财务会计概念框架与我国基本准则的国际趋同

1 引言

目前国际上比较主流的财务会计概念框架包括有FASB发布的《财务会计概念公告》、IASC发布的《编制和呈报财务报表的框架》、ASB发布的《财务报告原则公告》和ISAR发布的《财务报表的目标与概念》, 而这其中又以FASB发布的《财务会计概念公告》最为公认和通用。为了能够更好地同国际上的会计框架进行趋同, 我国于2006年发布了我国的财务会计概念框架——《企业会计准则—基本准则》。本文首先对财务会计概念框架的概念和作用进行了简单的说明, 然后便重点分析了财务会计概念框架与我国基本准则的国际协调, 希望能够引起更多业界人士对这一问题的广泛关注和思考, 更好地发挥我国财务会计概念框架的作用, 推动我国的经济健康发展。

2 财务会计概念框架的概念与作用

2.1 财务会计概念框架的概念

财务会计概念框架是会计理论的重要组成部分, 是会计理论体系的发展成果, 全称为“财务会计与报告的概念框架”。FASB的观点认为, 财务会计概念框架是以目标为导向的、以若干相互联系的概念为组成部分的连贯的财务会计理论体系。但是, 财务会计概念框架并不等同于会计准则, 也并非是会计准则的组成部分, 而是企业会计准则的制定指导理论, 协调会计准则科学实施的理论支撑和评估标准, 对会计实务和会计理论的发展具有深远的指导意义。

2.2 财务会计概念框架的作用

财务会计概念框架的产生与发展, 有其自身的必要性和必然性。为了能够更好地探究财务会计概念框架的概念性, 我们结合FASB的观点对财务会计概念框架的作用进行深入分析。

(1) 财务会计概念框架对制定高质量的会计准则有重要的理论指导作用。前文已经提到, 财务会计概念框架并不能直接对企业的会计行为进行约束, 但是财务会计概念框架可以作为一套成熟完整的理论体系对企业会计准则提供理论支持和评估标准, 间接引导和规范会计行业的秩序和发展。

(2) 财务会计概念框架本身就是一套科学的财务会计理论体系, 是会计理论体系的重要组成部分, 因此可以对会计实务进行理论指导以及提供创新依据, 促进会计实务在科学理论的指导下向前发展。

(3) 财务会计概念框架可以帮助会计从业人员及会计报告使用人员更好地理解会计信息。举例而言, 会计报告的使用人员在进行会计信息的获取时, 可能会因为一些晦涩的专业用语或信息表述获得不完整的甚至是错误的会计信息, 影响了对会计报告的正确理解, 容易产生一些不必要的误会和纠纷。如果这些信息获取人员了解财务会计概念框架, 那么可以掌握一定的会计基础理论和常识, 从而轻松地避开一些基本性的错误和陷阱, 对财务双方都有积极作用。

3 财务会计概念框架与我国基本准则的国际协调

3.1 基本准则体现了与国际惯例的趋同

(1) 基本准则充分发挥了财务会计概念框架的作用。通过前文的分析, 我们已经充分了解了财务会计概念框架的作用, 而我国的基本准则正是基于对财务会计概念框架的研究, 发挥了财务会计概念框架的理论指导和提供评估标准等作用, 从这一方面来讲, 我国的基本准则体现了与国际惯例的趋同。举例而言, 我国的新会计准则基于目前我国的国情和会计行业的现状, 对会计要素的确认和计量做出了详细的规定, 指导了企业会计的会计实务工作, 为企业会计行为提供了评估标准。

(2) 基本准则的内容和形式与财务会计概念框架趋同, 即我国的基本准则内容同样涉及财务报告、会计信息质量、财务报表和会计要素的确认及计量等重要组成部分, 从这一方面来讲, 我国的基本准则体现了与国际惯例的趋同。举例来说, 我国的基本准则的目标是向财务报告使用者提供相关的会计信息, 以帮助企业做出正确的经济决策;SFACS的目标是向财务信息使用者提供有助于经济决策的信息;IASC的目标是提供有助于信息使用者进行经济决策的相关信息;SP的目标是提供的企业财务信息要有助于信息使用者进行经济决策和评估。我们可以从中明显发现, 我国的基本准则的目标同SFACS、IASC及SP等财务会计概念框架的目标大致相同, 基本都是为财务信息的使用者提供有助于决策的财务信息。事实上, 在其他方面, 如会计信息质量特征、会计报表要素、会计确认和会计计量等, 我国的基本准则和SFACS、IASC及SP等财务会计概念框架的规定都大同小异, 充分体现了财务会计概念框架与我国基本准则的国际协调。

3.2 新基本准则实现了趋同基础上的创新

事实上, 我国的基本准则同财务会计概念框架的国际趋同不只表现在作用和内容的趋同上, 更表现在新基本准则在趋同的基础上进行了特色创新上。具体表现在外国的财务会计概念框架是一种理论存在, 而我国根据具体国情将财务会计概念框架进行了本土化, 创造性地用基本准则代替了财务会计概念框架, 使其更好地发挥作用, 促进会计行业的进步和经济的发展。

4 结语

综上所述, 本文对财务会计概念框架与我国的基本准则的国际趋同进行了深入探究, 分析了财务会计概念框架的重要性和必要性, 指出了我国的基本准则如何体现了与国际惯例的趋同以及新基本准则如何实现了趋同基础上的创新。总而言之, 本文认为我国的基本准则是立足于国际财务会计概念框架基础上的、与我国的实际情况相结合后进行创新设计的财务会计概念框架, 对我国的会计实务及理论发展产生积极的影响, 具有绝对的权威性及实用性, 可以更好地推动我国的社会主义现代化建设。

摘要：进入21世纪以来, 全球经济呈现爆炸式发展态势, 尤其是我国特色社会主义市场经济的迅速发展, 使各行各业的发展百花齐放。理所当然的, 随着经济的发展和社会的进步, 会计行业、会计理论以及会计准则都相应的得到了发展和进步。为了能够更好地和国际会计行业接轨, 我国的会计准则不断进行创新和发展。针对这一现状, 本文对财务会计概念框架与我国的基本准则的国际趋同进行了深入研究, 旨在完善我国现行的会计准则, 兼顾国内市场的需要及国际市场的认同, 促进经济持续发展。

关键词：财务会计,概念框架,基本准则,趋同

参考文献

[1] 梅元清, 王英, 孙乙侨.政府会计准则制定的国际比较——基于IPSASB、FASAB与GASB准则体系[J].财会月刊, 2017 (34) .