都被视为理论。这种理论是实用性的，是对会计准则进行评估和发展的一种参考框架。理论有权威性，但没有强制性，可以脱离会计准则而独立存在。基本准则则不然，同具体准则一样，也是法规，但比具体准则更有权威，可以指导具体准则，因而有强制性。基本准则与具体准则共同构成会计准则体系，并不能离开具体准则而独立存在。我国用基本准则取代主要经济发达国家的财务会计概念框架其最显著的特征就是立足国情、国际趋同(刘玉延2007)。我国的基本准则是创新与趋同相结合的一项准则(葛家澍2006)。基本准则的表现形式是粗线条、抽象化的，侧重于对一些基本会计概念的简要描述，有的条款不可避免让人一时难以理解和接受；而概念框架则可以对这些概念所隐含的一些重要理论问题加以充分论述和详细说明，即使一些深奥的理论问题，也会变得易于理解。会计理论界和实务界普遍认为，财务会计概念框架对会计准则的制定具有重大意义。(1)新基本准则是准则的准则。在研究了《会计法》、《财务会计报告条例》和《基本准则》之后，可以看出新基本准则在整个会计系统中的地位是一个相对比较独立的技术规范，是制定具体会计准则的理论依据。新的基本准则是会计准则的组成部分，具有强制性，是以行政命令的方式进行会计理论说明，虽然可以回避概念之争，但由于不可能有充分论证，容易让人误解为以“长官意志”代替学术争鸣。而财务会计概念框架的法律地位较低，不具有约束力。对于准则制定机构来说，概念框架仅仅提供理论支持，不需严格遵守。而概念框架只是制定和理解会计准则的理论指南，主要用于指导准则制定机构的制定工作，在很大程度上带有“理念”的特点，是独立于会计准则的理论体系，并不具有强制性。实际上，建立财务会计概念框架的过程，也就是对有关的会计基本理论问题进行充分论证并指明主流观点的过程。(2)新基本准则在会计准则体系中居于上位法的地位。新基本准则是调整企业会计行为的基本规范，能提供具体准则制定的基本概念和指引方向。新基本准则不同于具体准则，两者并不处于同一层次，基本准则高于具体准则，可用来指导、评估和发展具体准则。基本准则不是站在企业会计准则体系之外，而是在该体系之中，并处于顶尖地位。它不仅是法规，而且是比具体准则更重要、更基本的法规。对于准则制定机构来说，概念框架仅仅提供理论支持，不需严格遵守。概念框架能够为会计准则制定机构在制定和评估会计准则时提供指南，以保证会计准则的一贯性和系统性；能够为人们分析新的或正在出现的财务会计和报告问题提供参考依据；能够为会计人员进行职业判断提供理论依据；能够提高会计准则的一贯性与会计实务的合理性，提高财务报表的可比性，促进报表使用者增加会计报表使用的信心。概念框架是来自会计实践的归纳、总结，对实践具有指导作用；另一方面，就会计理论来讲，概念结构比较具体述，贴近实践，具有更强的可操作性，因此成为理论与实践的连结点。

四、结论

我国的基本准则是我国现阶段的财务会计概念框架，既立足于中国国情，又努力与国际会计惯例趋同，在某些方面，已有超前的成份。如我国的基本准则是一份言简意赅、前后一贯、内在一致的架构，它已不是一份置身于企业会计准则体系之外的“理论”，而是融入了企业会计准则体系，并在其中起指导、评估和发展具体准则的作用。在层次上，它是企业会计准则的第一层次；在地位上，它是仅次于会计法和国务院颁布的企业财务会计报告条例，属于部门规章，而具有基本法规应有的权威性。西方财务会计概念框架目前正由IASB和美国FASB合作，联合制定类似于我国基本准则的性质的单一的概念框架并决定提升它在GAAP中的层次。从这一点看，我国似乎已先走了一步。可见，趋同是互动的。在会计准则建设方面，也未尝不可以创造出可供别国借鉴的经验。会计是国际通用语言，趋同是大势所趋。但应当根据党中央提倡的科学发展观和创新精神，把趋同和创新有机地结合起来，不断完善现有的准则，不论是在基本准则和具体准则方面，都争取走向更高质量。

(编辑　洪　荭)

作者：张　杰