财务会计中理论框架的探析

2022-12-17

财务会计概念框架 (以下简称“概念框架”) “是一个连贯、协调、内在一致的理论体系” (Pat0n和Littlet0n, 1966) 。简单的说, 概念框架就是用来阐释整个会计报表的主要导向的基础性说明。

1 财务会计理论框架的基本要素

财务会计理论框架是构建会计理论要素和逻辑关系的构造体系, 它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。财务会计基础理论是构成财务会计理论的基本要素, 包括会计目标理论、会计假设理论、会计原则

理论、会计要素理论、会计方法理论、会计检验理论等;财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论, 包括财务会计管理体制理论, 如会计机构、会计人员和会计法规等方面的理论、会计基本准则理论、会计政策理论等;财务会计环境理

论是对财务会计基础理论和财务会计应用理论产生作用的外部条件, 包括企业内部环境和外部环境。

2 财务会计理论框架分析

财务会计理论框架是一个结构严密和层次递进的逻辑体系。它全面反映了财务会计理论系统的基本构成因素及其相互关系。

2.1 会计的目标

会计理论是以会计为研究对象, 因此, 研究会计, 首先就应确定会计研究要达到的目标。理所当然, 会计的目标构成会计理论框架合乎逻辑的起点。财务会计的目标是提供有关生产经营活动方面的财务会计信息, 以供信息使用者进行经济决策。这一观点已被普遍接受。

2.2 会计假设

假设是科学研究中的一种逻辑思维方式。通过建立会计假设, 确定财务会计确认和计量的前提条件, 也就是构造一个理想客体, 以便“含弃其客观原形的原始形态, 撇开与当前研究无关的内容、次要过程和干扰因素, 使其以理想化的纯粹单一的形式, 呈现在研究者的面前, ……使我们有可能对其进行深入细致的研究, 找出其存在和运动的规律, 达到对其本质的科学认识” (戴蓬军, 1992) 。

会计既然是提供有关生产经营活动方面的财务会计信息, 就应进一步确定会计所提供信息的空问范围和时间界限, 并指定计量的方法, 即我们在什么范围内、以什么方式来核算和披露会计信息。由于现实世界中企业经济业务活动存在的复杂性、相关性等不确定性因素, 所以, 对企业财务会计信息核算和披露的对象, 必须加以理想化、纯粹化, 以便达到对会计对象本质的科学认识。

2.3 会计原则

财务会计要按照会计假设奠定的基础核算和披露信息, 那么, 作为公共产品的财务会计信息必须科学、规范, 确定其应具备的质量特征、确认和计量方式以及对其进行必要修正的弹性规定。这就是要制定会计原则, 规定财务会计信息应达到的质量标准, 使财务会计信息具有客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性;规定财务会计信息确认和计量标准, 按照权责发生制、收入与费用成本配比、历史成本、划分收益性支出与资本性支出的准则来进行企业交易和事项的会计处理;同时还规定财务会计进行会计核算和披露时, 可以依照谨慎性、重要性和实质重于形式等原则, 对前述会计原则进行修正。

2.4 会计要素

会计要素是指会计主体拥有资金在静态下 (某一时点) 的存量 (财务状况) 和动态下 (某一时期) 的流量 (经营成果) 类别和规模, 包括资产、负债、所有者权益、收入、费用成本、利润等6大会计核算和披露的内容。它是在会计假设前提下, 按照会计原则要求, 为实现会计目的而提供的可用于决策的财务会计信息。

2.5 会计方法

会计方法是对会计要素进行核算和披露的方法和程序。会计是一门实践性很强的应用性管理科学。如何对会计对象进行核算和监督, 即采用什么方法对会计核算和披露的内容进行数据采集、计算、归集、分类、再分类、汇总、披露, 就需要根据假设和会计原则, 对会

计要素内容进行核算, 实行监督, 从而需要研究会计的方法和程序, 以提供会计主体的符合质量要求的财务会计信息。对会计目标、会计假设、会计原则、会计要素和会计方法的探索与研究的成果, 构成财务会计的基础理论。

2.6 会计实践

会计实践是将会计基础理论与会计具体实务相结合的过程。会计实践既是一个实务问题, 又是一个理论问题。作为前者, 就是建立和完善财务会计管理体制, 包括组建会计机构、配备会计人员、制定会计法规、会计制度和会计政策, 以便进行会计核算, 实行会计监督,

完成会计任务, 实现会计目的;作为后者, 就是研究财务会计管理体制的性质、特点和规律, 探讨会计制度的创新和会计政策的安排。

2.7 会计检验

会计检验是对财务会计理论体系进行测试、评价、反馈和改进的过程。在一定的环境条件下, 财务会计理论与会计实践相结合, 使得会计管理体制进入运行状态。财务会计能否在会计假设的前提下, 按照会计原则, 运用会计方法对会计要素进行反映和控制, 能否提供

符合会计目标的财务会计信息, 取决于会计理论体系中每一个构成因素自身的完善性和各个构成因素之间的相适性。经过会计检验, 如果一定环境条件下, 会计理论与会计实践有机结合, 通过会计管理体制的运行, 能够提供财务会计信息, 也就实现了财务会计的目的。

2.8 会计环境

我国现行的基本准则在会计理论框架的基础上有了很大的改进。但与国际概念框架均以理论的相关研究还存在着差距。

2.8.1 会计信息质量的“多与寡”

原《基本准则》只谈到了“如实反映”、“可比性”、“一致性”、“及时性”、“可理解性”、“谨慎性”、“完整性”、“重要性”等质量要求。现基本准则在强调会计信息的“决策有用”和“反映受托责任”的基础上提到了“如实反映”、“真实性”、“完整性”、“可靠性”、“相关性”、“谨慎性”、“实质重于形式”、“可比性、“充分披露”、“及时性”、“可理解性”、“重要性”等信息质量要求。二者相比较, 现《基本准则》的会计信息质量要求实现了“大扩容”。

2.8.2 会计信息质量的成本约束与重要性权衡

原《基本准则》和现《基本准则》都提到了重要性, 但为什么要提重要性并没有相应的解释。实际上, 之所以会计信息的生产要有重要性标准, 其根本原因在于, 会计信息的生产存在成本与效益的平衡约束。就会计法规而言, 它不太可能讲述会计信息的成本效益约束条件。另一方面, 它也不会解释为什么会计信息要讲重要性。要解决这一两难问题, 《基本准则势必须在揭示会计信息局限性的基础上展开重要性的基本内涵及其适用情形。